1.8.4 Преимущества АВС - метода

1. Метод АВС позволяет управлять производственными операциями и оценивать их эффективность, а также дает возможность руководству компании увидеть реальные центры прибыли и на этом основании корректировать инвестиционную политику.

2. Метод АВС целесообразно применять, когда исчерпаны более простые инструменты. Чтобы точно рассчитать себестоимость продукции, во многих компаниях достаточно навести порядок в учете. Поэтому данный метод получил широкое распространение на Западе, где период первоначальной оптимизации для большинства компаний уже в прошлом. Когда же наведение порядка уже позади, можно обращаться к более «тонким» инструментам, одним из которых является ABC.

3. Как уже отмечалось, метод АВС позволяет предприятию с высокой степенью достоверности определять стоимость и производительность операций, оценивать эффективность использования ресурсов и вычислять себестоимость продукции (работ, услуг). Часто данные, полученные таким методом, радикально отличаются от результатов традиционных методов калькуляции.

4. В условиях жесткой конкуренции одним из основных преимуществ компании становится низкая себестоимость продукции. Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара. Применение методики Activity Based Costing (ABC) позволяет руководителю более точно определить стоимость того или иного продукта, особенно в ситуации, когда косвенные расходы превышают прямые.

5. Метод АВС дает возможность руководству подходить к вопросам управления с точки зрения стоимости, качества и производительности выполняемых действий, а также оценивать связанные с ними риски. На основании такой информации топ-менеджмент способен принимать обоснованные управленческие решения как стратегического, так и оперативного характера. Например, решения, касающиеся освоения новых продуктов/услуг и рынков, оптимизации организационной структуры и ассортиментной политики предприятия и т. д.

6. После внедрения на предприятии метода АВС можно быстро и с минимальными затратами внедрить операционно-ориентированную систему бюджетирования (Activity Based Budgeting, АВВ). Если определение стоимости бизнес-процессов и себестоимости выпускаемой продукции (услуг) по методу АВС -- это движение по цепочке «ресурсы -- операции -- объект затрат», то ABB -- это движение по той же цепочке, только в обратном направлении.

Глава 2. Практическая часть

2.1 Анализ финансово - хозяйственной деятельности ЗАО «ЯузаМоторс-Пермь». Характеристика предприятия

2.1.1 Общие положения, правовой статус общества

Закрытое акционерное общество «ЯузаМоторс-Пермь» (в дальнейшем именуемое "Общество") является коммерческой организацией, созданной на основании действующего законодательства и решения единственного учредителя. Уставный капитал Общества разделен на определенное число акций, которые распределяются среди заранее определенного круга лиц и удостоверяют обязательные права акционеров по отношению к обществу. Полное официальное наименование Общества: Закрытое акционерное общество: «ЯузаМоторс-Пермь».

Общество несет имущественную ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом и не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Местонахождение Общества и почтовый адрес:

Российская Федерация, 614068, г. Пермь, ул. Ижевская, 19

2.1.2 Цели и виды деятельности общества

Общество создано в целях извлечения прибыли.

Для достижения указанных целей Общество осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе:

оказание услуг технического ремонта, диагностики и обслуживания автотранспортных средств;

продажа автомобилей и запчастей;

оказание услуг проката автомобилей;

оказание консультационных услуг;

проведение технических экспертиз;

строительство, капитальный ремонт, реконструкция, расширение, техническое перевооружение сооружений;

развитие, строительство, эксплуатация гражданских сооружений, объектов социально- бытового назначения;

обучение, повышение квалификации инженерно- технических работников, производственного персонала, управленческого персонала;

торгово-закупочная деятельность;

внешнеэкономическая деятельность;

полиграфическая деятельность;

рекламная деятельность как в Российской Федерации, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах, на всех видах рекламоносителей;

иные виды деятельности.

2.1.3 Уставный капитал Общества. Фонды Общества. Акционеры Общества

Уставный капитал Общества составляет 3 000 000 (Три миллиона) рублей, разделенных на 1 000 (Одна тысяча) обыкновенных акций номинальной стоимостью 3 000 (Три тысячи) рублей.

На момент создания Общества все акции Общества размещены среди его Учредителей.

Одна оплаченная обыкновенная акция дает право одного решающего голоса на Общем Собрании Акционеров

Кроме Уставного капитала Общество формирует Резервный фонд в размере 5% от Уставного капитала, путем ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли до достижения указанного размера, который предназначен для покрытия убытков, возникших в ходе хозяйственной деятельности, а также для выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

В случае необходимости в Обществе могут формироваться другие фонды, направленные на повышение активности ее деятельности. Размеры, порядок формирования и направления по использованию вновь создаваемых фондов определяются Общим Собранием Общества.

2.1.4 Управление обществом

Высшим органом управления Обществом является Общее Собрание акционеров (далее Общее Собрание или Собрание), состоящее из акционеров или их представителей, действующих на основании надлежаще составленной и удостоверенной доверенности

Решения по вопросам, относящимся к компетенции Общего собрания участников Общества, принимаются общим собранием акционеров в три четверти голосов акционеров-владельцев голосующих акций, принимающих участие в собрании. Решения Общего Собрания оформляются протоколами в порядке, установленном Законом об акционерных обществах. Протоколы Общих Собраний подписываются Председательствующим и секретарем Собрания. Общее собрание может быть очередным или внеочередным.

В Обществе на основании решения Общего Собрания создается единоличный исполнительный орган управления- Генеральный директор. Общее Собрание так же определяет его срок полномочий. Генеральный директор в пределах своей компетенции осуществляет руководство текущей деятельностью Общества. Права и обязанности Генерального директора определяются Законом, Уставом, а также контрактом (трудовым договором), заключаемым им с Обществом.

2.1.5 Имущество общества

Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и образуется из средств, вырученных от размещения акций Общества, основных фондов и оборотных средств, движимого и недвижимого имущества, ценных бумаг, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного ею по другим основаниям, не запрещенным законодательством.

Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими юридическими и физическими лицами на территории Российской Федерации дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, филиалы и представительства. Дочерние и зависимые Общества, являющиеся юридическими лицами, не отвечают по обязательствам Общества, а Общество отвечает по обязательствам дочерних хозяйственных обществ в случаях и пределах, установленных законодательством.

2.2 Основные технико-экономические показатели Общества за 2006 год

2.2.1 Анализ технико-экономических показателей

Таблица 2.1

Анализ основных технико-экономических показателей Общества

№ п/п	Показатели	1 полугодие 2006г	2 полугодие 2006г	Прирост к 1 полугодию,%
1	Объем реализации, т.р.	17 005,7	30 419,0	79
2	Объем реализации, нормо-часов	10459,0	18384,0	76
3	Себестоимость реализации, т.р.	15 847,7	22 839,9	44
4	Прибыль от реализации, т.р.	1 158,1	7 579,0	554
5	Численность персонала, чел.	95,0	126,0	33
6	Фонд оплаты труда с начислениями, т.р.	2 835,0	4 087,5	44
7	Стоимость основных производственных фондов, т.р.	77 479,0	89 694,0	16
8	Сумма амортизации по основным фондам, т.р.	1 646,4	1 687,3	2
9	Материальные затраты, т.р.	8 269,3	13 536,7	64
10	Стоимость оборотных средств,т.р.	7 854,0	12 230,0	56
11	Производительность труда на 1 работника, т.р.	179,0	241,4	35
12	Производство продукции на 1 единицу оплаты труда (зарплатоотдача), т.р.	6,0	7,4	24
13	Материалоотдача, т.р.	10,3	18,0	75
14	Фондоотдача, т.р.	0,2	0,3	55
15	Оборачиваемость оборотных средств или количество оборотов, раз	2,17	2,49	15
16	Рентабельность,%	1%	8%	465
17	Производственная мощность, нормо-часов	58752	85374	45
18	Загрузка производственных мощностей, %	17,8	21,5	21

Во втором полугодии по сравнению с первым рост производительности труда составил 35%, а зарплатоотдачи - 24%, материалоотдачи- 75%, оборачиваемости оборотных средств - 15%, фондоотдачи - 55%. Загрузка производственных мощностей, несмотря на то, что выросла на 21%, составляет всего лишь 21,5%. Полученные данные показывают, что качественный уровень использования ресурсов повысился.

Объем реализации увеличился на 79%, при этом прибыль от реализации увеличилась на 554%. Рост рентабельности активов составил 465%, но до сих пор составляет невысокий уровень - 8%.

2.2.2 Анализ продаж компании ЗАО «ЯузаМоторс-Пермь»

Структура и динамика продаж

Компания «ЯузаМоторс-Пермь» является независимой станцией техобслуживания, которая занимается обслуживанием и ремонтом автомобилей в постгарантийный период, преимущественно иностранного (немецкого или японского) производства. Ее отличительными особенностями являются:

§ Гибкая ассортиментная политика по запчастям (предлагаются как оригинальные, так и неоригинальные запчасти);

§ Гибкая ценовая политика по услугам (учитывается марка автомобиля, год выпуска, состояние и т.д.);

§ Наличие инструмента, специнструмента от неоригинальных производителей, а также альтернативных комплектов техдокументации и спецоборудования;

§ Мультимарочный сервис.

Рис. 2.1. Структура продаж ЗАО «ЯузаМоторс-Пермь», 2006г.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Рис. 2.2. Динамика реализации услуг по структурным подразделениям в 2006году

В 2004г компанией «ЯузаМоторс-Пермь» осуществляла следующие виды деятельности: слесарные работы, кузовные работы, ремонт агрегатов (агрегатный ремонт) и продажу запчастей (рис. 2.1., рис. 2.2.).

Продажа запчастей в автосервисе осуществляется только совместно с услугами, Удельный вес каждого подразделения в продаже запчастей показан графически на рис.2.3. Коэффициент продажи запчастей к услугам также является целевым показателем продаж конкретного участка (рис.2.4.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Рисунок 2.3. Удельный вес каждого подразделения в продаже запчастей.

Таким образом, в 2004 году происходил постоянный рост реализации продукции. Рост реализации 4 квартала по отношению к первому составил 152,7%. Это происходило за счет увеличения загрузки производственных мощностей. Также происходил рост коэффициента запчастей к услугам- с 0,88 на начало года до 0,95 на конец года( на 5%)

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Рис 2.4 . Коэффициент продаж запчастей к услугам по участкам

Клиенты компании.

Основными клиентами автосервиса являются частные лица и корпоративные клиенты (рис. 2.5). Корпоративные клиенты, в свою очередь, делятся на страховые компании, партнеры - автосервисы и предприятия. Незначительную долю реализации (1,1%) составляют сотрудники компании.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Рис 2.5. Удельный вес каждой группы клиентов в общих продажах Компании.

Как видно из рис. 2.5., доля корпоративных клиентов постоянно увеличивается и на текущий момент составляет примерно 50:50 с физическими лицами.

2.2.3. Себестоимость и цена реализации

Снижение себестоимости реализации (рис.2.6.) обусловлено увеличением объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Рис. 2.6. Соотношение выручки и себестоимости реализованных услуг

На рис. 2.7., 2.8., 2.9 показаны соотношение цены и себестоимости 1 нормо-часа на конкретном участке в динамике, на рис. 2.10. проиллюстрирован рост наценки на запчасти.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Рис. 2.7. Соотношение себестоимости и цены 1 нормо-часа на слесарном участке, 2006 год.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Рис. 2.8. Соотношение и себестоимость цены 1 нормо-часа на кузовном участке, 2004год

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Рис. 2.9. Соотношение и себестоимость цены 1 нормо-часа на агрегатном участке, 2006 год

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Рис. 2.10. Динамика наценки на запчасти, 2006год

Как видно из графиков, положительная тенденция снижения себестоимости наблюдается практически по всем направлениям. Однако, на агрегатном участке снижение уровня себестоимости недостаточно, т.к. до сих пор себестоимость выше цены.

2.3 Анализ себестоимости продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объекты анализа себестоимости продукции:

§ Полная себестоимость в целом и по элементам затрат;

§ Уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

§ Себестоимость отдельных изделий;

§ Отдельные статьи затрат.

2.3.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

В этом подразделе мы рассмотрим только анализ себестоимости услуг.

Как видно из таблицы 2.2., рост затрат произошел по всем элементам, и особенно по общепроизводственным расходам и расходам на восстановление производственных фондов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля общепроизводственных затрат и затрат на оплату труда и снизились доли амортизационных отчислений и коммерческих расходов.

Таблица 2.2.

Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, т. руб.	Структура затрат, %
	1полуг.	2полуг	+,- (%)	1полуг.	2полуг	+,-
Затраты на оплату труда и отчисления на соц. нужды	2 835	4 088	44	32	34	2,8
Амортизация основных средств	1 646	1 687	2	18	14	-4,1
Затраты на рекламации	125	168	34	1	1	0,0
Общепроизводственные расходы	1 390	2 567	85	15	22	6,1
Коммунальные услуги	739	756	2	8	6	-1,9
Расходы на восстановление произв- х фондов	73	138	88	1	1	0,3
Расходы на содержание отдела запчастей	643	693	8	7	6	-1,3
Коммерческие расходы	1 117	1 196	7	12	10	-2,4
Административно -управленческие по участку	401	577	44	4	5	0,4
Полная себестоимость	8 968	11 870	32	100,0	100,0	-
В т.ч. переменные расходы	6529,9	9352,6	43	73	79	6,0
постоянные расходы	2438,4	2517,6	3	27	21	-6,0

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

§ Объема производства продукции;

§ Структуры продукции;

§ Уровня переменных затрат на единицу продукции;

§ Суммы постоянных расходов

Уровень затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ = ? (VВПi * bi) + А = ? (VВПобщ * Удi) +A, (2.1)

где Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции;

VВП - объем производства продукции (услуг),

B - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

A- абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 2.3 и 2.4.

Таблица 2.3

Затраты на единицу продукции

Вид продукции	Уровень себестоимости, руб.	Объем производства, нормо-часов.
	1 полугодие	2 полугодие
	Всего	В том числе	Всего	В том числе	1 полугодие	2 полугодие
		Переменные	Постоянные		Переменные	Постоянные
Слесарный ремонт	828,7	587,0	241,7	629,2	493,7	135,5	5681,0	9625,5
Кузовной ремонт	800,0	651,1	148,9	595,5	492,6	102,9	4526,5	8313,5
Агрегатный ремонт	2539,8	985,6	1554,2	1937,2	1134,6	802,6	251,7	445,8

Таблица 2.4

Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, т.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базового периода: ?(VВПi0 * bi0)+A0	8968,3	t0	t0	t0	t0
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры: ?(VВПi0 * bi0)*IVВП +A0	13916,4	t1	t0	t0	t0
По базовому уровню на фактический выпуск продукции: ?(VВПi1 * bi0) +A0	13940,5	t1	t1	t0	t0
Фактические при базовом уровне постоянных затрат: ?(VВПi1 * bi1) +A0	11791	t1	t1	t1	t0
Фактические отчетного периода: ?(VВПi1 * bi1) +A1	11870,2	t1	t1	t1	t1

Примечание: IVВП - индекс физического объема выпуска продукции.

Из таблицы 2.4. видно, что в связи с увеличением объема производства на 76% (: IVВП = 1,76) сумма затрат увеличилась на 4948,06 тыс. руб. (13916,4-8968,3).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 24,2 тыс. руб. (13940,5-13916,4). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за снижения уровня удельных переменных затрат общая их сумма снизилась на 2149,54 тыс. руб. (11790-13940,5).

Постоянные расходы возросли на 79,2 тыс. руб. (1870,2-11790), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 2901,92 тыс. руб. (11870,2-8968,3), или на 32,4%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 4948,06 тыс. руб. или на 55,17%, а за счет снижения уровня удельных переменных затрат снизилась на 2149,54 или на 15,4%.

2.3.2 Анализ применяемой системы калькулирования на продукцию

На предприятии используется традиционный метод расчёта себестоимости, когда все затраты предприятия разделяются на прямые затраты и косвенные (накладные), затем оба вида затрат относят на конкретные вид услуг. Прямые затраты, как правило, могут быть напрямую отнесены на себестоимость конкретного объекта затрат. Накладные издержки традиционно переносятся на объекты затрат пропорционально размеру трудозатрат, объёму производства, объёму продаж и т.д.

На предприятии накладные расходы относят на услуги, используя двухступенчатую процедуру. На первой ступени расходы распределяются по центрам затрат, в то время как на второй ступени распределяются на услуги конкретного участка. Цель первой ступени названной процедуры - распределить все производственные расходы по центрам производственных затрат. Эта первая ступень достигает двух целей. Во - первых, расходы, расписанные по центрам затрат, используются для контроля за уровнем затрат и для оценки результативной деятельности. Накладные расходы сначала учитываются по центру затрат и анализируются по статьям расходов. Эти расходы периодически суммируются и заносятся в соответствующую отчетность, где также отражаются запланированные расходы. Разница между плановыми и фактическими затратами по каждой статье расходов отражается в отчетах по исполнению бюджета и обеспечивает информацию обратной связи для оценки результативности деятельности и для контроля за уровнем затрат. Во-вторых, аккумулированные центром производственных затрат расходы на второй ступени процедуры распределяются на продукцию в интересах требований финансового учета по оценке запасов.

На второй ступени выбирается основа для распределения производственных накладных расходов на конкретный участок. Эта основа называется базой распределения затрат. Ставка накладных расходов для каждого центра производственных затрат рассчитывается делением общих затрат, распределенных на центр, на общий размер базы распределения затрат.

Таблица 2.5

Исходные данные для калькулирования накладных расходов на участок

Показатель	Всего	Слесарный участок	Кузовной участок	Агрегатный участок
Количество проданных нормо-часов, всего 2004год	28844,02	15 306,5	12 840,0	697,5
Сумма проданных запчастей, т.р., 2004год	22 797	16 008	6 347	442
Стоимость оборудования, т.р.	35248	10735	15572	8941

Накладные расходы распределяются на продукцию путем умножения ставки накладных расходов каждого центра на полученную на второй ступени базу распределения накладных расходов, потребленных каждым участком. В табл. 2.6 показано, как происходит распределение расходов между участками, а в табл. 2.5. приведены исходные данные для расчета.

Таблица 2.6

Распределение накладных расходов по участкам

Элементы затрат	База распределения	Всего, тыс. руб, (2004г.)	Распределение по участкам, т.р.
Накладные расходы			Слесарный	Кузовной	Агрегатный
Общепроизводственные расходы	Кол-во проданных нормо-часов	3 957	2 097	1 764	96
Коммунальные услуги	Кол-во проданных нормо-часов	1 495	801	657	36
Амортизация оборудования	Стоимость оборудования	35248	1046	1553	734
Расходы на восстановление произв- х фондов	Кол-во проданных нормо-часов	211	111	95	5
Расходы на содержание отдела запчастей	Стоимость проданных запчастей,	1 335	945	365	25
Коммерческие расходы	Кол-во проданных нормо-часов	2 313	1 239	1 019	56
Административно -управленческие по участку	Кол-во проданных нормо-часов	978	521	433	24
Итого		10 289	6760	5887	976

Такой способ расчёта себестоимости достаточно точен, если доля накладных издержек в себестоимости готовой продукции невелика. Однако в современных условиях деятельность предприятия всё больше связана с увеличением видов услуг, снижением трудоёмкости и материалоёмкости производства, сокращением производственного цикла и времени выхода на рынок, ростом использования новых технологий и разнообразных каналов распространения. Всё это приводит к росту накладных издержек.

Рассчитанная традиционными способами себестоимость в условиях высокой доли накладных издержек несет неизбежные искажения. Среди типичных результатов этих искажений - занижение наценки на мелкосерийную продукцию, более низкие показатели доходов в финансовом учёте по сравнению с управленческим, кажущаяся высокая прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми и т.д. Такое искажение информации часто приводит к принятию ошибочных управленческих решений.

Применение метода Activity Вased Costing позволяет избежать подобных ошибок.

2.4 Финансовый анализ предприятия

2.4.1 Горизонтальный анализ баланса Общества

На основе горизонтального анализа баланса за период с 2005 по 2006 год (табл. 2.7.) можно сделать следующие выводы:

Увеличилась валюта баланса на 24%

Оборотные активы росли быстрее внеоборотных - 153% против 16%

Достаточно большой рост по статье финансовые вложения - увеличение в 28 раз.

Собственные капитал увеличился на 715%, в основном за счет увеличения добавочного капитала.

Таблица 2.7

Горизонтальный анализ Общества

		В тысячах рублей
	на 31 декабря	2003		?	Прирост в %
Денежные средства и эквиваленты	320	535	215	67%
Финансовые вложения	27	748	721	2670%
Счета и векселя к получению	529	4 317	3 788	716%
Запасы и затраты	3 859	6 516	2 657	69%
Расходы будущих периодов и прочие текущие активы	96	114	18	19%
Текущие активы всего	4 831	12 230	7 399	153%
Основные средства, остаточная стоимость	77 479	89 694	12 215	16%
Нематериальные активы, остаточная стоимость	3 389	4 258	869	26%
Внеоборотные активы всего	80 868	93 952	13 084	16%
85 699	106 182	20 483	24%
Краткосрочные заимствования	1 318	3 745	2 427	184%
Счета и векселя к оплате	1 158	2 387	1 229	106%
Доходы будущих периодов и прочие текущие обязательства	58	77	19	33%
Текущие обязательства всего	2 534	6 209	3 675	145%
Долгосрочные займы и кредиты	78 487	82 000	3 513	4%
Прочие долгосрочные и начисленные обязательства	2 856	3 116	260	9%
Долгосрочные обязательства всего	81 343	85 116	3 773	5%
Уставный капитал	3 000	3 000	0	0%
Добавочный капитал	0	11 492	11 492	-
Нераспределенная прибыль, фонды и резервы	-1 178	365	1 543	-131%
Собственный капитал	1 822	14 857	13 035	715%
85 699	106 182	20 483	24%

2.4.2 Вертикальный анализ баланса Общества

Таблица 2.8

Вертикальный анализ баланса Общества

	на 31 декабря 2005	В % к итогу	на 31 декабря 2006	В % к итогу	Отклонение в уд.весе
Текущие активы
Денежные средства и эквиваленты	320	0,37	535	0,5	0,35
Финансовые вложения	27	0,03	748	0,7	21,36
Счета и векселя к получению	529	0,62	4317	4,1	5,59
Запасы и затраты	3859	4,50	6516	6,1	0,36
Расходы будущих периодов и прочие текущие активы	96	0,11	114	0,1	-0,04
Текущие активы всего	4831	5,64	12230	11,5	1,04
Внеоборотные активы
Основные средства, остаточная стоимость	77479	90,41	89694	84,5	-0,07
Нематериальные активы, остаточная стоимость	3389	3,95	4258	4,0	0,01
Внеоборотные активы всего	80868	94,36	93952	88,5	-0,06
АКТИВЫ ИТОГО	85699	100,0	106182	1100,00	-
Текущие обязательства
Краткосрочные заимствования	1318	1,5	3745	4	1,29
Счета и векселя к оплате	1158	1,4	2387	2	0,66
Доходы будущих периодов и прочие текущие обязательства	58	0,1	77	0	0,07
Текущие обязательства всего	2534	3,0	6209	6	0,98
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные займы и кредиты	78487	91,6	82000	77	-0,16
Прочие долгосрочные и начисленные обязательства	2856	3,3	3116	3	-0,12
Долгосрочные обязательства всего	81343	94,9	85116	80	-0,16
Собственный капитал
Уставный капитал	3000	3,5	3000	3	-0,19
Добавочный капитал	0	0,0	11492	11
Нераспределенная прибыль, фонды и резервы	-1 178	-1,4	365	0	-1,25
Собственный капитал	1822	2,1	14857	14	5,58
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ ИТОГО	85699	100,0	106182	100,0	-

На основе вертикального анализа баланса за период с 2005 по 2006 год( табл.2.8.), можно сделать следующие выводы:

Увеличение доли оборотных активов и соответствующее снижение внеоборотных.

Снижение доли долгосрочных обязательств с 95% до 80%

Увеличение доли собственного капитала с2,1% до 14%.

Увеличение доли краткосрочных заимствований на 1,3%

Увеличение доли статьи векселя и счета к получению с 0,62% до 4,1%

2.4.3 Консолидированный отчет о прибылях и убытках Общества

Таблица 2.9

Консолидированный отчет о прибылях и убытках Общества

в тысячахрублей

	1 полугодие	2 полугодие	?	Прирост в %
Выручка нетто от реализации	17 006	30 419	13 413	79%
Себестоимость реализации	14 330	21 066	6 736	47%
Коммерческие расходы	1 117	1 196	79	7%
Административные расходы	401	577	177	44%
Прибыль от реализации	1 158	7 579	6 421	554%
Процентные доходы	84	178	94	112%
Процентные расходы	6967	7 279	312	4%
Прибыль до налогообложения	-5 725	478	6 203	108%
Налог на прибыль	0	96	96	-
Прибыль после налога на прибыль	0	382	382	-
Прочие налоги и платежи в бюджеты из прибыли	0	17	17	-
Нераспределенная прибыль	0	365	365	-

На основе горизонтального анализа отчета о прибылях и убытках за два полугодия 2006 года (табл.2.9.), можно сделать следующие выводы:

Выручка нетто от реализации выросла на 79%

Себестоимость реализации росла медленнее. Ее рост составил 47%,

Процентные доходы росли быстрее процентных расходов.

Во втором полугодии достигнута точка безубыточности, появилась нераспределенная прибыль в размере 365 т.р.

Произошло отчисление в бюджет по налогу на прибыль в размере 96 т.р.

Самый большой прирост дала прибыль от реализации - +554%.

2.4.4 Анализ платежеспособности Общества

Платежеспособность - это наличие у предприятия денежных средств для выполнения краткосрочных обязательств по платежам при бесперебойном осуществлении основной деятельности.

В процессе анализа изучается текущая и перспективная платежеспособность предприятия. Текущая платежеспособность может быть определена по данным бухгалтерского баланса. В процессе анализа текущей платежеспособности сопоставляется наличие суммы платежных средств с суммой срочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет высоколиквидных активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) рассчитывается по формуле:

(Кал) = (ДС+КФВ)/ТО (2.4)

где ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

ТО - краткосрочные (текущие) обязательства.

Таким образом, исходя из баланса:

(Кал) = (535+748)/6209 = 0,21

Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности принято считать в пределах 0,2-0,3. Значение Кал не должно опускаться ниже 0,2 или 20%.

Коэффициент быстрой ликвидности (Кбл) показывает, сможет ли предприятие в установленные сроки рассчитаться по своим краткосрочным долговым обязательствам.

Он определяется по формуле:

Кбл = (ДС + КФВ + ДЗ)/ТО (2.5)

Где ДЗ - дебиторская задолженность.

В нашем случае:

Кбл = (535+748+4317)/6209 =0,9

Достаточный критерий Кбл находится в диапазоне от 0,75 до 1 и выше.

Коэффициент покрытия (Кп) дает оценку платежеспособности предприятия. Он показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами. Его экономическая сущность состоим в следующем: сколько рублей финансовых ресурсов, вложенных в оборотные активы, приходится на 1 руб. текущих обязательств.

Коэффициент покрытия рассчитывается по формуле:

Кп = (ДС + КФВ + ДЗ+ЗЗ)/ТО (2.6)

Где ЗЗ - запасы и затраты.

В нашем примере:

Кп = (535+748+4317+6516)/6209 =1,95

Нормальное значение коэффициента зависит от того, к какой отрасли принадлежит предприятие. Его нормальное значение варьируется в пределах от 1 до 3.

Коэффициент финансовой независимости (Кнз) характеризует обеспеченность предприятия собственными средствами для осуществления своей финансово-кредитной деятельности.

Коэффициент финансовой независимости определяется как отношение собственного капитала к валюте баланса и рассчитывается по формуле:

Кнз = СС/Бн*100% (2.7)

Где СС - собственные средства организации;

Бн - итог баланса.

В нашем примере:

Кнз = 14857/106182*100% = 14%

Таким образом, только 14% всех обязательств приходится на собственный капитал предприятия. Значительная часть-80% приходится на долгосрочные обязательства, а оставшиеся 6% на текущие.

2.4.5 Анализ финансовой устойчивости Общества

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется рядом показателей, среди которых наиболее важными являются: наличие собственных средств предприятия в обороте, соотношение собственных и заемных средств. Рассчитывают относительные показатели:

коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами;

коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными средствами.

Для определения наличия в обороте собственных средств предприятия требуется из общей суммы источников собственных средств (капитала и резервов) вычесть стоимость внеоборотных активов, а также убытков, отраженных в балансе (если они были), т.е.:

СОс = ИСс - ВА - У (2.8)

Где Сос - собственные оборотные средства

Исс - источники средств собственных

ВА - внеоборотные активы

У - убыток

СОс = 14857-93952=79095

Таким образом, наблюдается недостаток собственных средств для формирования запасов и затрат.

Наличие в обороте собственных и заемных средств определяется следующим образом:

СОс + З = СОс + ДО + КО (2.9)

Где ДО - долгосрочные обязательства

КО - краткосрочные обязательства

СОс + З= 14857-93952+85116+6209=12230

Наличие положительного числа говорит, что запасы и затраты формируются за счет собственных и заемных средств.

Таким образом, в целом финансовое положение предприятия признается нормальным и отвечающим современным рыночным требованиям.

2.5 Анализ использования оборотных средств

2.5.1 Анализ состава, структуры и динамики оборотных активов

Необходимо анализировать состав, структуры и динамики оборотных активов как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия. Стабильность структуры оборотного капитала свидетельствует об устойчивом, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции. Как видно из таблицы 2.12., наибольший удельный вес в оборотных активах имеют запасы: на 01.07 .2006г - 54%,, на конец года - 48%. Уменьшение доли запасов во втором полугодии произошло вследствие активной работы над сбытом неликвидных запчастей.

2.5.2 Анализ состояния производственных запасов

Анализ состояния производственных запасов необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности. На анализируемом предприятии остаток производственных запасов за второе полугодие увеличился в 1,4 раза. Для оперативного управления запасами делается более детальный анализ их оборачиваемости по каждому виду.

Период оборачиваемости капитала в запасах расходных материалов равен времени хранения их на складе от момента поступления до передачи их в производство. Чем меньше этот период, тем меньше при прочих равных условиях производственно- коммерческий цикл. Он определяется следующим образом:

(2.10)

Таблица 2.10.

Анализ динамики и состава оборотных активов

Вид средств	Наличие средств, тыс.руб.	Структура средств, %
	На 01.07.2006	На 01.01.2007	изменение	На 01.07.2006	На 01.01.2007	изменение
Запасы	4 227,0	5 904	1 677,0	54%	48%	-6%
В том числе: запчасти	2 949	4132,8	1 183,8	38%	34%	-4%
Расходные материалы	426	590,4	164,4	5%	5%	-1%
Лаки, краски (склад колер-салона)	852	1180,8	328,8	11%	10%	-1%
Расходы будущих периодов	358	612	254,0	5%	5%	0%
Запчасти в производстве	58	114	56,0	1%	1%	0%
Дебиторская задолженность	2635	4 317	1 682,0	34%	35%	2%
Краткосрочные финансовые вложения	524	748	224,0	7%	6%	-1%
Денежные средства	52	535	483,0	1%	4%	4%
Итого	7 854,0	12 230	4 376,0	100%	100%	0%

Таблица 2.11

Показатель	1 полугодие 2006г	2 полугодие 2006г
Средние остатки производственных запасов, тыс. руб.	4251	5065,5
Сумма израсходованных / проданных запасов, тыс. руб.	8269,3	13537
Продолжительность оборота запасов, дни	88,27	67,36

Приведенные данные в табл. 2.11 свидетельствуют об ускорении оборачиваемости капитала на этой стадии кругооборота и, следовательно, о росте деловой активности предприятия. Несколько большой показатель оборачиваемости обусловлен желанием компании на инвестиционной стадии обеспечить наиболее полный ассортимент по необходимым запчастям. В процессе первого полугодия, когда налаживалась работа, накапливалась некая статистика продаж по запчастям, была выстроена правильная политика по продажам запчастей, что привело к снижению периода оборачиваемости.

Для оперативного управления запасами делается более детальный анализ их оборачиваемости по каждому виду, для чего средний остаток запаса делится на однодневный средний его расход.

Таблица 2.14

Период оборачиваемости капитала в запасах

	Средний остаток, т. руб.	Однодневный расход/ продажа, тыс. руб.	Запас, дни
			По норме	Факт.
Запчасти	3947	49,5	15	79,7
Расходные материалы	508	15	10	33,9
Лаки, краски	610	6	15	101,7
Итого, тыс. руб.	5065	74,5	11,7	68,0

Из таблицы 2.14. видно, что фактическая продолжительность оборота капитала в запасах значительно выше нормативной как в целом, так и по отдельным видам материалов, а по лакам и краскам запасы превышают нормативные более, чем в 6 раз. Это связано с тем, что лакокрасочная продукция, при своем малом потреблении имеют очень широкую цветовую гамму, полное наличие которой приводит к «разбуханию» склада и, соответственно, к увеличению складских расходов. Поэтому появляется необходимость проанализировать необходимость существования собственного колер салона на предприятии.

В силу своей специфики предприятие практически не имеет готовой продукции - готовой продукцией считаются машины, отремонтированные, но не забранные клиентом, поэтому анализ готовой продукции и продолжительность нахождения готовой продукции не рассчитывается.

Средний срок нахождения запасов в производстве (Зпр) равен времени, в течение которого производится ремонт:

(2.11)

1 квартал 2006г. 2квартал 2006г
Фактическая себестоимость
проданных запчастей, тыс. руб. 6648 10279
Средние остатки незавершенного
производства, тыс. руб. 323,5 485
Продолжительность производственного
процесса, дни 8,8 8,5

На предприятии продолжительность нахождения средств в процессе производства уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 0,3 дня. Его сокращение свидетельствует о повышении деловой активности предприятия.

2.5.3 Анализ состояния дебиторской задолженности

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженностью.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности.

Как видно из таблицы 2.15, сумма сомнительных долгов составляет 84 тыс. руб., или 2 % от общей суммы дебиторской задолженности (84 / 4317*100).

Таблица 2.15.

Реестр старения дебиторской задолженности

	Всего	1 нед. (0-7дн)	2 нед. (8-14дней)	3 нед. (15-21дн)	4 нед. (22-28 дн)	5 нед. (29-35дн)	6 нед. (36-42 дн)	43-60дней	61-90дней	Свыше 90 дней	Доля, %
1	9	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Корпоративные клиенты	3 793	1 325	1 046	548	426	149	217	56	17	9	88%
Частные клиенты	122	93	7	14	6	2	0	0	0	0	3%
Сотрудники	402	46	55	68	32	3	17	3	4	174	9%
Всего	4 317	1 464	1 108	630	464	154	234	59	21	183	100%
Доля, %	100%	34%	26%	15%	11%	4%	5%	1%	0%	4%

Важно также изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этой цели, является период оборачиваемости дебиторской задолженности (Пдз), или период инкассации. Он равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от покупателей:

(2.12)

Таблица 2.16.

1 полугодие 2006г 2полугодие 2006г
Средние остатки по счетам 1692,5 3586,5
дебиторов, тыс. руб.
Сумма погашенной дебиторской 11053,9 22458
задолженности, тыс. руб.
Период инкассации, дни 27,6 28,7

На анализируемом предприятии за 2 полугодие 2006 года период инкассации дебиторской задолженности возрос с 27,6 до 28,7 дней, что свидетельствует о снижении ее качества.

Заключение

В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона - бюджета. Формирование себестоимости продукции осуществляется в соответствии с Положением о составе затрат, а также изменениями и дополнениями к нему.

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования затраты на производство продукции классифицируются по различным признакам: по виду производства, виду продукции, месту возникновения затрат, по составу и экономическому содержанию, и т.д. Для практического использования на конкретном предприятии в системе управления формированием затрат подбирается набор объектов учета затрат, исходя из потребностей в детализации учета затрат.

Управление затратами на производство и реализацию продукции - это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов. В отечественной практике под управлением издержками производства понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов и снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи.

Список литературы

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. -- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000.

Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д.Шеремета-М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2003.-512с.

Савицкая Г.В. «Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс». - 2-9 изд., - М.:ИНФРА-М, 2005. - 303с.

Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. «Финансовый анализ. Управление финансами»: Учеб. пособие для вузов. -2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003.- 639 с.

Вахрушина М.А. «Учет затрат по функциям и стратегическое управление ими». Журнал «Справочник экономиста» №11(17) 2006г, стр.40

Атаманов Д. «Определение себестоимости методом Activity Based Costing». Журнал «Финансовый директор», № 7-8, 2007

Савчук В. «Расчет себестоимости -- проблема выбора». Журнал «Финансовый директор», №5 -2006

Контроллинг как инструмент управления предприятием. Под редакцией Н.Г. Данилочкиной.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001,-279с.

9. Котляров С. А. Управление затратами. - СПб.: Питер, 2001. - 160 с.

10.Колб Р.В., Родригес Р.Дж. Финансовый менеджмент: Учебник/Пер.2-го англ.изд.; М.:Финпресс, 2006г.

11. Ефимова О.В. Финансовый анализ, 3-е изд.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1999.

12. Хорнгрен Ч.П., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ.- М.: Финансы и статистика,1995.

13. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд.3-е, испр. и дополнен. - М.: Эдиториал УРСС, 2002,-320с.

Размещено на Allbest.ru