Особенности организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Отражена реализация уголка (6)	62/Энергопромстрой	90.01.1	16880
Отражен НДС при реализации товара	90.03	68.02	2574,92
Поступили деньги от покупателя	51	62/Энергопромстрой	16880

Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть оборот, сальдо на начало и конец периода по каждому субконто. Предприятие в большей степени ведет свои расчеты с покупателями по оплате после отгрузки.

Согласно учетной политике ООО «Метаком» при реализации и ином выбытии оценка всех видов товаров производится по средней себестоимости. Выручка от реализации отражается в учете по факту перехода права собственности, на проданные товары исходя из условий договора. Для учета доходов в ООО «Метаком» используется метод начисления, т.е. независимо от фактического поступления денежных средств от покупателя.

Далее будут рассмотрены бухгалтерские записи учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 2.2. Типовые бухгалтерские записи по расчетам с покупателями

В учетной политике ООО «Метаком» не сказано создается ли резерв по сомнительным долгам.

Правильность документального оформления и организации учета расчетов с покупателями напрямую влияет на финансовое состояние и функционирование предприятия. ООО «Метаком» является крупным поставщиком на всем Дальнем Востоке. В связи с этим появляются трудности со своевременным и правильным отражением расчетов в бухгалтерском учете. Для этого расчеты с покупателями подвергаются тщательным проверкам, а работники организации повышают свой квалификационный уровень.

2.2 Документальное оформление и организация учета расчетов с поставщиками

ООО "Метаком" имеет расчетные отношения более чем с тридцатью поставщиками. Наибольшие обороты за 2014 год составили по следующим контрагентам: ИНПРОМ Таганрог, ЕвразМеталл Сибирь и Сталепромышленная компания. Обороты по данным покупателям составили: 8767610 рублей, 72386478 рублей, 71706898 рублей соответственно.

Компания ООО «Метаком» является постоянным покупателем оптовой металлопродукции с заводов России и Украины. Так же, одним из поставщиков является компания Дальтеплоснаб, занимающаяся поставкой измерительных приборов, которые нужны в процессе продажи крупных товаров. В ходе хозяйственной деятельности ООО «Метаком» нуждается в постоянном наличии канцелярских товаров, основным поставщиком является ООО «Абсолют».

Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на основании счетов, товарно-транспортных накладных поставщиков, актов приема-сдачи работ (услуг), выписок банка, кассовых ордеров и регламентируется договорами с ними. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Метаком» ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты. Образование задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги отражается по кредиту; суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками - по дебету. Аналитический учет по счету 60 в ООО «Метаком» ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету.

Основанием для отражения операций на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы. Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуги др.). В кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относится сумма, указанная в расчетных документах, в пределах, принятых к оплате (акцептованных) сумм. Основным документом по расчетным взаимоотношениям ООО «Метаком» с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС. Далее, в таблице 2.3 будет рассмотрен пример покупки товаров компанией ООО «Метаком».

21 июня 2014 года компания ООО «Метаком» приобрела канцтовары у организации ОО «Абсолют» на сумму 7235 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Таблица 2.3. Бухгалтерские записи при расчетах с поставщиками ООО «Метаком»

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Поступили канцтовары от поставщика	41	60/Абсолют	7235
Отражена сумма НДС от полученных товаров	19.03	60.01	1302,3
Сумма НДС относится к возмещению из бюджета	68	19.03	1302,3
Из кассы выданы ден. Сред. на покупку канцтоваров	60/Абсолют	50	7235

Для погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками организации могут использовать наличные и безналичные формы расчетов, а также не денежные формы расчетов (товарными или финансовыми векселями, по договору мены, путем взаиморасчетов, путем переуступки прав требования). Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги. Организации самостоятельно выбирают формы расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками.

Ниже будут рассмотрены типовые бухгалтерские записи при расчетах с поставщиками.

Таблица 2.4. Бухгалтерские записи при расчетах с поставщиками

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит	Документ основание
Принята к учету счет-фактура за электроэнергию	3898	44	60	Счет-фактура
Учтен НДС по оказанным коммунальным услугам энергоснабжающей организации	702	19.ндс	60	Счет-фактура
Принят к вычету из бюджета НДС в полной сумме по оказанным коммунальным услугам энергоснабжающей организации	702	68	19	Счет-фактура
Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит	Документ основание
Оплачена энергоснабжающей организации стоимость потребленных коммунальных услуг	4600	60	51	Платежное поручение, выписка банка
Поступил товар от поставщика	270000	41	60	Товарная накладная
Отражена сумма НДС за полученные ценности	48600	19.ндс	60	Товарная накладная
Сумма НДС относится к возмещению из бюджета	48600	68	19	Счет-фактура
С расчетного счета перечислены денежные средства за полученные ранее ценности	270000	60	51	Банковская выписка, платежное поручение

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.

Учет расчетов с поставщиками достаточно сложный и ответственный процесс. В связи с разнообразием видов расчетных отношений возникает необходимость тщательной проверки документации, договоров, и правильности отражения расчетов в бухгалтерском учете по каждому поставщику.

2.3 Организация аудита расчетов с покупателями и поставщиками: план и программа проверки расчетов в ООО «Метаком»

Основной целью аудита расчетов с покупателями и поставщиками является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности, а также соответствие действующему законодательству. Исходя из этой цели вытекают основные задачи аудита расчетов с покупателями и поставщиками:

- установление правильности определения и отражения в учете расчетов с покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами;

- проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг;

- определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит;

- определение порядка оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия;

- проверка расчетов и начисления НДС, правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета.

Организация аудита - это продолжительная процедура, подразумевающая определение стратегии аудита, планирование применения этой стратегии и контроль практического проведения аудита. В самом общем виде процесс аудита можно разделить на четыре этапа (в западных аудиторских фирмах стратегия аудита включает до десяти этапов).

На первом этапе происходит сбор информации. Сначала необходимо собрать (а в случае повторного аудита - обновить) и задокументировать информацию о клиенте и определить, каким образом эта информация может повлиять на план аудиторской проверки. Этот этап включает также изучение бизнеса клиента и конъюнктуры его отрасли. При этом учитываются два фактора: во-первых, должен быть собран достаточный объем достоверных данных для выполнения задач аудита, а во-вторых, затраты на сбор этих данных должны быть минимизированы. Первый фактор, разумеется, более важен, однако нельзя недооценивать и второй, так как это обеспечивает конкурентоспособность и рентабельность аудиторской фирмы.

На втором этапе следует приступить к планированию. Необходимо оценить степень риска того, что финансовый отчет может содержать существенные погрешности в записях, и на основе этой оценки разработать эффективный и рациональный план аудиторской проверки. Ключевым моментом в определении стратегии аудита является принятие решения о том, следует ли подвергать проверке эффективность экономической политики и методики структур внутреннего контроля с целью сокращения объема проверки остатков по счетам.

Третий этап заключается в непосредственном осуществлении аудита. На этом этапе аудитору необходимо собрать, зарегистрировать и оценить определенное количество фактов, чтобы подтвердить правильность данных, содержащихся в отдельных счетах и в финансовом отчете в целом. Этот этап тесно взаимосвязан с предыдущим. Результаты проверок структуры внутреннего контроля клиента являются основой для оценки степени риска того, что в остатках по счетам могут содержаться существенные ошибки, а при сборе и оценке доказательств относительно остатков на счетах могут обнаружиться проблемы в структуре внутреннего контроля клиента. В ходе сбора и оценки доказательств, касающихся сальдо счетов и эффективности структуры внутреннего контроля, аудитор может обнаружить, что его стратегия нуждается в пересмотре.

Заключающий этап - представление отчета. На заключительном этапе от аудитора требуются формулирование и написание аудиторского заключения и уведомление клиента о недостатках в структуре его внутреннего контроля.

Непосредственную проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей. При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги). Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность; проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов. Проверить полноту оприходования материальных ценностей, правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки. Так же проверить правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг), правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов). Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках). Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Кроме определения реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.

Также, как и при проверке расчетов с поставщиками непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

- аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок;

- дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора. Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения. По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.). Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года. По фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли. Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности. Также, как и при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов. В завершение проверки аудитор обобщает записи в рабочих документах и дает оценку правильности ведения учета, достоверности учетных и отчетных данных.

Таблица 2.5 - Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями

Проверяемая организация	ООО «Метаком»
Проверяемый период	01.01.2014 - 31.12.2014
Руководитель аудиторской группы	Климова Т.Н.
Состав аудиторской группы	Васюк А.С., Климова Т.Н.
Планируемые виды работ	Пер. проверки	Источники информации
Ознак. с фирмой, особенностями деятельности, изучение учетной политики	Год	Устав, учетная политика
Проверка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций	Год	Наличие и анализ документов, определяющих оплату труда и выдачу под. сумм, Нал. классиф. видов выплат и удержаний и т.п.
Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров	Год	Хозяйственные договоры
Проверка данных регистров учета расчетов с поставщиками и покупателями и сверка их со счетами Главной книги	Год	Главная книга
Перечень процедур	Период проверки	Источники информации
Анализ величины неотфа. поставок, расчетов по претензиям с поставщиками	Год	Хозяйственные договоры, претензионные акты
Проверка расчетов по претензиям с покупателями	Год	Хозяйственные договоры, претензионные акты
Проверка данных инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями и подтверждение сумм задолженности.	Год	Акты сверки расчетов, хозяйственные договоры
Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками и покупателями	Год	Ведомости, Главная книга
Проверка правильности налогооблажения по расчетам с поставщиками и покупателями, выделения и возмещения «входного» НДС	Год	Хозяйственные договоры, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы зачета взаимных требований
Проверка отчетности в части расчетов с покупателями и поставщиками	Год	Оборотно-сальдовые ведомости, анализ счетов 60 и 62, хозяйственные договоры
Составление аудиторского заключения	Год	Все, выше перечисленное

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в ООО «Метаком» аудиторская организация использовала не менее трех следующих градаций:

-высокая;

- средняя;

- низкая.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета ООО «Метаком». Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности ООО «Метаком»:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Метаком» действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений. Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Метаком» может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

- операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

- операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

- зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

- ограничена возможность появления злоупотреблений.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами ООО «Метаком», касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы. Аудитор в ходе аудиторской поверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля ООО «Метаком» должна включать в себя: надлежащую систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства ООО «Метаком», направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

- стиль и основные принципы управления данным ООО «Метаком»;

- организационную структуру ООО «Метаком»;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществляемую кадровую политику;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности ООО «Метаком» в целом требованиям действующего законодательства.

Руководство ООО «Метаком» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно. В ООО «Метаком» в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля. Эффективная организационная структура ООО «Метаком» предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она препятствует попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивает разделение несовместимых функций, функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затрудняет обнаружение таких ошибок и нарушений. В ООО «Метаком» подлежат распределению между различными лицами такие функции, как: непосредственный доступ к активам ООО «Метаком»; разрешение на осуществление операций с активами; непосредственное осуществление хозяйственных операций; отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В ООО «Метаком» существует система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

Рассмотрим более подробно тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций.

Таблица 2.6. Проверка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций ООО «Метаком»

№ п/п	Вопросы (тесты)	Да	Нет	Символ	Выводы и решения аудитора
1	Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции	Да	-	У4	Контроль удовлетворительный
2	Сверки с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец года	Да Да	- -	У3	Вероятность ошибок незначительна
3	Сверки охватывают поставщиков на: 3.1. 100% 3.2. 50%	Да -	- -	У3 -	Вероятность ошибок незначительна
4	Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Да	-	У2	Вероятность ошибок незначительна
5	Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным в приказе 5.2. Нет ограничений	Да	-	У4	Приказ отвечает установленным требованиям
6	Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале	Да	-	У3	Контроль удовлетворительный
7	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений	Да	-	У4	Вероятность ошибок маловероятна
8	Своевременно предъяв. претензии поставщикам (если нет указать причину)	Да	-	У4	Вид деятельности посреднические услуги (договор комиссии)
9	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств	-	Нет	У4	Вероятность ошибок маловероятна
10	Оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных	-	Нет	У4	Вероятность ошибок незначительна
11	Осуществ. ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров	-	Нет	У4	Вероятность ошибок незначительна
12	Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций	Да	-	У3	Вероятность ошибок невелика
13	Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами	-	Нет	У2	Выборочно проверить документы
14	Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах	Да	-	У4	Вероятность ошибок невелика
15	Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
16	Проверяются ли сроки возникновения задолженности	Да	-	У3	Вероятность ошибок невысока
№	Вопросы (тесты)	Да	Нет	Символ	Выводы и решения аудитора
17	Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
18	Установлен ли и как соблюдается график докум. по расчетным операциям	Да	-	У4	Вероятность ошибок незначительна
19	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов	Да	-	У4	Вероятность ошибок незначительна
20	Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами	-	Нет	У3	Вероятность ошибок незначительна

Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень.

В ООО «Метаком» уровень внутреннего контроля можно оценить, как средний.

В ходе аудиторской проверки аудитор разобрался в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Метаком», изучил и оценил средства контроля, присутствующие в организации. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, соответствуют размерам ООО «Метаком» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки получил достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности. При проведении и документировании этой работы аудитор использовал перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии. Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки проверила соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Метаком» действующим нормативным документам. Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Метаком» может считаться эффективной. Аудитором было выявлено незначительное нарушение -- это не своевременное поступление в бухгалтерию ООО «Метаком» документов от поставщиков на поступление товаров (присутствуют копии приходных накладных переданных средствами факсимильной связи).

Все этапы оценки системы внутреннего контроля надлежащим образом документируются с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

Начиная разработку плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Метаком», аудиторская организация основывалась на предварительных знаниях о ООО «Метаком», а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у ООО «Метаком», и производит оценку риска системы внутреннего контроля.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета. Основные источники для проверки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

- договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

- договоры на оказание услуг;

- журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

- журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

- счета-фактуры поставщиков ТМЦ.

Первый этап включает правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку -- расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии. При пренебрежении проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, как правило происходит нарушение Методических указаний по инвентаризации расчетов и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или, не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки - получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору. Аудитор внимательно просматривает договоры для того, чтобы описать все возможные риски. Чтобы избежать рисков при проверках со стороны контролирующих органов, аудитор при проверке операций с покупателями обязан изучать лицензии на те виды деятельности организации, на которые они необходимы.

При аудите дебиторской задолженности аудитор учитывает, что в ее состав входит задолженность:

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;

- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу организации подотчетным средствам, учтенная по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- работников организации по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- учредителей по вкладам в уставный капитал организации, учтенная по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;

- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аудитор сопоставляет дебетовое сальдо по указанным счетам и данные бухгалтерского баланса, указанные по строкам 1230 «Дебиторская задолженность. По строке 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату. Указывается задолженность: перед поставщиками и подрядчиками; перед персоналом фирмы; перед государственными внебюджетными фондами; по налогам и сборам; перед прочими кредиторами.

При заполнении формы № 1 необходимо учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами следует показать развернуто, т. е. дебетовое сальдо - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

При проверке операций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным». Если в проверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны услуги), аудитор проверяет зачет выданного аванса. При проверке правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками аудитор внимательно изучает комплект документов, на основании которых сформирована задолженность, а именно: договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. В случае списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (три года) аудитор проверяет приказ на списание задолженности и комплект документов, на основании которых было принято такое решение. При этом необходимо подтвердить полноту включения списанных сумм в состав прочих доходов и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета. Сумма НДС по поставленным материальным ценностям (работам, услугам), не оплаченным поставщику, должна быть включена в состав прочих расходов.

Необходимо сопоставить суммы, указанные в авансовых отчетах, и данные первичных документов, подтверждающих указанные расходы. Дата авансового отчета должна быть не раньше дат приложенных документов, подтверждающих расходы.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

Проведя аудит расчетов с поставщиками и покупателями аудитором могли бы быть сделаны следующие выводы:

- на предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ;

- при предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре. Рекомендовано дописать недостающие реквизиты или запросить у поставщика новые экземпляры с внесенными изменениями.

В ходе проведённого исследования было выявлено, что учётной политикой ООО «Метаком» не закреплено создание резерва по сомнительным долгам. В соответствии с действующим законодательством создание резерва и способ расчета данного резерва должно быть закреплено в учетной политике. Отдельной строкой в балансе резервы не показываются, поскольку являются лишь корректирующей величиной. То есть, на их сумму уменьшается соответствующий актив или задолженность. Следовательно, можно сделать вывод: налоговые инспекторы смогут узнать о том, что резервы не начислялись, только если запросят бухгалтерские регистры или пояснения к отчетности, либо если придут с выездной проверкой. Но даже в этих случаях какие-либо санкции могут быть назначены, только если из-за неначислдения резервов какая-либо из строк бухгалтерской отчетности оказалась искажена более, чем на 10%. Только тогда на основании статьи 15.11 КоАП РФ должностному лицу фирмы может быть выписан штраф в размере от 2000 до 3000 рублей. Создание резерва - это сугубо личное дело каждой организации. Исходя из этого, можно сформировать следующие плюсы для ООО «Метаком»:

- создание резерва по сомнительным долгам является очень выгодным решением, т.к. компания сможет списать дебиторскую задолженность раньше, чем истечет по ней трехлетний срок исковой давности или должник будет ликвидирован;

- сумма отчислений в резерв включается в расходы, если в последствии должник погасит долг, компания перечислит в бюджет налог на прибыль, так что фактически резерв дает отсрочку по налоговым платежам.

Минусом создания резерва по сомнительным долгам является то, что придется вести аналитический учет дебиторской задолжености по каждому отдельно взятому договору. Отслеживать даты возникновения долгов, а именно тех у которых срок свыше 45 дней. Так же наступление обстоятельств, в связи с которыми задолженность стала безнадежной, чтобы покрыть ее сумму за счет резерва.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При проверке документов ООО «Метаком» можно отметить, что со всеми покупателями заключены договора на поставку товаров, которые оформлены в соответствии с законодательством, имеются необходимые реквизиты, наличие подписей и печатей, экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.

Заключение

Целью данной дипломной работы являлось изучение особенностей организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендаций по постановке и ведению бухгалтерского учета, которые могут быть направлены на повышение эффективности деятельности предприятия.

В ходе проведенного исследования были решены следующие задачи:

- раскрыты сущность, цели и задачи учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- исследовано нормативно-правовое регулирование по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- изучены особенности деятельности ООО «Метаком»;

- исследовано документальное оформление и организацию учета расчетов с покупателями;

- исследовано документальное оформление и организацию учета расчетов с поставщиками;

- раскрыта организацию аудита расчетов с покупателями и поставщиками.

Объектом практического исследования являлось Общество с Ограниченной Ответственностью «Метаком».

Предмет исследования - первичная бухгалтерская документация и отчетность организации.

В соответствии с уставом основным направлением деятельности организации является оптовая торговля металлопрокатом.

По итогам первой главы можно отметить что, в связи с разнообразием расчетных операций на предприятии, руководители вынуждены соблюдать правильность организации расчетных операций, что в свою очередь обеспечит устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Для этого со стороны законодательства были созданы множество нормативных документов, для регулирования расчетных отношений между поставщиками и покупателями. Соблюдение всех нормативных указаний о правильности ведения бухгалтерского учета обеспечит правильное функционирование деятельности предприятия.

ООО «Метаком» работает на рынке продажи металлопроката с 2003 года. За время работы компания приобрела большой опыт работы и является крупным поставщиком на всем Дальнем Востоке.

Проанализировав работу предприятия за 2014 год, было выяснено, что в целом предприятие развивалось достаточно эффективно. За отчетный период выручка увеличилась на 6%. Опережение темпов роста прибыли по отношению к выручке говорит о том, что в организации соблюдают сбалансированность основных показателей, темпы роста доходов опережают темпы роста расходов.

На предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия, Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таким образом по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота.

При проверке состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками особое внимание было уделено инвентаризации расчетов, т.е. на выявление по соответствующим документам остатков по счетам бухгалтерского учета и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах.

Инвентаризация расчетов проводилась в разрезе каждого отдельного контрагента, в ходе проверки были составлены необходимые документы и направлены на согласование конкретному контрагенту. При инвентаризации расчетов были выявлены нарушения, которые на основании разработанных рекомендаций были немедленно исправлены (например, отсутствие приказа руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии).

В результате проведения аудиторской проверки было выявлено, что на предприятии отсутствует утвержденный график документооборота.

Существенных замечаний обнаружено не было, на основе данного исследования руководству предприятия в целях повышения производительности труда и сокращения времени на обработку документов бухгалтерскими работниками было предложено внести изменения в Учетную политику, касающиеся внедрения в действующий План счетов дополнительных субсчетов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 19 «НДС по приобретенным ценностям». Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось ранее.

В результате проведения аудиторской проверки было выявлено, что на предприятии отсутствует утвержденный график документооборота.

На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.

Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными.

Применение рекомендаций в кратчайшие сроки позволит работникам предприятия, особенно бухгалтерской службы более рационально использовать трудовые ресурсы, повысить производительность труда и максимально усовершенствовать действующую систему учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Метаком».

Для улучшения состояния расчетов необходимо:

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

-ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями; - пересмотреть политику предприятия в отношении расчетов с покупателями. Можно предложить с целью сокращения дебиторской задолженности по покупателям использовать предварительную оплату за приобретаемые товары. Предварительная оплата будет исключать возможность возникновения дебиторской задолженности, а также риск неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своей деятельности;

- своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: сомнительная дебиторская и кредиторская задолженность, просроченная задолженность поставщикам, сверхнормативная дебиторская задолженность за товары отгруженные, поставщики и покупатели по претензиям, и т.д.Таким образом, в процессе аудита расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии были проведены расчеты по определению уровня существенности и аудиторского риска, составлен общий план и программа проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Даны предложения по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета в этих ситуациях.