Аудит денежных средств в кассе

Однако подробного указания всех недочетов, крупных и мелких недостатков в акте аудиторской проверки клиенту бояться нечего. Акт является конфиденциальным документом, составляемым в двух экземплярах, один из которых передается клиенту, чтобы были приняты соответствующие меры и внесены исправления в учетные записи, а второй остается в аудиторской организации с целью последующего контроля. Поэтому акт аудиторской проверки должен передаваться прямо в руки тех лиц, которые несут ответственность за ведение учета и финансовой отчетности на предприятии, то есть в первую очередь, главному бухгалтеру или заменяющему его лицу. С актом должны быть ознакомлены высшие руководители предприятия, однако его содержание ни в коем случае не должно быть всеобщим достоянием. Следовательно, акт аудиторской проверки не должен направляться в соответствующую организацию почтой, передаваться с оказией через посторонних лиц или же через секретаря руководителя предприятия. Всегда существует опасность, что материалы проверки могут быть использованы кем-либо в качестве фактов, компрометирующих руководство предприятия и бухгалтерских работников. Надо помнить, что конфиденциальность - это важнейшее требование, предъявляемое аудиту.

Ошибки и недостатки в ведении учета, составлении финансовой отчетности следует отмечать в порядке убывающей их важности, при этом высказываемые замечания должны быть предельно корректными и доброжелательными, они не должны выглядеть как приговор, распекание и чтение нотаций работникам аудируемого субъекта. Следует полностью исключить резкие, категоричные высказывания в адрес конкретных исполнителей и попытки жесткого квалифицирования их промахов. Высказанные замечания одновременно должны сопровождаться конкретными рекомендациями, как устранить отмеченные недостатки и не допустить их в дальнейшем.

Аудиторы обязаны указать в акте правильную корреспонденцию и последовательность записей на счетах, отражающих ту или иную хозяйственную операцию. Если обнаружены неверные подсчеты сумм причитающихся налогов, сборов и различный платежей, то также необходимо провести правильные расчеты, указав, где и почему бухгалтерами аудируемого субъекта допущены ошибки. 22]

Правда, встречаются случаи, когда учетные работники начинают злоупотреблять добрым к ним отношением аудиторов, пытаясь чуть ли не усадить их за свои рабочие столы с тем, чтобы аудиторами были исправлены все огрехи бухгалтерии. Здесь надо четко разграничить обязанности: аудитор должен отметить недостатки, указать пути их исправления, но он не должен сам делать эти исправления за неопытных, а иногда и просто нерадивых учетных работников. Всякие попытки поэксплуатировать таким образом аудиторов следует вежливо пресекать.

Но если учетные работники нуждаются в постоянной помощи в виде консультаций по трудным вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, по некоторым правовым проблемам, они могут обращаться за поддержкой в аудиторские организации, однако при этом отношения должны строиться на договорной и платной основе.

Между составлением акта аудиторской проверки и собственно заключением может иметь место перерыв, измеряемый неделями и даже месяцами, вызванный необходимостью устранить все те недочеты, по которым даны замечания в акте аудиторской проверки. Поэтому в договоре, заключаемом с клиентом на проведение аудита, особо указывается, что оплата проверки должна произойти в любом случае, независимо от ее результатов. Такая оговорка необходима для того, чтобы независимость аудиторского суждения не подверглась опасности поколебленной из-за нежелания клиента оплатить проделанную аудиторами работу в случае получения совсем не такого заключения, на которое он рассчитывал.

3.3 Аудиторское заключение и его основные элементы

Аудиторское заключение - это открытая информация, которая должна быть доступна всем желающим внешним пользователям финансовой отчетности. Доступность аудиторских заключений должна обеспечиваться их публикацией в экономической прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетами. Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности. 9]

Основными элементами аудиторского заключения являются:

- Заглавие, в котором можно использовать термин "независимый аудитор", чтобы отличить отчет аудитора от отчетов; которые могут быть выпущены другими лицами, например, сотрудниками хозяйствующего субъекта или другими аудиторами, которые могут не придерживаться этических требований.

- Адресат, предусмотренный условиями проведения проверки. Заключение обычно адресуется либо акционерам, либо правлению хозяйствующего субъекта, отчеты которого проходят аудиторскую проверку.

- Введение содержит указание на финансовые отчеты хозяйствующего субъекта, которые подвергались аудиту с указанием даты составления финансовых отчетов и периода проверки. Необходимо включить в этот раздел положение об ответственности руководства за финансовые отчеты и ответственности аудитора за заключение (выражение мнения) по финансовым отчетам, составленным на основе аудита.

- Описание масштаба, характера аудита. В данном разделе приводятся сведения о масштабах аудиторской проверки и указывается, что аудит проводился в соответствии со стандартами аудита. Понятие "масштаб аудита" подразумевает выполнение аудитором тех процедур, которые необходимы в силу сложившихся обстоятельств. Для пользователя это служит гарантией того, что аудиторская проверка была выполнена в соответствии с общепринятыми стандартами. Здесь же должно содержаться утверждение о том, что аудит был запланирован и проведен для получения разумной гарантии того, что финансовые отчеты не содержат существенных искажений. Существенной считается информация, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность рассматривается как граница допустимости ошибок. Уровень существенности устанавливается аудитором, а не пользователем, и решение об уровне существенности одного аудитора может быть абсолютно непохожим на решение другого.

Далее основной раздел должен содержать изложение хода аудиторской проверки, которое включает в себя:

а) проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий;

б) оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности;

в) оценку существенных предварительных учетных оценок, составленных руководством при подготовке финансовых отчетов;

г) оценку представления финансовых отчетов в целом.

Аудитору следует также отметить, что в ходе проверки было собрано достаточно данных для заключения. 15]

Выражение мнения по финансовой отчетности. Необходимо кратко изложить аудиторское заключение относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности или соответствуют ли финансовые отчеты предусмотренным законом требованиям.

Кроме заключения, касающегося достоверной и точной картины, аудиторский отчет может содержать заключение о соответствии финансовых отчетов другим требованиям, предусмотренным соответствующими законодательными актами или законами.

- Дата аудиторского заключения. Это свидетельствует о том, что аудитор учел влияние на финансовые и аудиторскую отчетность событий и операций, ставших известными аудитору и имевшими место до указанной даты. Поскольку аудитор обязан составить заключение о финансовых отчетах после их подготовки и представления руководством, то ему не следует датировать его числом, предшествующим дате подписания или одобрения финансовых отчетов руководством.

- Наименование и адрес лица, проводившего аудит. Указывается название местности (как правило, города), в которой находится офис аудитора.

- Подпись лица, проводившего аудит. Аудиторское заключение подписывается от имени аудиторской организации, аудитора или совместно, если этого требуют условия. 18]

В специальной литературе, посвященной аудиту, ведется дискуссия относительно того, кратким или развернутым должно быть аудиторское заключение. Здесь, очевидно многое будет зависеть от того, насколько подробным и содержательным является акт аудиторской проверки. Если по следам аудиторской проверки и материалам акта будут приняты необходимые меры и внесены исправления в учетные данные и финансовую отчетность, то нет нужды подробно отмечать это в заключении. Обычно акт аудиторской проверки намного объемнее аудиторского заключения, которое включает предварительную работу, проделанную аудиторами и бухгалтерами аудируемого субъекта. Аудиторское заключение является кратким, как правило, не превышающем одной страницы.

В аудиторском заключении должна даваться общая оценка состояния учета, внутреннего контроля и аналитической работы на проверенных аудитором хозяйственных объектах, а также о достоверности годового отчета и баланса с указанием конкретных упущений в учете и выявленных искажений в финансовой отчетности (все свои выводы аудитор делает на основании документально подтвержденных данных). В случае обнаружения серьезных нарушений в учете, повлиявших на достоверность отчетных данных, аудитор разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений и согласовывает с предприятием время, необходимое для исправления учетных и отчетных данных (как правило, месяц, лишь при значительных нарушениях - 2-3 месяца). После исправления учетных и отчетных данных или при отсутствии замечаний аудитор должен составить заключение о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В общем, прежде чем дать положительное заключение о достоверности финансовой отчетности и реальности содержащихся в ней показателей, аудитор должен убедиться в правильности ведения бухгалтерского учета и точном, полном и своевременном отражении в учете всех хозяйственных операций, протекающих на проверяемом предприятии. Дорожа престижем своей профессии и личной репутацией, аудитор не может давать необъективного заключения по результатам проверки, тем более, что является независимым от какой-либо правительственной или общественной организации, способной оказать давление на него и повлиять на выводы, сделанные в результате аудиторской проверки.

Вместе с тем аудитор может дать заключение с определенными оговорками, подразумевающими внесение соответствующих исправлений в учетные и отчетные данные, если отмеченные им недостатки не имеют принципиального значения и вполне устранимы. Исправленный отчет, достоверность которого подтверждена аудитором, может быть направлен в любую комиссию и любую организацию, которые являются получателем финансовой отчетности. 25]

Но бывают и такие случаи, когда отчетные данные совершенно недостоверны и не поддаются никакому исправлению из-за запущенности учета, неверных записей на бухгалтерских счетах, а то и из-за прямой фальсификации данных первичного учета и финансовой отчетности. В таких случаях аудитор вообще должен отказаться от подтверждения финансовой отчетности и бывает вынужден дать отрицательное заключение.

Заключение

Аудиторское заключение считается модифицированным в следующих случаях:

1) аспекты, не влияющие на мнение аудитора;

а) приведение в качестве примера параграфа, привлекающего внимание к какому-либо аспекту;

2) аспекты, влияющие на мнение аудитора;

а) условное мнение;

б) отказ от выражения мнения;

в) отрицательное мнение.

Единообразие формы и содержания каждого типа модифицированного заключения облегчит понимание этих заключений пользователями. Исходя из международного опыта, применяются четыре варианта аудиторского заключения: 1) безусловное (без оговорок); 2) условное (с оговорками); 3) отказное; 4) отрицательное.

Безусловное заключение (заключение без оговорок) дается тогда, когда у аудитора в результате проверки отсутствуют какие-либо замечания по поводу отчетности и порядка учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или точно представлены во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. В безусловном заключении излагается информация о том, что любые изменения принципов бухгалтерского учета или методов их применения и вытекающие из этого последствия должным образом определены и раскрыты в финансовых отчетах.

Аудитор может оказаться не в состоянии составить безусловное заключение (заключение без оговорок) при наличии какого-либо из следующих обстоятельств, и, по суждению аудитора, влияние этого обстоятельства является или может быть существенным для финансовых отчетов:

а) ограничение масштаба аудиторской проверки, введенное аудируемым субъектом или вызванное внешними обстоятельствами (например, в случае, если сроки проведения проверки таковы, что не позволяют аудитору наблюдать за подсчетом товарно-материальных запасов);

б) расхождения с руководством по вопросам приемлемости избранной учетной политики или адекватности раскрытий финансовых отчетов.

Обстоятельства, приведенные в первом пункте, могут вызвать составление условного заключения или отказ от составления заключения.

Условное заключение (условное мнение) составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством или ограничение на масштаб аудиторской проверки не является столь существенным, чтобы составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения. Условное заключение следует выражать с оговоркой "за исключением" и далее следует информация, к которой относится оговорка.

Отказ от составления заключения (отказ от выражения мнения) делается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, подпадающих под положения Кодекса этики аудиторов Республики Казахстан, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам.

Отрицательное заключение (отрицательное мнение) составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена, или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние предприятия и что составление отчета с оговоркой недостаточно.

Во всех случаях, требующих отступления от безусловного заключения, в аудиторском отчете следует четко изложить все основные причины и по возможности дать количественную оценку влияния этих причин на финансовые отчеты.

При ограничении масштаба аудиторской проверки, требующей составления условного заключения или отказа от составления заключения, в аудиторском отчете следует изложить характер данного ограничения и возможные поправки к финансовым отчетам, которые могли быть внесены, если бы данное oограничение отсутствовало.

Выше было отмечено, что аудитор может разойтись во взглядах с руководством предприятия по таким вопросам, как приемлемость применяемой учетной политики, методы ее применения или адекватность раскрытий финансовых отчетов. Если эти расхождения во взглядах существенны для финансовых отчетов, то аудитору следует составить условное или отрицательное заключение.

Список использованной литературы

1. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Казахстан от 20 ноября 2003 года (с изменениями и дополнениями).

2. О бухгалтерском учете: Указ Президента Республики Казахстан от 26 декабря 2008 г. № 2732, имеющий силу Закона.

3. О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2008 г.

4. О платежах и переводах денег: Закон Республики Казахстан от 29 июня 2006 г.

5. О труде: Закон Республики Казахстан от 10 декабря 2007 г.

6. Инструкция о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов банка второго уровня. Постановление Правления Национального банка Республики Казахстан от 4 марта 2007 г.

7. Временный порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Казахстан. Постановление Правления Национального банка Республики Казахстан. Приказ № 21 от 23 июля 2003 г.

8. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 2007 г., № 3.

9. Методические указания к Стандартам бухгалтерского учета. Приказ Министерства финансов Республики Казахстан и департамента Методологии бухгалтерского учета и аудита от 21 мая 2007 г., № 7.

10. Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Постановление Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 2007 г., № 6.

11. Об изменениях в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Постановление Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 10 января 2008 г., № 6.

12. Инструкция по применению Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

13. Международные стандарты аудита.

14. Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.

15. Андреев В. Д. Практический аудит. - М, Экономика, 1994.

16. Аренс А,, Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995 - 560 с.

17. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1995. - 448 с.

18. Беликова И. Аудит в условиях электронной обработки данных // Аудитор. 1996. № 9, С. 38.

19. Ватне Л. А. Экспертные системы: цель аудита и инструмент аудитора // Бухгалтерский учет. 1991. № 3. С. 22-26.

20. Дюсембаев К. Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева Е. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы. 1998.

21. Камышанов П. И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). - М.: Информационно - внедренческий центр «Маркетинг», 1994.

22. Лобков А. Аудит в условиях компьютеризации финансового учета // Азия - Экономика и жизнь, 1997, № 8, с. 5.

23. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ.- М.: KPMG, «Контакт», 1993.

24. Соколов Л. В. Аудит: преимущества выборочной проверки // Бухгалтерский учет, 1995, № 10.

25. Торшаева Ш. М. Основы аудита: Учебное пособие - Караганда: 1999 -

26. Узваров Д. Р. Автоматизация аудита: опыт применения // Компьютер - кейс, 1997. № 2.

27. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебное пособие. - М.: Инфра - М, 1995. - 240 с.

Размещено на Allbest.ru