Аудит нематериальных активов

B зaвиcимocти oт cвoeгo нaзнaчeния и выпoлняeмыx фyнкции. нeмaтepиaльныe aктивы пoдpaздeляютcя нa тpи ocнoвныe гpуппы:

1. Интeллeктyaльнaя coбcтвeннocть.

2. Имyщecтвeнныe пpaвa.

3. Oтлoжeнныe зaтpaты.

Oбъeкты интeллeктyaльнoй coбcтвeннocти пpeдcтaвляют coбoй: пaтeнты, лицeнзии, пoлeзныe мoдeли, oткpытия, изoбpeтeния, пpoмышлeнныe oбpaзцы, пpoгpaммы для ЭBM, экcпepтныc cиcтeмы, «нoy-xay», «гyдвилл», тopгoвыe знaки, фиpмeнныe нaимeнoвaния, знaки oбcлyживaния, aвтopcкиe и пpoчиe cмeжные пpaвa.(12)

K имyщecтвeнным oтнocятcя пpaвa пoльзoвaния: пpиpoдными pecypcaми (нeдpaми, минepaльными pecypcaми и дp.), зe-мeльными yчacткaми, paзличными видaми имyщecтвa и т.п.

Oтлo›кeнныe зaтpaты включaют в ccбя:

а) opгaнизaциoнныe pacxoды;

б) нayчнo-иccлeдoвaтeльcкиe paбoты;

в) onытнo-кoнcтpyктopcкиe paзpaбoтки.

Oднaкo в cooтвeтcтвии c MCФO 38 и CБУ 28 зaтpaты пo нe-дeнeжным нeмaтepиaльным cтaтьям пpизнaютcя кaк pacxoд в том oтчeтнoм пepиoдe, кoгдa oни пoнeceны, ecли:

1) нe oтнocятcя к нeмaтеpиaльным cтaтьям, yчeт кoтopыx ocyщecтвляeтcя в cooтвeтcтвии c дpyгими cтaндapтaми бyxгaл-тepcкoгo yчeтa;

2) нe cocтaвляют чacти cтoимocти нeмaтepиaльнoгo aктивa, кoтоpый oтвeчaет oпpeдeлeнию и кpитepиям eгo пpизнaния.

При пpoвepкe нeмaтepиaльныx aктивoв cлeдyeт oбpaтить ocoбoe внимaниc нa тaкиe oбcтoятeльcтвa:

1, «Гyдвилл» (Гзф) - цeнa фиpмы (дeлoвaя peпyтaция) -cтoимocтнaя кaтeropия, xapaктepизyющaя, кaк пpaвилo, в paзви-тых cтpaнax paзницy мeждy cтoимocтью фиpмы кaк цeлocтнoro eдинoгo имyщecтвeннo-финaнcoвoгo кoмплeкca (ИФK) и cтoи-мocтью еe aктивoв (CAФ):

Гзф=ИФK-CAФ.

2. B oтeчecтвeннoм yчeтe «Гyдвилл Гoф» зaкoнoдaтeльнo oпpeдeлeн пoкa тoлькo ддя пpoцecca пpивaтизaции c ayкциoнa и пo кoнкypcy кaк paзницa мeждy пoкyпнoй цeнoй (ПC) и бaлaн-coвoй cтoимocтью (БC) имyщecтвa, пpиoбpeтaeмoй oтeчecтвeн-нoй фиpмы (OФ):

ГOФ=ПC-БC.

3. He мoгyт быть пpизнaны нeмaтepиaльными aктивaми интeллeктyaльныe и дeлoвыe кaчecтвa гpaждaнинa, в тoм чиcлe ero квaлификaция и cпocoбнocть к тpyдy, пocкoлькy oни нe мo-гyт быть oтчyждeны oт нero и пepeдaны дpyгим лицaм.

4. Oфopмлeн ли дoкyмeнтaльнo фaкт нaличия oбъeктa нeмaтepиaльныx aктивoв. Любoй oбъeкт нeмaтepиaэльныx aктивoв, пpинимaeмый к yчeтy, дoлжeн быть выpaжeн oбъeктивнoй фop-мoй дoпycкaющeй eгo вocпpoизвeдeниe. Haпpимep, ecли внocитcя пpaвo пoльзoвaния зeмлeй, тo ocнoвaниeм для oпpиxoдoвaния этoгo пpaвa являeтcя cooтвeтcтвyющaя дoкyмeнтaция, пoдтвep-ждaющaя пpaвa yчpeдитeля нa зeмeльный yчacтoк и фaкт пepe-дaчи eгo в noльзoвaниe пpeдпpиятию, чтo дoлжнo быть oфopмлeнo в cooтвeтcтвии c ycтaнoвлeнным зaкoнoдaтeльcтвoм пopяд-кoм («Aкт нa пpaвo coбcтвeннocти нa зeмeльный yчacтoк››).

5. Пpиoбpeтeниe пpaв нa изoбpeтeния, пoлeзныe мoдeли. пpoмышлeнныe oбpaзцы дoлжны быть пoдтвepждeны cooтвeт-cтвyющими лицeнзиoнными дoroвopaми, зaperиcтpиpoвaнными в Пaтeнтнoм вeдoмcтвe:

а) для oтpaжeния пpиoбpeтeния «нoy-xay» пpeдпpиятиe дoлжнo pacпoлaгarь ero изoбpaжeниeм или oпиcaниeм;

б) пoкyпкa тoвapнoгo знaкa или знaкa oбcлyживaния дoлж-нa быть пoдтвepждeнa дoгoвopoм oб ycтyпкe, зapeгиcтpиpoвaн-нoм в Пaтeнтнoм вeдoмcтвe. Haпpимep: нa пpeдпpиятияx oбщe-cтвeннoгo питaния, ocoбeннo в pecтopaнax нaциoнaльнqй кyxни. вклaдoм в ycтaвный кaпитaл мoжeт быть peцeптypa блюд, a нa пpeдпpиятияx reoлoгopaзвeдки - гeoлorичecкaя или инaя ин-фopмaция o нeдpax, пpeдcтaвлeннaя в видe гeoлoгичecкиx oтчe-тoв, кapт и мaтepиaлoв.

6. Пpaвильнo ли oтpaжeнa пepвoнaчaльнaя oцeнкa cтoимo-сти нeмaтepиaльныx aктивoв. Oнa oпpeдeляeтcя cлeдyющим oб-paзoм:

а) в cлyчae влoжeния в ycтaвный кaпитaл - пo дoгoвopeн-нocти cтopoн;

б) в cлyчae пpиoбpeтeния зa плaтy y дpyrиx юpидичecкиx и физичecкиx лиц и coздaния oбъeктoв нa пpeдпpиятии -- иcxoдя из фaктичecкиx иpoизвeдeнныx зaтpaт пo пpиoбpeтeнию (coздa-нию) и пpивeдeния в cocтoяниe гoтoвнocти этиx oбъeктoв (бeз HДC и cпeциaльныx нaлoгoв);

в) пpи пoлyчeнии oт дpyгиx пpeдпpиятий и лиц бeзвoз-мeзднo - экcпepтным пyтcм.

7. Имeeтcя ли дoкyмeнтaция, пoдтвepждaющaя фaкт пoлyчeния пoльзoвaтeлeй пaтeнтa дaннoro oбъeктa. Пocтyплeниe HMA нa пpeдпpиятиe oфopмляeтcя aктoм пpиeмa-пepeдaчи HMA (HOK-1), фopмa кoтopoгo aнaлогичнa aктy пpиeмки-пepeдaчи ocнoвныx cpcдcтв OC-18. Пpaвильнo ли cпиcaны oбъeкты нeмaтepиaльныx aктивoв c бaлaнca пpeдпpиятия.

9. Пpaвильнo ли нaчиcлялcя изнoc нa oбъeкт нeмaтepиaльныx aктивoв. Пo oбщeмy пpaвилy вeличинa aмopтизaциoнныx oтчиcлeний дoлжнa oпpeдeлятьcя eжeмecячнo пo нopмaм, paccчитaнным иcxoдя из пepвoнaчaльнoй cтoимocти и cpoкa иx пoлeзнoй cлyжбы (нo нe бoлee cpoкa дeятeльнocти пpeдпpиятия). Сpoкoм пoлeзнoй cлyжбы cчитaeтcя пepиoд, в тeчeниe кoтopoгo иcпoльзyемыe oбъeкты пpинocят прибыль или дpyгyю выгoдy пpeдпpиятию. Пo немaтepиaльным aктивaм, пo кoтopым тpyднo или нeвoзмoжнo oпpeдeлить cpoк пoлeзнoгo иcпoльзoвaния, нopмa aмopтизaциoнныx oтчиcлeний ycтaнaвливacтcя в pacчeтe нa 10 лeт. Пo oпpeдeлeнным видaм нeмaтepиaльныx aктивoв aмopтизaция мoжeт вooбщe нe нaчиcлятьcя. Этo aктивы, пo кoтopым cyщecтвyeт yвepeннocть, чтo cтoимocть иx c тeчeниeм вpeмeни нe бyдeт yмeньшaтьcя, либo пpибыль, пpинocимaя иx иcпoльзoвaниeм нe бyдeт пaдaть. K тaким aктивaм в миpoвoй пpaктикe oтнocятcя пpaвa нa «нoy-xay», тoвapныe знaки и дp.

2. Анализ финансового состояния ТОО «Промстройинвест»

2.1 Выбор и обоснование методики проведения анализа

Разные авторы предлагают разные методики финансового анализа. Детализация процедурной стороны методики финансового анализа зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры:

экспресс-анализ финансового состояния;

детализированный анализ финансового состояния12,стр.14.

Целью экспресс-анализа является наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа В.В.Ковалев предлагает рассчитать различные показатели и дополнить их методами, основанными на опыте и квалификации специалиста21,стр.28.

Автор считает, что экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор финансовой отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа - принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей, проверяется правильность и ясность всех отчетных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги.

Цель второго этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.

Третий этап - основной в экспресс-анализе; его цель - обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния объекта. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей.

В.В.Ковалев предлагает проводить экспресс-анализ финансового состояния по выше изложенной методике. Экспресс-анализ может завершаться выводом о целесообразности или необходимости более углубленного и детального анализа финансовых результатов и финансового положения21,стр.33.

Цель детализированного анализа финансового состояния - более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекающем отчетном периоде, а также возможностей развития субъекта на перспективу. Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа. При этом степень детализации зависит от желания аналитика.

В.В. Ковалев предлагает следующую программу углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования:

характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;

выявление «больных статей отчетности.

Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования:

оценка имущественного положения;

построение аналитического баланса-нетто;

вертикальный анализ баланса;

горизонтальный анализ баланса;

анализ качественных сдвигов в имущественном положении;

оценка финансового положения;

оценка ликвидности;

оценка финансовой устойчивости.

Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования:

оценка основной деятельности;

анализ рентабельности;

оценка положения на рынке ценных бумаг.

Рассмотрим далее методику анализа финансового состояния.

Движение любых ТМЦ, трудовых и материальных ресурсов сопровождается образованием и расходованием денежных средств, поэтому финансовое состояние хозяйствующего субъекта отражает все стороны его производственно-торговой деятельности. Характеристику финансового состояния можно предложить провести по следующей схеме:

анализ доходности (рентабельности);

анализ финансовой устойчивости;

анализ кредитоспособности;

анализ использования капитала;

анализ уровня самофинансирования;

анализ валютной самоокупаемости46,стр.54.

Анализ доходности хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма прибыли, или доходов.

Относительный показатель - уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность, или прибыльность производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности. Уровень рентабельности хозяйствующих субъектов, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), определяется процентным отношением прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции.

В процессе анализа изучают динамику изменения объема чистой прибыли, уровня рентабельности и факторы, их определяющие.

Финансово устойчивым считается такое предприятие, которое за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, НМА, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Главным в финансовой деятельности являются правильная организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяет основное внимание.

Характеристика финансовой устойчивости включает в себя анализ:

состава и размещения активов хозяйствующего субъекта;

динамики и структуры источников финансовых ресурсов;

наличия собственных оборотных средств;

кредиторской задолженности;

наличия и структуры оборотных средств;

дебиторской задолженности;

платежеспособности46,стр.59.

Под кредитоспособностью хозяйствующего субъекта понимается наличие у него предпосылок для получения кредита и способность возвратить его в срок. Кредитоспособность заемщика характеризуется его аккуратностью при расчетах по ранее полученным кредитам, его текущим финансовым состоянием и перспективами изменения, способностью при необходимости мобилизовать денежные средства из различных источников.

При анализе кредитоспособности используется целый ряд показателей. Наиболее важными из них являются, норма прибыли на вложенный капитал и ликвидность. Норма прибыли на вложенный капитал определяется отношением суммы прибыли к общей сумме пассива по балансу. Ликвидность хозяйствующего субъекта - это способность его быстро погашать свою задолженность. Она определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств.

Вложение капитала должно быть эффективным. Под эффективностью использования капитала понимается величина прибыли, приходящаяся на 1 (один) тенге вложенного капитала. Эффективность капитала - комплексное понятие, включающее в себя использование оборотных средств, основных фондов и НМА. Поэтому анализ эффективности капитала проводится по отдельным частям.

Эффективность использования оборотных средств характеризуются, прежде всего, их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Оборачиваемость оборотных средств исчисляется продолжительностью одного оборота в днях или количеством оборотов за отчетный период.

Эффективность использования капитала в целом. Капитал в целом представляет собой сумму оборотных средств, основных фондов и НМА. Эффективность использования капитала лучше всего измеряется его рентабельностью. Уровень рентабельности капитала измеряется процентным отношением балансовой прибыли к величине капитала.

Самофинансирование означает финансирование за счет собственных источников: амортизационных отчислений и прибыли. Эффективность самофинансирования и его уровень зависят от удельного веса собственных источников. Уровень самофинансирования можно определить с помощью коэффициента самофинансирования:

,(1)

где П - прибыль, направляемая в фонд накопления;

А - амортизационные отчисления;

К - заемные средства;

З - кредиторская задолженность и др. привлеченные средства46,стр.72.

Однако хозяйствующий субъект не всегда может полностью обеспечить себя собственными финансовыми ресурсами и поэтому широко использует заемные и привлеченные денежные средства, как элемент, дополняющий самофинансирования.

Принцип валютной самоокупаемости заключается в превышении поступлений валюты над его расходами. Соблюдение этого принципа означает, что хозяйствующий субъект не «проедает» свой валютный фонд, а постоянно накапливает его.

Следующий источник по рассматриваемой проблеме это учебник под редакцией Е.С. Стояновой «Финансовый менеджмент: теория и практика». Данный автор особое внимание уделяет специфическим методом анализа: это расчеты эффекта финансового рычага и операционного рычага, а также расчету финансовых коэффициентов.

Важнейшими коэффициентами отчетности, использующимися в финансовом управлении по Е.С. Стояновой, являются:

коэффициенты ликвидности (коэффициент текущей ликвидности, срочной ликвидности и чистый оборотный капитал);

коэффициенты деловой активности или эффективности использования ресурсов (оборачиваемость активов, оборачиваемость дебиторской задолженности, оборачиваемость материально - производственных запасов и длительность операционного цикла);

коэффициенты рентабельности (рентабельность всех активов предприятия, рентабельность реализации, рентабельность собственного капитала);

коэффициенты структуры капитала (коэффициент собственности, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент защищенности кредиторов);

коэффициенты рыночной активности (прибыль на одну акцию, балансовая стоимость одной акции, соотношение рыночной цены акции и ее балансовой стоимости, доходность акции и доля выплаченных дивидендов) 45,стр.43.

Важным инструментом финансового менеджмента является не только анализ уровня и динамики основных коэффициентов в сравнении с определенной базой, считает автор, но и определения оптимальных пропорций между ними с целью разработки наиболее конкурентоспособной финансовой стратегии.

Эффект финансового рычага - это приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность последнего. Предприятие, использующее только собственные средства, ограничивает их рентабельность примерно двумя третями экономической рентабельности. Предприятие, использующие кредит, увеличивает либо уменьшает рентабельность собственных средств, в зависимости от соотношения собственных и заемных средств в пассиве и от величины процентной ставки. Тогда и возникает эффект финансового рычага.

, 45,стр.52(2)

где: ЭР - экономическая рентабельность, равная отношению прибыли до выплаты процентов и налогов к активам; СРСП - среднерасчетная ставка процента; ЗС - заемные средства; СС - собственные средства.

То есть для того, чтобы повысить рентабельность собственных средств, предприятие должно регулировать соотношение собственных и заемных средств.

Большое внимание Е.С. Стоянова уделяет операционному анализу, называемому также анализом "издержки-объем-прибыль", - отражающим зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства/сбыта.

Ключевыми элементами операционного анализа служит: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности.

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношение валовой маржи (результата от реализации после возмещения переменных затрат) к прибыли.

Порог рентабельности - эта такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Вычислив порог рентабельности, получаем пороговое (критическое) значение объема производства - ниже этого количества предприятию производить не выгодно: обойдется себе дороже. Пройдя порог рентабельности, фирма имеет дополнительную сумму валовой маржи на каждую очередную единицу товара. Наращивается и масса прибыли.

Разница между достигнутой фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности.

Так как в данной работе не используются элементы операционного анализа, то нет смысла более подробно останавливаться на выше описанном методе.

В статье КЭН М.И. Литвина, рассматриваются некоторые возможности применения матричных методов оценки и анализа финансовых показателей, увязанных с действующей формой бухгалтерского баланса.

Как известно, матричная модель представляет собой прямоугольную таблицу, элементы которой отражают взаимосвязь объектов. Она очень удобна для финансового анализа, поскольку является простой и наглядной формой совмещения разнородных, но взаимосвязанных экономических явлений.

Бухгалтерский баланс предприятия можно представить как матрицу, где по горизонтали расположены статьи актива (имущество), а по вертикали - статьи пассива (источники средств). Размерность матрицы бухгалтерского баланса может соответствовать количеству статей по активу и пассиву баланса 42х35, но для практических целей вполне достаточно размерности 10х10 по сокращенной форме баланса.

В матрице баланса необходимо выделить четыре квадрата по следующей схеме:

Актив	Пассив
Внеоборотные средства	Собственный капитал
Оборотные средства	Обязательства

Рисунок 1 - Бухгалтерский баланс в виде матрицы

При составлении сокращенной формы баланса следует не только сгруппировать его статьи, но и исключить из сумм уставного и добавочного капитала статьи актива баланса "Расчеты с учредителями" и "Убытки прошлых лет и отчетного года". Понадобятся также данные из отчета о финансовых результатах и их использовании.

На основе выше перечисленных отчетных данных, надо составить четыре аналитические таблицы:

Матричный баланс на начало года.

Матричный баланс на конец года.

Разностный (динамический) матричный баланс за год.

Матричные балансы предприятия составляются по единой методике. Первые два баланса носят статический характер и показывают состояние средств предприятия на начало и конец года. Третий баланс отражает динамику - изменение средств предприятия за год (наиболее пригоден для аналитических и прогнозных расчетов).

Правила составления матричной модели для первых трех балансов не сложны.

Выбирается размер матрицы, статьи актива отражаются по горизонтали матрицы, статьи пассива - по вертикали.

Заполняется балансовая строка и графа матрицы в точном соответствии с данными бухгалтерского баланса.

Последовательно, начиная с первой строки актива баланса, подбираются источники средств, находящиеся в распоряжении предприятия.

Наиболее ответственным является третий этап составления матрицы - подбор источников средств, находящихся в распоряжении предприятия. Здесь следует исходить из круга финансовых прав и полномочий предоставленных предприятию, экономической природы внеоборотных и оборотных, собственных и заемных средств, хозяйственной целесообразности.

Можно предложить следующий вариант подбора. Подбор источников средств проводится в названной последовательности и в пределах остатка средств.

2.2 Анализ и оценка имущества ТОО «Промстройинвест»

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения.

Актив баланса позволяет дать общую оценку имущества, находящегося в распоряжении предприятия. А также выделить в составе имущества оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства. Имущество - это основные фонды, оборотные средства и другие ценности, стоимость которых отражена в балансе. Данные аналитических расчётов приведены в таблице.

На основе данных аналитической таблицы можно сделать выводы:

-общая стоимость имущества снизилась за отчетный период на 0,33%. Это изменение свидетельствует о спаде хозяйственной деятельности предприятия;

-уменьшение стоимости имущества на 73000 тг. сопровождалось внутренними изменениями в активе: при увеличении внеоборотных активов на 370000 тг. (прирост на 2,72%) произошло уменьшение стоимости оборотных средств на 443000 тг. (снижение на 6,02%);

-уменьшение стоимости оборотных активов в целом произошло вследствие уменьшения денежных средств на 53,46% и снижения запасов организации на 21,34%;

-при общем снижении имущества предприятия основное финансирование было направлено на пополнение внеоборотных средств. Из всех групп внеоборотных активов наблюдается снижение только незавершенного строительства на 594000 тг. (на 100%), в остальных - увеличение;

-наиболее крупное увеличение удельного веса, на 4 пункта, наблюдается в расчетах с дебиторами - прирост дебиторской задолженности составил 153,37%. В начале периода она была равна 1647000 тг., а к концу периода увеличилась до 2526000 тг. Это самый высокий показатель динамики относительно других статей актива баланса.

На основе общей оценки актива баланса выявлено снижение производственно-хозяйственного потенциала организации. Это изменение сопровождалось ростом внеоборотных средств и уменьшением стоимости оборотных активов.

2.3 Анализ финансовой устойчивости ТОО «Промстройинвест»

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия -- стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Так, многие бизнесмены, включая представителей государственного сектора экономики, предпочитают вкладывать в дело минимум собственных средств, а финансировать его за счет денег, взятых в долг. Однако если структура «собственный капитал -- заемные средства» имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, если несколько кредиторов одновременно потребуют свои деньги обратно в «неудобное» время.

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.

Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы «возмутителем» определённого состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложения капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости. Проанализируем финансовую устойчивость с помощью абсолютных показателей.

Для аналитических исследований и качественной оценки динамики финансово-экономического состояния предприятия рекомендуется объединить статьи баланса в отдельные специфические группы (таблица 2.1). Цель -- создание агрегированного баланса, который используется для определения важных характеристик финансового состояния предприятия и расчета ряда основных финансовых коэффициентов.

В ходе производственно-хозяйственной деятельности на предприятии идет постоянное формирование (пополнение) запасов товарно-материальных ценностей. Для этого используются как собственные оборотные средства, так и заемные (долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы). Анализируя соответствие или несоответствие (излишек или недостаток) средств для формирования запасов и затрат, определяют абсолютные показатели финансовой устойчивости.

Заключение

Бухгалтерский учет нематериальных активов организован в ТОО «ПРОМСТРОЙИНВЕСТ» на основе и в соответствии с требованиями:

-Закона РК «Обухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 28.02.2007 года;

-НСФО № 2;

-МСФО № 22 «Объединение компаний»;

-МСФО № 38 «Нематериальные активы»;

-учетной политики организации, утвержденной в установленном порядке.

Анализ финансового состояния предприятия показал, что предприятие по итогам отчётного периода получило чистую прибыль в размере 123,6 тыс.тг., объём реализации продукции составил 5812,9 тыс.тг. При этом основная деятельность предприятия убыточна и прибыль получена за счёт внереализационных операций. Что касается других показателей, характеризующих финансовое состояние данного предприятия, то имущество предприятия за отчётный 206 год уменьшилось на 73 тыс.тг.; предприятие имеет убытки в размере 1239 тыс.тг. (5,6% в валюте баланса); испытывает недостаток общей величины источников формирования запасов и затрат 2622 тыс.тг.; общий коэффициент ликвидности равен 0,51, то есть предприятие может погасить только 51% своих обязательств; рентабельность капитала 0,02 тг., то есть на 1 вложенный тенге предприятие получает 2 тыина прибыли в год; предприятие имеет неудовлетворительную структуру баланса (КТЛ<2).

Перед предприятием стоит проблема выживания. Для предприятия характерна «реактивная» форма управления финансами. Она базируется на принятии управленческих решений как реакция на текущие проблемы, т.е. «латание дыр», которые сводятся, как правило, к обеспечению любой ценой наиболее срочных текущих платежей и приводит к существенным нарушениям интересов собственников и менеджеров, интересов коллективов предприятий и фискальных интересов государства, что во многом обуславливается отсутствием финансовой стратегии.

Основные задачи и принципы управления активами предприятия:

-Увеличение активов. Любое увеличение активов означает использование фондов.

-Уменьшение пассивов. Пассив предприятия включает все, что оно должно другим: банковские займы, выплата поставщикам и налоги. Фонды, получаемые предприятием, могут пойти на уменьшение пассива, например, возврат банковских займов.

-Текущие активы используются в качестве оборотного капитала. Фонды, используемые в качестве оборотного капитала, проходят определенный цикл. Ликвидные активы используются для покупки исходных материалов, которые превращают в готовую продукцию; продукция продается в кредит, создавая счета дебиторов; счета дебитора оплачиваются и инкассируются, превращаясь в ликвидные активы.

-Эффективное использование оборотного капитала. Любые фонды, не используемые для нужд оборотного капитала, могут быть направлены на оплату пассивов. Кроме того, они могут использоваться для приобретения основного капитала или выплачены в виде доходов владельцам

Для отражения хозяйственных операций с НМА применяется типовой план счетов, утвержденный приказом МФ РК, который вступил в силу 01ю01.2008 года, на базе которого субъект разрабатывает рабочий план счетов (РПС) как приложение к учетной политике.

Учет нематериальных активов происходит в соответствии с НСФО 2. Учет нематериальных активов отражается на счетах 2 раздела, подраздела 2700 "Нематериальные активы»

Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, а также поступивших в финансируемую аренду.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РК

2. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-3

3. "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

4. Национальные стандарты финансовой отчётности

5. МСФО

6. Типовой план счетов бухгалтерского учета, действующий с 01.01.2008 года

7. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218

8. Трудовой кодекс РК

9. Бухгалтерские информационные системы: Учебное пособие. Алматы, 2001

10. Дюсембаев К.Щ. Аудит и анализ в системе управления финансами, Алматы Экономика 2000 г. Стр.291.

11. Ефимова О.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 2003 - 314с

12. Егембердиева Е.А «Аудит доходов и расходов организации» // Статистика, учет и аудит № 1, 2007 г. с 3.-10.

13. Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И. Бухгалтерский учет в условиях рынка Республиканский издательно - методологический центр, 2003 г. с 95-102.

14. Ержанов М.С., Ержанов А.М Основы бухгалтерского учета. Алматы-2003г. С 186 .

15. Жуйриков К.К., Раимов С.Р.. Корпоративные финансы. Учебник.-Алматы: ААЭС,2004.-512с.

16. Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник, Алматы, 2003, 225с.

17. Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2004 - 421с

18. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. - СПб - М.: Харьков - Минск, 2001 г. - 496 с.

19. КСБУ - МСФО. Бухгалтерский учёт и отчётность, КСБУ - 28, МСФО - 38 (Практическое пособие), Алматы, 2003 г. - 139с.

20. Маренго А.К. Финансовый менеджмент. Экспресс - курс для менеджеров. Под ред. Проф. М.М. Трофимова. - СПб.: «Алетейя», 2001 г. -363 с.

21. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы: Учебник. - Алматы:, 2001. - 512с.

Размещено на Allbest.ru