Проблема определения уровня себестоимости и путей ее снижения

Таблица 2.2 Анализ состояния запасов и затрат

	Фактические остатки на	Фактические остатки	Норматив на конец года	Отклонение (+,-) от прошлого года	Отклонение (+,-)от норматива
Материальные оборотные средства	начало года 2007	на конец года 2007
	тенге	%% к итогу	тенге	%% к итогу	тенге	%% к итогу	В абсолют. выражении (тнг)	По структуре (%)	В абс. выражении (тнг)	По структуре (%)
Производственные запасы	4668910	95,61	7891010	92,83	7000000	93,33	+3222100	89,17	+891010	89,05
Незавершенное производство	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Готовая продукция	214490	4,39	605940	7,13	500000	6,67	+391450	10,83	+105940	10,59
ИТОГО:	4883400	100	8496950	100	7500000	100	+3613550	100	1000550	100

Таблица 2.3 Изменения за отчетный год по статьям актива баланса

Статьи	Сумма изменений тенге	Изменение, %%
Основные средства Незавершенное строительство Запасы и затраты Расчеты с дебиторами Денежные средства ИТОГО:	+3450370 +143000 +3222100 +11053000 -285230 17839947	+60 +637,54 +69,01 +251,59 -82,23 +934,77

Таблица 2.4 Изменение стоимости имущества предприятия и источников его образования за отчетный период, тенге

Статьи балансов	На начало периода2007	На конец периода2007	Изменения за отчетный период (+,-)
Актив
Нематериальные активы	63340	67380	+4040
Основные средства	5751710	9202080	+3450370
Незавершенное строительство	22430	165430	+143000
Долгосрочные финансовые инвестиции	-	-	-
Производственные запасы	4668910	7891010	+3222100
Затраты в незавершенном производстве	-	-	-
Расходы будущих периодов	-	-	-
Дебиторская задолженность	4398510	15451540	+1105300
Краткосрочные финансовые инвестиции	-	-	-
Денежные средства	376740	61510	-258230
Пассив
Уставный капитал	5531710	5531710	-
Дополнительный неоплаченный капитал	-	-	-
Резервный капитал	-	-	-
Нераспределенный доход	365510	5677980	+20248890
Долгосрочные кредиты банков	--	--	-
Долгосрочные займы	-	-	-
Краткосрочные кредиты банков	335520	14127520	1379200
Краткосрочные займы	--	--	-
Кредиторская задолженность	2321510	3634090	1312580

Таблица 2.5 Состав и движение дебиторской задолженности, тенге

Состав дебиторской задолженности	На начало года 2007	Возникло обязательств	Погашение обязательств	На конец года 2007	Изменение(+;-)
Расчеты с дебиторами (всего)	4398510	7259900	605410	15451540	+11053000
В том числе:
За товары, работы и услуги	2045850	4611590	1248010	5409400	+3363680
По векселям полученным	-	-	-	-	-
С дочерними предприятиями С бюджетом
По взносам в уставный капитал
С прочими дебиторами	118550	1260650	133060	1246140	+1127590
Авансы выданные	-	-	-	-	-
В %% к стоимости имущества	2884			47,05	62,85

Дебиторская задолженность н.г.=4398510/18841870*360=84

Дебиторская задолженность к.г.=15451540/30829680*360=180

Анализируя состояние дебиторской задолженности по срокам ее образования видно, что удельный вес нереальный к взысканию задолженности на начало года составляет 11,24%, на конец - 2,51%. Следовательно, произошло уменьшение удельного веса на конец года по сравнению с началом, что положительно сказывается на деятельности предприятия, а именно платежной дисциплины дебиторов.

Таблица 2.6 Характеристика состояния основных средств предприятия

Показатели	На начало года 2007	На конец года 2007
	тенге	%%	тенге	%%
Первоначальная стоимость	3749540		5750150
Износ основных средств	300210		345190
Поступление основных средств			19550
Выбытие основных средств			78430
Коэффициент износа		8,01		6,00
Коэффициент годности		99,98		94,00
Коэффициент обновления				0,34
Коэффициент выбытия				1,36

Проведя анализ состояния основных средств предприятия, мы выявили следующее, что произошло уменьшение коэффициента износа на 2,01, уменьшение коэффициента годности на 5,98% коэффициент обновления = 0,34%, коэффициент в убытии = 1,36%. Все это свидетельствует о том, что основные средства предприятия, находятся в удовлетворительном состоянии. Доминирование коэффициента выбытия над коэффициентом обновления свидетельствует о том, что оборудование быстро приходит в негодность либо из-за недостаточно высокого качества, либо из-за большой степени устаревания. Для стабилизации состояния основных средств следует направить накопленные финансовые ресурсы для последующего замещения выбывших из производственного процесса основных средств или вложить в новое производство.

Таблица 2.7 Источники вновь привлеченных средств за отчетный период

Источники увеличения средств	Сумма, тенге	% % к итогу
За счет собственного дохода: исчисленная амортизация нераспределенный доход Итого: За счет внешних источников: Увеличение долгосрочных обязательств увеличение краткосрочной задолженности Итого Всего:	9420 2024880 2034300 2034300 13792000 15826300 17860600	0,50 12,79 87,15

Таблица 2.8 Направления вложения средств за отчетный год

Аналитические группы и статьи баланса	Сумма вложений, тенге	%% к общей сумме вложений
Производственные фонды Незавершенное строительство Оборотные средства Итого: Финансовые вложения Долгосрочные инвестиции Краткосрочные инвестиции Итого: Всего:	+143000 +13989900 14132900	0,01 0,99 1,00

Таблица 2.9 Динамика состава и структуры источников собственных и заемных средств предприятия.

Источники средств	На начало периода (года)2007	На конец Периода (года)	Изменение за отчетный период	% к изменению итога пассива баланса
	тенге	% к итогу	тенге	%к итогу	тенге	%к началу года
Собственные средства
-Уставный капитал	5531710	46,69	5531710	19,09	-	-	-
Дополнительный неоплаченный капитал	-	-	-	-	--	-	-
-Нераспределенный	3653100	30,8	5677980	20	2024880	55,43	11,82
Доход
ИТОГО:	9184810	77,49	11209690	36,69	2024880	22,05	11,82
Заемные средства.
-Долгосрочные кредиты
- Долгосрочные займы
-Краткосрочные займы	335520	2,83	14127520	48,76	1379200	41,11	80,52
-Краткосрочные Кредиты
-Кредиторская задолженность	2321510	20	3634090	12,54	1312580	56,54	7,66
-Резервы предстоящих расходов
-Прочие краткосрочные пассивы
ИТОГО:	2657030	22,83	17761610	61,3	2691780	57,06	88,17
ВСЕГО:	11841840	100	28971300	100	4716660	141,16	100

Анализируя динамику состава структуры источников собственных и заемных средств, мы видим значительное увеличение источников средств предприятия на 141,16% (4716660 тенге), однако данное увеличение произошло за счет заемных средств (57,06%). Это свидетельствует о недостаточности собственных средств и как следствие - об убыточности предприятия и большом объеме производимой продукции. Коэффициент автономии = 0,1

Таблица 2.10 Движение источников заемных средств

Наименование показателей	Остаток на начало года 2006	Получено в отчетном году	Погашено в отчетном году	Остаток на конец года	Изменение на отчетный год (+,-)
	тенге	% к итогу	тенге	%к итогу	тенге	%к итогу	тенге	%к итогу	тенге	%к началу
Долгосрочные кредиты банков
в том числе непогашенные
Долгосрочные займы
в том числе непогашенные в срок
Краткосрочные кредиты банков	335520	100	-	-	-	-	14127520	100	11379200	100
в том числе непогашенные
Кредиты банков работников
в том числе непогашенные
Краткосрочные займы
в том числе непогашенные
Итого:	335520	100	-	-	-	-	14127520	100	11379200	100

Таблица 2.11 Оценка состояния расчетов с кредиторами

Статьи кредиторской задолженности	Остаток на начало года, тенге	Остаток на конец года, тенге	В том числе по срокам образования, тенге
			срок оплаты не нас-тупил	Не оплаченные в срок
				от 1 до 30 дней	от 31 до 90 дней	от 91 до 180дней	свыше 180дней
Поставщики и подрядчики	1212423	97024	17190	6532	-	-	10658
по оплате труда	13183	18465	-	5500	4900	6400	2141
по социальному страхованию и обеспечению	21711	21144	-	3650	6345	5863	5286
перед бюджетом	2276	27057	-	1740	1743	1740	-
прочие кредиторы	-	-	-	-	5509	5940	4000
Итого:	1268993	162690	17190	17422	18496	19958	22085
в том числе: неоправданная	33668	42038
% к итогу	0,28	0,43

Анализируя состояние расчетов с кредиторами, мы видим, что произошло увеличение удельного веса неоправданной задолженности на 0,13%, которая свидетельствует о незначительном ухудшении платежной дисциплины предприятия.

Таблица 2.12 Движение кредиторской задолженности, тенге

Виды кредиторской задолженности	На начало года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец года	Изменение(+,-)
1	2	3	4	5	6
Кредиторская задолженность - всего	266198	1454439	59059	1776656	1510498
в том числе:
- за товары, работы услуги- по оплате труда- по социальному страхованию- по оплате труда- по социальному страхованию	50381	184673	13183	17961	32420
- по социальному страхованию по расчетам с бюджетомпо прочим кредиторам	981524	304541	22676	879617	101907

Таблица 2.13 Анализ финансовой устойчивости

№	Показатели	На начало года тенге	На конец года тенге	Изменение за год (+;-)тенге
1	Собственный капитал	5537110	5537110	-
2	Внеоборотные активы	5837480	9434890	3597410
3	Наличие собственных оборотных Средств (1-2)	-300370	-3897780	-3597430
	Долгосрочные кредиты и заемные средства	-	-	-
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат(стр.3 + стр.4)	-300370	-3897780	-3597430
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	335520	14127520	13792000
7	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5 +стр.6)	285160	13739740	19504580
8	Общая величина запасов и затрат	4668910	7891010	322210
9	Излишек (+), недостаток (-)собственных оборотных средств(стр.5- стр.8)	-4969280	-8278790	-3309510
10	Излишек (+),недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (стр. 5-стр. 8)	-4969280	-8278790	-3309510
1112	Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и. затрат (стр. 7-стр.8)Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	-4433750(0;0;0)	5848730 (0;0;1)	10282480 (0;0;1)

Предприятие находится в кризисном состоянии, однако к концу года из разряда предприятий с кризисным финансовым состоянием переходит в разряд предприятий с неустойчивым финансовым состоянием и перспективная динамика стабилизации не наблюдается, т.к. стоимость запасов и затрат превышает стоимость общей величины средств формирования ТМЗ, а также предприятие имеет краткосрочные кредиты и займы, прирост которых составил 13792000.

Анализирую показатели финансовой устойчивости, мы видим, что предприятие обладает значительной степенью независимости от внешних источников и имеет значительный потенциал собственных средств: коэффициент автономии на начало года составляет 0,96 на конец - 0,6. Однако данная стратегия не совсем оправдана и, следовательно, предприятие не стремится наиболее эффективно и оптимально использовать заемные средства. Аналогичная ситуация наблюдается и в соотношении заемных и собственных средств, и как уже говорилось выше, предприятие использует лишь свой потенциал собственных средств (коэффициент соотношения заемных и собственных средств на начало года составляет - 0,05, на конец - 0,7). Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств свидетельствует о том, что предприятие не эффективно размещает свои активы и необходима реструктуризация. Что же касается обеспеченности ТМЗ собственными оборотными средствами, то видно, что ТМЗ не покрывается собственными средствами. Для стабилизации финансового состояния, в этой связи, необходимо увеличить долю собственного капитала, дополнительно привлечь заемные средства, понизить остатки ТМЗ путем реализации малоподвижных либо неиспользуемых в производстве запасов.

2.3 Анализ ликвидности баланса и платежеспособности

Таблица 2.14 Расчет чистых активов, тенге

Наименование показателя	На начало года	На конец года
Активы
1. Нематериальные активы	68340	67380
2. Основные средства	5751710	9202080
3. Незавершенное строительство	22430	165430
4. Долгосрочные финансовые инвестиции	-	-
5. Прочие внеоборотные активы	-	-
6. Производственные запасы, готовая продукция и товары	4668910	7891010
7. Затраты в незавершенном производстве и расходы	-	-
8.Денежные средства	346740	61510
9. Дебиторская задолженность	4398510	15451540
10. Краткосрочные финансовые инвестиции	-	-
11. Прочие оборотные активы	-	-
12. Итого активы (сумма строк 1-1 1)	15251640	32838950
Пассивы
13. Целевые финансирования и поступление	-	-
14. Кредиты банков	-	-
15. Заемные средства	335520	14127520
16. Кредиторская задолженность	2321510	3634090
17. Резервы предстоящих расходов и платежей	-	-
18. Прочие пассивы	4950	4950
19. Итого пассивы (сумма строк 13-18)	2661980	17766560
20. Стоимость чистых активов (итого активов минус итого пассивов) (стр.12-стр.19)	12589660	15072390
В % к итогу активов	17.4	45.9

Исследую чистые активы и, выявляя платежеспособность предприятия мы приходим к выводу, что активы доминирует над пассивами, и стоимость чистых активов на начало года = 12589660, на конец - 15072390. Это свидетельствует о платежеспособности предприятия. Платежеспособность предприятия имеет тенденцию к положительной динамики, в частности удельный вес чистых активов на начало периода составляет 17,4%, к концу периода 45,9%.

Таблица 2.15 Анализ показателей ликвидности

№№	Статьи баланса и коэффициенты ликвидности	Нормальные ограничения	На начало года (квартала) тенге	На конец года (квартала) тенге	Отклонение (+;-) тенге
1	Касса		-	-	-
Продолжение таб. 2.17
2	Расчетные счета		-	-	-
3	Валютные счета
4	Прочие денежные средства		-	-	-
5	Краткосрочные финансовые		-	-	-
	Инвестиции
6	Итого денежных средств и		346740	615100	-285230
			-	-	-
7	Дебиторская задолженность		4398510	15451540	11053000
8	Прочие оборотные активы		-	-	-
9	Запасы и затраты (за минусом расходов будущих периодов)		4668910	7891060	+3222100
10	Итого ликвидных средств		5016550	7952520	2936870
11	Краткосрочные кредиты		-	-	-
12	Краткосрочные займы		335520	14127520	13792000
13	Кредиторская задолженность		2321510	3634090	1312520
14	Расчеты по дивидендам		4950	4950	-
15	Прочие краткосрочные пассивы		-	-	-
16	Итого краткосрочныхОбязательств(стр. 12+13+14+15+16)		266198	1776656	1510458
17	Коэффициент абсолютной ликвидности (кабл.)	>=0,8	0,13	0,03	-0,1
18	Коэффициент быстрой ликвидности(стр.9:17)(Кл)	>=0,2	0,13	0,004	-0,13
19	Коэффициент текущей ликвидности (покрытия)Стр.11:стр.17)	>2	2	0,48	-1,51

Анализирую показатели ликвидности, а в частности коэффициент абсолютной ликвидности, который показывает, что часть текущей задолженности не может быть погашена на дату составления баланса, т.к. динамика изменения данного показателя составляет - 0,1. Коэффициент быстрый ликвидности на начало года составляет 0,13, на конец - 0,004. Явные диспропорции вызваны состоянием и значительными изменениями ликвидных активов, т.е. ликвидность отдельных категорий текущих активов далеко не одинаково. Коэффициент текущей ликвидности на начало года = 2, на конец года - 0,48, т.е. именно в такой кратности текущие активы покрывают текущее обязательство, и показывает платежные возможности хозяйствующего субъекта, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализацией готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств.

На начало года баланс предприятия был абсолютно ликвидным, к концу года произошло доминирование платежей предприятия над поступлениями, что повлекло ухудшение состояния платежной дисциплины предприятия. Это произошло из-за резкого и неоправданного уменьшения ликвидной части активов и увеличения краткосрочной кредиторской задолженности.

3. Совершенствование себестоимости продукции

3.1 Анализ затрат на производства по статьям, анализ себестоимости продукции и резервы ее снижения

Таблица 3.1 Анализ общей суммы затрат по основным элементам

Элементы затрат	Сумма, тенге.	Структура затрат, %
	На нач. периода	На кон. периода	+,-	На нач. периода	На кон. периода	+,-
Оплата труда	67910	88900	+20990	13,2	13,3	+0,1
Отчисления на социальные нужды	10860	14170	+3310	2,1	2,1	-
Материальные затраты	240440	326440	+106000	46,8	52,1	+5,3
В том числе:
Сырье и материалы	180840	243840	+69000	35,2	36,6	+1,4
Топливо	37100	56360	+19240	7,2	8,5	+1,3
Электроэнергия и т.д.	22500	46260	+23760	4,4	6,9	+2,5
Амортизация	32770	42190	+9420	6,4	6,3	-0,1
Прочие затраты	161130	173280	+12150	31,4	26,1	-5,3
Полная себестоимость	513110	664980	+151870	100	100	-
В том числе: Переменные расходы	368110	487980	+119870	71,7	73,4	+1,7
Постоянные расходы	145000	177000	+32000	28,3	26,6	-1,7

Как видно из таблицы 3.1, рост затрат произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам (прирост данной статьи затрат на начало периода в сравнении с концом периода составил 106000 тнг.). Увеличилась сумма как переменных так и постоянных затрат. Изменилось несколько и структура затрат: доля материальных затрат, связанных с оплатой труда в связи с инфляцией, а доля амортизации основных средств уменьшилась (6,4 % на начало периода против 6,3% на конец периода). Данное явление, скорее всего, связанно с рационализацией использования основных средств, модернизацией и техническим переоснащением основных средств, а именно доминирование поступивших основных средств над выбывшими.

Таблица 3.2 Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тнг.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базового периода:	554000	21704	13,1	368000	186000
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры:	530750	17704	10,7	372000	158750
По базовому уровню на фактический выпуск продукции:	566850	25304	15,2	177120	170050
Фактические при базовом уровне постоянных затрат:	642280	27024	16,3	189160	81080
Фактические отчетного периода:	709100	58744	35,5	411210	212730

Из данной таблицы видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (коэффициент объема выпуска продукции равен 0,95) уменьшилась на 23250 тнг. За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 36100 тнг. Это свидетельствует о том, что в общем объеме производство увеличилась доля затрата емкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая их сумма увеличилась на 75430 тнг. Постоянные расходы возросли на 66820 тнг., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат. Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 155100 тнг. , или на 23,5 %, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры на 11850 тнг, а за счет роста себестоимости продукции на 142250 тнг, или на 21,5.

В свою очередь себестоимость продукции, зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать внешнего инфляционного фактора. На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла на 168100 тнг. Следовательно за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции затраты снизились на 25850 тенге

Структурно-логическая модель факторного анализа затрат на тенге продукции [ 31].

Таблица 3.3 Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на тенге произведенной продукции

Затраты на тенге продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
На нач периода	55400:21704= 255,3	21704	11,3	36800	18600	225
Усл.1	53075:17704= 299,8	17704	9,2	37200	15875	225
Усл.2	56685:25304= 224	25304	13,1	17712	7592	225
Усл.3	64288:27024= 237,8	27024	14	18917	8107	225
Усл.4	70910:27024=262,4	27024	14	18917	8107	225
На кон. периода	70910:58744=120,7	58744	30,5	41121	17623	340
	+ 44,5	-75,8	+13,8	+24,6	-141,7

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 3.4, показывают, что размер затрат на тенге продукции изменился за счет следующих факторов:

- увеличение объема производства продукции + 44,5

- изменение структуры производства -75,8

- уровня переменных затрат + 13,8

- размера постоянных затрат + 24,6

- понижение цен на продукцию - 141,7

Рост постоянных и переменных затрат обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышение ресурсоемкости производством, а с другой увеличением стоимости потребленных ресурсов. За счет первого фактора затрат на тенге продукции уменьшились 9,3 %, а за счет второго увеличились на 60,5% [32].

Таблица 3.4 Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тенге
Объем выпуска продукции	+44,5/21929*100	+97580
Структура продукции	-75,8*21929/100	+166220
Уровень переменных издержек на единицу продукции	-13,8*21929/100	-32260
Сумма постоянных затрат на производство продукции	+24,6*21929/100	-53940
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	-141,7*21929/100	+310730
Итого	-134,6	+97,820
В том числе за счет изменения: уровня ресурсоемкости продукции	-9,3*21929/100	+20390
стоимости потребляемых ресурсов	+60,5*21929/100	-132670

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

3.2 Предложения по совершенствованию себестоимости продукции ТОО «Сулу»

Изучив экономическое, финансовое положение ТОО «Сулу» можно сделать выводы:

- Анализ динамики оборотов за 2 года показал, что имущество предприятия стабильно увеличивается.

- Изношенное оборудование постепенно обновляется и коэффициент обновления (Кобн) равен 0,34.

- Коэффициент накопления запасов то повышался, то снижался, но, тем не менее, его значение еще очень велико. Оптимальное значение данного коэффициента должно быть не больше 1.

- Дебиторская задолженность стабильно увеличивается к концу года, что свидетельствует о росте невостребованных сумм.

- Анализ финансовой устойчивости выявил, что ТОО «Сулу» находилось в абсолютно устойчивом состоянии.

- Ликвидность баланса так и не стала абсолютной.

- Коэффициенты ликвидности (Коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент ликвидности и коэффициент покрытия) в разрезе двух лет незначительно отклонялись от границ своих пороговых показателей.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов.

Объектами анализа себестоимости продукции выступают следующие показатели:

- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на тенге продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

Анализ калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических затрат и последующем изучении отклонений и их причин в первую очередь по тем статьям, которые занимают наиболее высокий удельный вес в структуре себестоимости.[33]

Общая сумма затрат на производство продукции может изменяться из-за:

объема производства продукции и ее структуры;

уровня переменных затрат на единицу продукции;

суммы постоянных расходов.

Себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора.

Для снижения себестоимости продукции, увеличения прибыли, повышения эффективности производства необходимо, чтобы рост производительности труда опережал рост заработной платы.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие расходы.[34]

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

- увеличение объема ее производства за счет полного использования производственной мощности предприятия;

- сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов и т.д.

Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции и увеличения прибыли является выбор и замена оборудования. Минимизации затрат и увеличению прибыли содействует оптимизация выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов и т. д.

Важным резервом снижения себестоимости продукции является более полное использование производственной мощности предприятия.[34]

Постоянные и переменные затраты в сопоставимых ценах остались на том же уровне. Чтобы избежать убытков, предприятие будет искать выход из сложившейся ситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько иной технологии и соответственно дополнительных постоянных затрат, то менеджеры предприятия могут принять такой заказ даже по ценам ниже критического уровня. Это доказывает, что даже на таких не выгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически выгодно. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счёт наращивания объёмов производства и вместо убытка получить прибыль.

3.3 Международные стандарты бухгалтерского учета в условиях МСФО

Международные стандарты бухгалтерского учета в известной степени признаны в Казахстане. Вопрос о необходимости замены, действующей в Казахстане в течение нескольких десятилетий системы учета на новую, адекватную требованиям рыночной экономики, стал очевидным уже в начале 90-х годов XX в.

Существенный вклад в решение проблем, связанных с приобщением казахстанской системы учета к западным, внес в начале 90-х годов Британский Совет (Институт присяжных бухгалтеров Шотландии). По линии финансируемых им проектов были проведены в Алмате, Таразе, Караганде курсы по переподготовке преподавателей вузов по учету и аудиту. Европейский союз по программе Американского Агентства Международного развития (ЮСАИД) выделил средства на проект "Переподготовка преподавателей и предпринимателей в области учета и аудита в странах СНГ", по которому в течение ряда лет проходило обучение данных кадров. Сотрудничество с разными странами и проектами продолжается и сейчас по линии международных корпораций Карана, Прагма и Эднет, где реализуется ряд проектов в области учета и аудита. Таким образом, учет и финансовая отчетность в Казахстане постепенно приближается к международным стандартам. При этом учет позволяет стандартизировать отражение операции организаций, независимо от ее вида, а также от того, кто является пользователем информации. Стандарты бухгалтерского учета имеют значимость не только для представителей бухгалтерского учета, их понимание необходимо менеджерам, финансистам, аналитикам, инвесторам.

Финансовый рынок Казахстана становится все более международным. Интернационализация бизнеса и рыночные отношения предполагают информированность его участников на всех этапах - от изучения сферы приложения финансовых ресурсов до получения финансовых результатов.

В связи с образованием многочисленных совместных предприятий с участием иностранного капитала и инвестиций возникает необходимость сочетать казахстанский учет с учетом мировой практики.[35]

Развитие совместных компаний, инвестиционной политики, торговли, законодательства и политики повлекло за собой необходимость дальнейшего совершенствования учета в Казахстане на основе международных стандартов. Целями совершенствования бухгалтерского учета являются поиск концептуальных основ и принципов, создание организационно правовой основы бухгалтерского учета, выбор подходов и правил их формирования.

Дальнейшее совершенствование и развитие бухгалтерского учета поможет инвесторам, кредиторам и прочим физическим лицам лучше понять финансовое состояние организации и увеличить доверие к ним.

В настоящее время в Казахстане решения и соответствующие рекомендации по бухгалтерскому учету принимаются Минфином РК. Минфин РК определяет требования к бухгалтерской отчетности организации и запрещает отчет по формам, им не соответствующим. Но все еще остается множество вопросов бухгалтерского учета и отчетности, решение по которым придется принимать организациям. Это, как правило, выбор между альтернативными вариантами действующих стандартов и между способами применения стандартных методик. Однако излишне детализированные специфические требования к стандартам могут превратить учет в механический набор фактов.

Поэтому разрабатываемые казахстанские стандарты в дальнейшем должны рассматриваться как минимально необходимые. Если бухгалтер с учетом особенностей производства считает, что требованию стандарта невозможно следовать, то необходимо изыскать и предложить оправданные альтернативные действия. Система казахстанского стандартного регулирования бухгалтерского учета в какой-то степени гармонизирована с нормами Комитета по международным стандартам по бухгалтерскому учету.

Утверждаемые МФ РК стандарты, концептуальные основы по бухгалтерскому учету отражают все положительное и рациональное, что содержится в МСФО.

В этой связи было бы более правильно говорить не о реформировании бухгалтерского учета в Казахстане, а о гармоничном использовании тех рациональных новшеств, которые имеются в международных стандартах, и тех принципов, положений и правил из арсенала накопленного в традиционной бухгалтерии.

При анализе применения МСФО в казахстанской системе бухгалтерского учета надо исходить из того, что:

- экономика Казахстана становится органической частью мировой хозяйственной системы;

- появляется возможность использовать уже имеющийся в мире опыт для создания в кратчайшие сроки эффективно работающей системы бухгалтерского учета, обеспечивающей потребности рыночной экономики. По нашему мнению, бухгалтерский учет в Казахстане будет совершенствоваться по следующим основным направлениям;

- законодательное обеспечение и нормативное регулирование перехода с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

- формирование и разработка новых стандартов, содержание которых должно быть максимально гармонизировано с МСФО;

- методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

- кадровое обеспечение (подготовка специалистов по бухгалтерскому учету и повышение их квалификации);

- международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях, взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета, и регулирование соответствующей деятельности);

- пересмотр содержания программ, используемых для обработки учетной информации на ПЭВМ, а также регистров и форм бухгалтерского учета.

В настоящее время предполагается разработать и утвердить пакет положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, включающих основную часть требований международных стандартов.

Успешность перехода Казахстана на МСФО зависит не только от решения вышеуказанных проблем, но и от того, насколько согласуются действующие нормативные правовые акты с принципами, заложенными в МСФО.

За последние годы в Казахстане приняты Закон РК от 24 июня 2002 года о внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О бухгалтерском учете", который теперь называется Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", а также "Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности", утвержденная приказом Министра финансов РК от 29 октября 2002 года - 542 и Стандарт бухгалтерского учета №30 "Представление финансовой отчетности", утвержденный приказом Министра финансов РК от 17 января 2003 года №14, направленные на сближение методологии построения учета на отдельных участках с принципами, заложенными в МСФО.

По своему назначению в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Казахстане эти официальные материалы призваны играть роль, которую выполнят МСФО. 8 отличие от МСФО казахстанские нормативные акты носят не рекомендательный, а обязательный характер для хозяйствующих субъектов. К тому же содержание отдельных стандартов не совпадает по целому ряду важных параметров с аналогами, входящими в состав МСФО. Поэтому не случайно Президент РК в своем ежегодном послании народу Казахстана среди основных задач ставит проблему приведения казахстанской системы учета и отчетности в соответствие с Международными стандартами.

О том, что переход на МСФО согласно казахстанскому закону должен осуществляться через пересмотр казахстанских стандартов бухгалтерского учета, ясно свидетельствуют следующие его положения.

Уполномоченный орган в лице Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Минфина РК:

- разрабатывает и утверждает стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним, принимает нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, не урегулированным международными стандартами финансовой отчетности и не противоречащим им;

- разрабатывает и утверждает Типовые планы счетов бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним (подпункты 1 и 2 пункта 5 статьи 3 Закона).

Лица, уполномоченные вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность, обязаны соблюдать законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандарты бухгалтерского учета и Типовой план счетов бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 7 Закона).

Методы и порядок применения оценок (имеются 6 виду оценки элементов финансовой отчетности) устанавливаются в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета, (пункт 1 статьи 14 Закона).

Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета (статья 15 Закона).

Порядок составления финансовой отчетности устанавливается в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета (последний абзац пункта 2 статьи 16 Закона).

Как видно, во всех приведенных выше выдержках из Закона употребляется выражение «стандарты бухгалтерского учета», тогда как в статье 2-1 применяется термин «международные стандарты финансовой отчетности». Таким образом, под выражением «стандарты бухгалтерского учета» в Законе подразумеваются казахстанские стандарты бухгалтерского учета, а не международные стандарты финансовой отчетности, поскольку в законодательном акте понятие «стандарты бухгалтерского учета» не могло обозначать под ним «международные стандарты финансовой отчетности».

В связи с этим уполномоченному органу предстоит казахстанские стандарты бухгалтерского учета привести в соответствие с требованиями МСФО, внести соответствующие изменения и дополнения в действующие стандарты бухгалтерского учета, разработать новые стандарты бухгалтерского учета.

В целях обеспечения ускоренного перехода на МСФО следовало бы разрешить отдельным организациям вести бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности, непосредственно руководствуясь положениями и требованиями МСФО, не дожидаясь внесения соответствующих изменений в казахстанские стандарты бухгалтерского учета и разработки новых стандартов. Как было указано выше, возможность перехода на МСФО по такому пути не исключается и по Закону. Однако в таких организациях, на наш взгляд, положения и нормы МСФО, которыми они руководствуются непосредственно и которые не содержатся в казахстанских стандартах бухгалтерского учета, должны быть подробно описаны в учетной политике этих организаций с обоснованием необходимости их применения.

В период перехода на МСФО резко возрастает значение учетной политики организации как инструмента, создающего условия для перехода на МСФО и обеспечивающего методологические сопровождение по каждому конкретному аспекту применения МСФО.

В разъяснениях МСФО говорится, что руководство компании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности важной и достоверной информации (Разъяснения МСФО, с. 93).

В казахстанском стандарте бухгалтерского учета - 30 «Представление финансовой отчетности» указывается, что базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.

Организации, наметившие переход на МСФО, разрабатывая свою учетную политику, должны будут принять МСФО в качестве базы для формирования учетной политики, выбрать один из способов, предлагаемых в МСФО, который призван служить основой для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности. Четко представлять, какие положения МСФО применяются и какие требования предъявляются, каковы отличия этих положений и требований от тех, которые содержатся в казахстанских стандартах бухгалтерского учета, если таковые имеются.

В связи с этим весьма актуальным становится проблема усовершенствования системы подготовки кадров бухгалтеров и переподготовки лиц, ранее окончивших учебные заведения по данному профилю, и практиков - бухгалтеров по практическому применению МСФО.

В ходе подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров основной акцент должен быть направлен:

- на углубленное изучение тех концепций, положений и требований МСФО (отдельно по каждому конкретному аспекту ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности), которые имеют отличия от казахстанских стандартов бухгалтерского учета или не находят своего отражения в казахстанских стандартах бухгалтерского учета;

- на рассмотрение альтернативных вариантов и способов отражения операций и событий в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, методики выбора наиболее подходящих для данного субъекта вариантов и способов;

- на рассмотрение порядка ведения бухгалтерского учета, отражения в учете и финансовой отчетности операций и событий с соблюдением положений и требований МСФО, отличающихся от казахстанских стандартов бухгалтерского учета, или не содержащихся в казахстанских стандартах бухгалтерского учета.

Статья 2-1. Международные стандарты финансовой отчетности в Республике Казахстан гласит: «Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в Республике Казахстан от Комитета по международным стандартам финансовой отчетности.

Положение настоящей статьи не распространяется на государственные учреждения».

Как видно, здесь речь идет о составлении финансовой отчетности, А составление финансовой отчетности и ведение бухгалтерского учета - не одно и то же. В Законе указывается, что «бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях предпринимателей и организаций», а «финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций».

Таким образом, из положения статьи 2-1 Закона вытекает, что организации могут вести бухгалтерский учет по казахстанским стандартам бухгалтерского учета, а составление финансовой отчетности должны осуществлять в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Такой путь перехода на МСФО реален, возможен и применим в период до приведения казахстанских стандартов бухгалтерского учета в соответствие с МСФО.

Поскольку речь идет о международных стандартах финансовой отчетности, с одной стороны, и казахстанских стандартах бухгалтерского учета - с другой, нельзя обойти вопрос о том, как сегодня соотносятся между собой эти два свода правил для бухгалтеров.

Совершенствование бухгалтерского учета на основе МСФО порождает необходимость в организациях соединить налоговый и финансовый учет и узаконить как один из возможных вариантов новую модель учета, а именно финансового. В результате будет заметно снижена трудоемкость учета, поскольку вместо двух появится один финансовый учет, который станет источником необходимой информации для налоговых расчетов.

Таким образом, любая казахстанская компания может считать необходимой подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО в следующей последовательности:

- отражение результатов деятельности организаций в более

простой и реалистичной форме;

сравнение финансового положения казахстанских организаций с финансовым положением иностранных компаний;

- совершенствование системы бухгалтерского учета, которое позволит принимать оптимальные решения при создании совместных организаций.

Поскольку учет есть продукт развития экономических и политических систем, сближение правил учета, скорее всего, должно не предшествовать, но следовать за сближением этих систем.

Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

- целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

- оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Данные фактических калькуляций используются для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости и для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники и современных технологических процессов и т.п.

Калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность формирование трансфертных цен имеет, если подразделения предприятия имеют право самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации.

Если продукция (услуги) подразделения полностью потребляется внутри предприятия, величина трансфертной цены чисто учетная и не влияет на финансовое положение предприятия в целом. Следовательно, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Калькуляция играет важную роль для осуществления контроля за качеством и конкурентоспособностью продукции. Калькуляции составляются по видам производимой продукции, работ и услуг, по установленной на предприятии номенклатуре статей затрат (хотя учет затрат может вестись не только по видам продукции, но и по другим объектам учета). Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Калькуляция себестоимости - исчисление себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по данным учета производственных затрат. Производится по окончании отчетного месяца после принятия к учету всех фактически совершенных затрат.

В управленческом учете ежемесячно калькулируются себестоимость общего выпуска и более детализированные показатели себестоимости, например, себестоимость выпусков отдельных видов продукции, себестоимость единицы изделия.

При калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) организации всех форм собственности руководствуются Стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» и методическими рекомендациями к нему, а также МСФО 2 «Запасы». Используемые при калькуляции себестоимости методы оценки материально-производственных запасов, отпущенных в производство, способы распределения накладных расходов и другие элементы учетной политики организации должны применяться без изменения в течение отчетного года. В современной, быстроменяющейся обстановке перехода к рынку руководству предприятия для принятия обоснованных управленческих решений необходимо постоянно проводить анализ деятельности предприятия, для чего нужна исходная информация, получаемая из ряда показателей, одним из которых является себестоимость.

Себестоимость продукции - это затраты на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции включаются:

- затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии (затраты на подготовку и освоение производства; затраты, обусловленные технологией и организацией производства, изобретательством и рационализацией; расходы по обеспечению техники безопасности; расходы, связанные с набором, подготовкой и переподготовкой кадров; налоги; затраты на управление производством и др.):

- расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой; оплатой посреднических услуг, комиссионными сборами и вознаграждениями; расходами на рекламу;

- расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (затраты на геологоразведочные работы, рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду).

Кроме того, в себестоимость продукции (работ, услуг) входят потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован. Эта себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы управляющий имел полную картину об издержках. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (а зависимости от того, какая управленческая задача решается).

Для предприятия важно иметь возможность управлять своими издержками, влиять на себестоимость, т.е. ему необходима достоверная информация о структуре себестоимости. Именно такая информация формируется в системе бухгалтерского управленческого учета.

В зависимости от вида затрат, включаемых в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе традиционно выделялись следующие ее виды:

- цеховая - включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

- производственная - затраты предприятия, связанные с выпуском продукции и включающие цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы;

- полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Продажную стоимость готовой продукции можно рассчитать путем применения следующей формулы:

Прямые затраты на рабочую силу + материалы + накладные расходы = Производственная себестоимость + Расходы на реализацию + Административные расходы = Полная себестоимость + % рентабельности - Продажная (договорная) стоимость.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия.

Существует плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, работ и услуг, которые предприятие калькулирует.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.

Объект учета затрат - это признак, согласно которому производят группировку производственных, расходов для целей управления себестоимостью.

В многоцелевой учетной системе выделяют две группы объектов учета: центры ответственности и единицы продукции. В этом случае номенклатура объектов учета затрат может включать места возникновения затрат, центры ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности, виды или группы однородной продукции.

Остановимся на факторах производственной деятельности. Это виды ресурсов: средства труда, предметы труда, рабочая сила, а также затраты на организацию и обслуживание производства, расходы на управление. Деление затрат по производственным факторам выявляет связи между отдельными элементами, участвующими в производстве, и обеспечивает контроль за правильностью распределения и рациональностью расходования ресурсов.

Информация, сгруппированная по объектам учета затрат, должна отвечать требованиям управления и служить основанием для разделения издержек между незавершенным производством и готовой продукцией и для калькулирования как всего выпуска, так и отдельных продуктов.

Объект калькулирования - это вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительной стоимости.

Обоснованная номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного учета. Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Нередко объект калькулирования называют носителем затрат.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования. Это относится к изготовлению единичных экземпляров, небольших серий, отдельных видов изделий в массовых производствах, выполнению разовых заказов, опытно-экспериментальных и однородных работ. В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы - прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования - готовая продукция, т.е. ткань.