После принятия к учету вклада в уставный капитал организации его пересчет при изменении курса иностранной валюты, в которой выражен вклад, по отношению к рублю не производится.

Положительные курсовые разницы образуются по активным счетам, если курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ по отношению к рублю на дату исполнения обязательства по оплате, вырос по сравнению с курсом принятия дебиторской задолженности к учету, а также при росте курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по сравнению с датой последнего пересчета дебиторской задолженности.

По пассивным счетам положительные курсовые разницы исчисляются, когда курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ по отношению к рублю, снизился. Тогда сумма кредиторской задолженности в рублях на дату принятия к бухгалтерскому учету больше суммы, перечисляемой поставщику на дату оплаты, а сумма кредиторской задолженности в рублях на дату последнего пересчета в бухгалтерской отчетности ниже ее суммы на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Отрицательные курсовые разницы по активным счетам возникают при снижении курса валюты по отношению к рублю на дату совершения операции по погашению задолженности или дату составления бухгалтерской отчетности, а по пассивным - при ее росте.

Курсовые разницы не относятся к операциям с иностранной валютой. Поэтому их нельзя учитывать вместе с финансовыми результатами этих операций.

В бухгалтерской отчетности величина курсовых разниц, которая включена в состав внереализационных доходов и расходов, указывается отдельной строкой в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Отчета о прибылях и убытках.

Данные приводятся как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Отдельно в графах 3 и 5 приводится сумма положительных курсовых разниц, которая увеличивает прибыль организации, и отдельно в графах 4 и 6 - сумма отрицательных курсовых разниц, уменьшающих прибыль организации.

Корреспонденция счетов при отражении курсовых разниц по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Величина курсовой разницы, которая связана с формированием уставного капитала организации, отражается в Отчете о движении капитала по строке "Результат от пересчета иностранных валют" разд. 1 "Изменения капитала".

В Пояснительной записке организации необходимо указать курс ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим отражение курсовой разницы в учете ООО «БалКов»

На валютный счет ООО "БалКов" поступило 3000 долл. США. Эта сумма - аванс, полученный от иностранного покупателя под предстоящую поставку продукции.

Официальный курс доллара США на дату поступления валюты составил 27,1 руб/USD.

Дебет 52 Кредит 62/11

- 81 300 руб. (3000 USD x 27,1 руб/USD) - получен аванс под предстоящую поставку продукции.

До конца отчетного периода никаких других операций по валютному счету не было. В последний день отчетного периода курс доллара США составил 27,2 руб/USD. По состоянию на эту дату должны быть переоценены и остаток средств на валютном счете, и кредиторская задолженность в иностранной валюте.

При переоценке средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница, так как курс валюты вырос и рублевый эквивалент принадлежащих "БалКов" 3000 долл. США увеличился. Положительная курсовая разница составит 300 руб. ((27,2 руб/USD - 27,1 руб/USD) x 3000 USD).

При переоценке кредиторской задолженности возникает отрицательная курсовая разница. Курс валюты вырос, но пропорционально ему увеличился и рублевый эквивалент задолженности "БалКов" перед иностранным партнером. Отрицательная курсовая разница составит 300 руб. ((27,2 руб/USD - 27,1 руб/USD) x 3000 USD).

Дебет 52 Кредит 91-1

- 300 руб. - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 300 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.

Заключение

Базой для прохождения производственной экономической практики являлся ООО «БалКов». Данное предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность, занимается оптовой торговлей на экспорт запчастями, продукции технического назначения.

В ходе практики была изучена организационная структура и хозяйственная деятельность предприятия, выявлены конкретные методы оценки, учета и контроля ресурсов, используемых предприятием, исследована документация предприятия.

Операции, связанные с движением валюты, т.е. операции на валютных счетах, в кассе оформляются правильно, согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учёт в ООО «БалКов» ведётся по новому Плану счетов согласно Инструкции, утверждённой приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н.

Предприятие применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с типовым Планом счетов.

Форма ведения бухгалтерского учёта на предприятии "БалКов" - журнально-ордерная при компьютерной форме обработки данных бухгалтерского учета на основе пакетов прикладных программ. Журнально-ордерная форма учёта ввиду её больших контрольных и аналитических возможностей при простоте ведения учётных работ применяется на большинстве предприятий, в том числе и на рассматриваемом.

Руководство предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Учёт финансово-хозяйственной деятельности на предприятии ООО «БалКов» ведётся на программном обеспечении «1С: Бухгалтерия» версия 7.7. Работа бухгалтерии предприятия, учет клиентов, кадров полностью автоматизирована.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон 10.12.03 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ

3. Федеральный закон от 28.03.2002 N 32-ФЗ "О внесении изменения и дополнения в Федеральный закон "О бухгалтерском учете"(принят ГД ФС РФ 22.02.2002)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99

6. Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ»

7. Жуков В. Н. Учет операций по валютным счетам// Бухгалтерский учет. - № 5, 2004.

8. Поленова С. Н., Миславская Н. А. Учет курсовых разниц// Бухгалтерский учет. - № 12, 2004.

9. Аникина М. Л. Бухгалтерский учет операций по обязательной продаже валюты// Советник бухгалтера. - № 4, 2005.

10. Лытнева Н. А. Учет валютных операций// Бухгалтерский учет - № 8, 2003

11. http://www.dist-cons.ru/ портал дистанционного консультирования малого предпринимательства

12. http://tranco.ru

Приложение

1. Приходный кассовый ордер

2. Расходный кассовый ордер

3. Вкладной лист кассовой книги

4. Отчет кассира

5. Приходный кассовый ордер

6. Журнал-ордер по счету 50/11

7. Журнал-ордер по счету 71/11

8. Авансовый отчет

9. Журнал-ордер по счету 52

10. Журнал-ордер по счету 62/11

Размещено на Allbest.ru