История становления бухгалтерского учета как науки

Основные положения GAAP включают следующие концепции и принципы: концепция экономической единицы учета, концепция продолжающейся деятельности, концепция денежной оценки, концепция периодичности. Принципы: стоимости, объективного доказательства, регистрации дохода, соответствия, существенности, полноты, постоянства, осмотрительности.

Основной профессиональной организацией определяющей политику в области бухгалтерского учета в США, является Совет по разработке финансовых учетных стандартов (FASB). Именно FASB готовит и регулирует учет с помощью стандартов бухгалтерского учета, которые регламентируют ведение учета и подготовку отчетности. Правительственная организация - Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) контролирует исполнение этих стандартов, поскольку все крупные компании и корпорации, зарегистрированные на биржах ценных бумаг, должны следовать предписаниям SEC в этой области. Такое взаимодействие FASB и SEC позволяет более эффективно регулировать систему бухгалтерского учета в США.

Япония одна из немногих стран, где степень механизации и автоматизации учета превосходит развитые страны мира. Главное отличие системы бухгалтерского учета заключается в том, что в центре внимания японской системы управления организаций, включая и бухгалтерский учет находятся люди, а следовательно социально - психологический климат в компаниях.

Нормативными документами для японских предприятий определены так называемые принципы бухгалтерского учета для акционерных обществ. Практику учета регламентирует так называемая треугольная система права (коммерческое, налоговое и биржевое). Налоговое право регулирует налогообложение прибыли юридических лиц. При этом прибыль подсчитывается по расчетному правилу коммерческого права и отражается в финансовой отчетности, утверждаемой на собрании акционеров. В соответствии с биржевым правом имущество, обязательство, прибыль и затраты должны быть указаны в финансовой отчетности и совпадать с требованиями налогового права. Периодически общественная коллегия по делам бухгалтерского учета публикует отдельные положения, среди которых:

· стандарты бухгалтерского учета на предприятиях и комментарии к ним;

· серия пояснений и положение о координации коммерческого права по стандартам бухгалтерского учета на предприятиях;

· стандарты составления консолидированной отчетности.

Важную роль в ориентации учета во Франции играет правительство, поскольку оно не только контролирует финансовые возможности бизнеса, но и выступает в виде инвестора или кредитора. Бухгалтерское законодательство осуществляется Национальным советом по бухгалтерии (НСБ). В функции НСБ входит подготовка норм бухгалтерского дела и форм бухгалтерских документов, а также координация различных исследований в этой области и доведение их до заинтересованных лиц.

В целом бухгалтерский учет французских компаний строится на основе требований Торгового кодекса, Законом о производственно- торговых компаниях, закона о национальных компаниях.

Учет и бухгалтерское дело в Великобритании имеют несколько отличительных особенностей, которых нет в странах Европейского сообщества. Среди них:

· значительное влияние профессиональных организаций на развитие учета и учетных профессии;

· детальное формулирование бухгалтерских методов и традиция всестороннего юридического обоснования, предъявляемых к учету требований;

· тесные контакты с американскими коллегами и международными бухгалтерскими фирмами, чему способствует единый язык.

В настоящее время в Великобритании существуют 19 положений по стандартной учетной практике (SSAP). Контроль за применением этих положений осуществляется аудиторами, которые представляют заключение о состоянии финансовой отчетности и ее соответствии учетной практики компании. Наряду с положениями различаются:

· учетные концепции, т.е. допущения и принципы, на которых базируется бухгалтерский учет. К ним относятся:

а) концепция действующего предприятия;

б) концепция преемственности;

в) концепция реальности;

г) концепция начисления;

· учетная база - это совокупность методов, применяемых в целях решения задач учетной концепции;

· учетная политика - конкретные приемы и методы учета, используемые руководством компании для производственной деятельности.

Согласно Положению о стандартной учетной практике раскрытие учетной политики предусмотрено в финансовой отчетности. Хотелось бы отметить, что реальная бухгалтерская практика Великобритании, присущая ей сегодня, отличается как гибкостью, так и наименьшей консервативностью по сравнению с другими странами Европы.

В Германии государство не вмешивается во внутренние дела компаний, но устанавливает определенные общие требования, которые следует соблюдать для организованного и успешного хозяйствования. Эти требования обязательны для всех субъектов и должны строго соблюдаться. Такие требования закреплены в законодательстве, касающиеся управления, налогообложения и условий хозяйствования.

Ведение бухгалтерского учета базируется на предписаниях Торгового кодекса, содержащего требования к осуществлению бухгалтерского учета и аудита, Законе о налоге с оборота, Закона о подоходном налоге и Закона о налоге о корпорации кроме того действует Закон о балансах в соответствии с которым приняты основные положения по ведению бухгалтерского учета и составлению баланса.

В соответствии с немецким хозяйственным правом данные бухгалтерского учета рассматриваются, как:

- информация для предпринимателя об имуществе, задолженности, прибыли, убытках, затратах, доходах компании;

- доказательства в случаях судебного разбирательства;

- отчет управляющих капиталом перед инвесторами;

- основа для расчетов сумм налогов и финансового управления;

- информация о кредитоспособности компании и использовании

Особенностью немецкого учета является составление двух видов отчетности:

1) коммерческой (составляется как баланс результатов и баланс имущества);

2) налоговой (на основе данных коммерческой отчетности, скорректированных в соответствии с налоговыми правилами).

Развитие учета в Германии в последнее время связано с применением международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), ГААП США, но в целом немецкая система учета продолжает оставаться сугубо национальной.



3. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ СОВРЕМЕННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

История бухгалтерского учета насчитывает много веков. За это время практически каждая страна внесла в него свой достойный вклад. Кроме общих принципов и положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились национальные школы и направления, отражавшие экономические особенности отдельных стран.

На протяжении почти 6 веков (до 1800 г.) бухгалтерский учет характеризуется как торговый. Появление двойной записи, хронологической и систематической записей в учете, баланса, Главной книги, методов контроля и привело к созданию национальных торговых систем. В дальнейшем появление промышленной бухгалтерии привело к созданию плана счетов предприятий. С 1900 по 1950 годы учет носит организационный характер: появляется финансовая и аналитическая бухгалтерия, разрабатываются принципы управленческой бухгалтерии. С 1950 по 1975 гг. происходит оптимизация бухгалтерского учета: наряду с решением тактических задач бухгалтерия стала решать стратегические задачи управления на основе использования в учете ЭВМ. К 1975 г. сформировалась международная система бухгалтерского учета и появилось понятие стратегической бухгалтерии.

Современный бухгалтерский учет уходит своими корнями в глубь веков: его история прошла в своем развитии ряд стадий. За многие века своего существования он достиг высокой степени своего развития. Современные направления учета берут свое начало в древнем учете. Учет и экономика всегда привлекали внимание ученых и образованных людей. Объясняется это тем, что изучение их - это реализация объективной необходимости познания мотивов действия людей в хозяйственной деятельности, законов хозяйствования во все времена - от Аристотеля, Ксенофонта - до наших дней.

В прежних определяющих бухгалтерского учета внимание концентрировалось на традиционных функциях бухгалтера, связанных с ведением счетов. В 1941 г. Американский институт присяжных бухгалтеров (AICPA) дал следующее определение: "Учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов".

В 1970 г. Американский институт присяжных бухгалтеров заявил, что функция учета - "обеспечить количественную информацию главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений".

Современный американский бухгалтерский учет - это основная информационная система предприятия, предназначенная для формирования финансовой отчетности и управленческого учета. Различие между финансовым и управленческим учетом было определено в 1972 г. Национальной ассоциацией бухгалтеров США (NAA) при разработке программы для дипломированных управленческих бухгалтеров. Бухгалтерский учет стал фундаментальной потребностью хозяйственной деятельности. Только понимая все это, можно найти путь к постоянному взаимному совершенствованию в меняющемся мире.

В эпоху огромных политических, экономических и технических перемен, происходящих в мире, роль бухгалтерского учета непомерно возрастает. Увеличивается потребность в получении все новой и новой информации в самых различных сферах деятельности, о которых не могли даже предполагать несколько лет назад.

Национальные методологические и технические приемы ведения учета стали испытывать неудобства в связи с расширением мировых экономических связей, возникновением большого числа международных корпораций. К началу 70-х годов XX в. различия в учетных системах стали мешать.

В этих условиях возникла идея стандартизации бухгалтерского учета. Среди промышленников, банкиров, инвесторов возник своего рода лозунг: "Бухгалтеры всех стран, объединяйтесь!" И 29 июня 1973 г. был образован международный комитет по разработке бухгалтерских стандартов. В комитет вошли представители 14 стран: США, Англия, Австралия, Канада, Франция, Германия, Нидерланды, Япония, Мексика, Италия, ЮАР, Индия, Иордания и Южная Корея.

Основная задача разработчиков состояла в том, чтобы предложить мировому сообществу образец ведения бухгалтерского учета. Метод получил название гармонизации. При этом никакого силового насилия не допускается, гармонизация проводится в жизнь только путем убеждения.

Проблема стандартизации учета на международном уровне до сих пор является дискуссионной в разных странах мира. Дискуссии начинаются уже с терминологии. Термины «стандартизация», «гармонизация» не всеми понимается одинаково. Одни подразумевают унификацию или полную стандартизацию, другие - процесс развития сопоставимости методов бухгалтерского учета. Во многих случаях термины «стандартизация» и «гармонизация» употребляются почти в одном и том же смысле. Вместе с тем для гармонизации характерен более гибкий подход, чем для стандартизации, которая в свою очередь тяготеет к унификации. Представляются наиболее отражающими суть процессов следующие определения: унификация, стандартизация, гармонизация (Иллюстрация 1.3).

Иллюстрация 3. Образцы ведения бухгалтерского учета

Международное сближение принципов и процедур финансового учета предопределяет гармонизацию финансовой отчетности. В широком смысле под гармонизацией экономических процессов, отношений товаров, налогов следует понимать взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия. Гармонизация финансовой отчетности может происходить на разных уровнях: международном и локальном. Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне означает, что финансовая отчетность отдельно взятой страны должна соответствовать требованиям МСФО. Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне - длительный и трудоемкий процесс. Однако тенденции развития этого сближения существуют, о чем свидетельствуют отчеты КМСФО, которые подтверждают объективность и неуклонность этого процесса. Гармонизация финансовой отчетности на локальном уровне предполагает, что финансовая отчетность в отдельно взятой стране, входящей в континентальную группу, должна соответствовать требованиям стандартов учета стран какого-либо континента. Например, страны Европейского сообщества имеют свои директивы по учету и аудиту, собственные требования по гармонизации финансовой отчетности, накопленный опыт по гармонизации отчетов транснациональных организаций. Способы гармонизации финансовой отчетности могут быть существенными и формальными. Под существенными способами гармонизации финансовой отчетности следует понимать сближение внутренних и международных стандартов учета (принципов, понятий, методов, процедур учета и отчетности) и на этой основе составление гармонизированной финансовой отчетности. Под формальным способом гармонизации финансовой отчетности следует понимать механические приемы перевода финансовой отчетности отдельно взятой страны в условиях функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран. В настоящее время формальные способы гармонизации финансовой отчетности получили свое развитие в следующих видах:

1. Трансформации финансовой отчетности с помощью коэффициентов пересчета. Коэффициенты учитывают особенности оценки активов, своеобразие методологии учета и т.д. Они показывают, какое значение имел бы информационный показатель, если бы учет велся по предлагаемым принципам и стандартам. К недостаткам способа относится трудоемкость разработки корректных коэффициентов пересчета для предприятий различных отраслей и мощностей.

2. Трансформации финансовой отчетности на основе дополнительных расчетов. Зная отличительные черты одной системы учета от другой, составляют таблицы, позволяющие определить положительные и отрицательные влияния отдельных факторов на информационный показатель. На основе проведенных расчетов вносятся изменения в финансовую отчетность.

3. Составлении финансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичных документов, заполненных согласно международным требованиям. При таком способе исключаются погрешности пересчета финансовой отчетности. Работа выполняется в автоматизированном режиме.

В сложившихся современных экономических условиях и расширении международных связей Казахстана система национального бухгалтерского учета находится на этапе реформирования.

Началом этого процесса можно считать принятие программы перехода Казахстана на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Вступление Казахстана в Международный валютный фонд, переход к конвертируемости тенге, широкие международные связи, иностранные инвестиции настоятельно требуют организации бухгалтерского учета в соответствии со стандартами, совместимыми с международными.

Ведущими государственными ведомствами, осуществляющими координацию работ в Казахстане по внедрению Международных стандартов, принятых ООН и Европейским сообществом, являются Министерство финансов РК, Агентство по статистике РК, Национальный Банк РК.

Реформа бухгалтерского учета в республики предусматривала реализацию нескольких последовательных шагов и включала в себя:

Иллюстрация 4. Этапы реформирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан

Изучение опыта реформ, осуществленных другими странами и выработку на их основе оптимального варианта перехода бухгалтерского учета на международные стандарты. Так в1995 году был принят Указ, имеющего силу Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете». Введение в 1996 году Казахстанских стандартов бухгалтерского учета (КСБУ), разработанных на основе международных стандартов, послужило началом перехода на МСФО. Следующим ключевым моментом стал переход в 1995-1996 годы бухгалтерского учета совершаемых операций на метод начисления при признании доходов и расходов. Данный метод является одним из главных принципов МСФО. Преимущество метода начисления над ранее используемым кассовым методом заключается в возможности определения текущего финансового состояния субъекта путем проведения объективного анализа реально ожидаемых поступлений или выбытий финансовых ресурсов.

Изучение методов и принципов учета операций в соответствии с МСФО, проведение работ над созданием методологической и нормативной базы бухгалтерского учета, начало осуществления практического внедрения новых принципов учета, соответствующих требованиям МСФО. Так в 2001 году Министерством финансов Республики Казахстан был создан Методологический Совет по вопросам бухгалтерского учета и аудита. При создании данного Совета преследовалась цель перевода на МСФО системы бухгалтерского учета в масштабе всего государства. Необходимо отметить, что первоначально ставилась задача разработать на основе МСФО собственные казахстанские стандарты бухгалтерского учета, однако, исходя из целесообразности, Советом было принято решение о законодательном закреплении составления финансовой отчетности по международным стандартам, принятым Комитетом по МСФО. В результате, в первом полугодии 2002 года самым большим и основным шагом в работе по переходу на МСФО было внесение Министерством финансов РК изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете" в соответствии с которыми было четко определено, что с 1 января 2003 года финансовые организации, с 1 января 2005 года акционерные общества нефинансового сектора и с 1 января 2006 года все прочие организации осуществляют составление финансовой отчетности исключительно в соответствии с МСФО, официально переведенными на государственный и русский языки.

Усовершенствование существующей нормативной и методологической базы в соответствии с международными требованиями, обучение бухгалтерских работников финансового сектора, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности согласно всем требованиям МСФО.

Приказом Министерства финансов РК от 21 июня 2007 года за № 218, на основании Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», в Казахстане были приняты национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО№1 и НСФО №2).

Национальный стандарт финансовой отчетности №1 был разработан с целью определения порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, применяющие согласно налоговому законодательству Республики Казахстан специальные налоговые режимы, а также для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, индивидуальных предпринимателей, являющимися субъектами малого предпринимательства.

Национальный стандарт финансовой отчетности №2 определял порядок осуществления бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности: субъектами малого и среднего предпринимательства; некоммерческими организациями, филиалами и представительствами иностранных юридических лиц, зарегистрированными на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан; государственными предприятиями, основанными на праве оперативного управления (казенные предприятия).

31 января 2013 года был издан Приказ Министерства финансов Республики Казахстан за №50 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности», в республике введен единый национальный стандарт бухгалтерского учета, который, определяет принципы и качественные характеристики финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, а также юридическими лицами, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой.

Проведение реформы бухгалтерского учета в финансовой системе позволило обеспечить прозрачность, достоверность и полноту анализируемой информации, заключенной в финансовой отчетности эффективно используемой для получения максимальной экономической выгоды. Кроме того, нововведения в бухгалтерском учете значительно повысили уровень открытости экономики, что стало уже требованием времени. Об открытости экономики судят уже не только по доле экспорта в валовом национальном продукте или другим статистическим показателям, но и по тому, насколько данные об этой экономике доступны всем, кто в них нуждается, и насколько высока прозрачность и достоверность этих данных. Максимальное приближение к МСФО дает возможность компаниям Казахстана конкурировать в масштабах международной экономики.



4. МЕСТО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК

Бухгалтерский учет представляет собой сложную систему отражения многообразных хозяйственных процессов. Эти процессы являются частью окружающего нас материального мира. Соответственно динамика и сущность этих процессов подчиняются общим законам, действующем в материальном мире, но безусловно, проявление этих законов в сфере экономики обладает специфическими особенностями.

Изучая хозяйственные процессы, бухгалтерский учет формирует все свои основные понятия, опираясь на серию фундаментальных наук. Все знания о хозяйственной деятельности, которые получает бухгалтер, обобщаются через категории философии, которая изучает общие законы развития природы, общества и познания. При изучении структуры бухгалтерского учета и его связи с другими науками большое значение имеют два раздела философии: онтология и гносеология (Иллюстрация 1.5).

Иллюстрация 5. Разделы философии, связанные с бухгалтерским учетом

Онтология изучает содержательные аспекты хозяйственного процесса, который распадается на множество фактов хозяйственной деятельности. В каждом факте присутствуют объект (вещь) и субъект (люди, принимающие участие). Характер объектов изучается экономическими дисциплинами, а характер субъектов -- юридическими.

Экономические дисциплины имеют целью сделать эффективным сам по себе хозяйственный процесс, обеспечить максимально возможный прирост продукции, снижение себестоимости и т. п.

Информация бухгалтерского учета широко используется для характеристики экономики различных организаций и отраслей народного хозяйства, расчета различных показателей экономической эффективности, процессов воспроизводства материальных благ. Отсюда следует, что бухгалтерский учет тесно связан с такими науками, как макро и микроэкономика.

Иллюстрация 6. Взаимосвязь бухгалтерского учета с микро и макроэкономикой

Данные бухгалтерского учета используются в планировании (бюджетировании), прогнозировании, контроле и анализе хозяйственно-финансовой деятельности организации.



Иллюстрация 7. Использование данных бухгалтерского учета другими науками

Планирование как функция управления немыслима без теснейшей связи с бухгалтерским учетом. Так, планирование представляет собой совокупность целей и задач дальнейшего эффективного развития предприятия и выбор наиболее оптимального варианта достижения поставленных целей. В процессе этой работы в качестве исходной базы используются экономические данные бухгалтерского учета предшествующих периодов. Данные же бухгалтерского учета текущего периода используются для контроля за выполнением плановых показателей, а также являются основой для корректировки планов, нормативов и прогнозов.

Связь прогнозирования и бухгалтерского учета выражается в способности учета прогнозировать, т.е. предсказывать события, представляющие интерес для работников, которые принимают решения. Бухгалтерская информация позволяет делать утверждения-прогнозы, т.е. утверждения о состоянии зависимой переменной при определенном значении независимой переменной, т.е. прогнозного фактора.

В общий комплекс экономических наук входит и экономический анализ хозяйственно-финансовой деятельности. Экономический анализ, используя специальные способы и приемы, призван изучать всю систему принятия и выполнения управленческих решений, выявлять причины отрицательных отклонений и разрабатывать мероприятия по мобилизации выявленных резервов. В процессе экономического анализа комплексно используются экономические показатели, которые дают наиболее полную и достоверную характеристику деятельности организации. Кроме того, экономический анализ осуществляется в основном работниками бухгалтерии (профессиональными бухгалтерами - бухгалтерами-аналитиками, экспертами, финансовыми менеджерами). Таким образом, экономический анализ хозяйственно-финансовой деятельности напрямую связан с бухгалтерским учетом.

Непосредственная связь бухгалтерского учета и аудита заключается в том, что проведение ревизий и аудиторских проверок осуществляется в основном по данным бухгалтерского учета. Выявленные в ходе проверки отдельные результаты в свою очередь используются для исправления и корректировки учетных записей (при выявлении ошибок, недостач или из лишков ценностей и т.п.).

Тесная связь существует также между бухгалтерским учетом и финансовыми дисциплинами (финансы, финансовый менеджмент, деньги, кредит, банки, биржевое дело, налоги и налогообложение).

Иллюстрация 8. Связь бухгалтерского учета с финансовыми дисциплинами

Показатели бухгалтерского учета используются при составлении финансовых бюджетов, бизнес-планов, расчетов по налогам и налоговых деклараций. В свою очередь указанные дисциплины изучают определенные стороны хозяйственных процессов, в них исследуется сущность и закономерности определенных хозяйственных явлений. В бухгалтерском учете отражаются эти же хозяйственные явления для их контроля и управления ими. Например, по данным показателям бухгалтерского учета осуществляется контроль за выполнением финансовых планов, целевым использованием кредитов, правильностью начисления и своевременностью перечисления налогов в бюджет и т.д. Информация бухгалтерского учета широко используется в процессе: осуществления маркетинговых исследований; проведения работ по проектированию научной организации труда и производства; осуществления экономико-математического моделирования отдельных процессов и хозяйственных результатов. На базе всех указанных научных разработок и проектных работ администрация организации может принимать обоснованные управленческие решения на всех уровнях и участках хозяйственной деятельности экономического субъекта. В тоже время функция обратной связи бухгалтерского учета обеспечивает возможность дальнейшего совершенствования способов получения полезной, уместной и надежной информации для решения управленческих задач. Вот почему бухгалтерский учет тесно связан с такими дисциплинами, как менеджмент, маркетинг, научная организация производств, экономика труда, экономико-математическое моделирование и программировании.



Иллюстрация 9. Взаимосвязь бухгалтерского учета с другими дисциплинами

Оперативность получения информации, а также ее качество и эффективность использования в управлении хозяйственными процессами организации значительно повышается в условиях автоматизации бухгалтерского учета. Использование ЭВМ предполагает применение различных приемов и способов систем компьютерной обработки данных.

Поэтому уровень подготовки бухгалтера должен быть достаточно высоким в области информационных технологий для выполнения работ по обработке ин формации, необходимой для организации бухгалтерского дела. Отсюда следует, что бухгалтерское дело связано также с информатикой, компьютеризацией учетно-аналитических вопросов и информационными системами в экономике.

Юридические науки изучают права и обязанности субъектов, стремятся гарантировать их справедливое участие в хозяйственном процессе.

Юридические науки включают в себя четыре отрасли права: гражданское; административное; трудовое; финансовое.

Иллюстрация 10. Отрасли права юридической науки

Гражданское право раскрывает юридическое содержание таких необходимых для бухгалтер ского учета понятий, как правоспособность и дееспособность участников хозяйственного процесса, право собственности, оперативного управления, владения, виды договоров, порядок возмещения потерь и др.

Административное право раскрывает степень подчиненности и вытекающие из нее права и обязанности лиц, организующих хозяйственные процессы и непосредственно в них участвующих. Административное право имеет решающее значение и для бухгалтера, так как определяет его права и обязанности.

Трудовое право регулирует трудовые отношения граждан с администрацией. Сюда относятся прежде всего, с точки зрения бухгалтерского учета, вопросы начисления заработной платы и организации материальной ответственности за ценности, имеющиеся в организации (за каждый предмет в организации несет материальную ответственность какое-то определенное лицо - индивидуальная ответственность или группа лиц - коллективная ответственность).

Финансовое право регулирует финансовые отношения между предприятиями и банком, с одной стороны, а также бюджетом, с другой стороны. Финансовое право гарантирует правильность расчетов между названными сторонами. Главный бухгалтер несет ответственность за правильность и своевременность всех финансовых взносов, осуществляемых организацией.

В повседневной работе бухгалтер проводит в жизнь требования всех четырех отраслей права. Деятельность бухгалтера позволяет в значительной степени информационно обеспечить действие правовых норм, вытекающих из законодательства. Чем лучше работает бухгалтер, тем меньше их нарушений.

Познавая и раскрывая содержание хозяйственных процессов, бухгалтерский учет позволяет выявлять эффективность хозяйственных процессов (экономический аспект), предотвращать возможные случаи бесхозяйственности, возникновение недостач, растрат, хищений (юридический аспект).

Однако, бухгалтерский учет не только раскрывает содержание хозяйственных процессов, но и показывает степень познания этих процессов. При этом он опирается на целый ряд приемов, которые являются достоянием других наук, например:

филология (наука о языке). Бухгалтер должен четко представлять, что бухгалтерский учет -- язык бизнеса, язык фактов хозяйственной деятельности, поэтому чтобы построить язык бухгалтерского учета, он должен иметь общие представления о языкознании - филологии;

математика -- средство проведения учета на практике. В своей работе бухгалтеру приходится постоянно встречаться со всеми арифметическими действиями, с начислением простых и сложных процентов и т.д. Многие математики, например, Лука Пачоли (1494), рассматривали бухгалтерский учет как частный случай прикладной математики;

статистика теоретически исследует один из основных методологических приемов бухгалтерского учета -- прием группировки;

теория вероятностей необходима бухгалтеру потому, что она позволяет измерить степень соответствия данных бухгалтерского учета реальному положению вещей; оценить степени риска операций; оценить вероятность ошибок, возникающих при регистрации фактов;

кибернетика -- наука об общих законах управления, передачи и переработки информации, необходима бухгалтеру, поскольку он представляет администрации сведения для принятия управленческих решений.

Бухгалтер в своей практической деятельности должен быть знаком еще с целым рядом дисциплин, в частности:

с логикой -- наукой о формах и средствах мышления;

социологией -- наукой об общественных структурах;

психологией -- наукой, помогающей бухгалтеру работать в коллективе;

деловой корреспонденцией -- дисциплиной, с помощью которой бухгалтер осваивает правила составления деловых документов;

библиографией -- наукой, объясняющей правила описания книг;

этикой -- наукой о нравственности, помогающей понимать окружающих людей и понимать себя так, как понимают другие.



5. ФОРМЫ СОБСТВЕННОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Согласно принципу автономности в бухгалтерском учете следует отражать только то имущество, которое согласно законодательству признается собственностью конкретной организации (хозяйствующей единицы). Такой подход отражает разделенность имущества разных субъектов рыночных отношений, являясь одновременно основой для определения ими своего имущественного и финансового положения. Этот принцип, в частности, предполагает, что в любой организации бухгалтерский учет начинается с записей, которыми закрепляется первоначальное имущественное состояние хозяйствующего субъекта как собственника.

Иллюстрация 11. Права собственности

Законодательными актами Республики Казахстан юридическое лицо определенно, как организация, которая:

- имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам;

- может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности;

- является истцом и ответчиком в суде;

- составляет самостоятельный баланс или смету;

- имеет фирменное наименование (товарный знак или знак обслуживания), если оно коммерческое;

- обладает правом владения, пользования и распоряжения;

- владеет индивидуальной печатью с логотипом и указанием организационной правовой формы и наименования, проверяемых при регистрации.

- не может действовать от имени руководителя, создателя или государства, и смена должностных лиц не влияет на действительность его прав и обязательств.

Согласно Гражданскому кодексу РК от 27.12.94 г. за № 269-XII (с изменениями и дополнениями на 26.12.2012 г.) юридические лица делятся на два вида: коммерческие и некоммерческие (Иллюстрация 12 )

Коммерческие, преследующие цель извлечение дохода и его распределение между участниками (акционерами).

Некоммерческие, не имеющие цели извлечения дохода. Им также запрещено распределять доход между участниками, хотя они могут заниматься предпринимательской деятельностью, но полученный доход используют для достижения целей, ради которых они созданы.

Иностранные юридические лица вправе приобретать такие же права и обязаны выполнять такие же обязанности, какие предусмотрены гражданским законодательством для юридических лиц Республики Казахстан К ним относятся:

иностранное юридическое лицо действующие через представительство или филиал (компании, корпорации, фирмы, ассоциации, общества);

Иллюстрация 12. Виды юридических лиц



иностранное предприятие - предприятие любой организационно - правовой формы, созданное в соответствии с законодательством РК, но со 100% уставным капиталом иностранцев (юридических или физических лиц);

предприятия с иностранным участием (совместное предприятие) - предприятие любой организационно-правовой формы, созданное в соответствии с законодательством РК, с уставным капиталом частично или полностью принадлежащим иностранному инвестору.

Критерием разграничения коммерческих и некоммерческих организаций является распределение прибыли, т.е. если юридическое лицо вправе распределять прибыль между участниками (выплачивать дивиденды), то оно является коммерческим, если такое право у него отсутствует, то оно признается некоммерческим.

В отличие от коммерческих для некоммерческих организаций уставный капитал не предусмотрен и заменен имущественными взносами членов (учредителей).

В Республике Казахстан, также существуют нормативные разграничения между государственными и негосударственными юридическими лицами.

Государственные юридические лица, уставный капитал которых не разбит на доли (паи) или акции и полностью как единое целое принадлежит на праве собственности государству. Государственные предприятия(ГП) получают имущество на правах хозяйственного ведения и оперативного управления. При этом государственная собственность выступает в видереспубликанской (РГП) или коммунальной (КГП). Имущественная обособленность последних выражается в закреплении за ними основных и оборотных средств и наличие у них самостоятельного баланса.

Казенное предприятие, деятельность ограничена только той, что зафиксирована в уставе, финансируется собственником его имущества только в пределах уставной деятельности. Казенное предприятие по своим обязательствам отвечает только находящимися в его распоряжении деньгами (права установлены ст.104 ГК РК).

Негосударственным считаются все остальные, даже если государство имеет долю в уставном капитале.

Все юридические лица руководствуются в своей деятельности такими специальными учредительными документами, как:

- учредительный договор, т.е. индивидуальный юридический акт, в котором определяются порядок, взаимоотношения, обязанности, права и условия управления совместной деятельностью учредителей и юридического лица;

- устав т.е. нормативный документ, в котором содержатся общие положения по внутренней организации деятельности (включая, порядок взаимоотношений с третьими лицами, организацию работы руководящих органов, голосование и т.п.), определяет наименование, местонахождение, порядок формирования, компетенция руководящих органов, условия реорганизации и прекращения деятельности и другие пункты, не противоречащие законодательству

В соответствии с ныне действующим законодательством любое юридическое лицо имеет право создать филиал или представительство.

В последние годы самой распространенной организационно правовой формой являются товарищество, которым признается коммерческая организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом. Они могут создаваться в форме полного товарищества, коммандитного товарищества, товарищества с ограниченной ответственностью, товарищества с дополнительной ответственностью. Отличительные свойства, различных форм товариществ изложены Сейдахметовой Ф.С. в работе «Современный бухгалтерский учет» .

Одной из широко распространенных форм организационно правовой деятельности в республике является акционерное общество (АО). В мировой практике АО представляет собой одну из наиболее часто встречающих и цивилизованных форм организации коллективного бизнеса, поскольку именно такая форма дает реальную возможность приобщаться к собственности предприятий миллионам рядовых граждан. При этом акция, является предметом купли - продажи, дарения, залога, удостоверяющий факт, что ее владелец- акционер, внес определенный вклад в капитал акционерной компании. Акция может приносить доход в виде доли прибыли (дивидендов) получаемой акционерным обществом и дает право на участие в управлении АО.

Деятельность акционерного общества регламентировано Законом Республики Казахстан «Об акционерных обществах»

Этот документ определил нижеследующие требования:

- действие только акционерных обществ;

- установление минимального уставного капитала АО в размере 50 000 МРП;

- закрепление права выпуска привилегированных и именных акций за АО, а также их государственной регистрации требованиям законодательства;

- внесение соответствующих изменений в учредительные документы, в частности в устав в срок 2 года;

- организация в АО в обязательном порядке ежегодного внешнего аудита финансово-хозяйственной деятельности;

- проведение реорганизационных или ликвидационных процедур, связанных с аннулированием акций;

- преобразование отдельных акционерных обществ в товарищества или производственные кооперативы;

- установление гарантированного размера дивидендов по акциям, выпущенным АО в бездокументарной форме, в уставе общества;

- создание специального органа управления- совета директоров, а также службы внутреннего аудита;

- проведение специальной оценки вклада независимым оценщиком.

С 1 декабря 2013 года изменены критерии отнесения субъектов частного предпринимательства к категориям организаций малого, среднего и крупного предпринимательства, так согласно Закона «О частном предпринимательстве» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.03.2014 г.), а в частности в статье 6 отраженно - Юридическое лицо, являющееся субъектом частного предпринимательства, создается в организационно-правовой форме, предусмотренной гражданским законодательством Республики Казахстан.

Организации частного предпринимательства относятся к категориям малого, среднего и крупного бизнеса (Иллюстрация 1.13).

Иллюстрация 13. Категории частного предпринимательства

Критерии отнесения организаций частного предпринимательства к категориям: среднегодовая численность работников, среднегодовой доход. Это отнесение организаций частного предпринимательства к категориям используется для целей:

государственной статистики;

оказания государственной поддержки;

применения иных норм законодательства Республики Казахстан.

Для целей государственной статистики используется только критерий по среднегодовой численности работников.

Для целей оказания государственной поддержки и применения иных норм законодательства Республики Казахстан используются два критерия: по среднегодовой численности и среднегодовому доходу.

При этом программами государственной поддержки субъектов частного предпринимательства могут предусматриваться иные критерии для ее оказания.

Субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и среднегодовым доходом не свыше шестидесятитысячекратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.



Иллюстрация 14. Критерии отнесения субъектов частного предпринимательства

Месячный расчетный показатель (МРП) - это коэффициент для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Для целей государственной поддержки и применения иных норм законодательства Республики Казахстан субъектами малого предпринимательства не могут быть признаны индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие:

1) деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;

2) производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;

3) деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;

4) проведение лотереи;

5) деятельность в сфере игорного бизнеса;

6) деятельность по добыче, переработке и реализации нефти, нефтепродуктов, газа, электрической и тепловой энергии;

7) деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;

8) банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);

9) аудиторскую деятельность;

10) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

11) деятельность кредитных бюро;

12) охранную деятельность;

13) деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему.

Для субъектов частного предпринимательства, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан являющихся плательщиками налога на игорный бизнес, фиксированного налога и единого земельного налога, используется критерий по численности работников.

Среднегодовая численность работников субъектов предпринимательства определяется с учетом всех работников, включая работников филиалов, представительств и других обособленных подразделений данного субъекта, а также самого индивидуального предпринимателя.

Субъектами среднего предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, не относящиеся к субъектам малого и крупного предпринимательства.

Субъектами крупного предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство и отвечающие одному или двум из следующих критериев: среднегодовая численность работников более двухсот пятидесяти человек и (или) среднегодовой доход свыше трехмиллионократного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Миржакыпова С.Т., Аппакова Г.Н., Иманкулова Ш.А., Бекова Р.Ж. Основы бухгалтерского учета по МСФО: (учебное пособие для ВУЗов) Алматы: Экономика, 2009. - 198 с.

2. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: LEM, 2005. - 548 с.

3. Круковская Т. А., Шаров А. В. История бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Кемерово, 2006

4. Этапы развития бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под. ред. Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко. - Тамбов, 2007

5. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: - М., 2006

6. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета : учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

7. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: учебник / Я. В. Соколов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2006. - 288 с.

8. Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета: учеб. пособие / Е. В. Лупикова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 240 с.

9. Интерактивный специализированный журнал для бизнеса «Бухгалтерская наука с профессором Монетным». - Алматы: Эльмора, №5 (59), май 2009. - 45 с.

Нормативно-правовые акты:

1. Гражданский кодекс РК от 27.12.94 г. за № 269-XII (с изменениями и дополнениями на 26.12.2012 г.)

2. Закон Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года № 415-II.

3. Закон Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I

О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью

(с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.12.2012 г.)

4. Закон Республики Казахстан от 2 мая 1995 года N 2255 О хозяйственных товариществах

5. Закон «О частном предпринимательстве» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.03.2014 г.)

Интернет- ресурсы

1. http://минфин.kz

2. http://adilet.zan.kz



КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Чем обусловлено возникновение бухгалтерского учета?

2. Назовите основные этапы становления и развития бухгалтерскогоучета.

3. Как возникла и осуществлялась древняя система учета?

4. На каком этапе развития появился количественный инвентарный учет?

5. Что из себя представляет простая форма бухгалтерского учета?

6. Когда появился приходно-расходный учет?

7. Почему потребовалось включить в бухгалтерский учет юридические нормы и правила?

8. Перечислите три основополагающих постулата римского права, имеющие в настоящее время значимость в бухгалтерском учете?

9. Как появились понятия «счета» и «регистры», «основные книги» и «вспомогательные книги», «журнал хозяйственных операций», «оборотная ведомость» и «первичные документы»?

10. Когда возникло слово «бухгалтер» и кто считается первым в истории бухгалтером?

11. Кто обосновал правило: «итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге»?

12. Когда бухгалтерский учет был дополнен понятием «баланс»?

13. Какие модели организации бухгалтерского учета существуют? В чем их отличия?

14. Каковы этапы развития современного бухгалтерского учета?

15. Когда и почему возникла идея стандартизации учета?

16. В чем отличие понятий «стандартизация», «унификация» и «гармонизация» учета?

17. В каком году было определено различие между финансовым и управленческим учетом?

18. Какие способы гармонизации финансовой отчетности существуют?

19. Опишите существующие в настоящее время формальные способы гармонизации финансовой отчетности.

20. В каком году началась реформа бухгалтерского учета в нашей стране?

21. Дайте характеристику Программе перехода Казахстана на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, и ее реализации.

22. Для чего были разработаны НСФО №1 и НСФО №2, Единый национальный стандарт бухгалтерского учета?

23. На какие фундаментальные науки опирается бухгалтерский учет формируя все свои основные понятия?

24. Каким образом экономические дисциплины связаны с бухгалтерским учетом?

25. Как связаны с бухгалтерским учетом финансовые дисциплины?

26. Почему бухгалтерский учет тесно связан с управленческими дисциплинами и информатикой?

27. В чем связь бухгалтерского учета с юридическими науками?

28. Приемы и методы каких наук используются в бухгалтерском учете?

29. С какими дисциплинами должен быть знаком бухгалтер в своей практической деятельности?

30. Охарактеризуйте формы собственности, регламентированные законодательством в нашей стране?

Размещено на Allbest.ru