Бухгалтерский учет на производстве
Учет затрат основного производства, кредитов и займов. Бухгалтерское оформление текущих обязательств, расчетов по имущественному и личному страхованию. Понятие векселя, расчеты с использованием векселя. Организация учета расчетов с внебюджетными фондами.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | контрольная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 28.10.2015 |
Размер файла | 86,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Следовательно, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение указанной в нем денежной суммы. Причем этот документ должен быть составлен с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, так как формальный признак векселя имеет решающее значение, а в ряде случаев может сложиться ситуация, когда форма векселя будет иметь приоритет над его содержанием. Осуществление имущественных прав по векселю возможно только при его предъявлении.
Для целей организации бухгалтерского учета и налогообложения операций с векселями большое значение имеет их классификация. Классификация векселей по различным признакам представлена в табл. 1.
Таблица 1. Классификация векселей
Классификационный признак |
Виды векселей |
Краткая характеристика |
|
1. Характер обслуживаемой сделки |
1.1. Товарные |
Служат для оформления коммерческих сделок, приводящих к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности |
|
1.2. Финансовые |
Отражают отношения займа денег векселедателем у векселедержателя и не связаны с куплей-продажей товаров |
||
2. Субъект, производящий выплату по векселю |
2.1. Простые (соло-векселя) |
Составляются в форме обязательства платежа, данного одним лицом другому. В операции участвуют два лица |
|
2.2. Переводные (тратта) |
Выписываются в форме безусловного приказа векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в указанный срок получателю. В операции участвуют три лица: векселедатель (трассант), плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент) |
||
3. Способ получения дохода |
3.1. Дисконтные |
Приобретаются по цене ниже номинала (с дисконтом), а погашаются по номиналу |
|
3.2. Процентные |
Приобретаются по номиналу, но предполагают получение процентов |
||
4. Отношение к собственности |
4.1. Выданные |
Оформляют дебиторскую задолженность |
|
4.2. Полученные |
Оформляют кредиторскую задолженность |
||
5. Область действия |
5.1. Национальные |
Векселя конкретного государства, которые обращаются на его собственной территории |
|
5.2. Международные |
Иностранные векселя, которые обращаются на территории государств, входящих в Женевскую конвенцию |
||
6. Срок платежа |
6.1. Определенно срочные |
Срок платежа устанавливается в виде определенной даты или в последний день, указанный в векселе |
|
6.2. Неопределенно срочные |
Платеж по векселю производится при его предъявлении или через определенное время после предъявления (на дату акцепта тратты) |
||
7. Место платежа |
7.1. Домицилированные |
Место платежа отличается от места нахождения лица, обязанного произвести платеж по векселю, с целью строго установить место и условие протеста при неплатеже |
|
7.2. Недомицилированные |
Особое место платежа не указывается |
||
8. Характер владения |
8.1. Именные |
Указывается конкретное имя владельца, а обращение производится путем передаточных записей |
|
8.2. На предъявителя |
Вексель передается по индоссаменту на предъявителя |
||
9. Форма представления |
9.1. Документарная |
Вексель составляется на бумажном носителе |
|
9.2. Бездокументарная |
Вексель составляется в виде записи на счете ДЕПО в депозитарии (российским вексельным законодательством не допускается) |
Признак |
Учет векселя в банке |
Получение кредита под залог векселя |
|
Цель операции |
Продажа векселя банку для получения денежных средств |
Обеспечение кредита |
|
Индоссамент |
Полный (чаще всего бланковый) |
Ограниченный (залоговый, препоручительный) |
|
Объем полученных денежных средств |
Вексельная сумма за минусом дисконта |
Установленный конкретным банком процент от вексельной суммы |
|
Право собственности на вексель |
Переходит к банку |
Остается у лица, передавшего вексель в залог |
|
Принадлежность к балансу |
Вексель продолжает учитываться на балансе векселедержателя и в забалансовом учете |
5. Учет внереализационных доходов и расходов
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:
91-1 « Прочие доходы »;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются операционные и внереализационные доходы.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.
Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:
· результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;
· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
· доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.
Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 « Прибыли и убытки ».
Полученный убыток оформляется проводкой:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).
Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.
В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.
По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
В конце месяца:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций и дивиденды отражают по:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 Прочие доходы и расходы».
В конце месяца:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 « Прибыли и убытки ».
Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам:
Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.).
Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам » (по соответствующим субсчетам).
Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:
· штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);
· поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
· прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
· суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;
· положительные (отрицательные) курсовые разницы;
· прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).
Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 99 «Использование прибыли»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.
С января 2000 г. введена в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению курсовые разницы следует отражать как внереализационные доходы и расходы по мере их возникновения. Таким образом, начиная с января 2000 г. организации уже не могут использовать в учете для предварительного отражения курсовых разниц счет 83 «Доходы будущих периодов».
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета отражаются записями:
на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями -
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы »;
на разницу по денежным средствам в валюте -
Д-т 50 «Касса», 52 «Валютные счета»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;
на разницу по операциям выдачи валюты под отчет -
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 99 « Прибыли и убытки ».
В случае возникновения убытка оформляется проводка:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
К чрезвычайным доходам относятся:
· страховое возмещение;
· стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
Полученное страховое возмещение отражается записью:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
На стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов, делается проводка:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.
Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;
· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
· суммы дооценки активов - в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка;
· другие поступления - по мере образования.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.
6. Организация учета расчетов с внебюджетными фондами
К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; налогу с продаж; акцизам по некоторым видам продукции; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и др.
Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.
Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.
По данному признаку различают источники возмещения налогов:
· относимые на счета продажи (90 «Продажи») - налог на добавленную стоимость, акцизы;
· включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») - налог с продаж; земельный налог; налог на игорный бизнес;
· уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91 «Прочие доходы и расходы») - налог на имущество; налог на рекламу;
· уплачиваемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения (99 «Прибыли и убытки») - налог на прибыль; налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат); сбор за право торговли и т. д.
Таким образом, начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы и установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов бухгалтерского учета:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление этих платежей в бюджет показывается по:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 « Расчетные счета ».
Организации, согласно законодательству, производят платежи и во внебюджетные фонды: Фонды социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации. С 01 января 2001 г. платежи в эти фонды заменены единым социальным налогом (взносом).
В бухгалтерском учете для регистрации и обобщения расчетов с внебюджетными фондами используют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В дорожные фонды уплачивается (на момент написания учебника 1%) налог на пользователей автомобильных дорог. Уплачивают этот налог все юридические лица и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Объектом налогообложения является выручка от продажи продукции (работ, услуг) или сумм разницы между продажной и покупной ценами товаров. Ставка налога устанавливается законодательно. Платежи по налогу на пользователей автодорог включаются в состав расходов. Начисление налоговой задолженности оформляется проводкой:
Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам ».
При уплате этого налога делается следующая запись (на основании сданных в банк платежных поручений и выписок с расчетного счета):
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 « Расчетные счета».
Как уже отмечалось, к внебюджетным относятся и социальные фонды. Для учета расчетов по социальному налогу используется синтетический счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к этому счету могут открываться отдельные субсчета.
Средства социальных фондов формируются за счет отчислений организаций на эти цели, включаемые в затраты производства (издержки обращения), и личных взносов работников.
Отчисления в вышеупомянутые социальные фонды организации производят с сумм начисленной оплаты труда. Размеры отчислений в каждый фонд устанавливаются федеральными законами.
Суммы отчислений на пенсионное обеспечение организации перечисляют в Пенсионный фонд РФ. Средства Пенсионного фонда используются для выплаты пенсий, пособий на детей и др.
Средства на обязательное медицинское страхование перечисляются в соответствующие фонды и идут на оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации. Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается одновременно с включением их в затраты (издержки) с отнесением на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Средства на социальное страхование направляются в распоряжение органов социального страхования. Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на санаторное лечение и обслуживание и др. Размер пособия по временной нетрудоспособности (по больничным листам) определяется, исходя из среднего заработка работника. Начисление таких пособий отражается на счетах следующей записью:
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам социального страхования и в другие внебюджетные социальные фонды;
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 51 «Расчетные счета».
Отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят не только с сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунально-го хозяйства, детских садов, медсанчасти и пр.). Отчисления на оплату труда указанных работников относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами расходов на содержание этих объектов, о чем делается запись:
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В конце месяца затраты, учтенные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются за счет имеющихся источников финансирования или за счет фондов потребления, или за счет нераспределенной прибыли, или за счет целевых поступлений.
Список литературы
1. Бухгалтерский учет: учеб./Ю.А.бабаев (и др.); под ред. Ю.А.Бабаева.-М.:ТК Велби,Изд-во Проспект, 2005.-392 с.
2. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред.проф. Н.Н.Хахоновой. Серия «Среднее профессиональное образование».-Ростов н/Д: Феникс, 2005.-448 с.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Характеристика и роль внебюджетных фондов. Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "Полимикс Принт".
курсовая работа [317,9 K], добавлен 31.07.2010Ведение организацией учета расчетов и обязательств с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами, бюджетом и внебюджетными фондами. Учет самых распространенных расчетов на примере ООО “Наша организация”.
контрольная работа [29,8 K], добавлен 31.01.2009Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами ООО "Бытовик". Недостатки в организации учета и рекомендации по его совершенствованию. Налоговый учет с государственными внебюджетными фондами. Способы автоматизации бухгалтерского учета.
курсовая работа [289,3 K], добавлен 27.03.2016Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Порядок подготовки отчетности. Особенности УСН в системе бухгалтерского учета. Организация учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере предприятия.
дипломная работа [116,4 K], добавлен 24.08.2016Ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Использование активно-пассивного синтетического счета 68 "Расчеты с бюджетом". Порядок учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
контрольная работа [25,3 K], добавлен 08.07.2011Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".
дипломная работа [211,3 K], добавлен 21.03.2010Теоретические основы учета расчетов организации с внебюджетными фондами и их роль в экономическом и социальном развитии общества. Методика расчета и порядок выплат пособий по обязательному социальному страхованию. Аудит расчетов по страховым взносам.
дипломная работа [612,9 K], добавлен 22.01.2015Понятие и представление обязательств. Учет обязательств. Учет займов. Учет расчетов с бюджетом. Учет кредиторской задолженности и начислений. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов по дивидендам.
курсовая работа [33,4 K], добавлен 18.04.2007Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Аудит текущих обязательств и расчетов. Правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов. Проверка расчетов и особенности ведения аналитического учета с дебиторами и кредиторами.
контрольная работа [31,0 K], добавлен 02.11.2009Принципы формирования бюджета государства. Проблемы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Система бухгалтерского учета расчетов на примере ООО "Золотой Флок". Недостатки учета, возможности его оптимизации и совершенствования.
дипломная работа [840,1 K], добавлен 22.12.2010