Внутрішній аудит: методологія та організація

81% і вище до загальної кількості перевірок цього року

61 -80%

41 - 60%

21- 40%

0 - 20%

Ступінь виконання рекомендацій СВА за підсумками перевірки

75% і вище до загальної кількості рекомендацій

57 - 74%

39 - 56%

19 - 38%

0 - 18%

Оцінка якості діяльності служби внутрішнього аудиту (ПЯД)

81% і вище

61 - 80%

41- 60%

21 - 40%

0 - 20%

Оцінка якості аудиту користувачами та вищим керівництвом

75% і вище до максимально можливого показника балів (60 балів)

57 - 74%

39 - 56%

19 - 38%

0 - 18%

Підвищення кваліфікації внутрішніх аудиторів

81% і вище до загальної кількості працівників

61 - 80%

41 - 60%

21 - 40%

0 - 20%

Відповідно до результатів оцінки ефективності діяльності здійснюється аналіз підсумкових показників і підготовлюються заходи з поліпшення роботи служби внутрішнього аудиту підприємства. Для проведення розрахунків показників якості та ефективності передбачене застосування укладених автором спеціальних оціночних таблиць.

Упровадження служби внутрішнього аудиту в діяльність підприємств та гармонізація системи управління службою із досягненнями світової практики позитивно впливатиме на надійність інформаційного забезпечення менеджменту, необхідного для планування, координації та прийняття управлінських рішень.

У розділі 4 “Розвиток методики внутрішнього аудиту” досліджено проблеми методичного та організаційного характеру в частині обґрунтування шляхів виконання окремих типів аудиторських завдань, які в сучасних умовах є найбільш поширеними: внутрішнього аудиту прийняття управлінських рішень, внутрішнього аудиту фінансової звітності, внутрішнього аудиту бізнес-процесів.

Управлінські рішення спрямовані на досягнення цілей та реалізацію завдань підприємства, а тому результати роботи менеджерів відображаються на всіх аспектах його діяльності. У процесі розробки та прийняття управлінських рішень менеджери мають використовувати методи, що зумовлюють оптимальність, доцільність та результативність таких рішень. Більшість цих методів має універсальний характер, а тому з метою поглиблення розуміння внутрішніми аудиторами засад прийняття управлінських рішень, у дисертаційній роботі узагальнено їх сукупність описану у наукової літературі. Удосконалено схему прийняття рішень, в якій окреслено перелік та встановлює доцільну послідовність дій на різних етапах управлінського процесу. Схему слід розглядати, зокрема, як логічні дій менеджера у проблемних ситуаціях, що зустрічаються найчастіше.

Внутрішній аудит прийняття управлінських рішень являє собою сукупність принципів і методів контролю дієвості менеджменту, інструмент виявлення та усунення протиріч, невідповідностей, дублювання інформації. Створена технологія внутрішнього аудиту управлінських рішень орієнтована на досягнення таких цілей: визначення загальної ефективності менеджменту підприємства; оцінювання раціональності процедур прийняття управлінських рішень; аналіз розподілу повноважень управлінського персоналу та системи інформаційного забезпечення прийняття рішень на підприємстві.

Внутрішній аудит, здійснений за пропонованою у дисертації технологією, виявляє недоліки управління діяльністю підприємства, а також є підґрунтям формулювання рекомендацій з удосконалення менеджменту і профілактики кризових ситуацій.

Внутрішній аудит фінансової звітності підприємства здійснюється з метою перевірки достовірності й цілісності звітної фінансової інформації та підтвердження ефективності заходів контролю щодо забезпечення збереженості активів підприємства та відповідності концептуальним основам складання звітності. Дослідженню проблемних питань процесу аудиту фінансової звітності приділяється належна увага з боку науковців, які працюють у сфері аудиту. На вдосконалення існуючих підходів пропонується розглядати внутрішній аудит фінансової звітності в розрізі його складових: первинного обліку; бухгалтерського обліку; складання фінансової звітності.

Таке сегментування процесу формування фінансової звітності виокремлює зони виникнення проблем, даючи можливість завчасно внести необхідні коригування. Зазначений підхід дозволяє підвищити надійність системи внутрішнього контролю та достовірність фінансової звітності, належно орієнтувати потоки фінансової інформації.

Внутрішній аудит первинного обліку передбачає оцінювання, підготовку, обіг та зберігання документів, що відображають господарські операції, аналіз документообігу щодо його раціональності. Доведено, що структура системи первинного обліку включає такі взаємодіючі та взаємозалежні елементи: збирання та реєстрація фактів господарської діяльності, що підлягають первинному обліку; формування масиву первинної облікової документації; організація роботи з документацією. Відповідно до структури первинного обліку підприємства, представлено розроблену модель, що включає складові: мета; вимоги; принципи; елементи; внутрішні нормативні документи; порядок документообігу. Модель є основою, відповідно до якої розроблено схему внутрішнього аудиту первинного обліку, рекомендовану для застосування у практичній діяльності внутрішніх аудиторів.

У ході виконання завдання внутрішній аудитор оцінює надійність системи бухгалтерського обліку, перевіряє чи повністю вона відповідає своєму призначенню, аналізує чинні процедури контролю та, залежно від результатів, надає висновок про ефективність системи та ступінь довіри до неї. Розроблено модель внутрішнього аудиту системи бухгалтерського обліку, що охоплює не тільки виконання процедур по суті, але й обов'язкові елементи проведення тестів з метою оцінки ризиків системи бухгалтерського обліку та відповідних процедур внутрішнього контролю.

Фінансова звітність розглядається як заяви-твердження керівництва щодо фінансового стану підприємства. Ціль внутрішнього аудитора визначити ступінь достовірності цих тверджень. Тому завданнями внутрішніх аудиторів є:

- отримати підтвердження того, що процеси контролю сфери формування звітності є належним чином розробленими та впровадженими, шляхом проведення тестів контролю;

- безпосередньо виконати необхідні процедури по суті з метою отримання аудиторських доказів щодо достовірності тверджень керівництва відносно фінансової звітності підприємства.

Внутрішнім аудиторам рекомендовано проводити аудит складання фінансової звітності різними методами залежно від цілей, завдань та технічних можливостей виконання аудиторського завдання:

- аудит окремих статей або класів операцій системи бухгалтерського обліку;

- аудит фінансової звітності за певні періоди;

- аудит окремих циклів господарських операцій, відповідно до групи основних циклів фінансово-господарської діяльності: придбання (закупівель); виробництва (переробки, надання послуг); продажів та формування фінансових результатів (одержання доходу); розрахунків (оплати постачальникам та працівникам); використання прибутку та формування капіталу; інвестування.

У сучасних умовах удосконалення бізнес-процесів (комплексу операцій, структурних підрозділів, дочірніх підприємств) виступає важливою частиною підвищення ефективності операційної діяльності підприємства. Структурування діяльності у вигляді бізнес-процесів є основою сучасної концепції управління, що сприяє зниженню непродуктивних витрат та підвищує якість продукції. У дисертаційній роботі вдосконалено схему управління бізнес-процесами на підприємстві, що складається з таких елементів: опис, регламентація та внутрішній аудит бізнес-процесів.

Завдання внутрішнього аудиту охоплюють різні етапи управління бізнес-процесами. На етапі розробки бізнес-процесу та підготовки документації внутрішні аудитори виконують функції консультування. Після впровадження бізнес-процесів згідно з затвердженими регламентами внутрішні аудитори здійснюють планові або позапланові аудиторські перевірки функціонування бізнес-процесу відповідно до діючих нормативних положень. Для розуміння внутрішніми аудиторами сутності та елементів бізнес-процесу дисертантом розроблено документально-методичне забезпечення, що містить порядок організації опису та регламентації бізнес-процесів і може використовуватися для практичної діяльності внутрішніх аудиторів як основа для складання плану та програми аудиторського завдання.

Для проведення внутрішнього аудиту бізнес-процесів, основним результатом якого є розробка рекомендацій з поліпшення їх функціонування, автором пропонується така технологія (табл. 3):

Таблиця 3. Технологія внутрішнього аудиту бізнес-процесів

Найменування робіт	Склад робіт
Визначення предметної області	1. Ухвалення рішення про проведення аудиту; вибір об'єкта та цілей аудиту. 2. Компонування аудиторської групи та призначення керівника групи.
Попереднє ознайомлення з бізнес-процесом	1. Проведення попередньої наради з керівником бізнес-процесу. 2. Інтерв'ювання власника та одного-двох провідних фахівців бізнес-процесу. 3. Аналіз існуючих документів, що регламентують бізнес-процес
Планування та організація процесу аудиту	1. Аналіз отриманої попередньої інформації про бізнес-процес. 2. Розробка, узгодження з замовником та затвердження програми аудиту. 3. Виділення ресурсів, необхідних для проведення аудиту. 4. Підготовка форм робочих документів для збирання інформації. 5. Проведення інструктажу членів аудиторської групи. 6. Узгодження строків проведення внутрішнього аудиту з керівником бізнес-процесу (підрозділу, підприємства) що перевіряється
Збирання інформації про бізнес-процес та комплексне обстеження бізнес-процесу	1. Проведення анкетування керівників та фахівців бізнесу-процесу. 2. Збирання та аналіз необхідної інформації відповідно до типових форм робочих документів. 3. Здійснення опису бізнес-процесу в його фактичному стані – графічне (або за допомогою інших інструментів) моделювання бізнес-процесу; – визначення зовнішніх та внутрішніх факторів ризику, притаманних даному бізнес-процесу; – оцінювання заходів зі зниження ризиків та процедур контролю, впроваджених у функціонування бізнес-процесу
Розробка рекомендацій з поліпшення бізнес-процесу	1. Створення схеми внутрішнього контролю бізнес-процесу (аналіз вартісних і динамічних характеристик процесу, порівняння існуючих процесів з референтними галузевими моделями, бенчмаркінг). 2. Порівняння існуючого стану з розробленої схемою. 3. Розробка рекомендацій з удосконалення внутрішнього контролю бізнес-процесу
Аналіз отриманих документів та підготовка звіту	1. Зіставлення вимог до бізнесу-процесу, описів і регламентів та інформації, отриманої у результаті аудиту. 2. Проведення заключної наради з керівником бізнес-процесу, узгодження розбіжностей за результатами внутрішнього аудиту . 3. Формування звіту. 4. Представлення звіту замовникові
Моніторинг упровадження рекомендацій	1. Подальший контроль, згідно з прийнятим календарним графіком, за впровадженням змін у бізнесі

Концепція управління бізнес-процесами передбачає детальний і системний розгляд існуючих процесів з метою пошуку можливих шляхів їх удосконалення або, якщо це доцільно, - кардинального перепроектування. Аналіз та оцінка бізнес-процесів і процедур контролю при проведенні внутрішніх аудиторських перевірок сприяють як поліпшенню діяльності бізнесу, так і підвищенню якості результатів внутрішнього аудиту на підприємстві. Розуміння цілей і змісту бізнес-процесів дозволяє аудиторові планувати та проводити перевірки, надавати відповідальним посадовим особам і вищому менеджменту обґрунтовані рекомендації щодо шляхів підвищення надійності внутрішнього контролю на підприємстві та зростанню ефективності діяльності останнього.

У розділі 5 “Стандартизація процедур внутрішнього аудиту” проведено дослідження організації етапів аудиторського процесу та використання аудиторських процедур, розглянуто аспекти документально-методичного забезпечення моніторингу результатів внутрішнього аудиту, обґрунтовано аналітичні методи, що застосовуються для цілей внутрішнього аудиту.

Процес внутрішнього аудиту в сучасній системі управління являє собою сукупність дій, у ході яких спеціально підготовлений персонал, що володіє відповідною кваліфікацією, у визначений термін та з належною якістю виконує контрольні процедури, спрямовані на окремі напрями діяльності економічного об'єкта. А тому методичні прийоми та загалом процес виконання аудиторського повинні базуватися на науково обґрунтованому підході.

За результатами дослідження етапів виконання аудиторського завдання розроблено модель процесу внутрішнього аудиту, відповідну до ризик-орієнтованої концепції. Особливістю цієї моделі є те, що процес аудиту, по-перше, включає обов'язковий етап моніторингу результатів аудиторського завдання та, по-друге, до початку виконання аудиторських процедур по суті внутрішні аудитори аналізують бізнес-ризики і структурні елементи системи внутрішнього контролю об'єкту перевірки, оцінюють їх адекватність та ефективність. Відповідно до отриманих результатів розробляється план, програма перевірки й визначаються обсяги, методи та способи реалізації аудиторських процедур.

У ході виконання аудиторських завдань внутрішній аудитор підготовлює висновки, що викладаються в аудиторському звіті та призначаються для підвищення ступеня довіри майбутніх користувачів інформації (наглядової ради, керівництва підприємства) щодо результатів контролю, аналізу, оцінки або порівняння предмета завдання з відповідними критеріями. Узагальнення щодо виявлених внутрішнім аудитом фактів невідповідностей повинні ґрунтуватися на аудиторських доказах, що являють собою основу для формулювання висновків внутрішнього аудиту та надання рекомендацій. У дисертаційній роботі пропонується визначати виявлені відхилення за шкалою, наведеною у табл. 4.

У зв'язку з тим, що наразі нормативні вимоги до форми аудиторського звіту та інших аудиторських документів відсутні, у дисертаційній роботі надано рекомендації щодо формування аудиторського звіту, та, з метою стандартизації аудиторського процесу, розроблено уніфіковане документальне забезпечення для окремих етапів внутрішнього аудиту.

Таблиця 4. Типи виявлених відхилень

Тип відхилень	Вплив відхилень	Рекомендації аудиторів
Критичні відхилення	Виявлені невідповідності представляють безпосередній ризик для ефективної діяльності підприємства, досягнення ним цілей (наприклад факти: невідповідності нормативним вимогам; шахрайства; незадовільний стан процедур внутрішнього контролю)	Критичні відхилення вимагають негайного прийняття коригувальних або попереджувальних дій, вони повинні бути доведені до відома наглядової ради підприємства протягом належного часу та мають перебувати під особливим контролем
Важливі (значні) відхилення	Виявлені невідповідності представляють потенційні ризики для підприємства та свідчать про послаблення системи внутрішнього контролю	Значні відхилення вимагають прийняття коригувальних або попереджувальних дій і мають бути доведеними до відома наглядової ради та керівництва підприємства
Незначні відхилення	Виявлені невідповідності впливають на операційну діяльність або контрольне середовище підприємства та характеризуються можливостями для поліпшення системи внутрішнього контролю	Незначні відхилення також вимагають вживання адекватних заходів і повинні бути доведеними до відома керівництва об'єкта аудиту

Внутрішні аудитори у практичної діяльності можуть використовувати різні методи отримання відповідної аудиторської інформації. Одним із методів є аналітичні процедури, що являють собою порівняння фактичних даних із даними, які внутрішній аудитор очікує отримати під час перевірки. Аналітичні процедури виконуються протягом кожного з етапів аудиту: планування, безпосереднього проведення аудиторської перевірки, завершення аудиту. Внутрішні аудитори можуть використовувати різні методи та способи проведення аналітичних процедур відповідні до цілей та результатів, які вони очікують отримати.

У дослідженні розглянуто, і запропоновано до застосування у практичній діяльності фахівців внутрішнього аудиту такі інструменти:

· для внутрішнього аудиту фінансового стану підприємства - аналіз фінансової звітності;

· для оцінки постановки та виконання стратегічних цілій: SWOT-аналіз, модель конкурентних сил за Портером, GAP-аналіз, STEP- аналіз;

· для виявлення можливих фактів шахрайства: закон Бенфорда;

· для процесу ідентифікації чинників ризику - метод Ісикави тощо.

Підвищенню ефективності бізнесу та зацікавленості персоналу у результатах діяльності підприємства сприятиме впровадження надійних оціночних показників що можуть бути виміряні кількісно. Результати дослідження свідчать, що застосовування технологій моніторингу за ключовими показниками ефективності, які являють собою систему фінансових коефіцієнтів, стане корисним інструментом фахівця з внутрішнього аудиту. Основною перевагою системи є її універсальність. При розробці показників враховують специфіку діяльності підприємства. Обґрунтовано, що застосовувати ключові показники можна для оцінювання роботи всього підприємства, його окремих підрозділів, конкретних працівників тощо. Система ключових показників дозволяє зіставити процеси, що протікають у різних умовах, дає можливість порівняти показники за декількома підрозділами за визначений період тощо. У роботі згруповано окремі показники, що є важливими для прийняття рішень для різних груп користувачів.

Моніторинг результатів внутрішнього аудиту - це специфічний елемент діяльності внутрішніх аудиторів, який слід розглядати як систему спостережень, та оцінки динаміки виконання аудиторських рекомендацій з метою вдосконалення діяльності підприємства. У ході дослідження розроблено документально-методичне забезпечення внутрішнього аудиту для етапу моніторингу. Показано що, з метою спостереження за виконанням аудиторських пропозицій доцільно, використовувати діаграми Ганта, за допомогою яких внутрішній аудитор ідентифікує стадії усунення наданих зауважень, стан упровадження рекомендацій з удосконалення об'єкта аудиту, маючи при цьому змогу в будь-який момент внести додаткові коригування в зазначений процес.

За даними моніторингу результатів внутрішнього аудиту керівник підприємства або підрозділу, що перевіряється, може оцінювати: ефективність діяльності після впровадження аудиторських рекомендацій; можливі втрати у разі відмови від них; ймовірні ризики, за які він відповідає в результаті не внесення коригувань, та їх вплив на фінансово-господарську діяльність підприємства.

Висновки

У дисертації проведено теоретичне дослідження та вирішено актуальну наукову проблему розвитку методології та організації внутрішнього аудиту на підприємствах України. За результатами дослідження сформовано висновки концептуального, методологічного, організаційного, та практичного характеру, що відображують вирішення завдань дисертаційного дослідження відповідно до поставленої мети.

1. Досліджено виникнення внутрішнього аудиту, його поширення та розвиток, поступова інтеграція до бізнес-практики підприємств України. Доведено, що існують проблеми, пов'язані, з одного боку з недостатнім розумінням власниками та керівниками сутності внутрішнього аудиту, його призначення та основних функцій, з іншого, з невизнанням внутрішнього аудиту серед науковців та, як наслідок, відсутністю необхідних розробок методологічного, організаційного і практичного характеру. З метою впровадження системи внутрішнього аудиту в Україні запропоновано основні передумови її створення, розроблено регулюючі документи та регламенти, програма сертифікації внутрішніх аудиторів.

2. Комплексний аналіз наукових досліджень проблем внутрішнього аудиту показав існуючі протиріччя у поглядах на його сутність та призначення. Систематизація підходів вітчизняних і закордонних науковців дозволила сформулювати дефініцію “внутрішнього аудиту”. Це регламентована внутрішніми документами підприємства діяльність з контролю, оцінюванню різних сторін функціонування підприємства та консультуванню всіх ланок управління, що здійснюється представниками спеціального підрозділу. Метою внутрішнього аудиту є надання необхідної релевантної інформації органам управління підприємства (загальним зборам, наглядовій раді, виконавчому органу) для підтримання ефективного стану системи управління ризиками та внутрішнього контролю, для досягнення стратегічних та оперативних цілей підприємства доцільними й ефективними способами.

3. Під час світової фінансової кризи вітчизняна економіка продемонструвала уразливість та неможливість у короткі терміни вийти з кризового становища. Однією з причин вважаємо відсутність на більшості українських підприємств сучасної системи управління ризиками, що притаманна більшості закордонних підприємств. Зміна стратегії у частині методів управління підприємством обумовила і зміну обов'язків внутрішніх аудиторів. Служба внутрішнього аудиту зазнає трансформації - відбувається перехід функцій від ревізії та контролю до оцінювача ефективності та якості стану управлінських систем підприємства.

Упровадження запропонованої концепції ризик-орієнтованого внутрішнього аудиту сприятиме своєчасному виявленню й аналізу істотних операційних ризиків і ризикових подій, проведенню оцінки систем внутрішнього контролю, та внесенню пропозицій з підвищення ефективності заходів контролю, спрямованих на мінімізацію негативних наслідків та ймовірності реалізації виявлених ризиків.

4. Управління ризиками підприємства - це сукупність управлінських процедур, систематизованих та організованих у певному порядку, які здійснюються наглядовою радою, виконавчими менеджерами й іншими працівниками та спрямовані на виявлення й вимірювання ймовірних ризиків, що впливають на діяльність підприємства, а також здійснення заходів з управління ними. Завданням внутрішнього аудиту є надання відповідного рівня впевненості власникам та менеджерам, що розроблена ними стратегія запобігання ризикам є адаптованою до особливостей функціонування підприємства та забезпечуватиме ефект від свого впровадження. З метою реалізації цього завдання розроблено концептуальну модель системи управління ризиками для її використання як об'єкта внутрішнього аудиту. Рекомендовано застосовувати розроблені методичні підходи до оцінювання стану системи управління ризиками в практичній діяльності внутрішніх аудиторів.

5. Упровадження системи внутрішнього контролю відповідно до методики COSO уніфікує контрольні процеси та сприятиме їх оптимізації. Це надає можливість менеджменту та власникам концентруватися на досягненні цілей підприємства та їх актуалізації, вивільнить від постійного контролю процесів поточної діяльності. Внутрішні аудитори в системі внутрішнього контролю виконують функції моніторингу процедур та заходів контролю, їх аналізу, оцінювання їх корисності, доцільності та ефективності, готують рекомендації щодо поліпшення роботи системи. Розроблено концептуальну модель системи внутрішнього контролю, покликану слугувати базою для подальшого оцінювання системи внутрішнього контролю відповідно до рекомендованої методики розрахунку подвійного інтегрального показника, за яким системі надається відповідний рейтинг.

6. Наявність структури корпоративного управління відіграє значну роль для підприємств, які залучають інвестиції, входять до лістингу визнаних фондових бірж, упроваджують правила етичного ведення бізнесу і декларують належну увагу до інтересів акціонерів та інших учасників корпоративних відносин. Важливу роль у процесі розбудови корпоративного управління відведено службі внутрішнього аудиту, наявність якої для окремих категорій підприємств є обов'язковою. Цій службі делегуються повноваження щодо перевірки стану корпоративного управління. У дослідженні запропоновано авторську розробку: спеціальну документальну базу та технологію покрокового проведення внутрішнього аудиту корпоративного управління. Пропозиції автора дозволяють внутрішнім аудиторам забезпечувати впевненість і підвищувати довіру власників й інвесторів щодо якості та прозорості системи корпоративного управління підприємством.

7. Процес упровадження служби внутрішнього аудиту в систему управління підприємством систематизовано у відповідній організаційної моделі. Базою діяльності служби внутрішнього аудиту визначено науково обґрунтовані принципи, функції, діючі нормативні вимоги. Доведено, що результативність діяльності служби внутрішнього аудиту досягається за умови функціонального підпорядкування комітету з аудиту, добору висококваліфікованого персоналу та розроблення внутрішніх регламентів.

Для практичного застосування сформовано модель системи управління службою внутрішнього аудиту, що складається з таких елементів: планування діяльності, управління ресурсами, правила та процедури, звітність перед наглядовою радою; контроль якості. Кожен елемент описаний у дисертаційній роботі, складається з окремих частин та базується на відповідних принципових позиціях. Система управління службою внутрішнього аудиту, налагоджена відповідно до моделі та зовнішніх і внутрішніх регламентів, забезпечує процес надання якісних та ефективних аудиторських послуг на вимогу користувачів.

8. Якість аудиторських послуг є головною характеристикою для забезпечення обґрунтованої впевненості власників та менеджменту щодо звітності та рекомендацій, що надаються службою внутрішнього аудиту вищим керівним органам підприємства. Для стандартизації діяльності системи контролю якості внутрішнього аудиту розроблено та пройшло апробацію документально-методичне забезпечення, покликане сприяти впровадженню постійного та періодичного аналізу діяльності служби внутрішнього аудиту, що здійснюється власними силами або з залученням зовнішніх фахівців.

Ефектом від діяльності служби внутрішнього аудиту є впевненість керівництва, що системи підприємства правильно побудовані, адаптовані до стратегічних цілій та функціонують належним чином. Пропонується використовувати у практичній діяльності спеціально розроблений методологічний інструмент - інтегральний показник, що включає поетапне оцінювання якості виконання окремих аудиторських завдань, якості роботи служби внутрішнього аудиту та оцінювання ступеня задоволеності замовників. За результатами такого оцінювання здійснюється аналіз підсумкових індикаторів ефективності, підготовлюються заходи для поліпшення роботи служби та мотиваційні заходи для персоналу.

9. У процесі діяльності служба внутрішнього аудиту виконує різноманітні аудиторські завдання. Автором виділено найбільш актуальні на сучасному етапі напрями аудиту, а саме: внутрішній аудит прийняття управлінських рішень; внутрішній аудит фінансовій звітності; внутрішній аудит бізнес-процесів.

Прийняття недоцільних, необґрунтованих управлінських рішень або неправильна їх реалізація є значним ризиком для підприємства. З метою розуміння внутрішніми аудиторами сутності управлінських процесів та для розгляду їх у практичній діяльності як об'єкта внутрішнього аудиту систематизовані існуючі в наукової літературі методи прийняття рішень та удосконалена схема прийняття управлінських рішень.

Внутрішній аудит управлінських рішень орієнтується на проведення оцінки ефективності менеджменту, розподілу повноважень та обов'язків, аналіз інформаційного забезпечення, виявлення проблемних зон управління та розробку рекомендацій з удосконалення системи управління підприємством. Для реалізації таких цілей внесено методичні пропозиції з технології внутрішнього аудиту управлінських рішень.

10. З метою подальшого розвитку внутрішнього аудиту фінансової звітності запропоновано розглядати його в розрізі складових частин: первинного обліку, бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Створено концептуальну модель первинного обліку як об'єкта внутрішнього аудиту. Для кожної окремої складової внутрішнього аудиту фінансовій звітності розроблено схеми проведення внутрішнього аудиту.

11. Управління за бізнес-процесами в сучасних умовах вважається найкращим управлінським інструментом, а тому вдосконалення бізнес-процесів є важливим напрямом підвищення ефективності операційної діяльності підприємства, що сприяє зниженню непродуктивних витрат та підвищує якість продукції. Обґрунтовано сутність та елементи бізнес-процесів, як основа планування процесів внутрішнього аудиту. Розроблено документально-методичне забезпечення, що включає порядок їх визначення, опису та регламентації. Запропоновано технологію виконання внутрішнього аудиту бізнес-процесів підприємства, результатом якої є оцінка його фактичного стану, ризиків та процедур внутрішнього контролю, притаманних даному процесу, та надання рекомендацій з його удосконалення.

12. За результатами дослідження доведено, що виконання завдань внутрішнього аудиту повинно здійснюватися за науково обґрунтованими взаємопов'язаними етапами. Згідно з концепції ризик-орієнтованого внутрішнього аудиту, розроблено модель процесу внутрішнього аудиту. Особливістю моделі є обов'язковість етапу оцінювання ризиків та відповідних процедур внутрішнього контролю об'єкта перевірки, за результатами якого складається план та програма аудиту, а також етапу моніторингу результатів внутрішнього аудиту.

Моніторинг внутрішнього аудиту є системою спостережень і оцінки ходу роботи з виправлення зауважень, наданих внутрішніми аудиторами, та виконання аудиторських рекомендацій з метою вдосконалення діяльності об'єкта аудиту. Для цілей моніторингу пропонується застосування розробленого документально-методичного забезпечення, використовуючи яке керівник об'єкта аудиту може своєчасно здійснюють оцінку впливу рекомендацій внутрішніх аудиторів на господарську діяльність підприємства.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Монографії

1. Каменська Т. О. Внутрішній аудит. Сучасний погляд : [моногр.] / Каменська Т. О. - К. : ДП “Інформ.-аналіт. агентство”, 2010. - 499 с. (40,32 друк. арк.).

Навчальний посібник з грифом Міністерства освіти і науки України

2. Каменська Т. О. Облік, аналіз та внутрішній аудит витрат виробництва : [навч. посіб.] / Каменська Т. О., Пилипенко І. І., Редько О. Ю. - К. : ІВЦ Держкомстату України, 2007. - 128 с. (7,44 друк. арк., особисто автору належить 6,85 друк. арк.). Автором розроблені практичні рекомендації з організації управлінського обліку та внутрішнього контролю за витратами виробництва та запропонована організаційно-методична модель внутрішнього аудиту витрат.

Статті у наукових фахових виданнях

3. Каменська Т. О. Необхідність створення служби внутрішнього аудиту на підприємстві / Т. О. Каменська // Вісник податкової служби України. - 2009. - № 28 (552). - С. 30-32. (0,22 друк. арк.).

4. Каменська Т. О. Методи аудиторської вибірки у внутрішньому аудиті / Т. О. Каменська // Економіка: проблеми теорії та практики : зб. наук. праць. - Дніпропетровськ. - 2009. - Т. ІІ. - Вип. 258. - С. 477-486. (0,44 друк. арк.).

5. Каменська Т. О. Внутрішній аудит системи корпоративного управління / Т. О. Каменська // Ринок цінних паперів. - 2009. - № 11-12. - С. 3-9 (0,36 друк. арк.).

6. Каменська Т. О. Основні напрями діяльності внутрішнього аудиту в системі управління / Т. О. Каменська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - № 7. - С. 40-43. (0,29 друк. арк.).

7. Каменська Т. О. Внутрішній аудит системи управління ризиками / Т. О. Каменська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - № 8. - С. 49-53. (0,34 друк. арк.).

8. Каменська Т. О. Роль внутрішнього аудиту в системі внутрішнього контролю / Т. О. Каменська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - № 9. - С. 43-46. (0,34 друк. арк.).

9. Каменська Т. О. Внутрішній аудит бізнес-процесів підприємства / Т. О. Каменська // Економічні науки ; Серія “Облік і фінанси” : зб. наук. праць. - Луцьк, 2010. - Ч. 2. - Вип. 7 (25). - С. 21-30. (0,38 друк. арк.).

10. Каменська Т. О. Порядок організації служби внутрішнього аудиту / Т. О. Каменська // Розвиток фінансових методів державного управління національною економікою : зб. наук. праць Донецького держ. ун-ту управління. - Донецьк, 2010. - Т. XI. - Вип. 157. - С. 269-275. (0,24 друк. арк.).

11. Каменська Т. О. Документування внутрішнього аудиту / Т. О. Каменська // Економіка: проблеми теорії та практики : зб. наук. праць. - Дніпропетровськ, 2010. - Т. І. - Вип. 259. - С. 257-263. (0,2 друк. арк.).

12. Каменська Т. О. Наукове визначення сутності внутрішнього аудиту / Т. О. Каменська // Науковий вісник Національної академії статистику, обліку та аудиту. - 2010. - № 3(28). - С. 14-18. (0,36 друк. арк.).

13. Каменська Т. О. Основні принципи організації роботи внутрішнього аудиту / Т. О. Каменська // Аудит в Україні: ідентифікація та парадигма розвитку. Наукова школа аудиту Національного Центру Обліку та Аудиту : спец. вип. - К, 2010. - С. 20-23 .(0,15 друк. арк.).

14. Каменська Т. О. Внутрішній аудит ризиків безперервності діяльності / Т. О. Каменська, О. Ю. Редько // Економіка: проблеми теорії та практики : зб. наук. праць. - Дніпропетровськ, 2010. - Т. XI. - Вип. 262. - С. 2794-2799.

(0,26 друк. арк., особисто автору належить 0,15 друк. арк.). Автором визначені принципи безперервності діяльності та сформульована роль внутрішнього аудиту при формуванні планів безперервності.

15. Каменська Т. О. Управління внутрішнім аудитом: розробка нормативних документів / Т. О. Каменська // Вісник соціально-економічних досліджень : зб. наук. праць Одеського держ. екон. ун-ту. - Одеса, 2010. - № 39. - С. 64-70. (0,43 друк. арк.).

16. Каменська Т. О. Організація роботи внутрішнього аудиту з виконання гарантійних завдань / Т. О. Каменська // Вісник Східноукраїнського нац. ун-ту імені Володимира Даля. - Луганськ, 2010. - Ч. 1. - № 12 (154). - С. 91-94. (0,23 друк. арк.).

17. Каменська Т. О. Методи збору аудиторських доказів службою внутрішнього аудиту / Т. О. Каменська // Вісник Житомирського технол. ун-ту. - Житомир, 2010. - Ч. 1. - № 12 (154). - С. 61-63. (0,3 друк. арк.).

18. Каменська Т. О. Ефективність діяльності та якість внутрішнього аудиту / Т. О. Каменська // Вісник Чернівецького торг.-екон. ін.-ту ; Економічні науки. - Чернівці, 2010 - Вип. III (39). - С. 301-306. (0,27 друк. арк.).

19. Каменська Т. О. Фінансовий аудит як функція внутрішніх аудиторів [Електронний ресурс] / Т. О. Каменська // Проблеми системного підходу в економіці. Електронне наукове фахове видання. - Режим доступу до журн. :

http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/PSPE/2010_2/Kamenskaya_210.htm. (0,22 друк. арк.).

20. Каменська Т. О. Аналітичні процедури як метод отримання аудиторських доказів [Електронний ресурс] / Т. О.Каменська, О. Ю. Редько // Проблеми системного підходу в економіці. Електронне наукове фахове видання. - Режим доступу до журн. :

http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/PSPE/2010_4/Kamenska_410.htm. (0,25 друк. арк., особисто автору належить 0,2 друк. арк.). Автором запропоновано порядок використання аналітичних процедур для цілій внутрішнього аудиту.

21. Каменська Т. О. Управління кадрами внутрішнього аудиту / Каменська Т. О. // Облік і фінанси АПК - 2010. - № 3. - С. 35-39. (0,44 друк. арк.).

22. Каменська Т. О. Незалежність внутрішнього аудиту / Т. О. Каменська // Облік і фінанси АПК. - 2010. - № 4. - С. 48-50. (0,28 друк. арк).

23. Каменська Т. О. Історичний аспект розвитку внутрішнього аудиту / Т. О. Каменська // Регіональна бізнес-економіка та управління. - Вінниця, 2010. - № 4. - С. 46-49. (0,3 друк. арк.).

24. Каменська Т. О. Роль внутрішнього аудиту в розвитку етичних стандартів корпоративного управління / Т. О. Каменська // Ринок цінних паперів. - 2010. - № 1-2. - С. 63-68. (0,39 друк. арк.).

25. Каменська Т. О. Напрями реформування внутрішнього аудиту в Україні в сучасних умовах / Т. О. Каменська // Наукова школа аудиту Національного центру обліку та аудиту ; спец. вип. - К., 2010. - С. 36-37. (0,21 друк. арк.).

26. Каменська Т. О. Ризик-орієнтований характер сучасного внутрішнього аудиту / Т. О. Каменська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - № 6. - С. 49-53. ( 0,35 друк. арк.).

27. Каменська Т. О. Управлінський аудит як функція внутрішніх аудиторів / Т. О. Каменська, О. Ю. Редько // Економіка: проблеми теорії та практики : зб. наук. праць ДНУ. - 2010. - Т. ІI. - Вип. 265. - С. 486-491. (0,26 друк. арк., особисто автору належить 0,18 друк. арк.). Автором розглянути методичні підходи для виконання завдань внутрішнього аудиту з оцінювання управлінських рішень.

28. Каменська Т. О. Внутрішній аудит операційних циклів підприємства / Т. О. Каменська // Бухгалтерський облік, аналіз та аудит: проблеми теорії, методології, організації : зб. наук. праць НАСОА. - 2010. - № 1(5). - С. 57-59. (0,20 друк. арк.).

29. Каменська Т. О. Розробка загального плану і програми внутрішнього аудиту / Т. О. Каменська// Бухгалтерський облік, аналіз та аудит: проблеми теорії, методології, організації : зб. наук. праць НАСОА. - 2011. - № 1(6). - С. 95-98. (0,15 друк. арк.).

30. Каменська Т. О. Система первинного обліку як об'єкт внутрішнього аудиту / Т. О. Каменська // Науковий вісник Національної академії статистику, обліку та аудиту. - 2011. - № 1 (30). - С. 48-52.(0,26 друк. арк.).

Тези та статті за матеріалами конференції

31. Каменська Т. О. Визначення внутрішнього аудиту, його ціль та завдання / Т. О. Каменська // Сучасні вимоги до обліку та контролю у контексті глобалізації : матеріали міжнар. наук.-практ. конф., (Одеса, 22-23 трав. 2009 р.). - Одеса, 2009. - С. 99-101. (0,13 друк. арк.).

32. Каменская Т. А. Обоснование необходимости внедрения системы внутреннего аудита на предприятиях / Т. А. Каменская // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций : материалы II междунар. науч.-практ. конф., (Воронеж, 10 апр. 2009 г.). - Воронеж : Изд.-полиграф. центр Воронежского гос. ун-та, 2009. - С. 257-259.(0,14 друк. арк.).

33. Редько А. Ю. Компетентностный подход в развитии бухгалтерской профессии / А. Ю. Редько, Т. А. Каменская // Проблемы и перспективы внедрения двухуровневой системы в структуру высшего образования в малых городах : междунар. науч.-практ. конф., (Каменск-Шахтинский, 22 дек. 2009 г.). - М. : МСГИ, 2009. - С. 7-13. (0,18 друк. арк., особисто автору належить 0,09 друк. арк.).

Автором розглядаються питання квалифікаційного рівня фахівців з обліку та аудиту.

34. Каменская Т. А. Внутренний аудит: Оценка и повышение качества внутреннего аудита / Т. А. Каменская // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций : материалы ІII междунар. науч.-практ. конф., (Воронеж, 23 апр. 2010 г.). - Воронеж : ЦНТИ, 2010. - Ч. II. - С. 325-328. (0,20 друк. арк.).

35. Каменська Т. О. Використання аналітичних процедур для цілей внутрішнього аудиту / Т. О. Каменська // Стан і проблеми обліку, контролю і аналізу в умовах транзитивної економіки : наук. конф., (Донецьк, 10 черв. 2010 р.). - Донецьк, 2010. - С. 187-191. (0,22 друк. арк.).

36. Каменська Т. О. Бенчмаркінг як метод внутрішнього аудиту / Т. О. Каменська, О. Ю. Редько // Динамиката на съвременната та наука : матеріали міжнар. наук.-практ. конф., (София, 07-15 юли 2010). - София : “Бял Град-БГ” ООД, 2010. - Т. 2. Икономики- С. 48-49. (0,11 друк. арк., особисто автору належить 0,07 друк. арк.). Автор висвітлює існуючі типи бенчмаркінгу та можливість їх застосування для цілій оцінки внутрішнього контролю.

37. Каменська Т. О. Внутрішній контроль як запорука досягнення цілей підприємства / Т. О. Каменська // Система контролю в умовах глобалізації: закономірності та протиріччя : матеріали наук.-практ. конф., 11 черв. 2010 р. / Тернопільський нац. екон. ун-т. - Тернопіль, 2010. - С. 116-119. (0,16 друк. арк.).

38. Каменська Т. О. Етичні принципи внутрішнього аудиту / Т. О. Каменська // Відповідальність аудитора при виконанні завдання з надання впевненості : наук.-практ. конф., (Харків, 28-30 трав. 2010 р.). - Харків, 2010. - С. 52-55. (0,14 друк. арк.).

39. Каменська Т. О. Роль внутрішнього аудиту в сучасних умовах / Каменська Т. О. // Сучасна наукова думка 2010: матеріали Всеукр. наук.-практ. конф., (Миколаїв, 17 черв. 2010 р.). - Миколаїв, 2010. - С. 11-13. (0,13 друк. арк.).

40. Каменська Т. О. Повідомлення результатів аудиторської перевірки / Т. О. Каменська // Aktualne problemy nowoczesnych nauk, 07-15 czerwca 2010 roku. - Прага, 2010. - Vol. 9: Ekonomiczne nauki. Hrzemysi Nauka I snudia. - С. 27-30. (0,18 друк. арк.).

41. Каменська Т. О. Внутрішній аудит оцінки ефективності системи управлінського обліку / Т. О. Каменська // Vedecky pokrok na rozmezi tisicileti - 2010 : materialy VI Mezinarodni vedecko-prakticka conf., 27.05.2010-05.06.2010 / Dil 7 : Ekonomike vedy. - Praga : Publishing House “Edication and Science” s.r.o., 2010. - С. 50-52. (0,13 друк. арк.).

42. Каменська Т. О. Цілі функціонування внутрішнього контролю / Т. О. Каменська // Ефективність бізнесу в умовах трансформаційної економіки : матеріали III міжнар. наук.-практ. конф., 4-6 черв. 2010 р. / Самарський інститут бізнесу та управління, консалтингово-конфліктологічний центр, Кримський інститут бізнесу, Центр розвитку освіти, науки та інновацій. - Сімферополь, Судак, 2010. - С. 101-102. (0,1 друк. арк.).

43. Каменська Т. О. Внутрішній аудит оцінки прийняття рішень / Т. О. Каменська // Сучасні кризові явища в економіці та проблеми облікового, контрольного і аналітичного забезпечення управління підприємством : міжнар. наук.-практ. конф., (Луцьк, 29-30 черв. 2010 р.) : тези доп. / Кафедра обліку і аудиту Луцького нац. техн. ун-ту. - Луцьк, 2010. - С. 118-120. (0,22 друк. арк.).

44. Каменська Т. О. Завдання внутрішнього аудиту з виявлення та розслідування шахрайств / Т. О. Каменська // Новини за модерна наука - 2010 : матеріали міжнар. наук.-практ. конф. (София, 17-25 мая 2010 г.). - София : “Бял Град-БГ” ООД, 2010. - Т. 6: Икономика. - С. 25-28. (0,21 друк. арк.).

45. Каменская Т. А. Внутренний аудит как инструмент контроля управленческой элиты / Т. А. Каменская, А. Ю. Редько // Российская элита и инновационное развитие страны : материалы междунар. науч.-практ. конф., (Каменский район, 26 авг. 2010 г.). - М. : СвР-АРГУС, 2010. - С. 260-265. (0,18 друк. арк., особисто автору належить 0,1 друк. арк.). Автором визначена роль внутрішнього аудиту в оцінки менеджменту підприємства.

Навчальні та практичні посібники

46. Фінансовий облік, фінансова звітність, оподаткування учасників ринку цінних паперів : [навч. посіб.] / [Каменська Т. О., Кулага О. М., Леонов Д. А. та ін.] ; за заг. ред. Д. А. Леонова ; УІРФР КНЕУ . - К., 2007. - 488 с. (64,7 друк. арк., особисто автору належить 17,1 друк. арк.). Автором підготовлені розділи, присвячені питанням складання фінансової звітності акціонерних товариств відповідно до МСФЗ.

47. Каменська Т. О. Витрати, їх класифікація для цілей обліку : [практ. посіб.] / Каменська Т. О., Редько О. Ю. - К. : ДП “Інформ.-аналіт. агентство”, 2009. - С.40.(2,32 друк. арк., особисто автору належить 1,92 друк. арк.). Автором розроблено класифікацію витрат, та описані методи їх обліку, калькулювання та формування собівартості.

48. Каменська Т. О. Інвентаризація : [практ. посіб.] / Каменська Т. О. - К. : ДП “Інформ.-аналіт. агентство”, 2009. - 400 с. (2,53 друк. арк.).

49. Каменська Т. О. Баланс: зміст, правила складання, методика читання : [практ. посіб.] / Каменська Т. О. - К. : ДП “Інформ.-аналіт. агентство”, 2009. - 44 c. (2,55 друк. арк.).

Статті в інших виданнях

50. Каменская Т. А. Управленческий учет: первое знакомство / Т. А. Каменская // Баланс. - 2005. - № 51. - С. 64-66. (0, 12 друк. арк.).

51. Каменская Т. А. Учет затрат на материалы / Т. А. Каменская // Украинский бухгалтерский журнал “Баланс”. - 2006. - № 37 (631). - С. 70-73. (0,14 друк. арк.).

52. Каменская Т. А. Внешний и внутренний аудит на предприятиях / Т. А. Каменская // Инновационные и экономические проблемы современной России : межвуз. сб. трудов. - М. : СвР-АРГУС, 2006. - С. 109-111. (0,12 друк. арк.).

53. Каменская Т. А. Учет затрат комплексного производства / Т. А. Каменская // Украинский бухгалтерский журнал “Баланс”. - 2007. - № 29 (675). - С. 22-25. (0,12 друк. арк.).

54. Каменская Т. А. Основной подход к определению предмета и критериев выполнения заданий по внутреннему аудиту / Т. А. Каменская // Инновационные и экономические проблемы современной России : межвуз. сб. трудов. - М. : СвР-АРГУС, 2007. - С. 96-98. (0,09 друк. арк.).

55. Каменская Т. А. Принципы сбора аудиторских доказательств при проведении внутреннего аудита / Т. А. Каменская // Инновационные и экономические проблемы современной России : межвуз. сб. трудов. - М. : СвР-АРГУС, 2007. - С. 112-115. (0,14 друк. арк.).

56. Каменская Т. А. Подбор кадров и формирование службы внутреннего аудита / Т. А. Каменская // Инновационные и экономические проблемы современной России : межвуз. сб. трудов. - М. : СвР-АРГУС, 2008. - С. 46-49. (0,13 друк. арк.).

57. Каменская Т. А. Международные стандарты внутреннего аудита / Т. А. Каменская // Инновационные и экономические проблемы современной России : межвуз. сб. трудов. - М. : СвР-АРГУС, 2008. - С. 62-64. (0,09 друк. арк.).

58. Каменская Т. А. Бюджет прямых затрат на материалы / Т. А. Каменская // Украинский бухгалтерский журнал “Баланс”. - 2008. - № 24. - С. 37-39. (0,11 друк. арк.).

59. Каменская Т. А. Отчетность, предоставляемая руководящему органу компании о деятельности службы внутреннего аудита / Т. А. Каменская // Инновационные и экономические проблемы современной России : межвуз. сб. трудов. - М. : СвР-АРГУС, 2009. - С. 43-46. (0,12 друк. арк.).

60. Каменская Т. А. Координация деятельности службы внутреннего аудита с другими контролирующими службами / Т. А. Каменская // Инновационные и экономические проблемы современной России : межвуз. сб. трудов. - М. : СвР-АРГУС, 2009. - С. 44-48. (0,21друк. арк.).

Анотація

Каменська Т. О. Внутрішній аудит: методологія та організація. -Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового степеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). Національна академія статистики, обліку та аудиту. - Київ, 2011.

У дисертаційної роботі проведено комплексне дослідження методологічних і організаційних проблем розвитку внутрішнього аудиту в умовах глобалізації та інтеграції України у світове економічне співтовариство. Розроблені методичні та практичні рекомендації з удосконалення діяльності внутрішніх аудиторів на підприємствах.

Узагальнено теоретичну й нормативну базу та визначено передумови створення системи внутрішнього аудиту в Україні. Запропоновано концепцію ризик-орієнтованого внутрішнього аудиту та його сучасну парадигму. Обґрунтовано засади впровадження на підприємстві систем внутрішнього контролю, управління ризиками та корпоративного управління. Розроблені методологічні підходи до внутрішнього аудиту, запропоновані оцінки їх ефективності. Висвітлюється організаційні питання функціонування служби внутрішнього аудиту на підприємстві. Створено документальне-методичне забезпечення оцінки контролю якості та ефективності внутрішнього аудиту. Удосконалено методичні прийоми внутрішнього аудиту прийняття управлінських рішень, фінансової звітності та бізнес-процесів підприємства. Сформовано концептуальні засади процесу виконання аудиторського завдання.

Ключові слова: внутрішній аудит, ризик-орієнтована концепція, ризики, внутрішній контроль, документальне та методичне забезпечення, фінансова звітність, організація, управління.

Аннотация

Каменская Т. А. Внутренний аудит: методология и организация. -Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). Национальная академия статистики, учета и аудита. - Киев, 2011.

В диссертационной работе проведено комплексное исследование методологических и организационных проблем развития внутреннего аудита в условиях глобализации и интеграции Украины в мировое экономическое сообщество. Разработаны методические и практические рекомендации по совершенствованию деятельности внутренних аудиторов на предприятиях.

На основании результатов проведенного анализа генезиса, организации и нормативного регулирования внутреннего аудита определены основные условия создания комплексной системы внутреннего аудита в Украине. Разработаны соответствующие регулирующие документы и предложена программа сертификации профессиональных внутренних аудиторов.

Обоснована и разработана в виде модели концепция риск-ориентированного внутреннего аудита. Уточнено определение и сформулирована парадигма превентивного характер внутреннего аудита.

Определены методологические подходы к постановке основных заданий внутренних аудиторов в соответствии с риск-ориентированной концепцией, направленных на управление рисками, на внутренний контроль и корпоративное управление.

Для практического использования в качестве объекта внутреннего аудита усовершенствована модель системы управления рисками. Разработана документальная база и методика интегральной оценки внутренними аудиторами эффективности функционирования системы управления рисками на предприятиях.

Обобщены и представлены в виде модели концептуальные подходы к системе внутреннего контроля с использованием положений методики COSO. Для деятельности структурных подразделений внутреннего аудита предложено использовать разработанную двухэтапную методику оценивания системы внутреннего контроля. Для целей данной методики сформулировано необходимое документальное обеспечение.

В соответствии с существующими международными и отечественными рекомендациями по организации корпоративного управления его общепринятые принципы и основы представлены в виде модели. Разработанная модель является основой для разработанной технологии внутреннего аудита оценки эффективности корпоративного управления. Для целей внутреннего аудита корпоративного управления разработана специальная документальная база.

Идентифицированы основные организационно-методологические проблемы деятельности структурных подразделений внутреннего аудита. Доказано, что независимость внутренних аудиторов определяется их организационным статусом в виде функциональной подчиненности комитету по аудиту наблюдательного совета, а административной - высшему должностному лицу исполнительного органа управления. Классифицированы принципы внутреннего аудита и его основные функции и задания. Создана нормативная база функционирования внутреннего аудита в формате положений по организации структурного подразделения и комитета по аудиту. Представлены рекомендации по созданию внутрифирменных стандартов внутреннего аудита. На основе результатов проведенных исследований создана организационная модель функционирования службы внутреннего аудита.