Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетная (фактическая) калькуляция оформляется только после его выполнения. Время ее составления не совпадает со временем представления бухгалтерской отчетности. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, то есть допускают условность оценки выпуска и незавершенного производства.

Для освещения вопроса методики учета себестоимости выделим два направления деятельности предприятия: разработка и изготовление нового оборудования для пищевой промышленности и услуги по сертификации продовольственного оборудования.

Штат бухгалтерско-финансового отдела (отдел №84) насчитывает 8 сотрудников, включая главного бухгалтера. Кроме того, в отделе «Столовая» существует собственная бухгалтерская служба, включающая главного бухгалтера, бухгалтера по приемке ТМЦ (продуктов питания) и кассира, что является весьма целесообразным, так как в столовой ежедневно производится большое количество наличных операций. Данная служба осуществляет первичный учет с представлением в сводную отчетность организации (институт) следующих учетных регистров.

Большинство продуктов питания, приобретаемых для нужд столовой, облагается НДС по ставке 10%, и в соответствии с Инструкцией №39, такие операции учитываются в Книге покупок отдельной записью. В конце каждого рабочего дня происходит сдача наличной выручки столовой в центральную бухгалтерию, но часто производится обратная выдача полученных денежных средств под отчет.

Учет финансовых результатов неразрывно связан с системой учета затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг), (что на Западе является объектом управленческого учета), выделим те элементы методики учетной политики, которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности.

2.2 Синтетический учет затрат на производство

Прежде всего, рассмотрим корреспонденцию счетов, которые предназначены для учета произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих издержек производства или обращения (МСФО).

Группы счетов 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

1. Отражение себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг Дт 7010 Кт 1320-1330,8010,8030

2. Отражение себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг, возвращенных покупателями Дт 1320-1330 Кт 7010

3. Закрытие в конце отчетного периода Дт 5410 Кт 7010

Группы счетов 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

1. Начисление амортизации по нематериальным активам, используемым в процессе реализации Дт 7110 Кт 2740

2. Начисление износа по основным средствам, используемым в процессе реализации продукции, услуг Дт 7110 Кт 2420

3. Стоимость материалов, израсходованных в процессе реализации продукции, услуг Дт 7110 Кт 1310,1350

4. Списание расходов, связанных с выплатами страховых премий страховой организации по договору страхования Дт 7110 Кт 1620,2920

5. Начисление социального налога Дт 7110 Кт 3150

6. Расходы по созданию резерва по гарантийным обязательствам Дт 7110 Кт 3410,4210

7. Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги по реализации и рекламе продукции, услуг Дт 7110 Кт 3320-3330,3310,4110,3390,3540,4170,4430

8. Начисление заработной платы работникам, занятым реализацией продукции, услуг Дт 7110 Кт 3350

9. Расходы по служебным командировкам работников, занятых в процессе реализации готовой продукции Дт 7110 Кт 3390,3540

На организацию учета затрат, на выбор счетов для их учета влияет содержание предпринимательской деятельности организации, ее технологические аспекты и организационная структура.

Через центр затрат проходит только одна единица затрат, то базой для распределения (или «основой для поглощения», в западной терминологии - «allocation base») служит просто количество единиц, проходящих через этот центр. Однако если через центр затрат проходит больше одной единицы затрат, то используя данный метод поглощения можно рассчитать ставку, которая максимально отражает природу фактического возникновения накладных расходов. Например, если центр трудоемкого производства выпускает две единицы затрат A и B, и каждая единица требует соответственно 2 и 4 часов трудозатрат, то накладные расходы, поглощаемые B, должны быть в два раза больше, чем A (в данном случае предполагается, что трудозатраты являются основой для поглощения). Имеет смысл учесть, что если единица затрат требует в два раза больше работы, то на нее должно быть начислено в два раза больше накладных расходов.

На некоторых западных предприятиях предпочитают рассчитывать общую ставку поглощения накладных расходов для всего предприятия, чем делать расчет отдельной ставки для каждого центра затрат. Общая ставка может использоваться лишь в том случае, если один метод поглощения подходит для всех центров затрат на предприятии и где величина ставки поглощения для каждого центра затрат одинакова. На практике оба эти условия встречаются очень редко, и в результате общая ставка поглощения используется нечасто.

«Используемые материалы» могут быть не самой подходящей основой для поглощения накладных расходов отделом упаковки, но это показывает, что в качестве основы не всегда должны выступать затраты труда. Как мы видим, в западной методологии бухгалтерского учета также считается, что критерием в выборе основы для поглощения должен быть метод, максимально отражающий сферу действия накладных расходов.

Далее, после того как ставки поглощения рассчитаны и занесены в документацию по учету затрат предприятия, они используются для определения объема расходов на все соответствующие единицы затрат. Каждый раз, когда единица затрат учитывается в качестве прошедшей через центр затрат, определенная сумма накладных расходов будет поглощена данной единицей, и это будет отражено в учетной документации. Этот метод калькуляции затрат, таким образом, предоставляет самые свежие данные о расходах по всем единицам затрат, проходящим через предприятие.

Исходной позицией является то, что ставка должна быть рассчитана до возникновения затрат и производства товаров, поскольку ставки поглощения накладных расходов используются для корректировки себестоимости изделий по мере их прохождения через предприятие. Следовательно, накладные расходы центра затрат и объем производства, используемые при расчете ставок поглощения накладных расходов, являются оценочными или плановыми данными. В результате этого рассчитанные ставки называются «предопределенными» ставками поглощения накладных расходов. Поэтому накладные расходы, фактически возникшие в течение какого-либо периода, отличаются от суммы накладных расходов, поглощенных единицами затрат, произведенными за тот же период времени. Эта разница, называемая в западных источниках «недостаточным или избыточным поглощением накладных расходов», может быть вызвана двумя факторами:

разницей между фактическими и плановыми накладными расходами;

разницей между фактическим и плановым уровнем производства.

Необходимо помнить о том, что накладные расходы поглощаются только по мере того, как изделия фактически проходят через центр затрат (например, по мере их производства). Таким образом, после выпуска каждой единицы затрат 4 у.е. автоматически включаются в калькуляционную ведомость этой единицы продукции.

И еще один немаловажный аспект проблемы распределения косвенных расходов. Согласно п. 2.10 «Инструкции по налогу на прибыль», в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности. Далее говорится о распределении накладных расходов: «Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки».

Поэтому, если предприятие занимается несколькими видами деятельности, то разумно распределять косвенные расходы по этим видам пропорционально обороту по реализации.

В любом случае, порядок распределения косвенных расходов должен быть закреплен внутренней регламентацией и отражен в Учетной политике.

Расчет фактической себестоимости товарной (готовой) продукции.

Для расчета фактической производственной себестоимости готовой продукции необходимо знать стоимость незавершенного производства на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.

Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство рассчитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. В индивидуальном производстве незавершенное производство рассчитывается по фактически произведенным затратам.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) (Сгп) рассчитывается следующим образом:

Сгп = Снпн + Зф - Ов - Обр. - Снпк,

Где Снпн, Снпк -- стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода;

Зф -- фактические затраты на производство продукции за отчетный период;

Ов -- возвратные отходы;

Обр -- фактическая стоимость окончательного брака, (по внутреннему окончательному браку -- цеховая, а по внешнему -- производственная себестоимость).

Себестоимость единицы продукции (Сед) исчисляется так:

Сед = Сгп / Кгп,

Где Кгп -- количество выпущенной готовой продукции, ед. изм.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) списывается со счета «Основные средства» в зависимости от принятого в учетной политике предприятия варианта учета.

В последнем случае производственные запасы подлежат оценке в бухгалтерском балансе по нормативной производственной себестоимости.

При этом к основным производственным калькуляционным счетам открыты следующие аналитические счета первого порядка:

Зарплата основная

Зарплата дополнительная

Соцстрах

Накладные расходы

Материалы

Спецоборудование

Командировочные расходы

Сторонники

Прочие

Подраздел 82 «Общие и административные расходы» включает счет «Общие и административные расходы», на котором отражаются операции по учету управленческих и хозяйственных расходов, не связанных с производственным процессом. В частности, на данном счете отражаются следующие расходы:

- по заработной плате, премиям, пособиям и другим выплатам, выплаты должностным лицам;

- на коммунальные услуги по содержанию помещений административного назначения;

- начисленные суммы резерва по сомнительным требованиям;

- начисленные суммы штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате;

- расходы по социальному налогу;

- расходы по созданию резерв по исполнению обязательств, рассматриваемых как условные;

- расходы по сверхнормативным потерям товарно-материальных запасов;

- расходы по созданию резерва по текущему ремонту основных средств;

- и другие аналогичные по назначению.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету общих и административных расходов приведена ниже:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начисление амортизации по нематериальным активам общехозяйственного назначения	821	111-116
2	Начисление износа по основынм средствам управленческого и хозяйственного назначения	821	131-134
3	Стоимость товарно-материальных запасов, использованных в общих и административных целях	821	201-206,208,221-223
4	Расходы, связанные со списанием непоправимого брака	821	221-223
5	Создание резерва по сомнительным требованиям	821	311
6	Расходы будущих периодов, признаваемые в отчетном периоде	821	341-343
7	Начисление социального налога	821	635
8	Начисление земельного налога, налога на имущество и транспортные средства и других обязательных платежей в бюджет	821	636-639
9	Расходы по созданию резерва по исполнению обязательств, рассматриваемые как условные	821	652
10	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, а также услуги вспомогательных производств для общехозяйственных нужд	821	671,687,920
11	Начисление заработной платы, премий, материальной помощи разового характера и отпусков работникам администартаивного персонала	821	681
12	Начисление выплат должностным лицам	821	682
13	Начисление резерва на оплату отпусков работникам административного персонала	821	685
14	Расходы по служебным командировкам административно-управленческого персонала	821	333,687
15	Расходы по текущей аренде основных средств, используемых в общих и административных целях	821	342,687
16	Штрафы, пени и неустойки, подлежащие уплате	821	641-643,671,687

Заказ означает производство опытных образцов оборудования, каждый из которых включает в себя несколько единиц комплектующих. На каждую единицу изготовляемого на заводе оборудования планово-экономическим отделом составляется плановая калькуляция.

Согласно технической документации определяется состав комплектующих (сборочных единиц), необходимых для изготовления данного образца. Затем составляется календарный план изготовления установки по состоянию на определенную дату, которая подписывается директором опытного производства и начальником соответствующего отдела. Как видно из этого плана, сушильная установка включает в себя 20 сборочных единиц. План опытного производства на отчетный период включает в себя сборочные единицы, предусмотренные календарными планами по разным изготавливаемым объектам. Следующим этапом является составление калькуляций на производство отдельных наименований сборочных единиц по форме № 15. В себестоимость данной единицы оборудования включаются следующие статьи:

· Материалы и покупные изделия.

· Основная производственная заработная плата.

· Дополнительная зарплата.

· Начисления на зарплату.

· Общезаводские расходы.

· Итого: заводская себестоимость

· Накопления.

Итого: отпускная цена.

Калькуляция подписывается директором завода и начальником планово-диспетчерского отдела ОП.

Рассмотрим, как составляются плановые суммы по каждому экономическому элементу.

Для определения затрат на материалы и покупные изделия составляется ведомость покупных изделий, необходимых для производства данного приемного бака с указанием:

госстандартов или технических условий (ГОСТ и ТУ), которым они должны соответствовать;

требуемого количества;

цены;

примечаний (реквизитов поставщика).

Составляется также список норм расхода материалов с указанием наименования, профиля, физических данных (вес, длина и т.п.) и цены. Сумма итоговых показателей по этим двум сметам и является плановой по статье «Материалы и покупные изделия». Нужно отметить, что поиск поставщиков необходимых изделий производится отделом снабжения, но, зачастую, это постоянные контрагенты.

Для того чтобы определить размер расходов на заработную плату производственных рабочих используются сводка трудозатрат и часовые тарифные ставки для рабочих ОП.

Часовые тарифные ставки устанавливаются на весь отчетный год и утверждаются директором ОП. Данные ставки подразделяются на 8 разрядов и составляются в разрезе повременной и сдельной оплаты труда работников, а также в зависимости от условий труда (нормальных или вредных).

Сводка трудозатрат составляется инженером-нормировщиком и утверждается главным инженером завода. В ней указывается норма времени затрачиваемого труда рабочих разных профессий на изготовление данной единицы оборудования (как мы помним, это приемный бак). Затем общая сумма трудозатрат (в часах) умножается на определенную ранее ставку и рассчитывается основная заработная плата.

Дополнительная заработная плата рассчитывается исходя из ставки 11% от основной производственной зарплаты.

Начисления на заработную плату составляют 39,5% от общей суммы заработной платы.

Общезаводские расходы, включаемые в состав накладных расходов, закладываются в плановую себестоимость в размере 165% от основной зарплаты производственных рабочих. Данное соотношение в числе других устанавливается приказом «Об экономических показателях ТОО «УМЕЛЕЦ» в отчетном квартале», утверждаемым начальником планово-экономического отдела и главным бухгалтером.

Таким образом, рассчитывается плановая заводская себестоимость изготавливаемой сборочной единицы. Для определения отпускной цены к себестоимости прибавляются накопления в размере до 10% от заводской себестоимости.

В течение отчетного периода на основе соответствующей первичной документации ведется учет:

списания материалов на определенные заказы (документ: требование, в котором указывается шифр заказа);

начислений заработной платы и отчислений от неё (мемориальный ордер, составляемый на основе рабочих табелей при расчете повременной оплаты труда и нарядов - при сдельно-премиальной);

списания подотчетных сумм (авансовые отчеты);

услуг сторонних организаций (акт о выполнении);

и т.д.

В конце отчетного периода происходит списание накладных расходов на базе распределения прямой заработной платы производственных рабочих (обычно плановый показатель размера накладных расходов закладывается на уровне 165% от ОЗП).

Основные проводки по дебету счета 90 “Основное производство» представлены ниже.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счета
		Дебет	Кредит
1	Обобщение затрат основного производства	900	901-904
2	Списание фактической себестоимости полуфабрикатов собственного производства, переданных для дальнейшей переработки	900	910
3	Перенос в начале отчетного периода стоимости незавершенного производства для калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)	900	211
4	Отнесение в конце отчетного периода на незавершенное производство затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг)	211	900
5	Списание фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг)	221,801	900
6	Использование готовой продукции в общих и административных целях	821	900
7	Использование материалов на нужды основного производства	901	201-206,208,671,920
8	Расходы на оплату труда производственных рабочих	902	681
9	Начисление резерва на оплату отпусков рабочих основного производства	902	635
10	Отчисление от оплаты труда производственных рабочих по социальному налогу	903	635
11	Списание накладных расходов, относящихся к основному производству	904	930

2.3 Анализ структуры затрат

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), Как правило наибольший удельный вес в себестоимости занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (УД_i). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и средней цены материалов (Ц_i). Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки. Для этого необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции.

- по плану;

- по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре;

- по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре;

- фактический по плановым ценам.

Если анализируется себестоимость единица продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели методом цепной подстановки:

УМЗ_i = УР_i *Ц_i

Рассмотрим расход сырья и материалов на единицу продукции.

Этот показатель зависит, в первую очередь, от качества, замены материала одного вида другим, изменяя рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и другими возможными вариантами. Сперва необходимо узнать изменение удельного веса материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i - го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора.

Далее рассмотрим анализ прямых трудовых затрат.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел. - ч.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации и т.д.

Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если, например, доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации им специализации.

Далее рассмотрим анализ затрат на одну единицу товарной продукции.

Основной выгодой применения этого показателя служит его универсальность, возможность применения во многих отраслях деятельности, и в то же время показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции Затраты на одну единицу товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую стоимость затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшатся за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Рассматривая структуру затрат по экономическим элементам ТОО «УМЕЛЕЦ», можно увидеть, что подавляющую долю в ней занимают так называемые «прочие затраты».

Это говорит о том, что в составе издержек производства большую долю занимают накладные расходы (по рассмотренным двум направлениям деятельности эта доля составляет около 75%), что объясняется спецификой деятельности организации.

В числе услуг сторонних организаций основную долю занимают оплата коммунальных услуг (потребление электроэнергии, воды, отопления, телефонной связи и т.д.). Наметившаяся тенденция экономической реформы в части энергетических компаний (создание специального государственного ведомства), поощрение энергокомпаний в безакцептном списании средств со счетов потребителей говорит о том, что в ближайшем будущем можно говорить об увеличении данных косвенных расходов.

Расходы по содержанию машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию. Амортизация основных средств не зависит от объема производства и является условно - постоянными затратами. Общая сумма зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией, что касается норм амортизации, то они изменяются, довольно, редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

ДНА = У (ДУД_i *На_i).

Удельная Амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Таблица 3 Рекомендации снижения общезаводских расходов

Статья расходов	Фактор изменения
Зарплата работников аппарата и управления	Одним из возможных факторов снижения служат: изменение численности персонала или изменение средней зарплаты (окладов, премий, доплат)
Содержание основных фондов: -Амортизация -Освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости фондов и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и отведенных норм на содержание
Расхода по командировкам	Изменение количества командировок, средней продолжительности, установленных норм средней стоимости одного дня командировки.
Расходы на содержание сторожевой охраны	Изменение численности работающих, их оплаты
Оплата простоев	Изменение количества человек-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя
Потери от порчи и недостачи материалов оборудования	Изменение количества материалов и их стоимости
Налоги и отчисления о заработной платы	Изменение сумм начисления зарплаты и процентных ставок обложения по каждому виду
Расходы на охрану труда	Изменение объемов намеченных мероприятий и их стоимости

2.4 Анализ формирования себестоимости продукции

Нужно отметить, что подавляющая часть долгов по оплате коммунальных услуг возмещается за счет арендаторов.

Косвенные расходы в соответствии с тем, что на исследуемом предприятии готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по полной себестоимости, распределяются в определенных долях по всем видам деятельности. При этом в качестве единой базы распределения косвенных расходов принята основная заработная плата производственных рабочих. Возникает вопрос о правильности включения косвенных расходов в себестоимость продукции по различного рода видам деятельности предприятия.

Согласно Инструкции по налогу на прибыль, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Сравним доли в реализационном обороте по разным видам деятельности и соответствующие коэффициенты распределения косвенных расходов, по которым были произведены начисления на статьи затрат в первом квартале.

Коэффициенты распределения косвенных затрат на объекты калькулирования и доли в обороте по различным видам деятельности отличаются, особенно сильно в части услуг по регистрации оборудования и выполнения хозяйственных договоров по испытаниям и сертификации оборудования.

Поэтому, так как исследуемое предприятие занимается несколькими видами деятельности, то разумно распределять косвенные расходы по этим видам пропорционально обороту по реализации. Данный порядок распределения должен быть отражен в Учетной политике.

Далее косвенные расходы могут распределяться внутри центров затрат по носителям затрат в соответствии с принятой методикой.

Таким образом, для учета издержек по данному виду деятельности можно рекомендовать использовать метод «директ-костинг».

Почему это является целесообразным? Как правило, отношение фактических косвенных расходов, собранных в конце отчетного месяца, к основной производственной зарплате рабочих расходится с плановым показателем. Следовательно, предполагаемая прибыль по данным хозяйственным договорам может резко сократиться из-за возросшей доли косвенных расходов, включаемых в полную себестоимость. И тогда фактическая производственная цена оказываемых услуг может превысить плановую, которая была запротоколирована в ходе подписания договора. Рассмотрим анализ себестоимости опытного производства.

Оценка незавершенного производства и себестоимости продукции здесь также производится в сумме фактических произведенных издержек, включающих часть косвенных издержек.

Ясно, что в составе производственных издержек данного центра затрат так же, как и в любом другом производстве отрасли машиностроения, подразумеваются расходы на освещение, отопление, потребление воды и электроэнергии.

Поэтому включение косвенных издержек в себестоимость оправдано, и здесь речь может вестись в другом.

Следуя экономической целесообразности, в себестоимость продукции завода необходимо включать косвенные расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью данного подразделения. В качестве таких издержек могут быть:

Зарплата администрации завода;

Соцстрах на зарплату администрации завода;

Содержание и ремонт зданий и сооружений;

Потребленная опытным производством вода, тепло, электроэнергия;

Зарплата рабочих обслуживающих оборудование;

Соцстрах на зарплату рабочих, обслуживающих оборудование;

Амортизация производственного оборудования.

Для этого необходимо разделить учёт косвенных издержек по этим направлениям.

3. Рекомендации по улучшению себестоимости продукции ТОО «Умелец»

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов.

Объектами анализа себестоимости продукции выступают следующие показатели: себестоимость производство продукция учет

1. полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

2. затраты на единицу продукции;

3. себестоимость отдельных изделий;

4. отдельные статьи затрат;

Анализ калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических затрат и последующем изучении отклонений и их причин в первую очередь по тем статьям, которые занимают наиболее высокий удельный вес в структуре себестоимости.

Общая сумма затрат на производство продукции может изменяться из-за:

объема производства продукции и ее структуры;

уровня переменных затрат на единицу продукции;

суммы постоянных расходов.

Изучив экономическое, финансовое положение ТОО «УМЕЛЕЦ»

можно сделать выводы:

1. Анализ динамики оборотов за 3 года показал, что имущество предприятия стабильно увеличивается.

2. Изношенное оборудование постепенно обновляется и коэффициент обновления (Кобн) вырос на 9 пунктов за 3 года.

3. Коэффициент накопления запасов то повышался, то снижался, но тем не менее его значение еще очень велико. Оптимальное значение данного коэффициента должно быть не больше 1.

4. Дебиторская задолженность в течение 3 лет стабильно увеличивается к концу года, что свидетельствует о росте невостребованных сумм.

5. Анализ финансовой устойчивости выявил, что ТОО «УМЕЛЕЦ» находилось в абсолютно устойчивом состоянии.

6. Ликвидность баланса за все 3 года так и не стала абсолютной.

7. Коэффициенты ликвидности (Коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент ликвидности и коэффициент покрытия) в разрезе трех лет незначительно отклонялись от границ своих пороговых показателей.

Себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора.

Как видно из таблиц, перерасход произошел по всем элементам, но в большей степени по материальным затратам. Увеличилась сумма переменных расходов, и уменьшилась сумма постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: доля материальных затрат увеличилась, зато доли заработной платы и амортизации уменьшились.

Анализ отчетных (фактических) калькуляций осуществляют по отдельным видам, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым, и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Данные таблицы показывают, что материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду продукции возросли в основном за счет роста цен на ресурсы.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Для снижения себестоимости продукции, увеличения прибыли, повышения эффективности производства необходимо, чтобы рост производительности труда опережал рост заработной платы.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие расходы.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет полного использования производственной мощности предприятия;

2) сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов и т.д.

Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции и увеличения прибыли является выбор и замена оборудования. Минимизации затрат и увеличению прибыли содействует оптимизация выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов и т. д.

Важным резервом снижения себестоимости продукции является более полное использование производственной мощности предприятия.

В связи с потерей рынков сбыта портфель заказов предприятия уменьшился до 30 000 изделий. Постоянные и переменные затраты в сопоставимых ценах остались на том же уровне. Чтобы избежать убытков, предприятие будет искать выход из сложившейся ситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько иной технологии и соответственно дополнительных постоянных затрат, то менеджеры предприятия могут принять такой заказ даже по ценам ниже критического уровня. Это доказывает, что даже на таких не выгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически выгодно. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счёт наращивания объёмов производства и вместо убытка получить прибыль.

Заключение

Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т. д. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

Одна из серьезных проблем руководителя предприятия сегодня - невозможность принятия управленческих решений на основании бухгалтерской информации, методы классификации учета затрат, в рамках которых формируется информационная база для менеджеров казахстанских фирм, не позволяют правильно и полноценно ее использовать для анализа и прогнозирования. Поэтому для финансово-экономического управления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в наших условиях.

Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов управления себестоимостью в рыночных условиях является управление через центры затрат. Эта форма управления стоимостью в различных вариантах применяется практически всеми крупными и средними компаниями.

Причем себестоимость может включать затраты как прямые, так и косвенные расходы. Она может калькулироваться на основе только произведенных расходов, связанных с изготовлением данного вида продукции. Все же другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, либо включаются в калькуляцию, либо нет, то есть возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

Таким образом, для реализации задач оптимального финансового управления предприятием целесообразно выделять центры формирования затрат с делением затрат на условно-постоянные (косвенные) и переменные (прямые).

В дополнение к бухгалтерскому учету, который главным образом удовлетворяет нужды внешних органов и органов общегосударственной статистики и данные которого используются на уровне управления народным хозяйством в целом, на предприятиях должна быть создана эффективная система интегрированного внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. В результате появится качественно новый вид учета - производственный учет, который в основном на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов.

Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении управленческого (производственного) учета и путей его организации на предприятиях.

Список использованной литературы

1. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. - А.:Бухгалтерский учет, 2002;

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика 2004;

3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. -М.: Аудит, 2001;

4. Закон «о бухгалтерском учете»;

5. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций;

6. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, «О формах бухгалтерской отчетности организаций;

7. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. Финансы и статистика - М.:, 2005;

8. Мырзагалиев А. И. Пробле6мы измерения, оценки и планирования повышения эффективности производства. - Алматы,2000 г;

9. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции Аналитика-Пресс - М.: 2003;

10. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг, Аналитика-Пресс - М.: 1999;

11. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан;

12. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли;

13. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли;

14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»;

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;

16. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва - Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2000;

17. Приказа Минфина РК "О квартальной бухгалтерской отчетности».

18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.4-е издание - Минск: 2001;

19. Типовые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости на предприятии, «Заочная школа бухгалтера», №4,2005.

20. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. Финансы и статистика - М.:, 2003;

21. Мырзагалиев А. И. Пробле6мы измерения, оценки и планирования повышения эффективности производства. - Алматы,2002 г;

22. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции Аналитика-Пресс - М.: 2005;

23. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг, Аналитика-Пресс - М.: 2003;

24. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. - А.:Бухгалтерский учет, 2005;

25. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика 2002;

Размещено на Allbest.ru