Принципы учетной политики предприятия

Следовательно, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение указанной в нем денежной суммы. Причем этот документ должен быть составлен с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, так как формальный признак векселя имеет решающее значение, а в ряде случаев может сложиться ситуация, когда форма векселя будет иметь приоритет над его содержанием. Осуществление имущественных прав по векселю возможно только при его предъявлении.

Для целей организации бухгалтерского учета и налогообложения операций с векселями большое значение имеет их классификация. Классификация векселей по различным признакам представлена в табл. 2.



Таблица 2. Классификация векселей

Классификационный признак	Виды векселей	Краткая характеристика
1. Характер обслуживаемой сделки	1.1. Товарные	Служат для оформления коммерческих сделок, приводящих к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности
	1.2. Финансовые	Отражают отношения займа денег векселедателем у векселедержателя и не связаны с куплей-продажей товаров
2. Субъект, производящий выплату по векселю	2.1. Простые (соло-векселя)	Составляются в форме обязательства платежа, данного одним лицом другому. В операции участвуют два лица
	2.2. Переводные (тратта)	Выписываются в форме безусловного приказа векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в указанный срок получателю. В операции участвуют три лица: векселедатель (трассант), плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент)
3. Способ получения дохода	3.1. Дисконтные	Приобретаются по цене ниже номинала (с дисконтом), а погашаются по номиналу
	3.2. Процентные	Приобретаются по номиналу, но предполагают получение процентов
4. Отношение к собственности	4.1. Выданные	Оформляют дебиторскую задолженность
	4.2. Полученные	Оформляют кредиторскую задолженность
5. Область действия	5.1. Национальные	Векселя конкретного государства, которые обращаются на его собственной территории
	5.2. Международные	Иностранные векселя, которые обращаются на территории государств, входящих в Женевскую конвенцию
6. Срок платежа	6.1. Определенно срочные	Срок платежа устанавливается в виде определенной даты или в последний день, указанный в векселе
	6.2. Неопределенно срочные	Платеж по векселю производится при его предъявлении или через определенное время после предъявления (на дату акцепта тратты)
7. Место платежа	7.1. Домицилированные	Место платежа отличается от места нахождения лица, обязанного произвести платеж по векселю, с целью строго установить место и условие протеста при неплатеже
	7.2. Недомицилированные	Особое место платежа не указывается
8. Характер владения	8.1. Именные	Указывается конкретное имя владельца, а обращение производится путем передаточных записей
	8.2. На предъявителя	Вексель передается по индоссаменту на предъявителя
9. Форма представления	9.1. Документарная	Вексель составляется на бумажном носителе
	9.2. Бездокументарная	Вексель составляется в виде записи на счете ДЕПО в депозитарии (российским вексельным законодательством не допускается)

Следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) также дана классификация векселей. Главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ предусматривается деление векселей в зависимости от их экономической сущности на собственные, собственные переводные и векселя третьей стороны.

Большое внимание при совершении вексельных операций уделяется соблюдению сроков предъявления векселя к оплате.

Если вексель выдан со сроком платежа "по предъявлении", то он подлежит оплате при его предъявлении векселедержателем. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с момента его составления. В данном случае во внимание принимается дата составления векселя, указанная на его лицевой стороне. Векселедатель может сократить или увеличить этот срок, а также вправе предусмотреть, что вексель не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В этом случае векселедержатель не может предъявить вексель к оплате ранее обусловленной даты, однако годичный срок для предъявления векселя к платежу будет исчисляться не с даты составления векселя, а с обусловленной даты.

Если вексель выдан со сроком платежа "на определенную дату", "во столько-то времени от составления" или "во столько-то времени от предъявления", то его следует предъявить к оплате либо в день, когда должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней. Срок платежа по переводному векселю, подлежащему оплате "во столько-то времени от предъявления", определяется либо датой акцепта, либо датой протеста в неакцепте векселя.

При использовании простого векселя его предъявление к акцепту не требуется, поскольку векселедатель изначально сам обязывается по векселю. Поэтому срок платежа по простому векселю, подлежащему оплате "во столько-то времени от предъявления", определяется датой проставления на векселе специальной отметки о предъявлении. Векселедержатель должен в течение одного года с даты составления векселя предъявить его для проставления датированной отметки о предъявлении. Эта отметка подписывается векселедателем. Если он отказывается от проставления отметки, отказ должен быть опротестован у нотариуса по месту нахождения векселедателя. С даты этой отметки или с даты протеста исчисляется 30-дневный срок от предъявления.

Соблюдение указанных сроков предъявления векселя к оплате имеет важное практическое значение. Так, при непредъявлении векселя к оплате в установленный срок держатель векселя утрачивает права по нему в отношении всех иных обязанных лиц (индоссантов и т.д.), кроме основного должника - акцептанта (плательщика по переводному векселю) или векселедателя (по простому векселю). При предъявлении векселя к оплате целесообразно составить акт предъявления векселя, скрепленный подписями обеих сторон.

Если в день платежа оплата по векселю произведена не будет, вексель должен быть опротестован.

Платеж по векселю может быть обеспечен (полностью или частично) посредством аваля - гарантии по вексельному обязательству. Авалист во всех случаях отвечает солидарно с лицом, за которое он совершил аваль, причем перед любым законным векселедержателем.

В соответствии с п. 5 Положения о переводном и простом векселе начисление процентов может быть обусловлено только в том векселе, который выдается со сроком платежа "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления". В любом другом векселе проценты предусмотрены быть не могут. Если, к примеру, вексель выдается со сроком платежа "на определенную дату" либо "во столько-то времени от составления", то даже при наличии в тексте векселя условия о процентах оно будет считаться ненаписанным. Кроме того, процентная ставка должна быть указана в самом векселе, в противном случае условие о процентах также считается ненаписанным.

Специальные счета для учета векселей, выданных под поставку товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, не предусмотрены. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению учет товарных векселей ведется на субсчетах, открываемых к счетам расчетов:

- счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные";

- счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные";

- счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя выданные" ("Векселя полученные").

Построение аналитического учета по указанным счетам должно обеспечить получение необходимых данных:

- о суммах полученных и выданных векселей;

- о выданных векселях, срок оплаты по которым не наступил;

- о полученных векселях, срок оплаты по которым не наступил;

- о выданных векселях с просроченным сроком оплаты;

- о полученных векселях с просроченным сроком оплаты.

В бухгалтерском учете полученные или выданные товарные векселя за поставленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги отражаются в суммах, указанных в векселе.

Положительная разница между вексельной суммой полученного товарного векселя и стоимостью отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, в оплату которых получен вексель, учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов.

Пунктом 6.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 определено, что при продаже продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ доходы в виде дисконта, полученные по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его получения), признаются процентами. Пунктом 1 ст. 162 НК РФ предусмотрен особый порядок обложения налогом на добавленную стоимость процента (дисконта) по полученным организацией за реализованный товар векселям. Объект налогообложения возникает только в том случае, когда дисконт по товарному векселю превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые рассчитан процент.

Учет векселей, переданных по индоссаменту, а также учет операций по выдаче поручительств в оплате (аваль) осуществляются на забалансовых счетах:

- векселей полученных - на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";

- индоссированных векселей и выданных поручительств в оплате - на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Если в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя полученные", не будет оплачена (погашена) векселедателем, то эта задолженность переводится на счет 76, субсчет "Претензии по векселям". Если вексель был опротестован, то сумма начисленных расходов по опротестованию отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Претензии по векселям".

Рассмотрим отражение в учете расчетов с использованием простых товарных векселей.

На начальной стадии обращения простой товарный вексель выписывается покупателем поставщику товаров, работ, услуг в обеспечение конкретной сделки. За отсрочку платежа на стоимость товаров, работ, услуг может начисляться определенный процент, в силу чего общая сумма, указанная в векселе (вексельная сумма), будет больше, чем стоимость товара, работ, услуг при продаже в обычном порядке. Покупатель получает от продавца товар, передавая при этом последнему свой вексель, содержащий безусловное обязательство уплатить векселедержателю указанную в нем сумму.

При простой форме обращения товарного векселя он не выходит за рамки отношений "продавец - покупатель". По истечении указанного в векселе срока он предъявляется векселедержателем (поставщиком) к оплате, а векселедатель (покупатель), выполняя свои обязательства по векселю, перечисляет денежные средства на счет продавца или рассчитывается иным способом.

У первого векселедержателя возможны следующие операции с использованием полученных векселей:

- передача векселя третьему лицу в порядке расчетов по погашению собственной кредиторской задолженности (за полученную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, по кредитам, займам и др.);

- учет векселя в банке (операция дисконтирования);

- передача векселя в банк в обеспечение полученного кредита.

Учет векселей состоит в том, что при недостатке денежных средств векселедержатель может передать (продать) банку вексель до наступления срока платежа по нему и получить вексельную сумму за вычетом определенного процента от этой суммы за досрочное получение средств. Такая операция называется учетом векселей, или дисконтированием.

Вексель индоссируется в пользу банка, который становится векселедержателем, предъявляющим документ плательщику в указанный срок. Сумма, вычитаемая банком из вексельной суммы в качестве премии за досрочное погашение кредита, называется дисконтом. Величина дисконта определяется как разность вексельной суммы и ее приведенной величины на момент учета векселя.

Коммерческий банк, скупающий долги путем дисконтирования товарных векселей, может одновременно применять несколько учетных ставок в зависимости от срока, оставшегося до оплаты векселя, надежности плательщика по векселю, уровня учетных ставок других банков.

Представленные к учету векселя проверяются банком с точки зрения их экономической и юридической надежности. С юридической стороны проверяются правильность заполнения реквизитов, полномочия лиц, чьи подписи имеются на векселе, а также их векселеспособность (подлинность подписей на векселе). Целью проверки экономической надежности векселя является определение степени уверенности в его погашении. Кроме проверки общей кредитоспособности клиента анализируется экономическое положение индоссантов, авалистов и др.

Методика отражения операций по учету векселей в банке у векселедержателя определяется тем, что учет векселя в банке представляет собой передачу ему документа по бланковой передаточной надписи за определенную сумму денег, т.е. продажу векселя банку. Учитывая вексель, банк приобретает право собственности на него, а векселедержатель, передавший банку вексель, соответственно, такое право теряет.

Посредством учета векселя в банке коммерческий кредит трансформируется в кредит банковский. Кредиты, полученные по операциям дисконтирования, учитываются в общем порядке, т.е. в соответствии с ПБУ 15/2008 с использованием счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

При предъявлении векселей к оплате банк извещает векселедержателя о совершаемых сделках. Операция учета векселей в банке (дисконтирования) закрывается на основании извещения банка об оплате векселя путем отражения суммы векселя по дебету счета 66.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает числиться на счетах учета дебиторской задолженности.

Учет (дисконтирование) векселя следует отличать от получения кредита под залог векселя. Сравнительная характеристика банковских операций с векселями представлена в табл. 3.

Таблица 3. Сравнительная характеристика банковских операций с векселями

Признак	Учет векселя в банке	Получение кредита под залог векселя
Цель операции	Продажа векселя банку для получения денежных средств	Обеспечение кредита
Индоссамент	Полный (чаще всего бланковый)	Ограниченный (залоговый, препоручительный)
Объем полученных денежных средств	Вексельная сумма за минусом дисконта	Установленный конкретным банком процент от вексельной суммы
Право собственности на вексель	Переходит к банку	Остается у лица, передавшего вексель в залог
Принадлежность к балансу	Вексель продолжает учитываться на балансе векселедержателя и в забалансовом учете

Рассмотрим организацию учета при передаче векселедержателем векселя в банк в обеспечение полученного кредита.

Вексель передается банку по залоговому индоссаменту ("валюта в залог", "валюта в обеспечение") или по препоручительному индоссаменту ("валюта к получению", "на инкассо"), дающему право банку осуществлять некоторые операции по векселю: предъявлять к оплате, получать платеж и др. Однако индоссировать вексель банк может только в порядке препоручительства. Так как залог не прекращает права собственности на заложенное имущество, банк, не являясь собственником, не имеет права совершать полный индоссамент, передающий собственность на вексель другому лицу.

Банк открывает организации специальный ссудный счет, на который зачисляется сумма кредита, в обеспечение погашения которого принимаются векселя. Полученные кредиты и проценты за их использование погашаются заемщиком в обычном порядке. После погашения задолженности ему возвращаются векселя, принятые в обеспечение ссуды.

Если заемщик недобросовестно исполняет свои обязанности по кредитному договору, то в целях погашения кредита и процентов банк обращает взыскание задолженности на хранящиеся у него векселя путем их реализации и зачисления сумм, поступающих в оплату векселей, на покрытие долгов заемщика перед банком.

Переданные банку векселя продолжают числиться на балансе векселедержателя на счете 62, субсчет "Векселя полученные" (или на счете 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", если это вексель третьего лица), с одновременным отражением на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Главное различие между простыми и переводными векселями состоит в том, кто является плательщиком по векселю (так называемым прямым должником). Плательщиком по простому векселю является сам векселедатель - непосредственно лицо, выписавшее вексель. Плательщиком по переводному векселю будет лицо, названное в качестве такового векселедателем.

Соответственно, в простом векселе содержится простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму ("обязуюсь оплатить..."), в переводном - простое, ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму ("платите...", "предлагаю (прошу) заплатить..." и т.п.). Отсюда переводному векселю свойствен акцепт, позволяющий векселеполучателю получить подтверждение того, что лицо, которому векселедатель предлагает оплатить вексель, принимает (акцептует) это предложение.

Акцепт отмечается на векселе словом "акцептован" или равнозначным выражением и подписывается плательщиком. Подпись плательщика, совершенная на лицевой стороне векселя, также имеет силу акцепта.

Акцепт векселя должен быть простым и ничем не обусловленным, т.е. принятие векселя к платежу нельзя ставить в зависимость от совершения какого-либо события: поступления товаров, совершения платежа и т.д.

Акцепт может быть полным и частичным. Полный акцепт означает, что трассат (плательщик по векселю) полностью выплатит указанную в векселе сумму в установленные сроки. Частичный акцепт означает, что трассат согласен выплатить только часть суммы. Следовательно, другая часть суммы платежа остается неакцептованной.

Так как плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить вексель в указанный в нем срок, то в случае неплатежа векселедержатель имеет против акцептанта прямой иск, основанный на данном переводном векселе.

Переводный вексель выдают, как правило, с целью погасить свою задолженность перед контрагентом, сделав его кредитором своего должника или лица, которое в силу имеющихся соглашений или предположений вскоре сделается таковым.

В случае с переводным векселем необходимо рассматривать факт принятия на себя обязательства по векселю уже у двух субъектов бухгалтерского учета: у трассанта (векселедателя) и трассата (плательщика). Важным моментом для целей учета в этом случае является то, что до акцепта плательщиком векселя он совершенно аналогичен простому векселю. Это связано с тем, что лицо, обозначенное в векселе трассатом, не обязано принимать вексель к платежу. Векселедатель лишь предлагает этому лицу заплатить определенную сумму ремитенту, плательщик же вправе отказать ему в этом - не акцептовать вексель.

Рассмотрим отражение выдачи переводного векселя в бухгалтерском учете трассанта.

Различие между простым и переводным векселем возникает только после акцепта документа трассатом. С этого момента акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь основным должником ремитента. При этом остается в силе и обязательство векселедателя, которое становится после акцепта векселя условным (на случай неоплаты векселя трассатом).

Следовательно, до принятия переводного векселя к платежу лицом, обозначенным в нем плательщиком, выдача документа в учете векселедателя-трассанта должна отражаться аналогично выдаче простого векселя - на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные". После акцепта векселя трассатом в учете векселедателя должен быть отражен зачет дебиторской задолженности плательщика на сумму долга перед ремитентом.

В данной ситуации возможны четыре варианта:

1) зачитываемые задолженности равны между собой;

2) величина кредиторской задолженности перед ремитентом превышает долг плательщика по векселю;

3) долг плательщика больше задолженности перед ремитентом, погашенной путем трассирования векселя;

4) дебиторской задолженности нет, но вексель акцептуется в счет будущей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Тогда после акцепта векселя плательщиком в учете векселедателя должна быть сделана запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет" Авансы полученные".

Варианты 2 и 3 обычно регулируются перечислением оставшейся суммы денежных средств или поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Принятие векселя к платежу трассатом не снимает с векселедателя ответственности за своевременное и полное погашение векселя. Данный факт находит отражение в учете векселедателя на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" как условное обязательство перед ремитентом в сумме номинала векселя и причитающихся к платежу процентов по нему. Сумма данного обязательства продолжает числиться на счете 009 до погашения векселя плательщиком.

Рассмотрим порядок отражения принятия переводного векселя к платежу в бухгалтерском учете трассата (акцептанта).

Сам факт выдачи векселя трассантом ремитенту не находит отражения в учете трассата. Его задолженность перед ремитентом отражается в учете только после того, как плательщик принимает на себя вексельное обязательство - акцептует вексель.

Акцепт представляет собой вид вексельного обязательства, и юридические последствия акцепта переводного векселя те же, что и при выдаче нового простого векселя. С момента совершения акцепта трассат, становясь акцептантом, является лицом, обязанным перед векселедержателем совершенно самостоятельно.

Следовательно, в учете трассата факт принятия векселя к платежу должен найти отражение аналогично факту выдачи простого векселя. При этом в учете акцептанта делается запись:

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные", - на сумму совершенного акцепта.

Если плательщик, акцептуя вексель, не имеет непогашенной задолженности перед векселедателем, а принимает документ к платежу согласно какой-либо с ним дополнительной договоренности на будущее, акцепт векселя должен отразиться по дебету счета, на котором теперь будет учитываться возникшая с совершением акцепта дебиторская задолженность векселедателя:

Д-т сч. 60, 76, субсчет "Авансы выданные", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные", - на сумму совершенного акцепта.

Рассмотрим порядок отражения получения векселя в бухгалтерском учете векселеполучателя (ремитента).

Методика бухгалтерского учета у векселедержателя - получателя денежных средств по переводному векселю не изменится, т.е. получение и погашение переводного векселя отражаются аналогично движению простых векселей.

5. Учет внереализационных доходов и расходов

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 « Прочие доходы »;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются операционные и внереализационные доходы.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.

Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

* результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;

* поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

* доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

* прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.

Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 « Прибыли и убытки ».

Полученный убыток оформляется проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций и дивиденды отражают по:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 Прочие доходы и расходы».

В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 « Прибыли и убытки ».

Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам:

Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.).

Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам » (по соответствующим субсчетам).

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

* штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);

* поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;

* активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

* прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

* суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;

* положительные (отрицательные) курсовые разницы;

* прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).

Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99 «Использование прибыли»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

С января 2000 г. введена в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению курсовые разницы следует отражать как внереализационные доходы и расходы по мере их возникновения. Таким образом, начиная с января 2000 г. организации уже не могут использовать в учете для предварительного отражения курсовых разниц счет 83 «Доходы будущих периодов».

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета отражаются записями:

на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями -

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы »;

на разницу по денежным средствам в валюте -

Д-т 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

на разницу по операциям выдачи валюты под отчет -

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »

К-т 99 « Прибыли и убытки ».

В случае возникновения убытка оформляется проводка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся:

* страховое возмещение;

* стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

На стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов, делается проводка:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;

* суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

* суммы дооценки активов - в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка;

* другие поступления - по мере образования.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.



6. Организация учета расчетов с внебюджетными фондами

К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; налогу с продаж; акцизам по некоторым видам продукции; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и др.

Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

По данному признаку различают источники возмещения налогов:

· относимые на счета продажи (90 «Продажи») - налог на добавленную стоимость, акцизы;

· включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») - налог с продаж; земельный налог; налог на игорный бизнес;

- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91 «Прочие доходы и расходы») - налог на имущество; налог на рекламу;

- уплачиваемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения (99 «Прибыли и убытки») - налог на прибыль; налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат); сбор за право торговли и т. д.

Таким образом, начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы и установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов бухгалтерского учета:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление этих платежей в бюджет показывается по:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 « Расчетные счета ».

Организации, согласно законодательству, производят платежи и во внебюджетные фонды: Фонды социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации. С 01 января 2001 г. платежи в эти фонды заменены единым социальным налогом (взносом).

В бухгалтерском учете для регистрации и обобщения расчетов с внебюджетными фондами используют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В дорожные фонды уплачивается (на момент написания учебника 1%) налог на пользователей автомобильных дорог. Уплачивают этот налог все юридические лица и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Объектом налогообложения является выручка от продажи продукции (работ, услуг) или сумм разницы между продажной и покупной ценами товаров. Ставка налога устанавливается законодательно. Платежи по налогу на пользователей автодорог включаются в состав расходов. Начисление налоговой задолженности оформляется проводкой:

Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам ».

При уплате этого налога делается следующая запись (на основании сданных в банк платежных поручений и выписок с расчетного счета):

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 « Расчетные счета».

Как уже отмечалось, к внебюджетным относятся и социальные фонды. Для учета расчетов по социальному налогу используется синтетический счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к этому счету могут открываться отдельные субсчета.

Средства социальных фондов формируются за счет отчислений организаций на эти цели, включаемые в затраты производства (издержки обращения), и личных взносов работников.

Отчисления в вышеупомянутые социальные фонды организации производят с сумм начисленной оплаты труда. Размеры отчислений в каждый фонд устанавливаются федеральными законами.

Суммы отчислений на пенсионное обеспечение организации перечисляют в Пенсионный фонд РФ. Средства Пенсионного фонда используются для выплаты пенсий, пособий на детей и др.

Средства на обязательное медицинское страхование перечисляются в соответствующие фонды и идут на оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации. Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается одновременно с включением их в затраты (издержки) с отнесением на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Средства на социальное страхование направляются в распоряжение органов социального страхования. Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на санаторное лечение и обслуживание и др. Размер пособия по временной нетрудоспособности (по больничным листам) определяется, исходя из среднего заработка работника. Начисление таких пособий отражается на счетах следующей записью:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам социального страхования и в другие внебюджетные социальные фонды;

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т 51 «Расчетные счета».

Отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят не только с сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунально-го хозяйства, детских садов, медсанчасти и пр.). Отчисления на оплату труда указанных работников относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами расходов на содержание этих объектов, о чем делается запись:

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В конце месяца затраты, учтенные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются за счет имеющихся источников финансирования или за счет фондов потребления, или за счет нераспределенной прибыли, или за счет целевых поступлений.

7. Задача

бухгалтерский учет затраты заработный

Работник принят на работу 15.03 т.г. при пятидневной рабочей неделе ему определена тарифная ставка в сумме 1200. Приказом от 16.03 т. г. работнику установлена доплата за совмещение профессий в размере 30 % от тарифной ставки. 18.03 т. г. работник заболел и вышел на работу 22.03 т. г. непрерывный трудовой стаж составил 3 года 5 дней.

Требуется:

Определить сумму заработка рабочего с учетом оплаты его больничного листа.

Отразить данные операции бухгалтерскими проводками.

Решение.

Совмещение=1200*30=360 рублей

Общий заработок=1200+360=1560 рублей

15.03.-1200 рублей, 16.03-1200 рублей, 17.03-1200 рублей

С 18.03 по 21.03-больничный лист (4 дня)

Расчет больничного листа.

Так как непрерывный трудовой стаж составил 3 года 5 дней, то пособие по временной нетрудоспособности должно выплачиваться в размере 60 %.

1200+1200+1560=3960 рублей

3960:3=1320 рублей

1320*60%=792 рубля

За счет организации 3 дня

3*792=2376 рублей (Д20/К70)

За счет ФСС 1 день

1*792=792 рубля (Д69.1/К70)



Список литературы

1. Бухгалтерский учет: учеб./Ю. Абабаев (и др.); под ред. Ю.А. Бабаева.-М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011.-392 с.

2. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред.проф. Н.Н. Хахоновой. Серия «Среднее профессиональное образование».-Ростов н/Д: Феникс, 2011.-448 с.

Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий учет): учеб.-М.: Проспект, 2012.-448 с.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г № 33н (с изменениями и дополнениями).

«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 03.09.97 г № 65н (с последующими редакциями).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г № 33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г № 60н.

Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ.пособие.-10-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство «Омега-Л», 2011.-883 с.

Фомичева Л.П. Векселя. Бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Гросс Медиа, 2011.-450 c.

Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - М.: Кнорус, 2011.-450 c.

Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет и налогообложение ценных бумаг. Учеб. пос. - М.: Дашков и К, 2012.-450 c.

Размещено на Allbest.ru