Организация бухгалтерского учета на предприятии

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.

В ПО «ВЭС» инвентаризация кассы проводится один раз в месяц. Так же проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

1) при смене материально-ответственного лица (бухгалтера-кассира);

2) при выявлении недостач и хищений;

3) перед составлением годовой отчетности.

Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании Приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя руководства, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием "до инвентаризации на «____» (дата)". Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.

В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.

При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе; целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке; наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере; обоснованность записей в кассовых ордерах; своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате; правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам; наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.

Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают следующие проводки:

1) на сумму излишка: Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

2) на сумму недостачи: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса».

Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально-ответственного лица - кассира, то ее сумма списывается в учете проводкой: Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы кассира, что отражается следующей записью: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и др.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Динамика, состав и структура дебиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 - 2012 гг. представлена в таблице 2.5.

Дебиторская задолженность за 2010 - 2011 гг. уменьшилась на 603 тыс. руб. или на 16% за счет уменьшения задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на 459 тыс. руб. и задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, на 144 тыс. руб.

За 2011 - 2012 гг. дебиторская задолженность увеличилась в 2 раза (на 3 500 тыс. руб.) за счет увеличения задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, на 3 718 тыс. руб.

На рисунке 2.2 представлена динамика дебиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 - 2012 гг.

Таблица 2.5 - Динамика состава и структуры дебиторской задолженности ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
				2011г. от 2010г.	2012г. от 2011г.	2011 / 2010	2012 / 2011
1	2	3	4	5	6	7	8
1 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Всего, руб.	921 653	462 620	244 967	-459 033	-217 653	50,2	53
1.1 Покупатели и заказчики, руб.	7 900	361 846	196 937	353 946	-164 909	4580,3	54,4
1.2 Прочие дебиторы, руб.	913 753	100 774	48 030	-812 979	-52 744	11	47,7
2 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Всего, руб.	2 799 245	2 655 368	6 373 995	-143 877	3 718 627	94,9	240
2.1 Покупатели и заказчики, руб.	928 353	1 220 325	1 495 211	291 972	274 886	131,4	122,5
в том числе - покупателям услуг	592 729	554 932	298 583	-37 797	-256 349	93,6	53,8
- покупатели основных средств, незавершенного строительства	-	18 192	13 361	-	-4 831	-	73,4
- другие покупатели и заказчики	335 624	647 201	1 183 267	311 577	536 066	192,8	182,8
2.2 Авансы выданные, руб.	524 631	366 202	3 359 127	-158 429	2 992 925	69,8	917,3
в том числе - поставщикам топлива и ГСМ	247 204	16 864	2 188	-230 340	-14 676	6,8	13
- авансы связанные со стр. объектов	484	39 224	3 112 876	38 740	3 073 652	8104	7936
1	2	3	4	5	6	7	8
- поставщикам услуг	264 560	310 114	244 063	45 554	-57 051	117,2	78,7
2.3 Прочие дебиторы, руб.	1 346 261	1 068 841	1 519 657	-277 420	450 816	79,4	142,2
в том числе - переплата по налогам	80 515	49 193	55 789	-31 322	6 596	61,1	113,4
- авансы персоналу по заработной плате и пр. расчеты с персоналом	605 714	570 455	365 475	-35 259	-204 980	94,2	64
- пени, штрафы, неустойки по хозяйственной деятельности	5 706	9 194	54 907	3 488	45 713	161	597,2
- другие дебиторы	654 326	343 249	1 043 486	-311 077	700 237	52,4	304
Дебиторская задолженность всего, руб.	3 720 898	3 117 988	6 618 962	- 602 910	3 500 974	83,8	212,3

Рисунок 2.2 - Динамика дебиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 - 2012 гг.

К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.

Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Динамика, состав и структура кредиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 - 2012 гг. представлена в таблице 2.6.

Кредиторская задолженность за период 2010 - 2011 гг. сократилась на 24 622 тыс. руб. или на 45%. В основном это произошло за счет уменьшения авансов полученных по услугам по технологическому присоединению к сети на 22 479 тыс. руб. или на 96,5%.

Таблица 2.6 - Динамика и состав кредиторской задолженности ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолют. отклонение	Темп роста, %
				2011г. от 2010г.	2012г. от 2011г.	2011 / 2010	2012 / 2011
1	2	3	4	5	6	7	8
1 Поставщики и подрядчики, руб.	14 123 762	8 656 345	54 494 642	-5 466 417	45 838 297	61,3	629,5
1.1 поставщикам топлива и ГСМ	-	1 474 266	1 841 612	-	367 346	-	124,9
1.2 поставщикам материалов	706 784	-	361 102	-	-	-	-
1.3 поставщикам оборудования, отдельных готовых объектов ОС	5 403 534	198 900	4 444 444	-5 204 634	4 245 544	3,7	2234,5
1.4 кредиторская задолженность связанная со строительством объектов	6 301 111	2 148 779	37 682 333	-4 152 332	35 533 554	34,1	1753,6
1.5 ремонтным организациям	128 187	209 295	3 141 107	81 108	2 931 812	163,3	1500,8
1.6 поставщикам услуг	1 583 146	4 625 105	7 024 044	3 041 959	2 398 939	292,1	151,9
2 Задолженность по оплате труда перед персоналом организации, руб.	10 289 597	12 107 368	13 115 936	1 817 771	1 008 568	117,6	108,3
3 Задолжен. перед государственными внебюджетными фондами, руб.	3 154 764	4 104 364	6 157 603	949 600	2 053 239	130,1	150
3.1 по взносам в государственные внебюджетные фонды	3 085 376	4 029 718	6 076 356	944 342	2 046 638	130,6	150,8
- Пенсионному фонду	2 650 514	3 488 934	5 003 954	838 420	1 515 020	131,6	143,4
1	2	3	4	5	6	7	8
- Фонду обязательного медицинского страхования	404 634	540 784	981 544	136 150	440 760	133,6	181,5
- Фонду социального страхования	30 228	-	90 858	-	-	-	-
3.2 по обязательному страхованию от несчастных случаев	69 388	74 646	81 247	5 258	6 601	107,6	108,8
4 Задолженность по налогам и сборам, руб.	2 211 304	2 414 183	2 682 001	202 879	267 818	109,2	111
4.1 основная сумма задолженности в федеральный бюджет	2 110 710	2 314 039	2 581 857	203 329	267 818	109,6	111,6
4.2 основная сумма задолженности в бюджеты субъектов РФ	36 244	36 247	36 247	3	-	100,01	-
4.3 основная сумма задолженности по налогам в местные бюджеты	607	154	154	-453	-	25,4	-
4.4 пени, штрафы в федеральный бюджет	63 743	63 743	63 743	-	-	-	-
5 Авансы полученные, руб.	23 415 380	1 179 446	25 294 240	-22 235 934	24 114 794	5	2144,6
5.1 по услугам по технологическому присоединению к сети	23 294 436	814 575	25 020 279	-22 479	24 205 704	3,5	3071,6
5.2 от прочих покупателей услуг	120 944	364 871	273 961	243 927	-90 910	301,7	75,1
6 Прочие кредиторы, руб.	971 954	1 081 710	1 066 603	109 756	-15 107	111,3	98,6
6.1 пени, штрафы, неустойки по хозяйственной деятельности	-	37 235	-	-	-	-	-
1	2	3	4	5	6	7	8
6.2 расчеты с бюджетом по неналоговым обязат. сборам и платежам	11 629	13 219	24 178	1 590	10 959	113,7	182,9
6.3 другие кредиторы	959 225	1 031 256	1 042 425	72 031	11 169	107,5	101,1
Всего	54 165 761	29 543 416	108 811 025	-24 622 3	79 267 609	54,5	368,3

За 2011 - 2012 гг. кредиторская задолженность увеличилась почти в 4 раза (на 79 267 тыс. руб.). За счет увеличения авансов полученных по услугам по технологическому присоединению к сети (на 24 205 тыс. руб., темп роста составил 3071%), увеличения задолженности ремонтным организациям (на 2 931 тыс. руб., темп роста составил 1500%), увеличения задолженности связанной со строительством объектов (на 35 533 тыс. руб., темп роста - 1753%), перед поставщиками оборудования, отдельных готовых объектов ОС (на 4 245 тыс. руб., темп роста - 2234%).

На рисунке 2.3 представлена динамика кредиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 - 2012 гг.

Рисунок 2.3 - Динамика кредиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2012 - 2012 гг.

Для выполнения хозяйственных поручений ПО «ВЭС» выдает денежные суммы под отчет. Порядок выдачи денег под отчет регулируется порядком ведения кассовых операций в РФ.

Выдача денег в подотчет по заявлению разрешается только работникам ПО «ВЭС» на административно-хозяйственные, операционные, а также на расходы по служебным командировкам, размер которых зависит от места и срока командировки.

Выдача авансовых сумм может осуществляться только на основании приказа руководителя о подотчетных лицах, с указанием перечня подотчетных лиц, сроков и целей, на которые выдаются денежные средства, а также их размера. Командированным работникам выдача денег под отчет может быть произведена на основании приказа о направлении в командировку или командировочного удостоверения, утвержденного руководителем.

За полученную подотчет сумму подотчетное лицо отчитывается путем предоставления авансового отчета.

Авансовый отчет составляется по унифицированной форме (ф. №АО-1), утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет». Авансовый отчет должен заполнить сотрудник и утвердить у руководителя организации. К отчету должны быть подшиты первичные документы, на основании которых были потрачены суммы, выданные под отчет.

Авансовые отчеты по командировочным расходам с приложением всех оправдательных документов предоставляются в бухгалтерию в течение 3-х рабочих дней по возвращению из командировки.

Авансовый отчет по хозяйственным расходам с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, предоставляются в бухгалтерию в течение 3-х рабочих дней по истечению срока, на который были выданы денежные средства.

В случае не предоставления авансового отчета в установленный срок подотчетные суммы удерживаются из заработной платы работника предприятия получившего деньги подотчет.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

2.8 Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости

учетный политика труд

Основными затратами на оказание услуг по передаче, распределению электрической энергии являются затраты на содержание и обслуживание электросетевого оборудования и средств контроля и учета электрической энергии.

Прямыми для процесса содержания и обслуживания электросетевого оборудования и средств контроля и учета являются затраты на оперативно-техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонты соответствующего оборудования.

Специфика основной деятельности определяется отсутствием незавершенного производства в учете услуг по основной деятельности (услуги по передаче, распределению электрической энергии). Вместе с тем, выполняя работы по другим видам деятельности (например, работы капитального характера для сторонних организации, услуги по технологическому присоединению) в рамках отдельного хозяйственного договора на выполнение работ, незавершенное производство может присутствовать.

Согласно учетной политике предприятия методами калькулирования себестоимости являются:

- по передаче и распределению энергии - попроцессный;

- по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию объектов, строительно-монтажным работам, технологическому присоединению к сети - позаказный.

К подразделениям основного производства относятся:

- службы линий электропередачи (РЭС), в функции которых входит передача электроэнергии по воздушным линиям от электростанций к подстанциям, от подстанций к фидерным пунктам и трансформаторным помещениям и местам потребления. Затратами являются расходы на содержание, текущий ремонт и амортизацию этих линий и распределительных устройств, оборудования и прочих основных средств, замер, замену и отбор изоляторов, расчистку трасс от растительности, борьбу с коррозией металлических опор и пр.;

- службы подстанций и трансформаторных помещений, в функции которых входит: получение электроэнергии и преобразование ее на повышающих подстанциях в высокое напряжение для дальнейшей передачи либо преобразование на понижающих подстанциях открытого и закрытого типов в напряжение, необходимое для потребителей, модернизация и ремонт оборудования воздушных и масляных выключателей, синхронных компенсаторов, компрессорных установок, силовых трансформаторов и других средств, а также наладка и ввод в действие нового оборудования; осуществление силами и средствами высоковольтной лаборатории профилактических испытаний силового оборудования и изоляционных конструкций и экспериментальных работ по сравнительной оценке и отбраковке подвесных изоляторов, анализов изоляционного масла и регенерации масла в трансформаторах, реакторах и других маслонаполненных аппаратах, а также контроля режима работы аккумуляторных батарей на подстанциях и др.

К вспомогательному производству относятся:

- ремонтные цеха, выполняющие ремонт зданий, сооружений, оборудования;

- службы механизации и транспорта, обеспечивающие подразделения основного производства автотранспортом и специальной техникой, необходимой для ведения работ по обслуживанию и ремонту электросетей;

- другие производственные подразделения, работы, услуги которых потребляются подразделениями основного производства.

Себестоимость услуг по передаче, распределению электроэнергии представляет собой совокупность расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией:

- линий электропередач, распределительных устройств, подстанций и других сооружений и оборудования, предназначенных для передачи и распределения электроэнергии;

- средств учета и контроля электроэнергии.

В ОАО «Оренбургэнерго» калькулируется себестоимость электрической энергии. Объектом калькулирования являются:

1) на электростанциях - произведенная электрическая и тепловая энергия;

2) в электрических и тепловых сетях - передача и распределение энергии;

3) в энергетической системе - полезный отпуск энергии потребителям.

Калькуляционной единицей являются:

- на электростанциях - 1 кВт ч электроэнергии, отпущенной с шин электростанции, и 1 Гкал теплоэнергии, отпущенной с коллекторов электростанции;

- в энергосистемах - 1 кВт ч и 1 Гкал энергии, полезно отпущенных потребителям.

На электростанциях калькулируется себестоимость товарной энергии: электроэнергии, отпущенной с шин станции в электросеть, и теплоэнергии - с ее коллекторов. Расходы на энергию, используемую на свои технологические цели и на потери ее в сетях, не исключаются из затрат на производство и входят в себестоимость товарного отпуска энергии. По окончании отчетного периода на электростанции составляется отчетная калькуляция себестоимости производства электрической энергии.

Состав, структура и динамика затрат на передачу электроэнергии по статьям калькуляции в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2010-2012 гг. представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Состав, структура и динамика затрат на передачу электроэнергии по статьям калькуляции в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2010-2012 гг.

Калькуляционные статьи затрат	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп прироста, %	Отклонение по структуре, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	2011 г. от 2010 г	2012 г. от 2011 г.	2011 / 2010	2012 / 2011	2011 г. от 2010 г	2012 г. от 2011 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1 Основная оплата труда производственных рабочих	33 125	5,1	28 734	5,2	36 827	5,4	-4 391	8 093	-13,2	28,2	0,1	0,2
2 Дополнительная оплата труда производственных рабочих	79 665	12,3	62 485	11,3	80 093	11,7	-17 180	17 608	-21,6	28,2	-1	0,4
3 Страховые взносы с оплаты труда производственных рабочих	29 325	4,5	31 014	5,6	39 753	5,8	1 689	8 739	5,8	28	1,1	0,2
из него отчисления в Пенсионный Фонд РФ	22 558	3,5	23 717	4,3	30 399	4,4	1 159	6 682	5,1	28	0,8	0,1
4 Амортиз. произв. оборудования	158 320	24,5	212 105	38,3	169 766	24,9	53 785	-42 339	34	-20	13,8	-13,4
5 Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	130 124	20,1	99 864	18	155 150	22,7	-30 260	55 286	-23,2	55,4	-2,1	4,7
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
в том числе: - затраты на ремонт оборудования	65 402	10,1	40 938	7,4	61 482	9	-24 464	20 544	-37,4	50,2	-2,7	1,6
- расходы по тех. Обслужив.	64 722	10	58 926	10,6	93 668	13,7	-5 796	34 742	-8,9	5,2	0,6	3,1
6 Цеховые расходы	181 729	28,1	88 441	16	160 462	23,5	-93 288	72 021	-51	81,4	-12,1	7,5
в том числе: - затраты на ремонт	6 779	1,1	2 753	0,5	7 522	1,1	-4 026	4 769	-59,4	173,2	-0,6	0,6
- расходы по тех. Обслужив.	2 155	0,3	544	0,1	2 633	0,4	-1 611	2 089	-74	384	-0,2	0,3
- прочее	172 795	26,7	85 144	15,4	150 307	22	-87 651	65 163	-50,7	76,5	-11,3	6,6
7 Услуги смежных сетевых орган. (в части Оренбургского региона)	33 621	5,2	30 980	5,6	40 023	5,9	-2 641	9 043	-7,8	29,2	0,4	0,3
Итого производственная (полная) себестоимость	645 909	100	553 623	100	682 074	100	-92 286	128 451	-14,3	23,2	-	-

По данным таблицы 2.7 видно, что основная заработная плата производственных рабочих уменьшилась в 2011 г. по сравнению с 2010 г. - на 4 391 тыс. руб. (или на 13,2%) и увеличилась в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 8 093 тыс. руб. (или на 28,2%).

Дополнительная заработная плата производственных рабочих уменьшилась на 17 180 тыс. руб. (или на 21,6%) в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и увеличилась на 17 608 тыс. руб. (или на 28%) в 2012 г.

Страховые взносы с оплаты труда производственных рабочих увеличились на 1 689 тыс. руб. и на 8 739 тыс. руб. в анализируемом предприятии соответственно в 2011 - 2012 гг.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования уменьшились на 30 260 тыс. руб. (или на 23,2%) в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и увеличились на 55 286 тыс. руб. (или на 55,4%) в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

Цеховые расходы в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сократились на 93 288 тыс. руб. (или на 51%), а в 2012 г. возросли на 72 021 тыс. руб. (или на 81,4%) по сравнению с 2011 г.

В целом производственная (полная) себестоимость уменьшилась на 92 286 тыс. руб. (или на 14,3%) в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и увеличилась на 128 451 тыс. руб. (или на 23,2%) в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

Наибольший удельный вес в себестоимости занимают цеховые расходы (28,1% - в 2010 г.; 16% - в 2011 г. и 23,5% - в 2012 г.) и амортизация производственного оборудования (24,5% - в 2010 г., 38,3% - в 2011 г. и 24,9% - в 2012 г.).

Процесс производства электроэнергии в рамках всей энергетической системы представляет собой непрерывную цепь превращения энергии, в которой различают три основные фазы:

- производство энергии;

- транспортировка произведенной энергии и ее распределение между отдельными приемниками;

- потребление энергии.

Процессы производства, передачи, распределения и потребления энергии протекает в ПО «ВЭС» непрерывно и одновременно, то есть электростанции передают производственную электроэнергию потребителям непосредственно в момент ее производства, с чем связана невозможность возникновения остатков незавершенного производства. Произведенная электроэнергия передается потребителям в полном объеме, что связано с технической невозможностью какого - либо складирования готовой продукции.

Счета бухгалтерского учета, используемые для учета затрат основного, вспомогательного производства в ПО «ВЭС» представлены в Приложение Л.

В ПО «ВЭС» имеются следующие особенности организации синтетического и аналитического учета затрат:

- отсутствуют остатки незавершенного производства на счете 20 «Основное производство» по состоянию на конец отчетного периода;

- отсутствует необходимость ведения учета полуфабрикатов и себестоимости их производства на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- отсутствует необходимость ведения учета брака в производстве и связанных с ним расходов на счете 28 «Брак в производстве»;

- отсутствует участок учета склада готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция»;

- отсутствует необходимость ведения учета движения отгруженной продукции, выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, на счете 45 «Товары отгруженные».

Себестоимость реализованной электроэнергии определяется в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» один раз в месяц путем списания всей суммы расходов, сформировавшейся за данный месяц на счете 20 «Основное производство», в дебет счета 90 «Продажи», минуя счета 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные».

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Общепроизводственные расходы - затраты на содержание аппарата управления структурных подразделений основного производства, затраты на содержание, текущий, капитальный ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения, расходы на канцтовары и расходные материалы, расходы по охране труда, командировочные расходы, другие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства филиалов.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе следующих статей расходов и элементов затрат:

1) «Содержание персонала» - по данной статье расходов учитываются затраты: заработная плата сотрудников аппарата управления подразделений основного производства (начальников цехов, их заместителей, начальников производственных служб, лабораторий, начальников смен и др.) с начислениями, прочего персонала и служащих, не относящихся к управленческому персоналу (служащие, МОП);

2) «Содержание и эксплуатация зданий и инвентаря общепроизводственного назначения» - по данной статье расходов учитываются затраты: стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды производственных структурных подразделений, затраты на различного рода энергии, водоснабжение, канализацию, заработная плата вспомогательных рабочих, занятых на разных хозяйственных работах, затраты на текущий и капитальный ремонт, амортизационные отчисления по действующим нормам основных средств, затраты на текущий и капитальный ремонт;

3) «Расходы по охране труда» - по данной статье расходов учитываются затраты на устройство и содержание и ограждений машин и механизмов, люков, отверстий и вентиляционных устройств, сигнализации, расходы на устройство раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок, стоимость спецодежды, спецобуви, очков и других средств индивидуальной защиты, стоимость молока, нейтрализующих веществ, получаемых работников в соответствии с законодательством;

4) «Прочие общепроизводственные расходы» - по данной статье расходов учитываются затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, не предусмотренные предыдущими статьями, в т.ч. расходы имущественного характера и другие: налог на имущество, налог и аренда земли, регистрация прав собственности, лизинг оборудования производственного назначения, страхование имущества, аренда имущества, услуги связи, связанные с оценкой имущества, госпошлина, прочие налоги, представительские расходы, экспертные заключения, консультационные услуги, пуско-наладочные работы, разработка экологических нормативов и экологический контроль, налог на воду, взносы в НПФ, добровольное медицинское страхование, услуги предприятий коммунального хозяйства, услуги вневедомственной охраны, информационные услуги, обслуживание IT, аудиторские услуги, юридические услуги, проектные работы и техдокументация, вывоз и утилизация производственных отходов, нотариальные услуги, размещение публикаций, услуги PR, обслуживание оборудования, проверка и обслуживание приборов и средств измерений, обслуживание пожарной сигнализации и услуги пожарной охраны, типографские услуги, разработка технической документации;

5) «Услуги вспомогательных производств» - по данной статье учитываются расходы цехов вспомогательных производств, отнесенные на себестоимость услуг, оказанные вспомогательными производствами в общепроизводственных целях, данные расходы отражаются суммарно по статье «Общепроизводственные расходы» (без разбивки по элементам).

По окончании отчетного периода общепроизводственные расходы распределяются и списываются на себестоимость выполненных им работ (услуг) по статьям расходов: «Себестоимость услуг по передаче электроэнергии», «Себестоимость услуг по технологическому присоединению к сети», «Себестоимость услуг по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию сетей сторонних организаций», «Себестоимость строительно-монтажных работ для сторонних организаций» и «Себестоимость прочих услуг «промышленного» характера». Распределение осуществляется в разрезе элементов затрат.

В состав общехозяйственных расходов включаются расходы по обеспечению функционирования Общества как единого хозяйствующего субъекта, не связанные непосредственно с выполнением производственных функций в подразделениях основного и вспомогательного производства, которыми являются затраты по содержанию аппарата управления Общества.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в разрезе следующих статей расходов:

1) «Содержание административно-управленческого персонала и служащих» - по данной статье расходов учитывается заработная плата с начислениями сотрудников аппарата управления, других работников подразделений общехозяйственных служб, не относящихся к управленческому персоналу;

2) «Содержание и эксплуатация зданий и инвентаря общехозяйственного назначения» - по данной статье расходов учитываются затраты: стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды, затраты на потребленные тепло и электроэнергию, услуги по водоснабжению, вентиляции, канализации, амортизационные отчисления по основным средствам общехозяйственного назначения, затраты на текущий и капитальный ремонт;

3) «Расходы по обеспечению безопасности» - по данной статье расходов учитываются затраты на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны (основная и дополнительная заработная плата персонала вахтенной, пожарной и сторожевой охраны и начисления на нее), суммы, уплачиваемые сторонним организациям за охрану, стоимость ГСМ и других материалов для специального автотранспорта и противопожарных машин и др.;

4) «Расходы по подготовке и переподготовке кадров» - по данной статье расходов учитываются затраты, связанные с подготовкой кадров и повышением квалификации работников, осуществляемых на договорной основе с образовательными учреждениями при соблюдении следующих условий: образовательное учреждение должно иметь государственную аккредитацию или лицензию на право ведения образовательной деятельности в соответствующей сфере профессионального образования, подготовка должна способствовать повышению квалификации специалиста в рамках деятельности организации. Расходы по подготовке кадров отражаются в учете на основании акта приема-передачи оказанных услуг по договору с учебным заведением или авансового отчета, предоставленного подотчетным лицом о понесенных расходах на обучение с приложением подтверждающих документов.

5) «Представительские расходы» - по данной статье расходов учитываются затраты на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, других представительских мероприятиях, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятий и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате и др. Представительские расходы принимаются к учету на основании приказа руководителя о проведении официального приема, переговоров, заседания руководящего органа или иного представительского мероприятия, сметы расходов на проведение и обслуживание представительских мероприятий, акта приема-передачи оказанных услуг, утвержденного авансовым отчетом о понесенных представительских расходах с приложением подтверждающих документов.

6) «Охрана окружающей среды» - расходы, связанные с выполнением мероприятий по охране окружающей среды;

7) «Содержание легкового автотранспорта» - расходы на содержание и эксплуатацию легкового автотранспорта;

8) «Командировочные расходы и служебные перемещения» - затраты на оплату проезда и проживание, суточные командировок персонала, предусмотренного в пункте 1 настоящего перечня, расходы и подъемные при перемещении этих работников и членов их семей;

9) «Прочие управленческие расходы» - по данной статье общехозяйственных расходов учитываются затраты, не предусмотренные предыдущими статьями общепроизводственных расходов: налоги и сборы, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты и информационных систем, обслуживание компьютеров и оргтехники, другие расходы общехозяйственного характера;

10) «Услуги вспомогательных производств» - по данной статье учитываются расходы цехов вспомогательных производств, отнесенные на себестоимость услуг, оказанные вспомогательными производствами в общехозяйственных целях, данные расходы отражаются суммарно по статье «Общехозяйственные расходы» (без разбивки по элементам).

По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи». Общехозяйственные расходы распределяются на следующие виды деятельности:

- услуги по передаче и распределению электроэнергии;

- услуги по технологическому присоединению к сети;

- услуги по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию;

- выполнение строительно-монтажных работ;

- предоставление имущества в аренду.

Общество признает расходы относящимися к будущим периодам и распределяет данные расходы между последующими периодами в случае, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. При наступлении периода, когда понесенные расходы принесли соответствующие им доходы, расходы будущих периодов признаются в качестве текущих.

Расходы будущих периодов списываются на счет текущих расходов пропорционально истекшему временному периоду, либо в момент получения дохода по понесенным расходам. При этом в качестве расходов будущих периодов признаются только разовые платежи, связанные с приобретением лицензий и программ. Срок списания расходов определяется руководителем на основании экспертного заключения или иного документального подтверждения. Расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Если в момент постановки на баланс расходов будущих периодов срок погашения составляет более года, то величина расходов подлежащая погашению в течение отчетного года подлежит отражению в составе расходов будущих периодов в качестве оборотных активов, а величина расходов, подлежащая погашению в последующие отчетные периоды отражается как долгосрочные расходы будущих периодов в качестве внеоборотных активов.

В состав расходов будущих периодов ПО «ВЭС» включаются следующие статьи:

- лицензии;

- ОСАГО;

- другое обязательное страхование имущества;

- добровольное страхование имущества от прочих рисков;

- страхование работников (ДМС, Пенсионные программы);

- программное обеспечение, не относящееся к НМА;

- расходы по сертификации электроэнергии;

- прочие расходы будущих периодов.

Для учета затрат на оказание услуг по передаче электроэнергии в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» применяются следующие регистры:

- ведомость № 12 «Затраты по цехам» - для учета затрат по цехам (с вкладными листами);

- ведомость № 15 «Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внепроизводственные расходы» - для учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей;

- журнал-ордер № 10 - для учета оборотов по кредиту тех счетов, которые корреспондируют со счетами учета затрат на производство.

2.9 Учет труда и его оплата на предприятии

Учет труда и его оплаты на предприятии - это один из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику.

Бухгалтерский учет труда и его оплаты в ПО «ВЭС» заключается в следующем:

- точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда;

- контроль за количеством труда, вложенным каждым работником, с целью точного исчисления заработка и выплаты его в установленные сроки;

- контроль за использование фонда оплаты труда и численности работников по их категориям;

- соблюдение порядка распределения оплаты труда по счетам затрат.

Динамика, состав и структура персонала ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2010 - 2012 гг. представлена в таблице 2.8

По данным таблицы 2.8 видно, что среднесписочная численность персонала сократилась на 27 человек (или на 3%) в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и на 118 (или на 13,2%) в 2012 г.

Основная доля численности в структуре персонала предприятия принадлежит категории «Рабочие» - более 57%. Анализ динамики структуры персонала предприятия показывает, что в течение последних трех лет несколько снизилась доля рабочих, с одновременным увеличением доли специалистов и служащих.

Таблица 2.8 - Динамика, состав и структура персонала ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение, чел.	Темп роста, %	Отклонение по структуре, %
	Чел.	Удельный вес, %	Чел.	Удельный вес, %	Чел.	Удельный вес, %	2011 г. от 2010 г	2012 г. от 2011 г.	2011 / 2010	2012 / 2011	2011 г. от 2010 г	2012 г. от 2011 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1 Рабочие	503	58,3	482	57,7	409	57,1	-21	-73	95,8	84,8	-0,6	-0,6
2 Специалисты и служащие	216	25,1	213	25,5	186	26	-3	-27	98,6	87,3	0,4	-0,5
3 Руководители	143	16,6	140	16,8	121	16,9	-3	-19	97,9	86,4	-0,2	0,1
Всего ППП	862	93,3	835	93,1	718	92,1	-27	-117	96,9	86	-0,2	-1
Среднесписочная численность	924	100	897	100	779	100	-27	-118	97	86,8	-	-

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Заработная плата работников ПО «ВЭС» состоит из:

- оплаты труда по тарифным ставкам (должностным окладам);

- доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера;

- системы материального стимулирования.

Материальное стимулирование работников осуществляется с целью повышения эффективности производства и достижения высоких конечных результатов деятельности ПО «ВЭС» и включает в себя:

- премирование за основные результаты производственно-финансовой деятельности;

- премирование за выполнение особо важных заданий;

- премирование по результатам прохождения осенне-зимнего периода;

- выплату вознаграждения по итогам работы за год;

- выплату вознаграждения за выслугу лет.

В ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» применяется повременно-премиальная система оплаты труда работников.

На предприятии применяется тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий, которая включает в себя тарифную сетку (ТС) и тарифные ставки (должностные оклады), установленные в соответствии с тарифными коэффициентами, указанными в ТС.

При оплате труда рабочих используются тарифные ставки, а при оплате труда руководителей, специалистов и служащих - должностные оклады.

Тарифная сетка оплаты труда работников промышленно-производственного персонала предусматривает и учитывает:

- 22 ступени оплаты труда;

- равномерное нарастание тарифных коэффициентов от ступени к ступени в размере 12%;

- размеры тарифных ставок (должностных окладов) по ступеням оплаты в зависимости от тарифных коэффициентов (минимальных - максимальных).

Премирование работников за основные результаты производственно-финансовой деятельности осуществляется за фактически отработанное время в текущем месяце по результатам выполнения условий и показателей премирования за предыдущий месяц с учетом качества исполнения должностных обязанностей.

В ПО «ВЭС» процент премии устанавливается в размере 96% к тарифной ставке (должностному окладу) с учетом доплат и надбавок, начисленных за фактически отработанное время.

Условиями премирования, при невыполнении которых премия за основные результаты производственно-финансовой деятельности может быть не начислена либо начислена в неполном размере, являются:

- надлежащее выполнение должностных обязанностей;

- своевременное и надлежащее исполнение приказов, распоряжений, указаний и других распорядительных и нормативных документов Филиала;

- соблюдение требований по охране труда, промышленной и пожарной безопасности, охране окружающей среды;

- соблюдение требований по эксплуатации электроустановок, оборудования, механизмов, зданий и сооружений;

- соблюдение Правил внутреннего трудового распорядка Филиала.

Основанием для начисления премии за основные результаты производственно-финансовой деятельности являются данные бухгалтерской, статистической и внутрифирменной отчетности, а по показателям премирования, для которых не установлена бухгалтерская и статистическая отчётность - данные оперативного учета.

На предприятии имеется следующий перечень внутренних нормативных положений, касающихся вопросов оплаты труда и премирования работников:

1) Положение об оплате и материальном стимулировании труда работников Филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго»;

2) Положение о премировании работников Филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за основные результаты производственно-финансовой деятельности;

3) Положение об аттестации работников Филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго»;

4) Положение о комиссии по трудовым спорам филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго»;

5) Положение о договорной работе в филиале ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго»;

6) Правила внутреннего трудового распорядка филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго»;

7) «Инструкция о дополнительных требованиях безопасного выполнения работ на объектах филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго»;

8) Коллективный договор ОАО «МРСК Волги»;

9) Должностные инструкции и трудовые договора работников и т.д.

Фонд оплаты труда - суммарные денежные средства ПО «ВЭС», израсходованные в течение определенного периода времени на заработную плату, премиальные выплаты, доплаты работникам.

Динамика, состав и структура затрат на оплату труда (с перечислением всех видов основной и дополнительной заработной платы, доплат и пособий) филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» ПО «ВЭС» за 2010 - 2012 гг. представлена в таблице 2.9.

По данным таблицы 2.9 видно, что заработная плата, начисляемая в зависимости от отработанного времени увеличилась в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 10 561 тыс. руб. (или на 9,1%) и увеличилась на 4 035 тыс. руб. (или 3,2%) в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

Таблица 2.9. Динамика, состав и структура затрат на оплату труда ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолютное отклонение	Темп прироста, %	Отклонение по структуре, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	2011г. от 2010г.	2012г. от 2011г.	2011 / 2010	2012 / 2011	2011г. от 2010г.	2012г. от 2011г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1 Заработная плата, начисляемая в зависимости от отработанного времени	115 653	61,5	126 214	63,2	130 249	63,2	10 561	4 035	9,1	3,2	1,7	-
1.1 Заработная плата, начисленная по тарифным ставкам и окладам	58 987	31,3	62 355	31,2	64 667	31,4	3 368	2 312	5,7	3,7	-0,1	0,2
1.2 Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда	2 650	1,4	2 514	1,2	2 554	1,2	-136	40	-5,1	1,6	-0,2	-
1.3 Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставка и окладам	4 820	2,6	4 886	2,4	4 964	2,4	66	78	1,4	1,6	-0,2	-
1.4 Вознаграждение за выслугу лет	6 833	3,6	8 347	4,2	8 632	4,2	1 514	285	22,1	3,4	0,6	-
1.5 Премии, вознаграждения систематического характера	18 612	9,9	21 875	10,9	22 531	10,9	3 263	656	17,5	3	1	-
1.6 Оплата труда по совместительству	390	0,2	412	0,2	414	0,2	22	2	5,6	0,5	-	-
1.7 Оплата за работу во внеурочное время, выходные, праздничные дни	3 022	1,6	3 677	1,8	3 706	1,8	655	29	21,7	0,8	0,2	-
1.8 Выпл. зар. платы по договорам ГПХ	3 123	1,7	3 543	1,8	3 543	1,8	420	-	13,4	-	0,1	-
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1.9 Доплата по районному коэффициенту	17 162	9,1	18 548	9,3	19 181	9,3	1 386	633	8,1	3,4	0,2	-
1.10 Прочие виды оплат за отработ. время	54	0,03	57	0,03	57	0,03	3	-	5,5	-	-	-
2 Заработная плата, начисляемая вне зависимости от отработанного времени	8 509	4,5	8 769	4,4	9 236	4,5	260	467	3	5,3	-0,1	0,1
2.1 Оплата учебных отпусков	1 979	1	1 698	0,8	1 803	0,9	-281	105	-14,2	6,2	-0,2	0,1
2.2 Оплата командированным, рассчитанная по средней заработной плате	5 987	3,2	6 395	3,2	6 756	3,3	408	361	6,8	5,6	-	0,1
2.3 Пос. по врем. нетруд. вследствие травмы за первые дни нетруд. за счет раб.	540	0,3	675	0,3	676	0,3	135	1	25	0,1	-	-
2.4 Прочие виды оплаты за неотраб. время	3	0,002	2	0,001	2	0,001	-1	-	-33,3	-	0,001	-
3 Един. Поощр. и иные разовые выплаты	29 802	15,8	28 972	14,5	29 920	14,5	-830	948	-2,8	3,3	1,3	-
3.1 Единовременные премии	5 276	2,8	3 247	1,6	3 311	1,6	-2 029	64	-38,4	2	1,2	-
3.2 Вознаграждения по итогам года	24 526	13	25 725	12,9	26 608	12,9	1 199	883	4,9	3,4	0,1	-
4 Выплаты социального характера	28	0,01	14	0,007	14	0,007	-14	-	-50	-	0,003	-
4.1 Выходное пособие	10	0,005	8	0,004	8	0,004	-2	-	-20	-	0,001	-
4.2 Выплаты компенсаций женщинам по уходу за детьми до 3-х лет	18	0,01	6	0,003	6	0,003	-12	-	-66,6	-	0,007	-
5 Оценочные обязательства в связи с предстоящими выплатами работникам	34 125	18,1	35 816	17,9	36 595	17,8	1 691	779	4,9	2,2	-0,2	-0,1
5.1 Обязательства на оплату отпусков	16 632	8,8	17 954	9	18 069	8,8	1 322	115	8	0,6	0,2	-0,2
5.2 Обязательства по выплате вознаграждений по итогам месяца	17 493	9,3	17 862	8,9	18 526	9	369	664	2,1	3,7	0,4	0,1
Всего расходов на оплату труда	188 117	100	199 785	100	206 014	100	11 668	6 229	6,2	3,1	-	-

Заработная плата, начисляемая вне зависимости от отработанного времени так же увеличилась на 260 тыс. руб. (или на 3%) в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и на 467 тыс. руб. (или на 5,3%) в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

Единовременные поощрения и иные разовые выплаты сократились на 830 тыс. руб. (или на 2,8%) в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и увеличились на 948 тыс. руб. (или на 3,3%) в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

Произошло сокращение выплат социального характера на 14 тыс. руб. в 2011 - 2012 гг.

Оценочные обязательства в связи с предстоящими выплатами работникам увеличились на 1 691 тыс. руб. и на 779 тыс. руб. соответственно в 2011 - 2012 гг.

В целом расходы на оплату труда увеличились на 11 668 тыс. руб. или на 6,2% в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и на 6 229 тыс. руб. или на 3,1% в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

Анализируя динамику структуры расходов на оплату труда можно отметить, что наибольший удельный вес имеет показатель «заработная плата, начисляемая в зависимости от отработанного времени» - более 61%. Наименьший удельный вес составляют расходы, связанные с выплатами социального характере - не более 0,01%.

Для учета рабочего времени при повременной системе оплаты труда применяют унифицированные формы Табеля учета рабочего времени (унифицированные формы №Т-12, №Т-13). Форма №Т-12 применяется, если учет ведут ручным методом, №Т-13 - если автоматизировано.

Расчет заработной платы на предприятии производится автоматически в программе SAP R/3. Работники ПО «ВЭС» получают заработную плату посредством перечисления на СКС (специальный карточный счет) банка «Сбербанк РФ».

Заработная плата выплачивается согласно действующему законодательству не реже чем каждые полмесяца, а за время отпуска - не позднее, чем за три дня до начала отпуска (статья 136 ТК РФ).

Для документального оформления начисления и выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, оплаты отпуска используют следующие регистры бухгалтерского учета: расчетная ведомость (форма №Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49), лицевой счет (форма №Т-54), индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (СЗВ-6-1, СЗВ-6-2), сведения о доходах физических лиц (справка 2-НДФЛ), личная карточка работника (форма №Т-2) и т.д.

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

1) НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога);

2) Суммы алиментов по исполнительным листам;

3) Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;

4) Возмещение причиненного материального ущерба;

5) Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;

6) Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца;

7) Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний).

Синтетический учёт расчётов по оплате труда ведут на пассивном счёте 70 «Расчеты с персоналом». По кредиту этого счёта отражаются суммы начисленной зарплаты (отпускных, премий, больничных и др.). По дебету счёта отражаются суммы удержанной зарплаты и выданная оплата труда.

ПО «ВЭС» ежемесячно уплачивает взносы во внебюджетные фонды в соответствии с установленными ставками в процентах к начисленной оплате труда.

Суммы страховых взносов определяют по каждому физическому лицу отдельно нарастающим итогом с начала года до момента достижения 512 000 руб. (2012г.), то есть все суммы выплат, превышающие данную величину, освобождаются от обложения страховыми взносами. Эта предельная сумма ежегодно индексируется.

Совокупная ставка страховых взносов в 2012 г. составила 30%: из них 22% перечисляется в Пенсионный фонд РФ; 2,9% - в Фонд Социального Страхования РФ; 5,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

2.10 Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала образовавшегося в процессе предпринимательской деятельности за отчетный период.

Нормативными документами регулирующими учет финансовых результатов являются:

- ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.99 г.;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 г.

Согласно этим документам доходы и расходы подразделяются на:

- доходы и расходы от обычных видов деятельности;

- доходы и расходы от прочих операций.

Динамика, состав и структура доходов и расходов ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2011 - 2012 гг. представлена в таблице 2.10

Таблица 2.10 - Динамика, состав и структура доходов и расходов ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2011 - 2012 гг.

Показатели	2011 г., тыс. руб.	2012 г., тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп прироста, %
1	2	3	4	5
1 Выручка от реализации	10 989	18 283	7 249	66,4
1	2	3	4	5
2 Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	(1 303)	(1 793)	(409)	37,6
3 Валовая прибыль	9 686	16 490	6 804	70,2
4 Коммерческие расходы	-	-	-	-
5 Управленческие расходы	-	-	-	-
6 Прибыль (убыток) от продаж	9 686	16 490	6 804	70,2
7 Проценты к получению	-	-	-	-
8 Проценты к уплате	-	-	-	-
9 Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-
10 Прочие доходы	10 665	11 144	479	4,5
11 Прочие расходы	(21 955)	(29 345)

Подобные документы

• Анализ и учет затрат на оплату труда

  Роль, значение и задачи бухгалтерского учета, контроля и анализа затрат на оплату труда. Организация бухгалтерского учета и контроля операций по оплате труда. Анализ динамики фонда заработной платы. Анализ состава и структуры затрат на производство.
  
  курсовая работа [105,5 K], добавлен 17.02.2010
  

• Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии

  Теоретическое изучение организационной структуры и учетной политики предприятия. Характеристика понятия, состава и построения бухгалтерского баланса. Анализ финансового состояния предприятия. Общая оценка организации бухучета на предприятии ООО "Коралл".
  
  отчет по практике [57,3 K], добавлен 23.11.2010
  

• Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО "Афалина"

  Анализ формы бухгалтерского учета, учетной политики, структуры и функций бухгалтерской службы на предприятии. Изучение особенностей учета расчетов с работниками, затрат на производство продукции, материально-производственных запасов, расчетов с бюджетом.
  
  отчет по практике [42,0 K], добавлен 18.10.2012
  

• Организация учета затрат на оплату труда

  Обзор экономической сущности и нормативного регулирования учета и анализа затрат на оплату труда. Оценка соответствия учетной политики предприятия нормативным документам в части учета затрат по оплате труда. Абсолютное отклонение фонда заработной платы.
  
  дипломная работа [284,0 K], добавлен 16.04.2012
  

• Учетная политика организации

  Бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение предприятия. Знакомство с видами деятельности "Арго", рассмотрение организационной и функциональной структуры предприятия. Особенности обработки учетной информации по различным объектам учета.
  
  практическая работа [87,1 K], добавлен 10.05.2016
  

• Организация бухгалтерского учета рекламного агенства

  Характеристика деятельности и организационной структуры управления ООО рекламно-информационное агентство "Стандарт". Организация бухгалтерского учета на предприятии: ревизии кассы, учета налогообложения, расчетов с банком, оплаты труда персонала.
  
  отчет по практике [142,2 K], добавлен 15.04.2008
  

• Управленческий учет, внутренний аудит и анализ расходов на оплату труда на предприятии

  Сущность заработной платы в современных условиях. Организация бухгалтерского учета и аудита труда и его оплата. Первичный учет труда и расчетов по оплате труда. Анализ расходов на оплату труда. Анализ состава и структуры фонда оплаты труда.
  
  дипломная работа [93,6 K], добавлен 28.07.2004
  

• Анализ затрат на оплату труда работников предприятия

  Оплата труда как экономическая категория. Формы и системы оплаты труда. Значение и задачи анализа затрат на оплату труда. Источники информации для анализа. Анализ фонда заработной платы, его динамики, состава и структуры, эффективности использования.
  
  курсовая работа [31,5 K], добавлен 26.10.2008
  

• Методология бухгалтерского учета затрат на оплату труда

  Понятие труда и заработной платы. Законодательное и нормативное регулирование затрат на оплату труда. Анализ организации бухгалтерского учета затрат на оплату труда. Проведение аудиторской проверки корректности документоведения и формирование заключения.
  
  дипломная работа [532,5 K], добавлен 13.02.2011
  

• Организация бухгалтерского учета на предприятии ЗАО "Псковэлектросвар"

  Изучение финансовой деятельности и особенностей бухгалтерского учета ЗАО "Псковэлектросвар". Характеристика учетной политики для целей налогообложения, основных уплачиваемых налогов. Анализ поставщиков, покупателей, контрагентов и конкурентов предприятия.
  
  отчет по практике [1,3 M], добавлен 04.11.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам