Организация системы управленческого учета себестоимости на предприятии

- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, цементной, металлургической, хлопчатобумажной и других отраслях [2, c. 115].

3. Позаказный метод. Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия, которые организуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах. Сущность этого метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработанная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения [2, c. 128-129].

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, под которым понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком, в котором указывается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или партий, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.

Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. «Открыть заказ» - значит заполнить соответствующий бланк заказа (или наряд на выполнение заказа). Этот документ находится в бухгалтерии, составляется в 1 экземпляре и сдержит следующую информацию [2, c. 130]:

- тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны разовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются и отражаются в рамках одного отчетного периода. Долгосрочные или сводные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда мелких заказов. Учет издержек по таким заказам связан с распределением издержек между несколькими отчетными периодами;

- номер заказа (индивидуальный код). Он отличает данный заказ от других, находящихся в производстве в отчетный период;

- характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

- исполнитель (участок, выполняющий работы);

- срок исполнения заказа;

- месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, начисление заработанной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа.

Бухгалтерия для учета затрат для каждого заказа открывает требование - накладную. По мере прохождения заказа в ней заказа накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.

Порядок учетных записей в условиях позаказного метода калькулирования себестоимости осуществляется на счете 20 «Основное производство», на котором организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количество аналитических счетов к счету должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент на предприятии.

Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработанная плата также относится на соответствующие заказы. При этом возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.

Руководству предприятия необходимы данные об ожидаемой себестоимости заказа для определения цены до того, как будет выполнен заказ. Заказчику также нужна оперативная информация о возможной цене, с тем чтобы выбрать для себя недорого исполнителя. На практике обычно идут другим путем: косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов [2, c. 131].

Таким образом, себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно - хозяйственной деятельности организации. Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости является наиболее сложным и ответственным участком учётных работ. Калькулирование представляет собой комплексную систему экономических расчётов затрат производства на выпуск продукции и себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг.

Из этого можно сделать вывод, что методика учета и калькулирования выбирается предприятием исходя из индивидуальных особенностей предприятия. На практике возможно использование попроцессного, попередельного или позаказного методов.



2. Оценка организации управленческого учета себестоимости услуг в ПО «ВЭС»

2.1 Учетная политика и оценка основных показателей деятельности предприятия

Объектом дипломной работы является производственное отделение «Восточные электрические сети» филиала открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги» - «Оренбургэнерго», сокращенное наименование ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго».

ОАО «МРСК Волги» филиал «Оренбургэнерго» ВПО находится по адресу: 462 411, Оренбургская область, город Орск, улица Станиславского, д. 52, ИИН/ КПП 6450925977/ 561431002.

ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги» зарегистрирована 29 июня 2007г. в городе Саратове. С 1 апреля 2008 г. ОАО «МРСК Волги» функционирует как единая операционная компания с филиалами: «Мордовэнерго», «Оренбургэнерго», «Пензаэнерго», «Самарские распределительные сети», «Саратовские распределительные сети»,«Ульяновские распределительные сети», «Чувашэнерго».

Филиал «Оренбургэнерго» является неоднократным победителем ежегодного областного конкурса «Лидер экономики», лауреатом областного конкурса «Лучший работодатель Оренбургской области по обеспечению безопасных условий и охраны труда».

Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «SAP - R/3».

Структура аппарата бухгалтерии ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» представлена на рисунке 2.1



Рисунок 2.1. Структура бухгалтерского аппарата ПО «ВЭС»

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее пятого числа месяца, следующего за отчетным.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования), бухгалтерские справки по внесению исправлений в учет и отчетность хранятся Обществом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета несет руководитель Общества.

Составление отчетности основывается на данных регистров бухгалтерского учета. Для обеспечения индивидуальной ответственности персонала бухгалтерской службы регистры ежемесячно распечатываются и подписываются составившими их лицами. Эти лица отвечают за правильность отражения хозяйственных операций в накопительных регистрах.

Общество представляет заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность, отражающую состояние его активов и обязательств, доходов и расходов, в составе и порядке, предусмотренном Законом о бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером Общества.

Годовая бухгалтерская отчетность утверждается решением ежегодного собрания акционеров общества.

Промежуточная бухгалтерская отчетность Общества составляется в течение 30 дней по окончании квартала, годовая - в течение 90 дней по окончании года.

Инвентаризация проводится Обществом в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Инвентаризации подлежат все виды активов и обязательств Общества, включая имущество (независимо от местонахождения), находящееся у Общества на праве собственности, объемы незавершенного производства, незавершенных вложений в оборотные и внеоборотные активы, кредиторскую задолженность и статьи капитала, имущество, не принадлежащее Обществу, но числящееся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах (находящееся на ответственном хранении, полученное для продажи по договору комиссии, арендованное и т.д.).

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов (с поставщиками, покупателями, бюджетом) проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете с периодичностью:

- основные средства - один раз в год на 1 декабря;

- материально-производственные запасы - один раз в год на 1 ноября;

- денежные средства - один раз в месяц;

- расчеты на начало каждого квартала.

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 40000 руб. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом в зависимости от срока полезного использования.

Себестоимость услуг по передаче, распределению электроэнергии представляет собой совокупность расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией:

- линий электропередач, распределительных устройств, подстанций и других сооружений и оборудования, предназначенных для передачи и распределения электроэнергии;

- средств учета и контроля электроэнергии.

Статьи расходов и элементов затрат по видам деятельности устанавливаются регламентом по учету затрат и себестоимости продукции, работ, услуг.

В бухгалтерском учете списание затрат на производство производится в том отчетном периоде, в котором они возникли. Учет осуществляется с использованием следующих счетов:

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательное производство»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 97 «Расходы будущих периодов».

Общехозяйственные расходы в полной сумме признаются управленческими расходами. По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

Налоговая база по НДС определяется по отгрузке. Налоговым периодом по НДС является квартал.

В целях исчисления налога на прибыль используется метод начисления. Уплата авансовых платежей по налогу производится ежемесячно от фактической прибыли.

Финансовый результат формируется по месту отражения выручки и себестоимости. Учет расчетов по налогу на прибыль ведется в соответствии с ПБУ 18/2 «Налог на прибыль организации». При получении в отчетном налоговом периоде убытка, который в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации может быть перенесен на будущее, сумма налога, начисленная с налогового убытка, отражается по дебиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом субсчета «Налог на прибыль» счета 68 «Налоги и сборы».

Основные методические аспекты учетной политики предприятия представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Методические аспекты учетной политики ПО «ВЭС»

Элементы учетной политики
1. Установление границ основных средств.	Предприятие признает основными средствами активы со сроком полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев и стоимостью более 40000 рублей.
2. Порядок начисления амортизации по основным средствам.	Амортизация начисляется ежемесячнолинейным способом, путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта.
3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.	Сумма амортизационных отчислений по НМА определяется по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (линейный способ).
4. Порядок отражения на счетах операций приобретения и заготовки материальных ценностей.	Материалы принимаются к учету на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения. При невозможности прямого включения ТЗР в фактическую стоимость материалов, ТЗР принимаются к учету отнесением на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и применением счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
5. Метод оценки материально-производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.	Поступление МПЗ учитывается: - по фактической стоимости приобретения; - по учетным ценам. Способы оценки мпз при их выбытии: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - способ ФИФO; - способ ЛИФО
6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.	Для учета прямых затрат предназначен счет 20 "Основное производство", для учета косвенных - счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
7. Учет выпуска продукции	Для учета готовой продукции, и ее движения предназначен активный счет 43 "Готовая продукция".
8. Сроки погашения расходов будущих периодов.	Данные расходы подлежат спис. по назначению равн. в течение периодов, к которым они относятся.

Рассмотрим динамику основных показателей деятельности предприятия за 2013-2014 гг. в таблице 2.2.

По данным таблицы 2.2 видно, что за анализируемый период выручка от оказания услуг по передаче электроэнергии уменьшилась в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 2812 тыс. руб. (или на 16,7 %).

Уменьшение объема передачи электроэнергии обусловлено уменьшением количества заключаемых договоров на поставку энергии, что говорит о сокращении производственной активности предприятия, что свидетельствует об отрицательной тенденции.

Себестоимость услуг по передаче электроэнергии в 2014 г. уменьшилась на 471 тыс. руб. (или на 27,8 %) по сравнению с 2013 г.. На данное изменение повлияло сокращение затрат по всем элементам за анализируемый период.

В 2014 г. издержкоемкость имела тенденцию спада на 10 % и составила 0,09 руб. затрат на оказание услуг на рубль переданной энергии.

Наблюдалось увеличение среднесписочной численности человек на 23 человека (или на 2,7 %) в 2014 г. по сравнению с 2013 г..

Следует отметить также, что фонд оплаты труда работающих увеличился на 39893 тыс. руб. (или на 17,5 %) в 2014 г., следовательно, среднемесячная заработная плата одного работающего увеличилась - на 3886 руб. (или на 14,4 %) по сравнению с 2013 г.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 361988 тыс. руб. (или на 19 %) в 2014 г. по сравнению с предшествующим годом, что свидетельствует о поступлении оборудования по сравнению с его выбытием. Показатель фондоотдачи как в отчетном так и в предшествующем году составил 0,01 руб. переданной энергии на один рубль стоимости основных фондов. В целом по предприятию наблюдалось снижение прибыли от оказания услуг на 2303 тыс. руб. (или на 15,3 %) в 2014 г.



2.2 Особенности организации и ведения управленческого учета себестоимости услуг на предприятии

Важнейшая особенность энергетического производства состоит в том, что предприятия этой отрасли работают непосредственно на потребителя без создания складских запасов и учета незавершенного производства, а произведенные за отчетный период расходы полностью списываются на себестоимость выработанной энергии. Поэтому нет необходимости распределять их между готовой продукцией и незавершенным производством.

Поскольку выработка и реализация энергии составляют единый непрерывный технологический процесс, в ее производственную себестоимость наряду с затратами на производство включаются и расходы по распределению и доставке энергии до потребителей.

Процессы производства, передачи, распределения и потребления энергии протекает в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» непрерывно и одновременно, то есть электростанции передают производственную электроэнергию потребителям непосредственно в момент ее производства, с чем связана невозможность возникновения остатков незавершенного производства. Произведенная электроэнергия передается потребителям в полном объеме, что связано с технической невозможностью какого - либо складирования готовой продукции.

На счете 20 «Основное производство» собираются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг по передаче и транзиту электрической энергии, косвенные расходы, связанные с обслуживанием основного производства, а также расходы вспомогательных производств. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» со счета 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства списываются на счет 20 «Основное производство» со счета 25 «Общепроизводственные расходы».

На счете 23 «Вспомогательные производства» в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» собираются расходы, связанные с процессами, являющимися вспомогательными по отношению к основным технологическим процессам по передаче электроэнергии - транспортные расходы, расходы котельной.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» используется для учета информации о расходах по управлению и обслуживанию подразделений основного производства.

Информация об общепроизводственных расходах формируется в разрезе статей и элементов затрат.

По окончании отчетного периода общепроизводственные расходы распределяются и списываются на себестоимость выполненных им услуг. За базу распределения общепроизводственных расходов структурных подразделений основного производства принимаются прямые затраты на заработную плату, произведенные для осуществления того или иного вида деятельности.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» используется для учета управленческих расходов, обеспечивающих функционирование Общества как целостного хозяйствующего субъекта, не связанных непосредственно с выполнением производственных функций основного и вспомогательного производства Общества.

Общехозяйственные расходы в полной сумме признаются управленческими расходами. По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи». Распределение общехозяйственных расходов по видам деятельности производятся пропорционально стоимости работ, услуг по обычным видам деятельности: услуг по передаче и распределению электрической энергии.

В производственном отделении ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» «Оренбургэнерго» имеются следующие особенности организации синтетического и аналитического учета затрат:

- отсутствуют остатки незавершенного производства на счете 20 «Основное производство» по состоянию на конец отчетного периода;

- отсутствует необходимость ведения учета полуфабрикатов и себестоимости их производства на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- отсутствует необходимость ведения учета брака в производстве и связанных с ним расходов на счете 28 «Брак в производстве»;

- отсутствует участок учета склада готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция»;

- отсутствует необходимость ведения учета движения отгруженной продукции, выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, на счете 45 «Товары отгруженные».

Себестоимость реализованной электроэнергии определяется в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» один раз в месяц путем списания всей суммы расходов, сформировавшейся за данный месяц на счете 20 «Основное производство», в дебет счета 90 «Продажи», минуя счета 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные».

Финансовые результаты от реализации непрерывно производимой и непрерывно передаваемой покупателям электроэнергии в ПО «ВЭС» формируются один раз в месяц. Расчет себестоимости электроэнергии производится путем распределения общей величины расходов на производство и реализацию, собранных за текущий месяц на счете 20 «Основное производство», пропорционально расходу условного топлива на производство энергии.

В составе расходов вспомогательных производств ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» отражает расходы на текущий ремонт, транспортное обслуживание, ремонт основных средств и другие.

Суммируя затраты цехов получают общую величину затрат на передачу энергии за месяц. Однако эти затраты относятся не только на выработанную энергию, но и на отходы производства (золу, шлак).

При калькулировании энергии стоимость реализуемых отходов вычитается из затрат на топливо. Таким образом, сумма затрат на производство, отраженная на счете 20 «Основное производство» за вычетом выручки от реализации отходов, составляет производственную себестоимость электроэнергии.

Рассмотрим операции учета расходов основного производства в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Операции учета расходов основного производства в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2014 г.

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1 Начислена амортизация основных средств	282503	20	02
2 Списаны материалы на оказание услуг	81723	20	10
3 Начислена зар. плата работникам основного производства	267864	20	70
4 Списаны общепроизвод. расходы на себестоимость услуг	46948	20	25
5 Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников основного производства	80759	20	69
6 Списаны расходы будущих периодов на себестоимость оказанных услуг	18	20	97
7 Выполнены работы производственного характера сторонними организациями	115244	20	60
8 Другие затраты	(873837)	79	20
9 Итого расходы основного производства	1222	90-2	20
10 Списаны управленческие расходы	-	90-2	26
11 Итого полная себестоимость оказанных услуг	1222



По данным таблицы 2.3 видно, что полная себестоимость энергии за 2014 г. в ПО «ВЭС» составила 1222 тыс. руб.

В ОАО «МРСК - Волги» филиал «Оренбургэнерго» применяется попроцессный метод учета себестоимости продукции.

Учет затрат и калькулирование себестоимости производства и передачи электрической и тепловой энергии в ОАО «Оренбургэнерго» осуществляются по статьям расходов:

1) топливо на технологические цели;

2) вода на технологические цели;

3) основная заработная плата производственных рабочих;

4) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

5) отчисления на социальные нужды;

6) расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

7) расходы по подготовке и освоению производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные (общестанционные) расходы;

10) покупная энергия.

В применяемой номенклатуре статей калькуляции отсутствуют такие статьи, как «Сырье и материалы», «Возвратные отходы» и «Потери от брака». Это вызвано тем, что здесь происходит лишь превращение одного вида энергии в другой, и не потребляются основные материалы. Отсутствие статьи «Коммерческие расходы» объясняется тем, что процессы производства и передачи энергии осуществляются одновременно, и поэтому затраты по содержанию энергетических сетей включаются в ее производственную себестоимость.

Дополнительными статьями в ПО «ВЭС» являются: «Вода на технологические цели» и «Покупная энергия». По статье отражаются затраты на воду, расходуемую на технологические цели, расходы по химической очистке воды, слагающиеся из заработной платы, стоимости химических реактивов и других вспомогательных материалов.

На статью «Основная заработная плата производственных рабочих» относится заработная плата производственных рабочих и специалистов, непосредственно участвующих в процессе производства, передачи и распределения энергии.

По электрическому цеху учитываются затраты по производству электроэнергии, трансформации и отпуску ее с шин станции в сеть и на собственные нужды электростанции. Эти затраты состоят из заработной платы вахтенного, обслуживающего и цехового персонала, расходов по содержанию и эксплуатации электрооборудования (электрогенераторов, распределительных устройств, повысительных подстанций), прочих расходов, связанных с содержанием цеха и электролаборатории.

По теплофикационному отделению отражаются расходы по содержанию, ремонту и амортизации бойлерных и паропреобразовательных установок, заработная плата обслуживающего персонала.

В ОАО «Оренбургэнерго» калькулируется себестоимость электрической энергии. Объектом калькулирования являются:

- на электростанциях - произведенная электрическая и тепловая энергия;

- в электрических и тепловых сетях - передача и распределение энергии;

- в энергетической системе - полезный отпуск энергии потребителям.

Калькуляционной единицей являются:

- на электростанциях - 1 кВт ч электроэнергии, отпущенной с шин электростанции, и 1 Гкал теплоэнергии, отпущенной с коллекторов электростанции;

- в энергосистемах - 1 кВт ч и 1 Гкал энергии, полезно отпущенных потребителям.

На электростанциях калькулируется себестоимость товарной энергии: электроэнергии, отпущенной с шин станции в электросеть, и теплоэнергии с ее коллекторов. Расходы на энергию, используемую на свои технологические цели и на потери ее в сетях, не исключаются из затрат на производство и входят в себестоимость товарного отпуска энергии. По окончании отчетного периода на электростанции составляется отчетная калькуляция себестоимости производства электрической энергии.

Главная цель управленческого учета, ее учетной политики - это обеспечение руководителей и менеджеров необходимой информацией для принятия решений и эффективного управления предприятием. Основные задачи управленческого учета:

- планирование деятельности, через бюджетирование;

- определение затрат и контроль, через оперативный учет;

- анализ и принятие решений, через работу с управленческими отчетами.

Схема организации управленческого учета в ПО «ВЭС» представлена на рисунке 2.2.

Организация бюджетирования по центрам финансовой ответственности компании позволяет достигать поставленных целей за счет повышения эффективности использования ресурсов. Своевременный контроль за отклонениями от запланированных показателей в оперативной деятельности компании является важнейшим инструментом системы управления предприятием.



Рисунок 2.2. Схема организации управленческого учета в ПО «ВЭС»

Задача учитывания затрат и контроля решается через организацию оперативного учета. Это процесс фиксации использования ресурсов и результатов прошлой, настоящей и будущей хозяйственной деятельности. В оперативном учете формируется основная информация для повседневных нужд аппарата управления.

Задачи анализа при принятии руководящих решений в управленческом учете решается через работу с управленческими отчетами.



2.3 Формирование системы управленческой отчетности в ПО «ВЭС»

Документы - это основные информационные ресурсы предприятия, работа с которыми требует правильной организации. Документы обеспечивают информационную поддержку принятия управленческих решений на всех уровнях и сопровождают ведение всех бизнес-процессов.

Документооборот - это непрерывный процесс движения документов, объективно отражающий деятельность предприятия и позволяющий оперативно управлять им.

Эффективный документооборот является обязательной составляющей эффективного управления предприятием. Документооборот исключительно важен для правильной организации финансового и управленческого учета, его нельзя рассматривать в отрыве от специфических бизнес-процессов конкретного предприятия.

Для учета затрат на оказание услуг по передаче электроэнергии в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» применяются следующие регистры:

- ведомость № 12 «Затраты по цехам» - для учета затрат по цехам;

- ведомость № 15 «Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внепроизводственные расходы» - для учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей;

- журнал-ордер № 10 - для учета оборотов по кредиту тех счетов, которые корреспондируют со счетами учета затрат на производство.

В ведомости № 12 «Затраты по цехам», открываемой на месяц, учитываются затраты на производство в разрезе цехов; для отражения затрат по отдельным цехам используются предусмотренные к ведомости вкладные листы. Учет затрат цехов основного производства осуществляется отдельно от затрат цехов вспомогательных производств в обособленных ведомостях. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов.

По каждому отдельному цеху в ведомости должны найти отражение все затраты, относящиеся к его деятельности. При этом они показываются в следующем порядке:

- затраты основного или вспомогательных производств;

- цеховые расходы - по статьям аналитического учета (в зависимости от того, по какому цеху отражаются затраты);

-потери от неисправимого брака - в целом по цеху. Никакие другие регистры аналитического учета по затратам цеха не ведутся.

Если в каком-либо цехе имело место начисление заработной платы или расход материалов, относящиеся к деятельности другого цеха, то эти затраты включаются в затраты цеха-потребителя. В случаях, когда такие затраты относятся к расходам, учитываемым по предприятию в целом (общезаводские расходы, расходы будущих периодов и т.п.), они не находят отражения в ведомостях № 12 «Затраты по цехам», а показываются в других соответствующих регистрах. Для контроля за правильным отражением затрат на производство в ведомостях № 12 «Затраты по цехам» приводится справка о суммах заработной платы, перечисленных одними цехами другим, о суммах зарплаты, принятых от других цехов, а также о суммах, отнесенных на счета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и т.п.

Записи о затратах каждого цеха, за исключением оплаченных из кассы, через подотчетных лиц или банк, стоимости услуг, сторонних организаций, а также стоимости готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, приводятся в ведомости № 12 «Затраты по цехам» в разрезе корреспондирующих счетов.

Данные об израсходованных материальных ценностях показываются в ведомости исходя из их стоимости по учетным ценам.

Затраты материальных ценностей отражаются в ведомости по цехам в размере фактически израсходованных ценностей. Эти затраты слагаются из стоимости материальных ценностей, поступивших в отчетном месяце со складов или от других цехов и т.п., с добавлением стоимости ценностей, оставшихся неиспользованными в цехе на начало месяца, и за вычетом стоимости материальных ценностей, возвращенных на склады, переданных другим цехам и т.п. и оставшихся неиспользованными в цехе на конец месяца.

Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основе разработок первичных документов. При разработке документов без применения средств механизации записи осуществляются непосредственно по этим документам.

Для определения суммы отчислений на социальное страхование и суммы резерва на отпуска, устанавливаемых в процентах к сумме заработной платы, следует пользоваться приведенными в ведомости показателями о заработной плате, без составления дополнительных справок. Что касается суммы резерва на покрытие расходов по текущему ремонту основных средств, подлежащей списанию на затраты текущего месяца, то она определяется исходя из ассигнований на текущий ремонт по плану. Если предприятие образует другие какие-либо резервы при наличии соответствующего разрешения, общая сумма этих резервов фиксируется на основании данных ведомости № 15 «Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внепроизводственные расходы».

Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показываются в ведомости исходя из установленных расчетных норм, если на предприятии имеется только один вид этих расходов. В остальных случаях записи производятся по данным, предварительно выявленным в ведомости № 15 «Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внепроизводственные расходы».

Относящиеся к затратам на производство расходы, произведенные из кассы, через банк или подотчетных лиц, стоимость услуг сторонних организаций, стоимость электроэнергии, воды и т.п., а также стоимость готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, показываются в ведомости № 12 по графе «Разные (суммы, уже отраженные в журналах-ордерах)» на основе данных листков-расшифровок соответствующих журналов-ордеров.

Цеховые расходы включаются в состав затрат основного производства по данным, выявившимся непосредственно в ведомости, без составления каких-либо бухгалтерских документов.

Для контроля за исполнением сметы расходов по обслуживанию и управлению производством фактические расходы (по отдельным статьям) приводятся в ведомости № 12 «Затраты по цехам» итогами за месяц и с начала года - как по предприятию в целом, так и по отдельным цехам.

Наряду с расходами по обслуживанию и управлению производством в ведомости приводится общая сумма затрат на производство по предприятию в целом (или по группе цехов, включенных в ведомость) в разрезе корреспондирующих счетов. Эти данные устанавливаются на основе подсчета итогов, выведенных в ведомости по отдельным цехам.

Подсчитанные в ведомости № 12 «Затраты по цехам» сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер № 10.

В ведомости № 15 «Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и внепроизводственные расходы» учитываются затраты, отражаемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и другие. В этой же ведомости находят отражение и обороты по кредиту указанных счетов.

Затраты, отражаемые по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы» показываются в ведомости № 15 «Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и внепроизводственные расходы» по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы, через банк или подотчетных лиц, и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости № 15 «Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и внепроизводственные расходы» только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.

Рассмотрим операции учета общехозяйственных расходов в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Операции учета общехозяйственных расходов в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2014 г.

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонд. счетов
		Дт	Кт
1 Начислена амортизация основных средств заводоуправления	29825	26	02
2 Отпущены материалы на содержание зданий и сооружений заводоуправления	17843	26	10
3 Учтены расходы на оплату труда специалистов и служащих заводоуправления	14845	26	70
4 Учтены соц. Отч. с указанных выше сумм оплаты труда	5493	26	69
5 Списаны подотчетные суммы на общехоз. расходы	26230	26	71
6 Списана на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» общая сумма общехозяйственных расходов	94236	90 - 2	26

Для накапливания данных по кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» в разрезе корреспондирующих счетов используется таблица «Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению в журналах-ордерах № 10 и 10/1». В этой таблице записи в части сумм, обращаемых в уменьшение учтенных расходов, производятся по данным соответствующих первичных документов, а в части сумм, списываемых в порядке распределения - на основе надлежащих расчетов, показываемых в той же таблице.

Таким образом, ведомость № 15 «Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и внепроизводственные расходы» является одновременно группировочным регистром, регистром аналитического учета, ведомостью распределения общезаводских расходов и расходов будущих периодов.

Выявленные в ведомости № 15 «Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и внепроизводственные расходы» итоговые суммы оборотов по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 10.

Обороты по кредиту этих счетов в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы», отражаются в ведомости № 12 «Затраты по цехам» на основе частных данных упомянутой таблицы ведомости № 15 «Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и внепроизводственные расходы». После того, как данные ведомостей № 12 «Затраты по цехам» будут сведены в журнале-ордере № 10, в нем найдут отражение и кредитовые обороты по счетам 26 «Общехозяйственные расходы» и 97«Расходы будущих расходов» в корреспонденции с дебетом счетов производства. Остальные суммы кредитовых оборотов переносятся в журнал-ордер № 10/1.

Журнал-ордер № 10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы»), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расчетов по социальному страхованию (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), расчетов с рабочими и служащими (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), резерва предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»), затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») и недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей») в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. Одновременно журнал-ордер № 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.

Основанием для записей в журнал-ордер № 10 являются данные ведомостей № 12 «Затраты по цехам» о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости № 15 «Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и внепроизводственные расходы» об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей.

Из ведомостей № 12 «Затраты по цехам» в этот журнал-ордер переносятся итоговые данные, показанные в таблице «Всего по корреспондирующим счетам». В случаях, когда ведомости составлялись по цехам или группам цехов, данные переносятся отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькулируемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере в той же разбивке. Для этой цели в журнале-ордере № 10 для записей по дебету счетов 23 Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» предусмотрены по 2 строки, а для записей по дебету счета 20 «Основное производство» - несколько строк.

Рассмотрим операции учета общепроизводственных расходов в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Операции учета общепроизводственных расходов в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургнерго» за 2014 г.

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1 Начислена амортизация основных средств цеха (включая оборудование и внутрицеховой транспорт)	9770	25	02
2 Отпущены материалы на содержание машин и оборудования, зданий и сооружений цеха	15398	25	10
3 Учтены расходы на оплату труда рабочих по наладке и обслуживанию оборудования, по охране труда	21850	25	70
4 Учтены социальные отчисления с указанных выше сумм оплаты труда	8085	25	69
5 Списаны подотчетные суммы на общепроизводственные расходы	9965	25	71
6 Списана сумма общепроизводственных расходов на вспомогательное производство	9450	23	25
7 Списана сумма общепроизводственных расходов на основное производство	46948	20	25
8 Итого общепроизводственные расходы	56398

Порядок формирования документооборота калькуляции и сметы затрат на одной из станций производственного отделения «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго»:

Планово-экономический отдел (ПЭО) станции ПО «ВЭС» составляет плановую общую смету затрат (ПОСЗ) на основе следующих документов:

- плановых показателей работы филиала, доводимых генеральной дирекцией, с учетом согласованных тарифов, потребности в производимой продукции, специфики работы филиала и другие;

- штатного расписания;

- договоров с поставщиками и подрядчиками на поставку продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- данных планово-технических отделов относительно технико-экономических отделов (планируемые объемы выработки, удельный расход топлива, воды и другие показатели);

- законодательства (ставки платы за воду);

- норм расхода сырья и материалов;

- типовых норм расхода спецодежды, спецпитания и т.д.

Планово - экономический отдел на основе плановой общей сметы затрат формирует плановые сметы по каждому цеху и доводит эту информацию до начальников соответствующих цехов. Структура планово-экономического отдела ПО «ВЭС» представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3. Структура планово-экономического отдела ПО «ВЭС»



Планово - экономический отдел путем разнесения плановой общей сметы затрат формирует плановую калькуляцию, которую передает в бухгалтерию для контроля за расходованием средств.

Бухгалтерией для расчета отчетной калькуляции вначале собираются затраты по статьям калькуляции с каждого цеха (ведомости), затем они объединяются в сводную ведомость по станции и лишь после этого формируют итоговый документ (фактическую калькуляцию за определенный период времени), где все совокупные затраты разбиты по видам продукции. На основе этого документа рассчитывается фактическая себестоимость электроэнергии.

Бухгалтерия с использованием отчетной калькуляции и исходных документов создает фактическую смету затрат по станции, используемую для анализа деятельности предприятия, и для тех же целей передает ее в планово - экономический отдел.



3. Направления совершенствования системы управленческого учета себестоимости в ПО «ВЭС»

3.1 Проблемы в системе управленческого учета на предприятии

Совершенствование оценки эффективности системы управленческого учета должно содействовать решению проблем в функционировании системы управленческого учета, которые, в свою очередь, препятствуют повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

Поэтому важно перечислить основные проблемные моменты, на устранение которых и необходимо ориентировать программу по совершенствованию системы управленческого учета.

Управленческий учет в ПО «ВЭС» фактически не разграничен с финансовым учетом. Управленческие решения принимаются на основании информации финансового учета, сгруппированной в специальных регистрах. Но для более эффективного управления организацией этого не достаточно. Действующая на предприятии система отчетов не отвечает требованиям, предъявляемым к информационному обеспечению управления производством в настоящих условиях (полноте информации, ее сопоставимости, оперативности, точности, краткости, целесообразности и т.д.). Также отсутствует ряд конкретных форм аналитических отчетов. Поэтому предприятию необходимо совершенствовать организацию управленческого учета.

Также недостатком в поведении данной организации является то, что предложенные работниками отчеты, руководством изучаются не сразу, что, в общем, оправдано нехваткой времени.

ПО «ВЭС» имеет недостатки по учету затрат и калькулирования, так как он ведется в рамках финансового учета.

К проблемам ведения управленческого учета на предприятии можно также отнести следующее:

- отсутствие единой системы документооборота, четкой организационно-функциональной структуры;

- нежелание отдельных сотрудников перестраивать свою деятельность, заполнять различные управленческие отчеты из-за непонимания роли управленческого учета;

- дефицит квалифицированных специалистов, обладающих знаниями как в управленческом, так и в бухгалтерском и налоговом учете.

Таким образом, в ПО «ВЭС» имеются некоторые пробелы в организации управленческого учета.

3.2 Пути совершенствования управленческого учета на предприятии

управленческий учет нормативный

По вопросу совершенствования управленческого учета на ПО «ВЭС» можно предложить следующие меры.

В ПО «ВЭС» наряду с учетной политикой в области бухгалтерского учета и налогообложения должна формироваться и управленческая учетная политика, которая представляет собой совокупность регламентированных внутрифирменных процедур информационного обмена, направленных на принятие управленческих решений для достижения целей организации. Такая политика закрепляется в «Положении об управленческой учетной политике», которое должно включать в себя следующие разделы:

1. Общие положения. Содержит порядок разработки и изменения Положения с указанием ответственных лиц;

2. Базовые принципы и понятия. Отражаются теоретические подходы к организации внутрифирменного учета - его сущность, цель, основные функции, принципы и порядок внесения изменений в учетную политику;

3. Организационные основы. Содержит описание организационных принципов ведения управленческого учета;

4. Методические аспекты. Содержит указания и краткую характеристику методов управленческого учета для каждого из объектов учета.

5. Технические аспекты. Содержит описание основных правил ведения управленческого учета в организации.

Либо предприятие должно пересмотреть свою учетную политику в целях формирования рациональной базы для принятия эффективных управленческих решений и достижения поставленных задач, а также совершенствовать управленческий учет, чтобы иметь уверенность в успешном существовании в будущем.

Предприятию нужна качественно разработанная и грамотно изложенная методика сбора и обработки информации, которая наилучшим образом подойдет ПО «ВЭС», предоставит руководству организации оперативную и достоверную информацию для принятия управленческих решений.

Для того чтобы сотрудники не теряли времени, ожидая решения руководства, лучше всего организовывать собрания на которых эти вопросы сразу же обсуждались и работник имел представление как ему следует поступать и какие меры следует принять первоначально. Также руководству следует избегать постановки перед работником задач, которые могут быть неправильно поняты. То есть задачи нужно ставить четко, чтобы работники понимали, что должно быть итогом их деятельности. Руководитель должен сам четко представлять, для чего нужно принимать определенные решения, каков должен быть результат.

Очень выгодно использовать релевантный подход в управлении, когда руководитель может оценить возможные варианты решения проблем. Бухгалтер должен обеспечить руководителя всей необходимой информацией. Должны предоставляться фактические данные. Прошлые данные о затратах тем не менее необходимы, как основная база для прогнозирования величины и поведения будущих затрат.

Релевантный подход позволяет в процессе принятия управленческого решения сконцентрировать внимание только на релевантной информации, что при значительных объемах информации позволяет облегчить и ускорить процесс выработки наилучшего решения.

Также для принятия управленческих решений необходимо знать какие цели преследует организация, и каким видит конечный результат для решения этих проблем целесообразно составление планов - действий, которые должны быть выполнены в будущем.

Создание финансовых планов поможет спрогнозировать и разработать предполагаемые финансовые операции которые необходимо совершить для достижения конечной цели. Бюджет должен представлять информацию доступным и ясным образом так, чтобы его содержание было понятно пользователю. Избыток информации затрудняет понимание значения и точности данных, недостаточность информации может привести к непониманию основных ограничений и взаимосвязей данных, принятых в документе.

Можно выделить рекомендуемые направления совершенствования системы управленческого учета и отчетности в ПО «ВЭС»:

- проектирование оптимальной иерархии отчетов и их адаптация к нуждам руководителей различных уровней;

- разработка системы долгосрочного и среднесрочного планирования. Увязка долгосрочного, среднесрочного и текущего планирования;

- оптимизация системы бюджетирования;

- совершенствование системы учета затрат и нормативной базы расчета их планового уровня.

В рамках первого направления - совершенствование системы управленческой отчетности, определение иерархии отчетов и их адаптация к нуждам руководителей различных уровней - наиболее существенными представляются следующие мероприятия:

- анализ действующей системы управленческой отчетности, ее состава, структуры и функций, а также организационно-технических аспектов ее функционирования;

- оценка уровня автоматизации информационных потоков и процессов принятия решения и при необходимости приведение их в соответствие с требованиями системы отчетности управленческого учета.

Предприятию целесообразно вести учет затрат и калькулирования в рамках управленческого учета. Управленческий учет затрат позволяет формировать информацию о текущем состоянии расходов с целью их минимизации в будущих периодах. На основании управленческого учета затрат можно составить планы использования материалов, трудовых ресурсов, бюджеты расходов и так далее.