Порядок бухгалтерского учета наличия и движения основных средств

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств на предприятии создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.

Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и тому подобное. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта.

Основные средства передаются другим предприятиям безвозмездно по распоряжению вышестоящей организации по первоначальной стоимости с одновременной передачей сумм начисленного износа на полное восстановление. Передачу оформляют актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

На основании акта осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карт.

2.6 Налоговые аспекты учета основных средств

В соответствии со статьей 105 Налогового кодекса фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в целях налогообложения в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса.

При этом в соответствии с параграфом 6 МСФО 16 основные средства представляют собой материальные активы, которые:

а) используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей;

б) предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Согласно пункту 1 статьи 106 Налогового кодекса, в первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты в соответствии со статьями 92-103 Налогового кодекса.

На основании вышеизложенного, в первоначальную стоимость основных средств подлежат включению все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю, и т. д.), затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита).

Согласно пункту 3 статьи 106 Налогового кодекса, в случае определения первоначальной стоимости объекта строительства вознаграждение за кредиты (займы), полученные на строительство и выплачиваемые (подлежащие уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства.

Таким образом, на увеличение первоначальной стоимости объекта строительства относится вознаграждение по привлеченному на такое строительство кредиту, выплачиваемое в период строительства. Согласно разъяснениям Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 1 мая 2007 года № НК-УМ-1-17/4810, прочие суммы вознаграждения по кредиту, привлеченному на строительство, но выплачиваемому не в период строительства (как до, так и после строительства), подлежат отнесению на вычеты в соответствии со статьей 94 Налогового кодекса.

Затраты по приведению в рабочее состояние приобретенных основных средств, производимые до момента ввода их в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость основных средств и, соответственно, учитываются в стоимостном балансе соответствую щей группы (подгруппы).

Таким образом, в целях налогообложения основные средства признаются по первоначальной стоимости, включающей в том числе затраты по их приобретению.

При приобретении по договору финансового лизинга в соответствии с пунктом 1 статьи 106 и пунктом 1 статьи 108 Налогового кодекса в первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты в соответствии со статьями 92-103 Налогового кодекса.

Курсовая разница, возникающая при пересчете кредиторской задолженности в валюте, не отражается на изменении первоначальной стоимости приобретенного основного средства, определенной в целях налогообложения.

Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенной в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса, включается в совокупный годовой доход налогоплательщика, а превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы, определенной согласно статье 102 Налогового кодекса, при определении налогооблагаемого дохода подлежит отнесению на вычеты.

При внесении основных средств участниками, учредителями в качестве их вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью данных средств является, согласно пункту 2 статьи 106 Налогового кодекса, стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

Статьей 59 Гражданского кодекса Республики Казахстан предусмотрено, что вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, то ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

При получении основных средств в результате реорганизации юридического лица первоначальная стоимость определяется по данным передаточного акта.

В соответствии с пунктом 5 статьи 46 Гражданского кодекса Республики Казахстан при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Передаточный акт утверждается собственником имущества юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридического лица, и представляется вместе с учредительными документами для регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема-передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости.

Переоценка основных средств производится во избежание существенного отличия балансовой стоимости от справедливой стоимости. Организация в своей учетной политике должна отразить выбор учета основных средств либо по модели первоначальной стоимости, либо по модели переоценки.

При выборе модели переоценки объект основных средств, справедливая стоимость которого поддается достоверной оценке, будучи признанным в качестве актива, подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения.

Вместе с тем в соответствии с положениями Налогового кодекса суммы дооценки основных средств, полученные в бухгалтерском учете, в целях налогообложения не учитываются.

Таким образом, прирост стоимости, полученный в бухгалтерском учете в связи с дооценкой основных средств, не влияет на размер стоимостного баланса соответствующих групп (подгрупп).

Основные средства, подлежащие амортизации, распределяются по группам в соответствии со статьей 110 Налогового кодекса.

Поступившие фиксированные активы (основные средства и нематериальные активы) учитываются в следующем порядке:

по I группе - образуют стоимостный баланс соответствующей подгруппы;

по II, III и IV группам - включаются в стоимостный баланс группы.

Выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс соответствующих подгрупп (по I группе) или стоимостный баланс II, III и IV групп:

при реализации, передаче в финансовый лизинг - на стоимость реализации;

при передаче в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 106 Налогового кодекса;

при изъятии имущества учредителем, участником - по стоимости, определенной участниками сделки;

при безвозмездной передаче - по балансовой стоимости;

при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

в иных случаях - по остаточной стоимости, определенной в налоговых целях (по I группе).

Руководствуясь положением статьи 109 Налогового кодекса, если фиксированные активы не были застрахованы, но по какой-либо из указанных причин выбыли, то они должны далее числиться в составе фиксированных активов и на них должна начисляться амортизация, сумма которой относится на вычет. Однако это противоречит статье 105 Налогового кодекса, где сказано, что фиксированные активы - это основные средства, учитываемые в бухгалтерском балансе. Следовательно, если основные средства выбывают по причине порчи, утраты, потери, то они должны списываться с баланса по правилам бухгалтерского учета и, соответственно, исключаться из состава фиксированных активов.

Но и в проекте нового Налогового кодекса пунктом 7 статьи 119 предусмотрено, что при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, неиспользовании фиксированных активов в течение налогового периода в деятельности, направленной на получение дохода, при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.

В стоимостные балансы групп (подгрупп) не включаются неамортизируемые фиксированные активы.

Статья 107 Налогового кодекса содержит перечень фиксированных активов, не подлежащих амортизации:

земля;

музейные ценности;

памятники архитектуры и искусства;

автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;

незавершенное капитальное строительство;

объекты, относящиеся к фильмофонду;

государственные эталоны единиц величин Республики Казахстан;

основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесению (отнесена) на вычеты в соответствии со статьями 138-140 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 138 Налогового кодекса инвестиционные налоговые преференции - это предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков, осуществляющих инвестиции в фиксированные активы с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, освобождение таких плательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, приобретенным и используемым для реализации инвестиционного проекта.

Подпунктом 5 пункта 4 постановления Правительства Республики Казахстан от 13 декабря 2002 года № 1313 "Об утверждении Правил прохождения разрешительных процедур на строительство новых и изменение существующих объектов" определено, что реконструкция есть изменение отдельных помещений, иных частей здания или здания в целом, как правило, связанное с необходимостью обновления и модернизации изменяемого объекта. Таким образом, реконструкция объектов предусматривает их обновление и модернизацию, что дает право на дополнительные вычеты в соответствии со статьей 138 Налогового кодекса.

Законом Республики Казахстан от 8 января 2003 года "Об инвестициях" предусмотрено предоставление инвестиционных преференций юридическим лицам Республики Казахстан, осуществляющим реализацию инвестиционного проекта.

Порядок предоставления инвестиционных налоговых преференций регулируется статьями 138-140 Налогового кодекса.

Стоимость фиксированных активов, вводимых в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, а также фактические расходы на реконструкцию объектов, проводимую в рамках инвестиционного проекта, учитываются отдельно и относятся на вычеты налогоплательщиком равными долями в течение срока действия преференций. Соответственно, стоимость указанных основных средств не подлежит включению в стоимостный баланс группы (подгруппы), а расходы на реконструкцию объектов не увеличивают соответствующий стоимостный баланс группы. По ним ведется раздельный учет.

Согласно пункту 5 статьи 106 Налогового кодекса, стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной статьей 110 Налогового кодекса, к стоимостному балансу подгруппы (по I группе), группы на конец налогового периода и отражаются, согласно Правилам составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденным приказом министра финансов Республики Казахстан от 19 декабря 2007 года № 468, в форме 100.16 - амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам.

Таким образом, вычеты в виде амортизационных отчислений определяются по II, III, IV группам по норме, определенной налогоплательщиком самостоятельно, но не выше предельной (ст. 110 Налогового кодекса) к стоимостному балансу группы, по I группе к стоимостному балансу подгруппы.

Пример

Компания имеет стоимостный баланс группы II на начало года 1 000 000 тенге, которая включает один легковой автомобиль и один грузовой автомобиль. В течение года, к примеру 8 сентября 2008 года, реализован легковой автомобиль за 400 000 тенге, 15 декабря 2008 года приобретено оборудование за 800 000 тенге. Норма амортизации компанией определена в размере 20% (предельная - 25%).

Стоимостный баланс подгруппы группы II на конец налогового периода определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 108 Налогового кодекса как:

стоимостный баланс группы на начало налогового периода - 1 000 000 тенге плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы - 800 000 тенге минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы - 400 000 тенге.

1 000 000 + 800 000 - 400 000 = 1 400 000 тенге.

Сумма амортизации за 2008 год по II группе составит:

1 400 000 х 20% = 280 000 тенге.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 Налогового кодекса по фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы по первоначальной стоимости за минусом амортизации.

Таким образом, в случае применения двойной нормы амортизации основные средства не включаются в стоимостный баланс группы и отражаются в отдельном приложении (форма 100.17 - амортизационные отчисления по фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию) к Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Данная форма представляется в последующие три налоговых периода для подтверждения использования фиксированных активов в целях получения совокупного годового до хода в течение трех лет.

Кроме амортизации вычету подлежат расходы на ремонт основных средств. В соответствии с пунктом 1 статьи 113 Налогового кодекса вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт следующих основных средств:

входящих в данную группу;

учитываемых в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета, при условии их использования для получения совокупного годового дохода.

При этом сумма фактических расходов на ремонт основных средств делится на:

1. относимые на вычеты (в размере 100%) в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса расходы, связанные с заменой деталей (частей) основных средств, замена которых производится в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, которые не увеличивают нормативного срока службы и не повышают производственной мощности основных средств;

2. относимые на вычеты по каждой группе (в том числе и по первой группе) в пределах, установленных пунктом 2 статьи 113 Налогового кодекса, от стоимостного баланса группы на конец налогового периода.

Согласно разъяснениям, данным в письме Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 20 февраля 2007 года № НК-УМ-1-17/1585, к технической документации относятся: стандарты, конструкторская документация, технический паспорт, инструкции по уходу, правила и строительные нормы по использованию и ремонту, а также правила, принципы, описания и другие документы, устанавливающие порядок и требования по использованию объектов технического регулирования.

При этом, согласно пункту 2 постановления Верховного Совета Республики Казахстан от 16 декабря 1991 года № 100 8-XII "О порядке введения в действие конституционного закона Республики Казахстан "О государственной независимости Республики Казахстан", впредь до принятия соответствующих законодательных и иных нормативных актов Республики Казахстан на ее территории могут применяться нормы законодательства Союза Советских Социалистических Республик и признанные СССР нормы международного права, поскольку они не противоречат Закону Республики Казахстан "О государственной независимости Республики Казахстан", иным законодательным и нормативным актам Республики Казахстан.

Таким образом, расходы на ремонт, связанные с заменой деталей (частей) основных средств, производимой в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства, относятся на вычеты в соответствии с нормами статьи 92 Налогового кодекса только в случае, если они предусмотрены в технической документации к основному средству и соответствуют вышеуказанным условиям.

При этом расходы на материалы, используемые для проведения технического обслуживания основных средств, не являются расходами на ремонт и подлежат отнесению на вычеты в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса.

Прочие расходы на ремонт относятся на вычеты в пределах, определенных пунктом 2 статьи 113 Налогового кодекса (норматив).

В соответствии с подпунктами 11,12,13 пункта 204 Правил составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденных приказом министра финансов Республики Казахстан от 19 декабря 2007 года № 468, в дополнительных формах к строкам 100.16.001, 100.16.002 формы 100.16 "Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам" указываются суммы фактических расходов на ремонт основных средств, относимые на вычеты в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса, а также подлежащие отнесению на вычеты в пределах норм, установленных пунктом 2 статьи 113 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2-1 статьи ИЗ Налогового кодекса сумма, превышающая предел по расходам на ремонт, указанный в пункте 2 статьи ИЗ Налогового кодекса, по I группе учитывается в следующем порядке:

если на конец налогового периода основное средство, входящее в состав стоимостного баланса подгруппы, фактически выбыло - уменьшается соответствующий размер дохода от прироста стоимости или дохода от превышения стоимости выбывшего фиксированного актива над стоимостным балансом подгруппы пропорционально фактическим расходам и (или) не увеличивает соответствующего стоимостного баланса подгруппы;

в иных случаях в соответствии с подпунктом 1 пункта 2-1 статьи 113 Налогового кодекса сумма, превышающая предел по расходам на ремонт, увеличивает соответствующий стоимостный баланс подгруппы (по I группе), группы (по II, III, IV группам) пропорционально фактическим расходам.

Пример: Компания имеет на начало налогового периода 4 здания со стоимостными балансами подгрупп 10, 20, 30, 70 млн тенге. В течение года произведен ремонт зданий № 1, № 3, № 4. Здание № 3 в течение года реализовано по цене 40 млн тенге.

Таблица 6. Данные для решения примера, млн тенге

Содержание	Стоимостный баланс подгрупп	Стоимостный баланс группы
	здание № 1	здание № 2	здание № 3	здание № 4
На начало налогового периода	10	20	30	70	130
На конец налогового периода	10	20	0	70	100
Фактические расходы на ремонт	3		7	15	25
Норма по расходам на ремонт					15 (100x15%)
Превышение расходов на ремонт	1,2		2,8	6,0	10,0 (25-15)

Превышение расходов на ремонт распределится по подгруппам:

10 х 3 = 1,2 млн тенге;

10 х 7 = 2,8 млн тенге;

10 х 15 = 6 млн тенге.

В соответствии с пунктом 3 статьи 82 Налогового кодекса при реализации здания, используемого в предпринимательской деятельности, прирост стоимости, подлежащий включению в совокупный годовой доход, определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете. При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 2-1 статьи 113 Налогового кодекса сумма, превышающая предел при выбытии основного средства, входящего в состав стоимостного баланса подгруппы, уменьшает соответствующий размер дохода от прироста стоимости пропорционально фактическим расходам и (или) не увеличивает соответствующего стоимостного баланса подгруппы.

При реализации здания № 3 за 40 млн тенге в совокупный годовой доход подлежит включению 7,2 млн тенге:

(40 - 30) - 2,8 = 7,2 млн тенге.

В соответствии с пунктом 40 Правил составления Декларации по корпоративному подоходному налогу в графе Е дополнительной формы к строке 100.02.001 формы 100.02 "Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации" указывается сумма расходов на ремонт, на которую уменьшается доход от прироста стоимости зданий, сооружений (в приведенном примере - сумма 2,8 млн тенге). Данная сумма не должна превышать сумму дохода от прироста стоимости указанных активов, которая определяется как разница сумм граф D и С (D - С), и переносится из соответствующей строки графы N дополнительной формы в строку 100.16.001 формы 100.16 "Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам".

При этом при отсутствии стоимостного баланса группы вычеты по расходам на ремонт фиксированных активов, ранее отнесенных на вычеты, не производятся.

Пример

Компания имеет в IV группе фиксированные активы на сумму 320 000 тенге и принимает решение об отнесении на вычеты величину стоимостного баланса группы полностью. При этом стоимостный баланс группы становится равным нулю, и в случае ремонта данных фиксированных активов в году, следующем за годом, в котором стоимостный баланс группы был отнесен на вычеты, вычет по расходам на ремонт не производится (норматив по расходам на ремонт равен нулю).

В соответствии с подпунктом 15 пункта 204 Правил составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) стоимостный баланс подгруппы (группы), величина которого на конец отчетного налогового периода составляет сумму, меньшую чем 300 месячных расчетных показателей, найдет отражение в графе О дополнительныхформ к строкам 100.16.001, 100.16.002 формы 100.16 "Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам".

Согласно пункту 1 статьи 111 Налогового кодекса, после выбытия всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода подлежит вычету.

Пример: Стоимостный баланс II группы составляет 1 млн тенге, включает грузовой автомобиль, который реализуется по цене 800 000 тенге.

В соответствии с пунктом 2 статьи 109 Налогового кодекса выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс соответствующих подгрупп (по I группе) или стоимостный баланс II, III и IV групп: при реализации - на стоимость реализации.

Таким образом, при выбытии всех фиксированных активов, находящихся в группе, стоимостный баланс составит 200 000 тенге, которые подлежат отнесению на вычеты.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 204 Правил составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) стоимостный баланс подгруппы (группы) на конец отчетного налогового периода, равный положительной сумме, отраженной в графе I, если на конец отчетного налогового периода все фиксированные активы данной подгруппы (группы) выбыли, найдет отражение в графе Р дополнительных форм к строкам 100.16.001, 100.16.002 формы 100.16 "Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам".

Относительно принятия в зачет налога на добавленную стоимость необходимо обратиться к пункту 1 статьи 235 Налогового кодекса. При определении суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

поставщиком выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 235 Налогового кодекса на реализованные товары (работы, услуги).

Таким образом, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате за приобретенные основные средства, выполненные услуги по ремонту основных средств, относится в зачет у получателя при выполнении вышеперечисленных условий.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, выделенный в счете-фактуре по приобретенным в качестве основных средств легковым автомобилям, безвозмездно полученным основным средствам, не подлежит отнесению в зачет.

3. Анализ состояния и эффективности использования основных средств

3.1 Анализ состава, структуры и движения основных средств

Анализ наличия, состава и структуры основных средств проводится на основе деления всех основных фондов на производственные и непроизводственные, а также на основе их классификации по натурально-вещественному составу (видам).

Проведем анализ наличия, состава и структуры основных средств на примере ТОО "Техкон-Сервис".

Под структурой основных фондов понимается удельный вес каждой из групп основных фондов в общей их совокупности.

В качестве информационных источников используем показатели бухгалтерского баланса за 2005-2006 гг., а также данные ведомостей аналитического учета основных средств бухгалтерского баланса за 2005 и 2006 года.

В 2006 году не было введено основных фондов, относящихся к группе "Здания и сооружения", за этот период выбыло фондов на сумму 5206 тыс. тенге, но их удельный вес увеличился на 0,56%. По статье "Машины и оборудование" произошли некоторые изменения. Так их удельный вес снизился на 0,99 пункта в результате ввода в действие новых технических средств на сумму 549 тыс. тенге, и выбыло фондов на сумму 5125 тыс. тенге.

Хотя удельный вес по группе "Транспортные средства" изменился всего на 0,04%, но за этот период был введен в эксплуатацию автопогрузчик стоимостью 40 тыс. тенге, а выбытие составило 124 тыс. тенге. или 1,18 % от общей стоимости выбытия основных фондов. Это снижение стоимости основных средств обусловлено списанием изношенного грузового транспорта.

По группе "Производственный и хозяйственный инвентарь" заметных сдвигов не наблюдается.

За 2005 г. величина основных фондов предприятия уменьшилась на 550 тыс. тенге, или на 0,46% ([1-118965/119515]*100).

Данные о наличие, составе и структуре основных средств предприятия за 2006 г. свидетельствуют о снижении величины основных фондов на 9866 тыс. тенге. или на 8,29% ([1-109099/118965]*100. Произошло большое сокращение по статье "машины и оборудование" на 10,83% [(1-37687/42263)*100], а также "здания" на 7,41% [(1-65016/70222)*100], что и повлекло за собой общее сокращение основных фондов.

Удельный вес основных фондов в валюте баланса на начало 2005 г. составлял 32,45%, на начало 2006 г. - 30,48%, а к концу анализируемого периода - 29,19%.

Активная часть основных производственных фондов организации представлена группой "машины и оборудование", удельный вес которой на протяжении двух последних лет стал составлять менее 35%. Поскольку активная часть основных производственных фондов непосредственно участвует в процессе производства продукции, то её доля должна составлять не менее 50%. А уменьшение с 35,76% до 34,54% должно рассматриваться как негативная тенденция, способствующая снижению фондоотдачи основных средств и объемов производства продукции.

Для характеристики движения основных средств рассчитывают коэффициент роста.

Проанализируем движение основных средств на ТОО "Техкон-Сервис" за 2005-2006 гг. используя данные таблицы 7.

Таблица 7 Движение основных производственных средств на ТОО "Техкон-Сервис"

Годы	Наличие на начало года, тыс. тенге.	Движение средств за год	Наличие на конец года, тыс. тенге.	Коэффициент роста
		поступило	выбыло
2005	119515	142	692	118965	0,995
2006	118965	590	10456	109099	0,917

Из таблицы видно, что на предприятии идет уменьшение объёма основных средств, так стоимость на конец 2006 г. ниже стоимости на начало 2005 г. на 10416 тыс. тенге. Данное уменьшение в основном произошло за счет выбытия 2005 года: реализовано большое количество основных средств активной части по статье "машины и оборудование", также это результат списания самортизированных, морально и физически изношенных основных средств.

Уровень обеспеченности предприятия основными средствами характеризуют такие показатели, как: фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднесписочной численности рабочих, а уровень технической вооруженности определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочной численности рабочих. Темпы роста этих показателей сравниваются с темпами роста производительности труда, при этом превышение темпов роста производительности труда над темпами роста фондовооруженности труда позволяет при прочих равных условиях увеличивать объемы выпуска продукции.

Для анализа используем также финансовые показатели отчета о прибылях и убытках (форма №2) за 2005 г. и прогноз отчета о прибылях и убытках за 2006 г., сведения о среднегодовой численности рабочих завода за исследуемый период. Заполним таблицу 8.

Таблица 8 Обеспеченность предприятия основными средствами

Показатель	2005 г	2006 г	Отклонение	Темпы роста, %
1	2	3	4	5
1. Годовая выручка от реализации продукции, тыс.тенге. (В)	60909	18919	-41990	31,06
2. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.тенге. (Ф)	119240	114032	-5208	95,63
3. Среднегодовая стоимость производственного оборудования, тыс.тенге. (Фп)	42498,5	39975	-2523,5	94,06
4. Среднегодовая численность рабочих, чел (Ч)	410	330	-80	80,49
5. Производительность труда, тыс.тенге/чел (Пр.) ПР=В/Ч	148,56	57,33	-91,23	38,59
6. Фондовооруженность, тыс.тенге/чел (Фво) Фво=Ф/Ч	290,83	345,55	+1,19	118,82
7. Техническая вооруженность труда, тыс.тенге/чел (Фт) Фт=Фп/Ч	103,66	121,14	+17,48	116,86

Согласно полученным расчетным данным (таблица 8) в 2006 г. был уменьшен объем выпуска продукции на 41990 тыс. тенге. по сравнению с прошлым годом. Производственные цеха недоукомплектованы основными фондами на 4,37% (100-95,63), а по производственному оборудованию - активной части ОПФ - на 5,94% (100-94,06). Темпы роста фондовооруженности в 2006 г. составили 118,82%, что превышает значение показателя вооруженность труда - 116,86%, так и показателя техническая производительности труда - 38,59%, по сравнению с 2004 г.

Такие показатели как фондовооруженность и техническая вооруженность выросли за счет уменьшения численности рабочих на 19,51% (100-80,49). Можно говорить о том, что в 2006 году наблюдается резкое снижение всех основных показателей, основной объяснимой причиной этого является то, что работа предприятия приостановлена.

3.2 Анализ технического состояния основных производственных фондов

Исходные данные для анализа износа основных фондов и результаты расчета показателей и исходные данные приведены в таблице 9.

Из таблицы видно, что наиболее изношенными на предприятии являются транспортные средства (98,52%). В целом на предприятии износ составил 70,74%. Износ по группе "машины и оборудование" составил 92,61%. Это показывает, что на предприятии имеется много устаревшего оборудования. Несколько меньший износ характерен для зданий и сооружений, который равен соответственно 58,49 % и 35,51 %.

Таблица 9 Износ основных фондов в 2006 г.

№ п/п	Группы основных фондов	Первоначальная стоимость, тыс.тенге.	Износ
			сумма	%
1	2	3	4	5
1.	Здания	65016	38026	58,49
2.	Сооружения	3551	1528	35,51
3.	Машины и оборудование	37687	34903	92,61
4.	Производственный и хозяйственный инвентарь	1358	1254	92,34
5.	Транспортные средства	1487	1465	98,52
7.	Итого	109099	77176	70,74
8.	В том числе производственные	96570	72428	75
9.	непроизводственные	12529	4748	37,9

Используя данные таблицы 9, проведем расчет коэффициентов, характеризующих техническое состояние оборудования:

Техническое состояние основных фондов характеризуется следующими показателями:

Срок обновления основных фондов (Тобн)

; (7)

.

Коэффициент выбытия (Кв)

; (8)

.

Коэффициент износа (Кизн)

;(9)

.

Физический износ основных средств - это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен вследствие восстановления основных средств посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния основных средств - коэффициент годности (Кг) основных средств, который определяется по формуле:

Кгодн = 1 - Кизн;

Кгодн = 1-0,93=0,07

Чем коэффициент износа выше, тем хуже состояние основных средств, то есть повышается физический износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности.

Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены следующими факторами: использование метода начисления амортизации по данным бухгалтерского учета; приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа; заниженные темпы обновления основных средств; невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

Хотя коэффициент износа основных средств и определяется как отношение суммы начисленной амортизации за весь срок использования основных средств в организации к первоначальной стоимости основных средств, но на практике этот коэффициент не отражает фактической изношенности основных средств, и по этой причине он может уточняться в случае реализации основных средств.

Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния следующих факторов: метод начисления амортизации в организации; проведение переоценки основных средств; консервация и восстановление основных средств.

Коэффициент обновления (Кобн) отражает уровень их технического оснащения. Коэффициент обновления (Кобн)

; (10)

.

Эти данные показывают, что предприятие мало заботится об обновлении действующего оборудования. Производство осуществляется на устаревшем оборудовании, которое часто выходит из строя и находится в ремонте, что отрицательно влияет на ритмичность работы.

3.3 Анализ и оценка эффективности использования основных средств

Результатом эффективного использования основных средств является прежде всего увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности использования ОПФ должен строиться на принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью примененных при её производстве основных средств. Таким показателем является фондоотдача, то есть показатель выпуска продукции, приходящейся на 1 тенге стоимости основных средств. Расчет показателя осуществляться по формуле:

ФО=В/Ф (11)

где ФО - фондоотдача, тыс. тенге.,

В - годовая выручка от реализации продукции, тыс. тенге.,

Ф - среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. тенге.

Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше продукции мы снимаем с 1 тенгеля стоимости основных средств.

При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку выполнения плана, изучив динамику за несколько периодов, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы её роста. Резервы роста фондоотдачи связаны с мобилизацией как экстенсивных факторов - увеличение времени полезного использования машин, так и интенсивных факторов - повышение производительности оборудования в единицу времени.

Для оценки эффективности основных средств рассчитывают также показатели:

- фондоемкость всех ОПФ и их активной части; это обратный показатель фондоотдачи, показывающий сколько основных средств в общем объеме продукции;

- фондорентабельность всех ОПФ и их активной части; определяется отношением прибыли (балансовой или от реализации) к среднегодовой стоимости всех основных средств или их активной части.

Расчет показателей использования ОПФ ТОО "Техкон-Сервис" произведем в таблице 10.

Таблица 10 Показатели эффективности использования ОПФ

Показатели	2005 г.	2006 г.	Отклонения (+,-)	Темпы роста %
1	2	3	4	5
1. Годовая выручка от реализации продукции, тыс.тенге.(В)	60909	18919	-41990	31,06
2. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.тенге. (Ф)	119240	114032	-5208	95,63
3. Среднегодовая стоимость производственного оборудования, тыс.тенге. (Фп)	42498,5	39975	-2523,5	94,06
4. Фондоотдача всех ОПФ, тыс.тенге. (Фо) [Фо=В/Ф]	0,5108	0,1659	-0,3449	32,48
5. Фондоотдача активной части ОПФ, тыс.тенге. (Фоа) [Фоа=В/Фп]	1,4332	0,4733	-0,9599	33,02
6. Фондоемкость всех ОПФ, тыс.тенге. (Фе) [Фе=Ф/В]	1,9577	6,0274	+4,0697	307,88
7. Фондоемкость активной части ОПФ, тыс.тенге. (Феа) [Феа=Фп/В]	0,6977	2,1130	+1,4153	302,85

Как видно из таблицы 10, несмотря на незначительное снижение среднегодовой стоимости производственного оборудования на 2005 г. 5208 тыс. тенге. или на 4,37%, годовая выручка от реализации продукции сильно уменьшилась за анализируемой период на 68,94%. Это свидетельствует об ухудшении использования ОПФ преимущественно вследствие простоя предприятия.

Для установления влияния отдельных факторов на изменение фондоотдачи проведем факторный анализ, используя данные таблиц.

Существует тесная зависимость фондоотдачи (Фо) от производительности труда (Пр) и фондооруженности (Фво), представленная в факторной модели:

Фо= Пр/Фво (12)

Для расчета влияния факторов: производительности труда одного рабочего (Пр) и фондовооруженности одного рабочего (Фво) на результативный показатель фондоотдачи (Фо) используем метод цепных подстановок.

Таблица 11 Факторы влияющие на изменение фондоотдачи

Показатели	2005 г.	2006 г.	Отклонение	Индекс роста
1. Коэффициент, обратный фондовооруженности (Кв), Кв=1/Фво	0,0034	0,0029	-0,0005	85,29
2. Коэффициент, обратный технической фондовооруженности (Кт.в), Кт.в=1/Фт	0,0096	0,0083	-0,0013	86,46
3. Удельный вес активной части в общей величине ОПФ (УВа), тыс.тенге. Ува=Фп/Ф	0,3564	0,3506	-0,0058	98,37

Рассчитаем влияние изменения производительности труда:

Фо(Пр)= (Пр 1/Фво 0)-(Пр 0/Фво 0) (13)

где 1-данные 2006 г., 0-2005 г.

Фо(Пр)= (57,33/290,83)-(148,56/290,83)= 0,1971-0,5108= -0,3137 т.тенге.

Затем влияние фондовооруженности:

Фо(Фво)= (Пр 1/Фво 1)-(Пр 1/Фво 0) (14)

Фо(Фво)= (57,33/345,55)-(57,33/290,83)= 0,1659-0,1971= -0,0312 т.тенге.

Проверяем общее влияние факторов

Фо= Фо(Пр)+Фо(Фво) (15)

Фо= -0,3137+(-0,0312)= -0,3449 тыс. тенге.

В результате снижения производительности труда на 61,41% фондоотдача снизилась на 0,3137 тыс. тенге. за год, повышение фондовооруженности одного рабочего привело к снижению фондоотдачи на 0,0312 тыс. тенге. В результате отрицательного влияния обоих факторов фондоотдача всех ОПФ снизилась на 0,3449 тыс. тенге. или на 67,52%.

Рассчитаем степень влияния на фондоотдачу следующих факторов: изменение удельного веса активной части ОПФ (Ува), технической вооруженности (Фт) и производительности труда (Пр.). Расчет произведем с помощью метода абсолютных разниц.

Исходная модель:

Фо= ПрУваКт.в. (16)

Тогда расчет влияния этих факторов будет следующим:

Фо(Пр)= ПрУва 0Ктв 0 (17)

Фо(Пр)= -91,230,35640,0096= -0,3121 тыс. тенге.

Фо(Ува)= Пр 1УваКтв 0 (18)

Фо(Ува)= 57,33(-0,0058)0,0096= -0,0032 тыс. тенге.

Фо(Кт.в.)= Пр 1Ува 1Ктв (19)

Фо(Кт.в.)= 57,330,3506(-0,0013)= -0,0261 тыс. тенге.

Общее влияние факторов составило:

Фо(Пр, Ува, Кта)= Фо(Пр)+ Фо(Кт.в.)+ Фо(Ува) (20)

Фо(Пр, Ува, Кта)= -0,3121-0,0261-0,0032= -0,34 тыс. тенге.

Отрицательное влияние на фонтоотдачу оказали: падение производительности труда (-0,312) и снижение технической фондовооруженности одного рабочего (-0,026), отрицательным фактором также явилось снижение удельного веса активной части ОПФ на 1,63% (-0,003).

Фондоотдача активной части фондов (технологического оборудования) является сложным фактором, подтвержденным влиянию различных факторов второго и последующих порядков.

Факторами второго порядка могут быть: изменение количества единицы оборудования. Изменение производительности оборудования.

К факторам третьего порядка можно отнести: замену оборудования, внедрение мероприятий научно-технического прогресса, социальные факторы.

Теперь рассмотрим, чем обусловлено снижение объема продукции (работ, услуг) объекта исследования.

Для этого проведем факторный анализ на основе модели:

В=ФФо (21)

где В - годовая выручка от реализации продукции, тыс. тенге.,

Ф - среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. тенге.,

Фо - фондоотдача, тыс. тенге.

Анализ проведем с применением приема относительных разниц. Определим:

влияние количественного фактора - среднегодовой стоимости ОПФ (Ф) на годовую выручку (В):

В(Ф)= Во(КФ-1), (22)

где КФ - коэффициент роста величины ОПФ

В(Ф)= 60909(0,9563-1)= -2661,72 тыс. тенге.

влияние качественного фактора - фондовой отдачи ОПФ (Фо) - на годовую выручку (В):

В(Фо)= Во(КВ-КФ), (23)

где KB - коэффициент роста выручки, тыс. тенге.

В(Фо)= 60909(0,3106-0,9563)= -39328,94 тыс. тенге.

Общее влияние факторов:

В(Ф,Фо)= (Ф)+В(Фо) (24)

В(Ф,Фо)= -2661,72-39328,94= 41990,66 тыс. тенге.

Таким образом, падение выручки от реализации продукции в 2004 году был обеспечен в основном за счет снижения фондоотдачи - интенсивного фактора. Это свидетельствует о понижении эффективности использования основных средств организации.

В результате проведенного анализа использования основных средств предприятия ТОО "Техкон-Сервис" можно сделать следующие выводы.

В отчетном году по сравнению с предыдущим годом (2004 г.) величина основных фондов (ОФ) предприятия уменьшилась на 0,46%.

Структура ОФ сравнению с предыдущим годом практически не изменилась, произошло незначительное уменьшение доли статьи "машины и оборудование" в общем составе ОПФ, что свидетельствует о сокращении активной части основных производственных фондов предприятия, что негативно сказывается на показателе фондоотдачи, а значит, и на объемах выпуска продукции и финансовых результатах деятельности организации.

Согласно расчетам, проведенным на основе факторного анализа изменения фондоотдачи ОПФ, уменьшение активной части основных производственных фондов в 2005 году на 10,83% привело к снижению фондоотдачи на 0,0312 тыс. тенге., а за счет снижения производительности труда она уменьшилась на 0,3137 тыс. тенге.

Отрицательное влияние на фондоотдачу оказало снижение производительности труда, в результате с каждого вложенного в развитие ОФ тенге предприятие недополучало 31,21 тиын.

Главным фактором снижения экономических показателей является приостановка работы предприятия, однако вместе с тем, можно сказать, о наличии сильно изношенного и устаревшего оборудования.

В связи с этим можно дать следующие рекомендации должностным лицам ТОО "Техкон-Сервис": разработать мероприятия по замене изношенного оборудования и увеличения активной части основных средств; повысить степень использования установленного оборудования за счет увеличения количества фактически действующего оборудования; усилить контроль за рациональным использованием времени работы оборудования; расширить рынки сбыта продукции, увеличивать заказы на продукцию, что повысит эффективность использования имеющихся производственных мощностей предприятия.

Заключение

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных производственных фондов.

Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Информацию о состоянии основных средств можно получить, проведя анализ на конкретном предприятии.

Согласно проведенным исследованиям на ТОО "Техкон-Сервис" можно сделать следующие выводы.

В ходе анализа финансового состояния ТОО "Техкон-Сервис" сделаны следующие выводы:

- в 2005-2006 гг. наблюдается снижение основного капитала, т.е. внеоборотных активов, за данный период внеоборотные активы снизились на 2497 тыс. тенге.;

- за анализируемый период с 2005-2006 гг. сумма основного капитала уменьшилась на 7,14% (32493/34990*100-100), что произошло в результате снижения основных средств на 2507 тыс. тенге., незавершенное строительство увеличилось на 10 тыс. тенге. Изменений по долгосрочным финансовым вложениям не было. Уменьшение суммы основных средств свидетельствует о снижении инвестиционной деятельности организации.

Активная часть основных фондов составляет лишь 35,9% от общей стоимости всех ОПФ предприятия.

В 2006 году не было введено основных фондов, относящихся к группе "Здания и сооружения", за этот период выбыло фондов на сумму 5206 тыс.тенге., но их удельный вес увеличился на 0,56%.

По статье "Машины и оборудование" произошли некоторые изменения.

Так их удельный вес снизился на 0,99 пункта в результате ввода в действие новых технических средств на сумму 549 тыс. тенге., и выбыло фондов на сумму 5125 тыс. тенге.

Удельный вес по группе "Транспортные средства" изменился всего на 0,04%, но за этот период был введен в эксплуатацию автопогрузчик стоимостью 40 тыс. тенге., а выбытие составило 124 тыс. тенге. или 1,18 % от общей стоимости выбытия основных фондов. Это снижение стоимости основных средств обусловлено списанием изношенного грузового транспорта.

За 2005 г. величина основных фондов предприятия уменьшилась на 550 тыс. тенге, или на 0,46%.

Данные о наличие, составе и структуре основных средств предприятия за 2006 г. свидетельствуют о снижении величины основных фондов на 9866 тыс. тенге или на 8,29%. Произошло большое сокращение по статье "машины и оборудование" на 10,83%, а также "здания" на 7,41%, что и повлекло за собой общее сокращение основных фондов.

Удельный вес основных фондов в валюте баланса на начало 2005 г. составлял 32,45%, на начало 2006 г. - 30,48%, а к концу анализируемого периода - 29,19%.

Активная часть основных производственных фондов организации представлена группой "машины и оборудование", удельный вес которой на протяжении двух последних лет стал составлять менее 35%. Поскольку активная часть основных производственных фондов непосредственно участвует в процессе производства продукции, то её доля должна составлять не менее 50%. А уменьшение с 35,76% до 34,54% должно рассматриваться как негативная тенденция, способствующая снижению фондоотдачи основных средств и объемов производства продукции.

Проанализировав движение основных средств на ТОО "Техкон-Сервис" можно сделать следующие выводы: на предприятии идет уменьшение объёма основных средств, так стоимость на конец 2006 г. ниже стоимости на начало 2005 г. на 10416 тыс. тенге. Данное уменьшение в основном произошло за счет выбытия 2006 года: реализовано большое количество основных средств активной части по статье "Машины и оборудование", также это результат списания самортизированных, морально и физически изношенных основных средств.

Уровень обеспеченности предприятия основными средствами характеризуют такие показатели, как: фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

В 2005 г. был уменьшен объем выпуска продукции на 41990 тыс. тенге. по сравнению с прошлым годом. Производственные цеха не доукомплектованы основными фондами на 4,37 %, а по производственному оборудованию - активной части ОПФ - на 5,94%. Темпы роста фондовооруженности в 2005 г. составили 118,82%, что превышает значение показателя вооруженность труда - 116,86 %, так и показателя техническая производительности труда - 38,59%, по сравнению с 2004 г.