Учет денежных средств в ЗАО "Селен"

Ежемесячно

У2

Следует проверить порядок расчётов по договорам

Система учёта

17

Имеются ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?

Определён только рабочий план счетов, схем нет

У2

Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов

18

С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учётных регистров и первичных документов?

Ежеквартально

У2

Существует вероятность ошибок в учётных регистрах внутри отдельных месяцев

19

Как регулярно обрабатываются и отражаются на счетах выписки банка?

Данные выписок банка отражаются в учёте на 3-4 день

У1

Возможны ошибки в корреспонденции счетов

20

Соответствуют ли данные учётных регистров Отчёту о движении денежных средств?

Не соответствуют

У2

Установить причины расхождений

21

Проверятся ли соответствие данных регистров по учёту денежных средств и расчётов

Ежемесячно

У3

Система учёта удовлетворительная

Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень.

На основании полученных данных систему внутреннего контроля операций с денежными средствами в ООО «Селен» можно оценить как среднюю.

3.3 Существенность и риск в аудите

Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы. Определим уровень существенности для проверяемого предприятия ЗАО «Селен» по данным бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2) (см. табл. 5).

Таблица 5 - Порядок определения уровня существенности для ЗАО «Селен»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Уровень существенности показателя в %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, руб.
Прибыль от продаж	548286	5	27414
Выручка от продаж без НДС	1710530	2	34211
Валюта баланса	1627716	2	32554
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	306000	10	30600
Общие затраты предприятия	1162244	2	23245

По данным таблицы 5 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

Полученную величину допустимо округлить но не более чем на 20%, то есть можно округлить до 31 000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Таблица 6 - Определение уровня существенности при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками

Показатели	Сумма руб.	в % к валюте баланса	Уровень существенности, руб.
Денежные средства	140200	8,6	31000 х 8,6 % = 2666
Валюта баланса	1627716	100	31000

Таким образом, при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Селен» уровень существенности составляет 2666 руб. Рассчитанный уровень существенности говорит о том, что если обнаруженные в ходе аудита на предприятии ЗАО «Селен» ошибки в сумме не будут превышать уровень существенности, то в этом случае можно сделать вывод о достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО «Селен».

При проведении аудита денежных средств ЗАО «Селен» и их использования приемлемый уровень риска должен быть не выше 4 % , если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля - 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).

3.4 Подготовка плана и программы аудиторской проверки движения денежных средств

После расчета уровня существенности и анализа рисков аудитор приступил к разработке общего плана аудита, который определяет последовательность действий аудитора (таблица 6).

Таблица 6 - Общий план аудита денежных средств ЗАО «Селен»

Проверяемая организация	ЗАО «Селен»
Период аудита	2009г.
Планируемый аудиторский риск	4 %
Планируемый уровень существенности	2666 руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Аудит наличных денежных средств в кассах	05.01.-10.01.2010	Светова Ю.Н.
2.	Аудит денежных средств на расчетных счетах	11.01.-12.01.2010	Светова Ю.Н..

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита денежных средств ЗАО «Селен» (таблица 7).

Таблица 7 - Программа проведения аудита денежных средств

Проверяемая организация	ЗАО «Селен»
Период аудита	2009г.
Планируемый аудиторский риск	4 %
Планируемый уровень существенности	2666 руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Проверяемые документы	Рабочий документы аудитора
1. Аудит наличных денежных средств в кассах
1.1.	Проверка первичных документов	Приходные, расходные кассовые ордера	РД-1 Проверка оформления первичных документов по учету денежных средств
1.2.	Проверка соблюдения установленного банком лимита кассы	Лимит остатка кассы, кассовая книга, кассовые отчеты	РД-2 Проверка соблюдения установленного банком лимита кассы
1.4.	Проверка полноты и правильности оприходования денежных средств в кассу	Выписки банка, журнал регистрации приходных КО, кассовая книга	РД-3 Проверка полноты и правильности оприходования денежных средств в кассу
1.5	Проверка полноты и пра-вильности оприходования по чековой книжки	Чековая книжка	РД-4 Проверка полноты и правильности оприходования по чековой книжки
1.6.	Проверка правильности списания денег по кассе	Расходные КО, ведомости, кассовая книга	РД-5Проверка правильности списания денег по кассе
1.7	Проверка авансовых отчетов	Авансовые отчеты, кассовые ордера	РД-6 Проверка авансовых отчетов
2. Аудит денежных средств на расчетных счетах
2.1.	Проверка списания денежных средств с расчетного счета и полноты оприходования наличных денег в кассу	Выписки банка. Платежные поручения, счета-фактуры	РД-7 Проверка списания денежных средств с расчетного счета и полноты оприходования наличных денег в кассу
2.2	Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и данных выписок банка на конец дня	Выписки банка. Платежные поручения, счета-фактуры	РД-8 Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и данных выписок банка на конец дня
2.3	Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров	Главная гнига, Бухгалтерский баланс	РД-9 Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров

После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной проверке учета денежных средств ЗАО «Селен».

3.5 Сбор аудиторских доказательств

По прибытии аудитора в ЗАО «Селен» была немедленно проведена инвентаризация кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир составил отчет о кассовых операциях за день, который был подписан главным бухгалтером, и вывел остаток денежных средств по кассовой книге. С него была взята расписка о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии не имеется неоприходованных и несписанных денег.

На момент ревизии в кассе не было частично оплаченных платежных ведомостей на выдачу заработной платы и других ценностей. В соответствии с отчетом кассира, в кассе должно находиться 1254 руб. 17 коп. Сначала деньги пересчитал кассир, в результате его подсчета подтвердилось наличие денег в кассе в сумме 1254 руб. 17 коп. Результаты подсчета денег аудитором совпали с отчетом кассира и данными его подсчетов, что говорит о сохранности денежных средств в кассе ЗАО «Селен». Результаты инвентаризации были оформлены актом, который подписали кассир, аудитор и главный бухгалтер.

Следующим этапом проверки является аудит документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо выборочно проверить первичные документы по учету наличных денежных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету денежных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (таблица 8).

Таблица 8 - Рабочий документ аудитора № 1 «Проверка оформления первичных документов по учету денежных средств»

№ п/п	Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
1	Приходный кассовый ордер ф. № КО-1	15.01.2009	10	Возврат подотчета	Нарушений не установлено
2	Приходный кассовый ордер ф. № КО-1	25.08.2009	620	Получена выручка	Отсутствует подпись кассира
3	Расходный кассовый ордер ф. № КО-2	16.02.2009	102	Выдача денег в подотчет	Не указаны данные паспорта получателя
4	Расходный кассовый ордер ф. № КО-2	13.06.2009	602	Выдача зарплаты	Нарушений не установлено
5	Журнал регистрации приходных и расход-ных кассовых ордеров ф. № КО-3	2009 год	-	Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров	Имеются неоговоренные исправления и подчистки
6	Кассовая книга ф № КО-4	2009 год	-	Регистрация кассовых операций	Нарушений не установлено

По итогам проверки документооборота аудитор пришел к выводу, что для учета кассовых операций ЗАО «Селен» применяет унифицированные формы первичных учетных документов, выполняя тем самым требование пункта 12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленного письмом ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40. Однако в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», допускаются случаи неправильного оформления документов.

При проверке правильности оформления приходных кассовых ордеров выяснилось, что исправлений и подчисток в этих документах не допускалось, однако в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты (подписи кассира), что является нарушением требований пункта 12 «Порядка ведения кассовых операций». При сверке подписей на приходных ордерах с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера подтвердилась их подлинность. Все приходные кассовые ордера погашены штампом «получено».

Следующим этапом проведения аудита денежных средств в соответствии с программой является проверка соблюдения ЗАО «Селен» установленного банком лимита наличных денежных средств.

Для ЗАО «Селен» лимит остатка наличных денег в кассе установлен в сумме 200000 руб. Выручка от населения, полученная наличными в кассу, сдается на расчетный счет в учреждение банка ежедневно. Для проверки ежедневного остатка по кассе нужно просмотреть все листы кассовой книги и выделить те даты, по которым получено превышение допустимого лимита остатка денег в кассе.

К аудиторской проверке была представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

В ходе аудита была проведена проверка на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным банком.

В представленном к проверке расчёте на установление лимита остатка кассы определены цели на которые разрешено расходование наличных средств из выручки, поступившей в кассу.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, была проведена сплошная проверка кассовых отчетов, выявленные отклонения от лимита оформлены по форме, представленной в таблице 9.

Таблица 9 - Рабочий документ аудитора № 2 «Проверка соблюдения установленного банком лимита кассы»

№ п/п	Документ	Номер	Дата	Фактический остаток, руб.	Лимит, руб.	Отклонения, руб.
1	Кассовый отчет	176	25.01. 2009г.	214500	200000	14500р.
2	Кассовый отчет	178	26.05. 2009г.	222000	200000	22000р.
3	Кассовый отчет	187	07.09. 2009г.	211000	200000	11000р.

В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ЗАО «Селен» не выполняет требование пункта 12 Порядка ведения кассовых операций.

ЗАО «Селен» рекомендуется, если нет возможности вовремя сдать деньги в банк, обойти это нарушение, регулярно выдавая деньги под отчет. Чтобы к этому не прибегать, можно воспользоваться своим правом на изменение лимита. ЗАО «Селен» есть возможность скорректировать лимит кассы и в течение года. Принято, что лимит кассы пересматривается каждый год в его начале. Но эту же форму можно подать и для увеличения лимита в течение года. Как правило, это требуется, если у организации существенно выросла наличная выручка.

Следующим этапом аудита является проверка полноты оприходования денежных средств, сданных кассиром - операционистом. Для этого необходимо сверить сумму, указанную в приходном кассовом ордере и в отчете кассира - операциониста. При расхождении фактическая сумма выручки определяется путем сложения сумм, напечатанной на контрольной ленте. При расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам, аудитор должен выяснить причину расхождений.

В ЗАО «Селен» по приходным кассовым ордерам принимались наличные деньги от кассира - операциониста (оплата за проезд). Аудитор провел сверку сумм, отраженных в отчете кассира - операциониста, в Книге кассира - операциониста, в приходных кассовых ордерах и итог всех сумм на контрольной ленте за этот период времени таблица 10.

Таблица 10 - Рабочий документ аудитора № 3 «Проверка полноты оприходования денежных средств в кассу ЗАО «Селен» от кассира - операциониста за сентябрь 2009 г.»

Дата	Отчет кассира-операциониста	Книга кассира - операциониста	Контрольная лента	Приходные кассовые ордера	Отклонения
1 4 5 6 7 8 9 13 14 15 18 19 20 21 22 25 26 27 28 29	39801 28509 44508 33179 28713 21502 41093 28750 40700 38902 25741 26438 39354 40721 20351 17053 18094 25311 108351 117797	39801 28509 44508 33179 28713 21502 41093 28750 40700 38902 25741 26438 39354 40721 20351 17053 18094 25311 108351 117797	39801 28509 44508 33179 28713 21502 41093 28750 40700 38902 25741 26438 39354 40721 20351 17053 18094 25311 108351 117797	39801 28509 44508 33179 28713 21502 41093 28750 40700 38902 25741 26438 39354 40721 20351 17053 18094 25311 108351 117797	- - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Данные таблицы 10 показывают, что вся полученная кассиром - операционистом за декабрь выручка была правильно отражена в отчете и полностью оприходована в кассу ЗАО «Селен».

После проверки соответствия данных чековой книжки, выписок банка, отчетов кассира - операциониста и приходных кассовых ордеров аудитор должен проверить, все ли приходные кассовые ордера учтены в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. Затем необходимо проверить, все ли приходные кассовые ордера разнесены в кассовую книгу.

Особое внимание следует обращать на полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. В первую очередь необходимо проверить чековую книжку на полноту. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации корешков использованных чеков и испорченных чеков, которые должны находиться в чековой книжке. Далее корешки чеков необходимо сверить с выписками банка и приходными кассовыми ордерами. Если на выписках есть следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков аудитор должен получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой организации с данными выписки.

Таблица11 - Рабочий документ аудитора № 4 «Проверка полноты и правильности оприходования по чековой книжки»

Номер чека или других документов	Дата выписки чека	Сум-ма по чеку	Дата получе-ния денег согласно выписке банка	Дата оприходо вания денег по кассе	Оприходованно по кассе	Отклонение (часов)
					№ ордера	Сумма
501017	4.05. 2009	5080	4.10.2009	4.10.2009	125	5008	-
501018	15.05. 2009	12600	4.10.2009	4.10.2009	256	12600
Итого	х	17680		х	х	17680	-

При проверке чековой книжки ЗАО «Селен» на полноту выяснилось, что соблюдается порядковая нумерация всех корешков чеков и испорченных чеков. При сравнении чековой книжки с выписками банка и приходными ордерами расхождения не были обнаружены.

При проверке полноты зачисления денежных средств из кассы на счета ЗАО «Селен» банке были сверены расходные ордера с выписками банка по суммам и датам внесения денег на счет (таблица 12).

Таблица 12 - Рабочий документ аудитора № 5 «Проверка полноты зачисления денежных средств из кассы на расчетный счет ЗАО «Селен» за сентябрь 2009 г.»

Дата	Сумма по выписке из расчетного счета	Сумма по расходному кассовому ордеру	Отклонения
1	2	3	4
1 4 5 6 7 8 9 13 14 15 18 19 20 21 22 25 26 27 28 29	39801 28509 44508 33179 28713 21502 41093 28750 40700 38902 25741 26438 39354 40721 20351 17053 18094 25311 108351 117797	39801 28509 44508 33179 28713 21502 41093 28750 40700 38902 25741 26438 39354 40721 20351 17053 18094 25311 108351 117797	- - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Из таблицы 12 видно, что случаев расхождения сумм, указанных в расходных кассовых ордерах ЗАО «Селен» и в банковских выписках за ту же дату, обнаружено не было. В банковских выписках отсутствуют следы подчистки и исправлений.

Проверка правильности списания денег по кассе ЗАО «Селен» проводилась сплошным порядком за январь-сентябрь 2009 года. При проверке выяснилось, что все расходные кассовые ордера надлежащим образом оформлены: подписаны: содержат подписи кассира, руководителя, главного бухгалтера и лиц, получивших денежные средства; погашены штампом «оплачено»; не имеют подчисток и исправлений. Однако в некоторых документах отсутствуют данные документов, удостоверяющих личность получателя (например, расходный кассовый ордер № 102 от 16 февраля 2009 года), что является нарушением требований пункта 12 Порядка ведения кассовых операций.

В ходе проверки аудитор выяснил, что список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Аудитор запросил список всех работников предприятия, затем для проверки правомерности получения из кассы наличных денег были выбраны фамилии всех лиц, получивших наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды за июль 2009 г. В результате данной процедуры выяснилось, что деньги под отчет получали только работники ЗАО «Селен».

Далее аудитор должен выявит случай, когда полученная сумма остается без авансового отчета более трех дней. Для этого нужно сопоставить даты расходных ордеров, по которым работнику выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды с датой, указанной в авансовом отчете данного работника. Исключение составляют случаи выдачи наличных денег на командировочные расходы. Тогда легко проверить своевременность оформления отчетов по командировкам.

Аудитором были выбраны фамилии лиц, получивших авансы за сентябрь 2009 г., номера и даты расходных кассовых ордеров, по которым работнику выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды и даты авансовых отчетов данных работников. Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора (таблица13).

Таблица 13 - Рабочий документ аудитора № 6 «Проверка сроков отчетов по полученным авансам работниками ЗАО «Селен» за сентябрь 2009 г.»

Ф.И.О.	№ и дата расходного КО	Сумма по расходному КО	Дата авансового отчета	Сумма по авансовому отчету	Примечание
1	2	3	4	5	6
Егорова Т.Н. Николаев В.А Сергеев В.А. Егорова Т.Н. Сергеев В.А. Николаев В.А Егорова Т.Н. Сергеев В.А.	751, 3.07 756, 6.07 771, 10.07 785, 13.07 790, 17.07 791, 17.07 798, 24.07 802, 27.07	500 300 50 120 80 6000 150 80	4.07 7.07 10.07 14.07 17.07 25.07 26.07 28.07	500 300 50 120 80 6000 150 80	Командировка

В результате проверки выяснилось, что менеджер по продажам Николаев В. А. 17.09.2009 г. взял под отчет 6000 руб. на командировочные расходы. При этом авансовый отчет Николаевым В.А. был составлен только 25.09.2009 г. Для проверки достоверности этого факта аудитор изучил приказы о направлении работников в командировку за сентябрь 2009 г. Приказ № 52 от 17.09.2009 г. подтверждает направление Николаева В.А. в командировку в г. Иваново с 18.09 по 24.09.2009 г. При этом к авансовому отчету было приложено надлежащим образом оформленное командировочное удостоверение. В связи с этим можно сделать вывод, что в данном случае выдача наличных денег под отчет более чем на трехдневный срок нарушением не является.

На предприятии ЗАО «Селен» заработная плата выдается по расчетно-платежным ведомостям, а аванс за первую половину месяца - по платежным ведомостям. При проверке правильности оформления платежных и расчетно-платежные ведомостей за август 2009 г. выяснилось, что они подписаны составившим их бухгалтером, главным бухгалтером и руководителем предприятия. На ведомостях проставлены даты и номера расходных кассовых ордеров, по которым была списана сумма выданной заработной платы. Против каждой суммы стоят подписи получивших их лиц, отметок о депонировании невыданных сумм заработной платы в ведомостях нет. Все платежные и расчетно-платежные ведомости были учтены в журнале регистрации платежных и расчетно-платежных ведомостей.

Аудитор осуществил арифметический пересчет всех сумм, отраженных в платежных и расчетно-платежных ведомостях, в результате чего сделал вывод о правильности итогов ведомостей. При этом суммы заработной платы, выданные по ведомостям, совпадали с суммами, списанными по расходным кассовым ордерам, даты и номера которых были указаны на ведомостях.

Для того, чтобы установить обоснованность включения лиц в расчетные и расчетно-платежные ведомости, аудитор запросил список всех работников ЗАО «Селен» и все лицевые счета. При этом выяснилось, что все лица, получавшие деньги по ведомостям, являются работниками данного предприятия.

Выборочно были сверены подписи отдельных работников в расчетно-платежных ведомостях за сентябрь 2009 года с подписями в ведомостях за январь и май этого же года. При этом подтвердилось совпадение подписей работников.

Аудитором были опрошены два работника для подтверждения полученной ими суммы заработной платы. При этом суммы, названные работниками, совпали с суммами, выданными им по ведомостям.

Для выявления случаев присвоения сумм депонированной заработной платы необходимо проверить: соответствие платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестрам депонированных сумм; полноту и своевременность сдачи в банк депонированных сумм; полноту оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке; соответствие выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов.

Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах было проверено совпадение входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день за весь отчетный период. При этом выяснилось, что остатки на конец одного дня и на начало следующего совпадают. При арифметической проверке итогов кассовых отчетов ошибок обнаружено не было.

Для проверки полноты учета всех расходных кассовых ордеров ЗАО «Селен» в журнале регистрации был проведен анализ порядковой нумерации расходных ордеров за сентябрь 2009 года. При этом все расходные кассовые ордера были зарегистрированы в журнале регистрации и разнесены в кассовой книге.

По результатам проверки списания денег по кассе ЗАО «Селен» можно сделать вывод: все расходные кассовые ордера имеются в наличии; присутствуют все первичные документы на выдачу денежных средств; выдача денег из кассы под отчет производилась только уполномоченным лицам; заработная плата выдавалась обоснованно по надлежащим образом оформленным ведомостям. Следовательно, подтверждается правильность списания денег по кассе.

Аудитор должен сопоставить сальдо по счету 50 в Главной книге на начало и на конец года с данными бухгалтерского баланса. Так, на начало 2007 года остаток по дебету счета 50 в Главной книге составлял 150 руб. Эта же сумма показана по строке 261 актива баланса на 1.01.2007 г. На конец года остаток по счету 50 в Главной книге и в балансе составляет 755 руб.

При проверке первичных кассовых документов ЗАО «Селен» подтвердилось их соответствие регистрам бухгалтерского учета.

После аудита кассовых операций в соответствии с программой аудитор приступает к проверке учета денежных средств на расчетном и текущем счетах в банке.

Далее была проведена проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу представлена в таблице 14.

Таблица 14 - Рабочий документ аудитора № 7 «Проверка списания денежных средств с расчетного счета и полноты оприходования наличных денег в кассу ЗАО «Селен»

Дата	Сумма, руб. по кредиту 51 «Расчетные счета»	Сумма руб. по дебету 50 «Касса»	Приложения к выписке банка
			основание	Сумма
01.07.09 г.	1256200	1256200	ПКО № 58 от 01.07.09 г.	1256200
01.10.09 г.	1352060	1352060	ПКО № 96 от 01.10.09 г	1352060
0112.09 г.	1312500	1312500	ПКО № 153 от 01.12.09 г.	1312500

В результате проверки списания денежных средств с расчетного счета и полноты оприходования наличных денег в кассу ЗАО «Селен» , выявлено, что к выписке банка по операции снятия наличных денег приложена квитанция к приходному кассовому ордеру. Таким образом в ЗАО «Селен» соблюдается тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Далее была проведена проверка тождественности данных бухгалтерского учета и данных выписок банка на конец дня (таблица 15).

Таблица 15 - Рабочий документ аудитора 8 «Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и данных выписок банка на конец дня»

Номер выписки	Дата выписки	Сумма денежных средств на конец рабочего дня	Отклонение
21090701	01.07.09 г.	1256200	1256200	-
24091001	01.10.09 г.	1352060	1352060	-
27091201	0112.09 г.	1312500	1312500	-

При проверки тождественности данных бухгалтерского учета и данных выписок банка на конец дня отклонений не выявлено.

В ходе дальнейшей проверки денежных средств на расчетном счете аудитор выяснял, допускается ли неправильное перечисление платежей по бестоварным счетам. При этом выборочно были проверены полученные и оплаченные предприятием счета - фактуры.

В результате проверки выяснилось, что счет ЗАО «Селен» от 14 декабря 2009 г. № 3687 за детали не содержал оттиска печати. 12 декабря этот счет был оплачен платежным поручением № 1729. Предприятие ЗАО «Селен» по просьбе аудитора написало АО «Альфа» запрос на подтверждение действительности данного счета - фактуры. АО «Альфа» подтвердило подлинность счета, он был дооформлен (поставлена печать АО «Альфа»).

В результате проверки бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете ЗАО «Селен»аудитор пришел к выводу, что все операции по движению денежных средств правильно и достоверно отражены в бухгалтерском учете, нарушений и злоупотреблений выявлено не было.

Далее была проведена проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Таблица 16 - Рабочий документ аудитора №9 «Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров»

Дата	Сумма по балансу	Сумма по главной книге	Отклонение	Примечания
01.01.09	130000	130125	125	В пределах округления
01.04.09	140200	139245	24	В пределах округления

По результатам проведения аудиторской проверки учета денежных средств аудитор должен представить руководству ЗАО «Селен» предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

ЗАО «Селен» можно предложить примерную программу внутрихозяйственного контроля (табл.17). Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Таблица 17 - Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств ЗАО «Селен»

№ п/п	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1	2	3	4
1.	Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег
1.1.	Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	ежедневно	кассир
1.2.	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир
1.3.	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
1.4.	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ЗАО «Селен» и его структурные подразделения	в день получения денег	гл. бухгалтер, руководитель
2.	Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
2.1.	Проверка наличия (инвентаризация)	ежемесячно	гл. бухгалтер,
	денег и ценных бумаг		гл. бухгалтер
2.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	ежемесячно	гл. бухгалтер
	а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	по плану работы систематически; при составлении ж/о №1	Ревизионная комиссия, гл. бухгалтер
2.3.	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер
2.4.	Проверка порядка регистрации кассовых ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
2.5.	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.	Систематически	гл. бухгалтер
3.	Контроль за использованием денежных средств.
3.1.	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер
3.2.	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически по плану	зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы,
3.4.	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно	зам.гл. бухгалтера
3.5.	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами социального страхования	систематически	гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера
3.6.	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	систематически	гл. бухгалтер,

Данная программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

3.6 Завершение аудиторской проверки

Аудит учета денежных средств на предприятии ЗАО «Селен» проводился с 05 по 12 января 2010 года. Аудит проводился в соответствии с требованиями Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 30.12.08 № 307-ФЗ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации».

Проверка учета денежных средств на предприятии ЗАО «Селен» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета денежных средств, бухгалтерская отчетность ЗАО «Селен» за 2009 г.

При планировании и проведении аудита денежных средств на предприятии ЗАО «Селен» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «Селен» масштабам и характеру его деятельности.

При устном опросе сотрудников предприятия выяснилось, что со старшим кассиром и кассиром - операционистом были заключены договоры о полной материальной ответственности. Контрольно - кассовая машина внесена в Государственный реестр, зарегистрирована в налоговом органе, с центром технического обслуживания заключен договор о ремонте и техническом обслуживании контрольно - кассовой машины. На предприятии ведется кассовая книга, Книга кассира - операциониста, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Регулярно проводится инвентаризация кассы. На основании устного опроса аудитор пришел к выводу, что на предприятии осуществляется постоянный контроль за наличием и движением денежных средств, что позволило снизить аудиторский риск. Далее аудит осуществлялся в соответствии с программой аудита.

В ходе аудита была проведена проверка на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком.

В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ЗАО «Селен» не выполняет требование пункта 12 Порядка ведения кассовых операций: за 25.01.2009 г. не соблюдает установленный банком лимит наличных денежных средств в сумме 20000 руб.

ЗАО «Селен» рекомендуется, если нет возможности вовремя сдать деньги в банк, обойти это нарушение, регулярно выдавая деньги под отчет. Чтобы к этому не прибегать, можно воспользоваться своим правом на изменение лимита. ЗАО «Селен» есть возможность скорректировать лимит кассы и в течение года. Принято, что лимит кассы пересматривается каждый год в его начале. Для этого в банк представляется расчет по форме N 0408020, приведенной в приложении 1 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 N 14. Но эту же форму можно подать и для увеличения лимита в течение года. Как правило, это требуется, если у организации существенно выросла наличная выручка.

При проверке полноты и правильности оприходования денежных средств в кассу аудитор пришел к выводу, что все приходные кассовые ордера правильно оформлены, зарегистрированы в журнале регистрации и отражены в Кассовой книге. К ним приложены все соответствующие документы: отчеты кассира - операциониста; контрольная лента из кассовой машины, квитанции от объявлений на взнос наличными.

Проверка правильности списания денег по кассе показала, что все расходные кассовые ордера имеются в наличии, правильно оформлены, учтены в журнале регистрации и разнесены в кассовую книгу.

Суммы, внесенные наличными на расчетный счет по расходным кассовым ордерам, соответствуют суммам, указанным в квитанциях от объявлений на взнос наличными и в выписках из расчетного счета.

На предприятии имеется перечень лиц, которым приказом по предприятию разрешено брать деньги под отчет на хозяйственные расходы. При проверке выяснилось, что денежные средства под отчет выдаются только этим лицам на срок не более трех дней.

При проверке правильности и полноты выдачи заработной платы выяснилось, что все ведомости оформлены надлежащим образом: подписаны главным бухгалтером, руководителем, кассиром и лицом, составившим ведомость. При выборочной проверке подписей работников подтвердилась их подлинность. Итоговая сумма выданной по ведомости заработной платы соответствует сумме, указанной в расходном кассовом ордере.

Проверка денежных средств на расчетном счете начинается с проверки полноты банковских выписок. Так, на предприятии ЗАО «Селен» за 2008 г. имелись в наличии все банковские выписки и оправдательные документы к ним: платежные поручения с отметками банка и подписями операциониста банка, квитанции о взносе наличных денег, счета - фактуры.

Предприятие не допускало необоснованного перечисления денег по безтоварным счетам. Однако в ходе проверки был выявлен случай перечисления денежных средств поставщику по недооформленному счету - фактуре. Однако предприятие - поставщик подтвердило по письменному запросу предприятия подлинность данного счета - фактуры, и документ был дооформлен.

Результаты проведенной аудиторской проверки учета денежных средств на предприятии ЗАО «Селен» подтверждают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. Выявленные ошибки находятся в пределах рассчитанного уровня существенности. По мнению аудитора, регистры аналитического и синтетического учета денежных средств труда, бухгалтерская отчетность ЗАО «Селен» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации денежных средствах по состоянию на 31.12.2009 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного исследования выявлено, что учет кассовых операций в ЗАО «Селен» ведется с целью обеспечить возможность определения в любой момент наличия денег в кассе, следить за динамикой остатков денежных средств в кассе, их ежедневным приходом и расходом по целевому назначению. Первичными кассовыми документами являются приходные и расходные кассовые ордера, оформленные в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Кроме того, все поступления и выдачи наличных денег регистрируются в кассовой книге, записи в которой делаются кассиром сразу же после совершения операции. Разработанные формы регистров позволит ЗАО «Селен» учитывать ежедневное движение денежных средств как по величине и источникам поступлений, так и по направлениям использования. На основании данных регистров в бухгалтерии предприятия рекомендуется составлять отчет о движении денежных средств по кассе.

Учет операций по расчетным счетам в банке в ЗАО «Селен» ведется с целью осуществления контроля за поступлением средств и совершением платежей. Ежемесячный учет начинается с учета и выверки остатка средств на расчетном счете, указанного в выписке банка, и ведется ежедневно (при получении документов из банка). При расхождении данных по документам с данными выписки банка выявляются причины этих расхождений, ошибки исправляются (ошибка, совершенная банком, будет исправлена нм в выписке на следующий день) и данные заносятся в регистр финансового учета.

По результатам исследования организации учета денежных средств форма регистров финансового учета не дает информации, кому или от кого поступили денежные средства, однако она указывает, сколько средств и на какие цели было направлено или сколько и от кого предприятие их получило. Исправить данный недостаток могут регистры оперативного финансового учета. При этом регистром сигнальной документации служит выписка банка.

На основании данных регистров рекомендуется составлять отчет о движении денежных средств по расчетному счету.

Формы отчетов применяются как регистры финансового учета денежных потоков, обладающие повышенной аналитичностью и информативностью или заменяющими их субконто по счетам. Эти формы легко могут модифицироваться по сегментам, по товарным группам, что расширяет сферу их применения, одновременно превращая их в регистры управленческого учета денежных потоков.

Несомненное достоинство данных регистров, позволяющее оперативно раскрывать информацию, как в целом по предприятию, так и в любом требуемом разрезе, при полной стыковке данных аналитического и синтетического учета, управленческого и финансового.

Таким образом, налаженная, хорошо организованная система оперативного финансового учета денежных потоков обеспечивает ежедневное получение необходимых сведений о финансовом состоянии предприятия. Используя эту систему и ее данные, финансовый отдел и управление предприятия всегда могут знать, какими суммами денежных средств в кассе, на расчетном счете и других счетах в банках оно располагает, какие и когда предстоят очередные платежи, какие поступления денежных средств ожидаются, каковы задержки поступлений платежей от покупателей и их причины, с какими контрагентами имеет смысл вести переговоры об оплате продукции и на какие предприятия и организации потребителей продукции можно воздействовать претензионно-исковыми методами.

Аудит учета денежных средств на предприятии ЗАО «Селен» проводился с 05 по 12 января 2010 года.

Аудит проводился в соответствии с требованиями Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 30.12.08 № 307-ФЗ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации».

Проверка учета денежных средств на предприятии ЗАО «Селен» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета денежных средств, бухгалтерская отчетность ЗАО «Селен» за 2009 г.

При планировании и проведении аудита денежных средств на предприятии ЗАО «Селен» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «Селен» масштабам и характеру его деятельности.

При устном опросе сотрудников предприятия выяснилось, что со старшим кассиром и кассиром - операционистом были заключены договоры о полной материальной ответственности. Контрольно - кассовая машина внесена в Государственный реестр, зарегистрирована в налоговом органе, с центром технического обслуживания заключен договор о ремонте и техническом обслуживании контрольно - кассовой машины. На предприятии ведется кассовая книга, Книга кассира - операциониста, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Регулярно проводится инвентаризация кассы. На основании устного опроса аудитор пришел к выводу, что на предприятии осуществляется постоянный контроль за наличием и движением денежных средств, что позволило снизить аудиторский риск. Далее аудит осуществлялся в соответствии с программой аудита.

В ходе аудита была проведена проверка на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком.

В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ЗАО «Селен» не выполняет требование пункта 12 Порядка ведения кассовых операций: за 25.01.2009 г. не соблюдает установленный банком лимит наличных денежных средств в сумме 20000 руб.

ЗАО «Селен» рекомендуется, если нет возможности вовремя сдать деньги в банк, обойти это нарушение, регулярно выдавая деньги под отчет. Чтобы к этому не прибегать, можно воспользоваться своим правом на изменение лимита. ЗАО «Селен» есть возможность скорректировать лимит кассы и в течение года. Принято, что лимит кассы пересматривается каждый год в его начале. Для этого в банк представляется расчет по форме № 0408020, приведенной в приложении 1 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 № 14. Но эту же форму можно подать и для увеличения лимита в течение года. Как правило, это требуется, если у организации существенно выросла наличная выручка.

При проверке полноты и правильности оприходования денежных средств в кассу аудитор пришел к выводу, что все приходные кассовые ордера правильно оформлены, зарегистрированы в журнале регистрации и отражены в Кассовой книге. К ним приложены все соответствующие документы: отчеты кассира - операциониста; контрольная лента из кассовой машины, квитанции от объявлений на взнос наличными.

Проверка правильности списания денег по кассе показала, что все расходные кассовые ордера имеются в наличии, правильно оформлены, учтены в журнале регистрации и разнесены в кассовую книгу.

Суммы, внесенные наличными на расчетный счет по расходным кассовым ордерам, соответствуют суммам, указанным в квитанциях от объявлений на взнос наличными и в выписках из расчетного счета.

На предприятии имеется перечень лиц, которым приказом по предприятию разрешено брать деньги под отчет на хозяйственные расходы. При проверке выяснилось, что денежные средства под отчет выдаются только этим лицам на срок не более трех дней.

При проверке правильности и полноты выдачи заработной платы выяснилось, что все ведомости оформлены надлежащим образом: подписаны главным бухгалтером, руководителем, кассиром и лицом, составившим ведомость. При выборочной проверке подписей работников подтвердилась их подлинность. Итоговая сумма выданной по ведомости заработной платы соответствует сумме, указанной в расходном кассовом ордере.

Проверка денежных средств на расчетном счете начинается с проверки полноты банковских выписок. Так, на предприятии ЗАО «Селен» за 2009 г. имелись в наличии все банковские выписки и оправдательные документы к ним: платежные поручения с отметками банка и подписями операциониста банка, квитанции о взносе наличных денег, счета - фактуры.

Предприятие не допускало необоснованного перечисления денег по бестоварным счетам. Однако в ходе проверки был выявлен случай перечисления денежных средств поставщику по недооформленному счету - фактуре. Однако предприятие - поставщик подтвердило по письменному запросу предприятия подлинность данного счета - фактуры, и документ был дооформлен.

Результаты проведенной аудиторской проверки учета денежных средств на предприятии ЗАО «Селен» подтверждают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. По мнению аудитора, регистры аналитического и синтетического учета денежных средств труда, бухгалтерская отчетность ЗАО «Селен» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации денежных средствах по состоянию на 31.12.2009 г.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ. Часть вторая: Принята 26 января 1996 г. № 14-ФЗ. - М.: Омега - Л, 2004.- 845 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. - М.: Омега - Л, 2009.- 520 с.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ. - М.: Омега - Л, 2009.- 320 с.

Об аудиторской деятельности: Федер. закон РФ, 30.12.08г., № 307-ФЗ.

О бухгалтерском учете: Федер. закон РФ, 21 ноября 1996 г., № 129

О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федер. закон РФ, 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ

О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н

Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ, 29 июля 1998 г., № 34н

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ, 31 октября 2000 г., № 94н

О безналичных расчетах в Российской Федерации: Указание Центрального банка РФ, 3 октября 2002 г., № 2-П.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40.

Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88

О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации": Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. N 222-П

Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Об утв. Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н

Абрамова Э.В. Учет денежных средств / Консультант по налогам «BKR-Интерком-Аудит». - 2009. - № 12. - С. 23-25.

Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли, и АПК: Учебное пособие. - М.: Дело и Сервис, 2003. - 464 с.

Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет: Учебное пособие.- М.: Бератор-Пресс, 2002. - 244 с.

Ивушкин В.Б. Отчет о движении денежных средств / Бухгалтерский учет. - 2003. - №6. - С. 23-26.

Ивушкин В.Б. Учет денежных средств Учебное пособие / В.Б. Ивушкин, И.М. Семенова. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 192 с.

Карзаева Н.Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 224 с.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

Ковалева О.В. Аудит: Учебное пособие / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинова. - М.: ПРИОР, 2002. - 320 с.

Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

Колеватова О.А. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций / Бухгалтерский учет. - 2009. - № 14. - С. 40-44.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2004. - 592 с.

Корнева Г.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Перспектива, 2009. - 512 с.

Котлина С. Скидки покупателю после отгрузки товара / Бухучет в торговле. - 2009. - № 4. - С. 13-14.

Кузьмин Г. Денежные средства в коммерческих организациях / Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2001. - №43. - С. 7-8.

Кузьмин Г. Валютные и финансовые операции /Экономика и жизнь. - 2004. - № 43. С. 14-18.

Лебедев К. Денежные и валютные операции/ Хозяйство и право». - 2001. - №1. - С. 4-6.

Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Бухгалтерский учет валютных операций / Бухгалтерский учет. - 2008.- №3. - С. 32-35.

Макалкин И. Банковский вексель как средство платежа / Экономика и жизнь. - 2009. - № 39. С. 24-27.

Мельникова Л.А. Денежные средства организации: учет, контроль, ревизия / Бухучет в торговле. - 2008. - № 5. - С. 42-44.

Морозова Ж.А. Обезопасьте свою фирму. Начните с кассы / Аудиторские ведомости. - 2008. - №6. - С. 23-24.

Николаева Г.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау, Т.С. Сергеева. - М.: ПРИОР, 2009. - 256 с.

Парушина Н.В. Аудит: Учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. - М.: Инфра-М, 2009. - 288 с.

Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа / Финансовая газета.- 2009. - № 35. - С. 7-12.

Подольский В.И. Аудит: Учебник / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин. - М.: ЮНИТА-ДАНА, 2009. - 655 с.

Попова О.В. Учет валютных операций / Бухгалтерский учет. -2008. - № 17. С. 11-14.

Пронина Е.А. Учет денежных средств в кассе и на счетах в банке / Бухгалтерский учет. - 2008. - №6. - С. 12-14.

Пронина Е.А. Учет безналичных денежных средств / Бухгалтерский учет. - 2008. - №18. - С. 18-19.

Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. - Мн.: Книжный дом, 2009.

Пшеничная Н.А. Учет наличных денежных средств / Бухучет в торговле. - 2009. - № 3. - С. 35-41.

Самусев К. Законодательство о кассовой технике: контроль за применением / Московский бухгалтер. - 2008. - №4. - С. 23.

Сахирова И.П. Новое в кассовых операциях / Консультант бухгалтера. - 2008. - № 9. - С. 86-104.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Схема организационной структуры управления ЗАО «Селен»

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Разработанная форма отчет о движении денежных средств по кассе

Наименование статьи	Номер счета	Дата	Итого за отчетный период
		01	…	…	….	….	30..
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Остаток денежных средств в кассе на начало периода								7513
Денежные средства, поступление/выплата которых связана с основной деятельностью
Поступления от продаж	62
Дорожные плиты	62-1							392 730
Продажи в текущем месяце	62-1-0	300 100		10 500				375 600
Сбор дебиторской задолженности	62-1-1				17 130			17 190
Сваи	62-2							52 300
Продажи в текущем месяце	62-2-0		12 300	20 800		19 200		52 300
Сбор дебиторской задолженности	62-2-1						80 105	80 105
Поступление от прочей деятельности	76-6			540		60 631		61 171
Возврат невоспользованных недотчетных сумм

Подобные документы

• Учет и аудит денежных средств предприятия на примере ООО "СплавПром"

  Изучение системы организации бухгалтерского учета и аудита в организации. Определение порядка учета и аудита денежных средств на предприятии ООО "СплавПром". Особенности учета кассовых и расчетных операций. Совершенствование учета расчетов на фирме.
  
  дипломная работа [201,5 K], добавлен 25.05.2014
  

• Организация учета денежных средств на предприятии ООО "Аттик"

  Законно-нормативное регулирование денежных средств в Российской Федерации. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО "Аттик". Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Ведения первичных документов; автоматизация учета.
  
  дипломная работа [129,9 K], добавлен 24.05.2015
  

• Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств. Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств. Проведение аудита денежных средств на предприятии. Направления повышения эффективности деятельности предприятия.
  
  дипломная работа [2,2 M], добавлен 28.10.2017
  

• Учет денежных средств на предприятии

  Характеристика бухгалтерского учета в организации. Синтетический и аналитический учет кассовых операций на предприятии. Анализ движения денежных средств в компании. Проведение операций по безналичному расчету. Инвентаризация наличных денег в кассе.
  
  курсовая работа [231,9 K], добавлен 13.07.2015
  

• Бухгалтерский учет наличных денежных средств (на примере ООО "Росс-Эль")

  Понятие кассовых операций и их учета. Потоки денежных средств. Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств. Учет денежных документов, переводов в пути, кассовых операций с применением кассовых аппаратов.
  
  курсовая работа [150,6 K], добавлен 16.05.2014
  

• Учет денежных средств предприятия

  Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств предприятия, задачи бухгалтерского учета в формировании информации о движении денежных средств. Документальное сопровождение и учет операций на расчетном счете, учет кассовых операций.
  
  курсовая работа [1,8 M], добавлен 13.02.2011
  

• Бухгалтерский учет кассовых операций

  Нормативно-правовое регулирование по учету денежных средств. Исследование порядка ведения кассовых операций в РФ. Анализ организации бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО "Техпромсервис". Документальное оформление кассовых операций.
  
  курсовая работа [46,4 K], добавлен 23.09.2012
  

• Методика и практика учета и аудита денежных средств

  Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".
  
  курсовая работа [646,0 K], добавлен 23.10.2014
  

• Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита денежных средств организации.

  Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Разработка направлений совершенствования учета движения денежных средств на примере ОАО "Молочная Благодать". Порядок инвентаризации денежных средств, документальное оформление их движения.
  
  курсовая работа [96,4 K], добавлен 14.04.2014
  

• Учет и анализ денежных средств

  Организация бухгалтерского учета денежных средств, находящихся на расчетных счетах. Журнал хозяйственных операций предприятия "Автоколонна № 1209". Корреспонденции счетов по учету кассовых операций. Организация бухгалтерского учета денежных средств.
  
  курсовая работа [306,8 K], добавлен 07.06.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам