Бухгалтерський облік і контроль операцій з похідними фінансовими інструментами

Для целей бухгалтерского учета и контроля предложено классифицировать производные финансовые инструменты по базовым активом на фондовые, товарные, валютные и кредитные; по свойствам - на инструменты хеджирования и инструменты дополнительной экономической выгоды (спекуляции); по месту заключения сделки - на биржевые и внебиржвые.

Доказана необходимость принятия Закона Украины “О производных финансовых инструментах”, на основании которого следует внести соответствующие коррективы и в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 “Финансовые инструменты”.

Обоснованы элементы учетной политики и обязанности бухгалтера по учету производных финансовых инструментов.

Доказана нецелесообразность учета операций с производными финансовыми инструментами на внебалансовых счетах, поскольку деривативы не являются условными соглашениями. Предложено ввести в действующий план счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций два основных счета: “Финансовые активы по операциям с производными финансовыми инструментами” и “Финансовые обязательства по операциям с производными финансовыми инструментами”.

Предложено внести изменения в форму финансовой отчетности “Отчет о собственном капитале” и в “Дополнение к годовой финансовой отчетности”, а также разработано формы внутренней отчетности по деривативам: “Ведомость аналитического учета операций с производными финансовыми инструментами”, “Отчет о переоценке производных финансовых инструментов”, “Отчет о результатах от операций с производными финансовыми инструментами”.

Рассмотрены пути повышения эффективности внешнего контроля, а также вопросы внутрихозяйственного контроля операций с производными финансовыми инструментами. Доказано, что при низком уровне контроля значительно повышается уровень махинаций и злоупотреблений на рынке производных финансовых инструментов.

Внутрихозяйственный контроль операций с производными финансовыми инструментами предложено проводить в разрезе предыдущего, текущего и последующего контроля. Поскольку последующий контроль операций с производными финансовыми инструментами определен как наиважнейший, разработан методический подход к его осуществлению по таким стадиям: организационной, подготовительной, методической, результативной и инспекционной, каждая из которых имеет свои этапы.

Доказана необходимость проводить аналитические процедуры по операциям с производными финансовыми инструментами во время аудиту в три этапы: 1) проверка состояния организации и ведения учета операций с производными финансовыми инструментами; 2) проверка отображения в системе бухгалтерского учета операций с производными финансовыми инструментами; 3) проверка правильности признания, оценки и раскрытия в пояснительной записке к финансовой отчетности информации о рисках, связанных с операциями с производными финансовыми инструментами.

Ключевые слова: производные финансовые инструменты, деривативы, хеджирование, бухгалтерский учет операций с производными финансовыми инструментами, контроль операций с производными финансовыми инструментами.

Zdrenyk V.S. Accounting and control for transactions with derivative instruments. - Manuscript.

Thesis for obtaining the scientific degree of candidate of economic sciences on speciality 08.00.09 - Accounting, analysis and auditing (by the types of economic activity). - Zhytomyr State Technological University MES. - Zhytomyr, 2010.

Thesis is dedicated to working out of the recommendations on improving organization and methods of accounting for derivative instruments on the basis of theoretical grounding and study of the problematic issues of reflecting the corresponding transactions in accounting. The main stages and reasons of the origin of derivative instruments have been determined. The essence of the concepts “derivatives”, “forward”, “futures”, “option” and “swap” has been specified on the basis of the critical assessment of the scientific approaches to their characteristic. Classification of the derivative instruments has been improved on the basis of analyzing the already existing classification features for accounting needs. The elements of accounting policy towards derivative instruments have been determined. Uselessness of the off-balance sheet accounts for accounting for transactions with derivative instruments has been grounded, and as a result it has been suggested to introduce into the Chart of Accounts of Accounting for Assets, Equity, Liabilities and Business Transactions of Enterprises and Organizations the accounts 32 “Financial assets by derivative instruments” and 686 “Financial liabilities by derivative instruments”. With the aim of increasing the authenticity, analyticity and relevance of reporting data the order of disclosing information on derivative instruments has been improved by introducing changes to the form № 4 “Owner`s Equity Statement” and form № 5 “Footnotes to Annual Financial Statements” as well as forms of internal reporting on derivatives have been worked out.

Key words: derivative instruments, derivatives, hedging, accounting for transactions with derivative instruments, control for transactions with derivative instruments.

Размещено на Allbest.ru