Сводный учет затрат на производство

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами или пастой шариковых ручек или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допускается. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу должны регистрироваться бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных (расчетно-платежных) ведомостей на выплату заработной платы, регистрируются после ее выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению. [15]

3.3 Методика проведения и выведения результатов инвентаризации наличности в кассе

В сроки, установленные руководителем субъекта, но не реже одного раза в квартал, на каждом предприятии производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для производства инвентаризации наличности в кассе приказом руководителя субъекта назначается комиссия, которая составляет акт. [17]

Перед началом инвентаризации кассир передает инвентаризационной комиссии последний кассовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами, отчеты о движении ценных бумаг и бланков строгой отчетности, а также подписку о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и никаких недооформленных документов не осталось. Инвентаризационная комиссия тщательно проверяет кассовый отчет, обращая внимание на правильность и качество оформления документов, их записи в кассовую книгу, а затем визируют с указанием даты каждый документ и кассовый отчет. [12]

Деньги, находящиеся в кассе, подбирает и пересчитывает по купюрам кассир, а инвентаризационная комиссия наблюдает. Расписки о выдаче денег из кассы в порядке временного позаимствования в фактический остаток наличных денег не включаются. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте инвентаризации указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения. Акт инвентаризации применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств (наличных денег, ценных бумаг и др.), находящихся в кассе субъекта.

Инвентаризационная комиссия проверяет денежное наличие путем полного перерасчета всех денег, находящихся в кассе, ценные бумаги и т. д. Акт инвентаризации составляется в двух экземплярах и подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом. Один экземпляр акта инвентаризации передается в бухгалтерию субъекта, второй остается у материально-ответственного лица. При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально-ответственному лицу, сдавшему ценности, материально-ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии). До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица, отвечающего за сохранность денежных средств, берется расписка. Расписка включена в форму акта инвентаризации.

3.4 Аудит наличности в кассе в национальной и иностранной валюте

В ходе аудиторской проверки наличности в кассе в национальной и иностранной валюте аудитор предварительно знакомится с источниками и периодичностью поступления денег в кассу, порядком нумерации и выписки кассовых ордеров, видами расходов наличности из кассы, обращает внимание на качество оформления документов, указывается ли в приходных и расходных кассовых ордерах основание для их составления и перечисляются ли прилагаемые к ним документы. По документам, которые вызывают сомнение в подлинности, аудитор должен проверить достоверность подписей получателей денег, брать письменные объяснения, а в необходимых случаях изымать копии документов и подготавливать материалы в следственные органы. [9]

Проверив каждый приходный и расходный кассовые ордера и приложения к ним, аудитор устанавливает правильность их записи в отчете кассира с учетом даты, содержания операции, суммы и корреспонденции счетов. Затем подсчитывает итоги по приходу и расходу кассы и сверяет их с итогами, выведенными кассиром, и определяет остаток наличности в кассе на конец отчетного периода. Этот остаток сличают с остатком, указанным в следующем кассовом отчете и в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1. Проверенные отчеты сравнивают с кассовой книгой с целью выявления возможных случаев изъятия документов, подчисток, дописок новых операций и т. д. [14]

Аудитор проверяет записи в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1, сверяя их с данными отчета кассира, подсчитывает в учетных регистрах итоги вниз по графам по каждому корреспондирующему счету отдельно как по дебету, так и по кредиту и сопоставляет их с Главной книгой.

Методика аудиторских процедур оприходования наличности в кассе зависит от источников их поступления. Проверка оприходования наличности, полученной из учреждений банка, производится путем обязательного сличения записей отчетов кассира с данными корешков чековых книжек и всех выписок банка. [12]

Одним из источников поступления денежных средств в кассу является доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг, в зависимости от отрасли деятельности аудируемого субъекта. В этом случае производят встречную проверку с покупателями и заказчиками, отчетами материально-ответственных лиц с целью выявления возможного несоответствия или исправления дат и сумм в приходных кассовых ордерах (квитанциях).

Полнота поступления денег из других источников определяется следующими приемами: возврат неиспользованных подотчетных сумм - согласно авансовым отчетам; погашение предоставленных работникам займов - по заявлениям персонала субъекта и распоряжения руководства; вклады в уставный капитал от учредителей - в соответствии с уставом и учредительными документами; возмещение материального ущерба и недостач - по данным инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, актов инвентаризации; получение авансов под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг - исходя из договорных обязательств.

При аудите обоснованности списания наличности в кассе применяют различные приемы фактического контроля в зависимости от характера совершаемых расходных денежных операций.

При проверке правильности взноса наличных денег в учреждения банка сопоставляют суммы, списанные по кассе, с суммами, зачисленными в банк по его выписке с расчетного, валютного или особых счетов. Одновременно проверяют достоверность квитанций на сдачу наличности в банк.

Основным направлением расхода денежной наличности является оплата труда. Поэтому аудитор проверяет в первую очередь расчетно-платежные ведомости: правильность оформления этих документов, их подлинность. Он проводит арифметическую проверку, встречную сверку с объемами выполненных работ, опрос лиц, особенно не списочного состава, о выплаченной им заработной плате. Это связано с тем, что в некоторых случаях в ведомости на оплату труда включают вымышленных лиц, завышают в платежных ведомостях итоги сумм выданной заработной платы, увеличивают объемы фактически выполненных работ или расценок в нарядах или трудовых соглашениях.

Особому контролю подвергают расход наличных денег на операционные, хозяйственные и другие нужды, выявляя законность и целесообразность этих операций, их реальность, обоснованность отнесения на те или иные счета бухгалтерского учета приобретенных нематериальных активов, основных средств, акций, товарно-материальных запасов, ценных бумаг по страхованию имущества субъекта, арендной плате, подписке на периодическую печать, авансов под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг, погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, сторонним организациям, третьим лицам. Размер и сроки выдачи денег под отчет определяется руководителем хозяйствующего субъекта. В конце отчетного периода вместе с бухгалтерским балансом хозяйствующий субъект составляет отчет о движении денежных средств, который позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Классификация деятельности юридического лица по видам обеспечивает пользователей информацией, позволяющей оценить влияние видов деятельности юридического лица на его финансовое положение. В связи с этим аудитору необходимо установить точность и правильность раскрытия движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; какие методы (прямой и косвенный) использует аудируемый субъект для раскрытия основных видов денежный поступлений и выплат. Движение денежных средств от операций в иностранной валюте отражается в валюте Республики Казахстан с применением обменного курса, устанавливаемого Национальным банком Республики Казахстан на дату совершения операции. При проверке наличности в кассе в иностранной валюте аудиторские процедуры осуществляются аналогично кассовым операциям в национальной валюте, с той лишь разницей, что в приходных и расходных кассовых ордерах, кассовой книге должны указываться суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте по курсу Национального банка Республики Казахстан на день совершения операции. Поэтому аудитор проверяет правильность пересчета денежной наличности по соответствующему курсу, определения положительной или отрицательной курсовой разницы по состоянию, как правило, на первое число месяца и своевременности отражения ее на счетах бухгалтерского учета. [19]

3.5 Аудит банковских операций на расчетном, валютном и особых счетах

Аудит банковских операций должен проводится с целью установления законности произведенных операций, своевременности оприходования и правильностью использования средств, получаемых в банке. [13]

При проверке банковских операций выясняют:

· в каком учреждении банка открыты счета;

· соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

· своевременность и полноту записей в журнале регистрации платежных поручений;

· полноту и своевременность зачисления поступлений, перевода, перечислений по расчетному, валютному и особым счетам;

· не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и других незаконных операций;

· насколько правильно и целесообразно используются банковские ссуды и кредиты, своевременно ли они возвращаются;

· правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами и не скрывается ли за этой формой расчетов неплатежеспособность субъекта, а также своевременно ли возвращаются остатки по аккредитивам;

· правильность бухгалтерских проводок, при этом особое внимание необходимо уделить на операции, где суммы перечислений списаны на затраты, расходы периода, зачисленные суммы - на доходы субъекта, с целью установления завуалированной истинной сущности хозяйственной операции;

· ведется ли учет по валютному счету одновременно в иностранной валюте и тенговом эквиваленте с пересчетом денежной наличности на момент совершения операции по курсу Национального банка Республики Казахстан;

· правильно ли начисляются курсовые разницы;

· имеются ли обоснования для перевода валюты за рубеж, в связи с этим на каждый перевод валюты за рубеж должны быть подобраны товарные, таможенные документы и паспорт сделки по экспортно-импортным операциям;

· наличие просроченной дебиторской задолженности, так как она может быть расценена как сокрытие валютной выручки (вывоз капитала за рубеж);

· согласно паспортам сделки, выпискам валютного счета не вышел ли срок оплаты или возврата дохода от реализации товаров (работ, услуг), при этом за основу берется срок оплаты по паспорту сделки, оформляемому в таможенном управлении;

· тождественность остатков по данной статье в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Заключение

Традиционно публикуемые отчеты компаний состоят из счета прибылей и убытков, показывающего, между прочим, величину прибыли, произведенной в компании в течение года, и баланса, показывающего размеры и классификацию активов и то, как они финансировались. Кроме того, требуются сравнительные показатели по всем статьям счета прибылей и убытков и баланса. Однако для более полного понимания состояния дел компании, также необходимо определить изменения, произошедшие в активах, обязательствах и капитале в течение года, и их общее воздействие на чистые ликвидные средства.

Другими словами, компания может получать большую прибыль, но не производить значительных денежных средств. Это явное несоответствие объясняется отчетом о движении денежных средств, который показывает динамику денежных средств (или денежного эквивалента) между последовательными балансами. Отчет о движении денежных средств объясняет изменение в чистых ликвидных средствах, состоящих в основном из денежных средств фирмы в банке и в кассе за вычетом прочих заемных средств, подлежащих возврату в течение одного года с отчетной даты.

Из-за важности движения средств для компаний в целом и для пользователей финансовых отчетов в июле 1975 года ASC выпустил стандартное положение бухгалтерского учета. Это стандартное положение (SSAP 10) требовало от всех отчитывающихся лиц с годовым объемом продаж $25,000 и более представлять отчет о движении денежных средств как часть своих проверенных финансовых отчетов. Это было первое стандартное положение, требовавшее дополнения к основным финансовым документам, балансу и счету прибылей и убытков. Однако этот стандарт бухгалтерского учета не определял обязательную форму представления. Напротив, он подтверждал, что разные методы представления могут в равной степени соответствовать условиям, определенным в SSAP 10. Дополнительная сложность состояла в том, что в SSAP 10 не определялось, что понимается под словом "средства".

В свою очередь SSAP 10 был заменен стандартом финансовой отчетности FRS 1, выпущенным ASB (Управлением по бухгалтерским стандартам) в сентябре 1991 года. FRS 1 распространяется на всех отчитывающихся субъектов или учетные периоды, заканчивающиеся 23 марта 1992 года или после. От составления этих отчетов освобождаются мелкие/средние компании, согласно определениям Закона о компаниях. Эти критерии основываются на обороте, валовых активах и среднем количестве служащих.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.

Список используемой литературы

1. Конституция Республики Казахстан - Алматы: Адилетт-пресс, 1997г.

2. Закон РК от 26.12.95 г. №2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями от 24.06.2002г. №329-11).

3. ЗРК "Об аудиторской деятельности " от 20.11.1998 ж.

4. ЗРК " О внесении изменений и дополнении в Закон РК "Об аудиторской деятельности " от 15.01.2001 г. № 139-11.

5. Гражданский Кодекс Республики Казахстан.- Алматы: Борки, 1999г.

6. Уголовный Кодекс Республики. - Закон РК от 16 июля 1997 г. № 167-1.- Алматы: Да-ур, 1998.

7. Казахстанские стандарты по аудиту. Алматы Каржы Каражат" 1995 г.

8. Кодекс этики аудиторов РК. Алматы ""²аржы ²аражат" 1995 г.

9. Международные стандарты по аудиту.

10. .Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. Ч 1, 2.

Справочник бухгалтера 2. 2000 г.

11. Адаме Р.Основы аудита.Пер.с англ. (Под.ред. Я.В.Соколова).М.; Аудит, ЮНИТИ, 1995 г.

12.Аренс А, Лоббек Дж. Аудит.Пер. с англ.проф.Я.В. Соколова.

13. Банковский аудит. - В 2-х частях,-М.: Бухгалтерский учет, 1994.

14. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.-Йздание 5 переработанное и дополненное. М.: ИИД "Филинъ", 2000 г.

Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. В 2-х частях.- М.: Бухгалтерский учет, 1994.

Бухгалтерско-аудиторский портфель.-М.: Саминтэк, 1994.

17. Данилевский Ю.А Аудит: организация и методика проведения.- М.: Финансы и статистика, 1992.

18. Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов Бухгалтерский учет, 1996.

Данилевский Ю.А и др. Аудит.- М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999 г„ 2002 г.

Дюсембаев К.Ш. Теория аудита: Учебник.- Алматы: Экономика, 1995г.

21. Дюсембаев К.Ш. и др. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие.- Алматы: Каржы-Каражат, 1998.

22. Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы: Гылым,1994.

23 .Кодекс РК"О налогах и других обязательных платежах в бюджет Алматы, Бико.2001 г. 24.Кармайкл Д.Р., Бенис М.Стандарты и нормы аудита Перевод с англ. -М.:ЮНИТИ 1995.

25. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М. Финансы и статистика, 1997.

26. Концептуальные основы подготовки и составления финансовой отчетности.

27.Лабынцев Н.Т.,Ковалева О.В. Аудит:теория и практика.Учебное пособие -М: ПРИОР,2000 г.

28.Нитецкий В.В., ЗайнетдиновФ.В.Практикум общего аудита.Учебное пособие. -М.:Дело,2000 г.

29.Терехов А. А. Аудит. -М.: Финансы и Статистика,2000 г.

30. Терехов А.А. Аудит. - М.'.Финансы и статистика, 1999. 32. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учеб.пособие.- М.: ИНФРА-М, 1999г.

Размещено на Allbest.ru