Учет и аудит производственных запасов

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета.

Проверка правильности формирования учетных цен на МПЗ.

Источники информации:

- Приказы, распоряжения, прайс-листы, прочие документы, устанавливающие отпускные цены на МПЗ;

- Аналитическая информация о себестоимости МПЗ;

- Регистры аналитического и синтетического учета готовой продукции.

Порядок выполнения: Процедура применяется в ходе аудита товаров и готовой продукции, учитываемых по отпускным ценам для проверки правильности формирования торговой наценки, а также для проверки правильности формирования учетных цен на материалы и тару. На основании представленных документов проверить правильность формирования учетных цен в соответствии с принятой в организации методикой.

Проверка правильности оформления пересортицы, списания потерь и недостач МПЗ.

Источники информации:

- Акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах;

- Утвержденные нормы естественной убыли;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: проверить правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении.

Источники информации:

- Договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры поставщиков;

- Акты приемки МПЗ;

- Договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;

- Договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями, Аналитические данные о себестоимости выполнения работ вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемки выполненных работ;

- Таможенные декларации;

- Платежные документы;

- Накладные на отпуск, акты списания материалов;

- Регистры аналитического и синтетического учета, книга покупок.

Порядок выполнения: Сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Сверить данные аналитического учета затрат на изготовление и приобретение тары с данными аналитического учета по счетам 10/ субсчет "Тара и тарные материалы" и 41/ субсчет "Тара под товаром и порожняя". Проверка правильности приобретения МПЗ у физических лиц.

Источники информации:

- Договоры купли-продажи с физическими лицами, закупочные акты;

- Платежные документы;

- Карточки учета доходов физических лиц;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Проверка правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов.

Источники информации:

- Договоры поставки, договоры мены, спецификации, накладные поставщиков;

- Акты зачета встречных требований, книги учета векселей и ценных бумаг;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета.

Проверка правильности определения стоимости МПЗ, полученных безвозмездно и в качестве вклада в Уставный капитал.

Источники информации:

- Договоры безвозмездного характера;

- Учредительные документы;

- Информация о рыночной стоимости материалов;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Проверить правильность определения стоимости материалов, полученных в соответствии с договорами, не имеющими возмездного характера (дарения, безвозмездного представления субсидий), инвестиционными договорами и учредительными документами (взносы в уставный, складочный капитал и т.д.). Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета.

Проверка правильности определения стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации.

Источники информации:

- Аналитические данные о себестоимости производства;

- Акты оприходования отходов производства и материалов, полученных в ходе ликвидации основных средств;

- Информация о рыночной стоимости материалов;

- Аналитическая информация о себестоимости готовой продукции;

- Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.);

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета

Проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета.

Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: Проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:

- МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи.

- Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма N 1).

3. Заключительные процедуры

- Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.;

Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

- Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности;

Порядок выполнения: Сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки).

Примечание: В соответствии с Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 N 66 н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации.



2. Организация учета и аудит производственных запасов предприятия ООО «РАЗРЯД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «РАЗРЯД»

Общество с ограниченной ответственностью «РАЗРЯД», г. Тюмень, ул. Ивана Словцова, 2. Генеральный директор - Гущин Андрей Юрьевич 16.07.2013 года выдано Свидетельство о допуске к работам, которые оказывают оптовую торговлю водопроводным, отопительным оборудованием. № ТО-А-000255.Свидетельство выдано без ограничения срока действия. Схема

Основное направление деятельности: оптовая торговля водопроводным, отопительным оборудованием.

Основные покупатели: организации занимающиеся обслуживанием систем ЖКХ.

Является малым предприятием, что позволяет с 2013 года вести упрощенный бухгалтерский учёт. Бухгалтерская отчётность формируется один раз в год сдается в налоговые органы не позднее 30 марта, года следующего за отчетность. Промежуточные отчёты формируются по необходимости. В связи с ярко выраженной сезонностью продаж ООО «Разряд» определило даты формирования промежуточной отчётности ( ПБУ 4/99 ) 30 апреля, 31 августа, 31 декабря, таким образом периодом формирования отчётности является каждые 3 месяца.

Общество с ограниченной ответственностью «РАЗРЯД» (далее Общество)зарегистрировано ИМНС России по г.Тюмени №3.

Виды налогов, сборов и иных обязательных платежей, начисляемых и уплачиваемых ООО «РАЗРЯД»:

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве профессиональных заболеваний;

- налог на доходы физических лиц -в качестве налогового агента;

- плата за загрязнение окружающей среды.

ООО «РАЗРЯД» осуществляет следующие виды деятельности:

- Оптовая торговля скобяными изделиями, ручными инструментами, водопроводным и отопительным оборудованием;

- Производство электромонтажных работ;

- Производство изоляционных работ.

Общество осуществляет свою деятельность на основании устава, утвержденного решением единственного участника общества №1-09 от 16.-7.20.

2.2 Оценка постановки учета производственных запасов предприятия ООО « РАЗРЯД»

Предприятие по своему характеру работ относится к отрасли торговли, по объёму работ и численности к разряду малых предприятий. Производственные запасы предприятия составляют 14 602 тыс. руб., основные средства предприятия составляют 921 тыс. рублей. Предприятие находятся на общем режиме налогообложения. Чистая прибыль составляет в среднем 3000 тыс. рублей, что позволяет владельцам предприятия поощрять трудовой коллектив материальными выплатами и создавать резервный капитал.

МПЗ учитывают по фактической стоимости. Приход на склад осуществляется на основании товарно-транспортных накладных от поставщика с выписанной товарной накладной МПЗ.

Отпуск осуществляется на основании накладных в количестве предусмотренных согласно транспортно-сметной документации.

По окончанию месяца составляется материальные отчеты (приложение №10) по складу в целом.

Раз в год комиссией производится инвентаризация материально-производственных запасов с составлением акта, в котором отражаются данные, акты сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Акт утверждается руководителем предприятия.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся безналичном виде с отражении их в ж/о №6.

Главным бухгалтером ООО «РАЗРЯД» (Гущина Ю.С.) в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2013 год (приложение №5). В ней отражены основные методические и организационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия (Гущин. А.Ю.). Остановимся на наиболее значимых моментах:

- на предприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерского учета

- рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов (приложение №6);

- инвентаризация товаров на складе производится ежегодно;

- списание остатков продукции со склада производится по средней стоимости;

- бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

На предприятии для ведения бухгалтерского учета применяется программа «1С-Бухгалтерия» версия 8.2. Программа предназначена для ведения бухгалтерского учета, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера, данная программа была выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении и универсальна.

Краткая характеристика принципов работы программы.

Операции в виде проводок заносятся в журнал. Программа автоматически разносит эти проводки по соответствующим субсчетам, подсчитывая итоги по каждому счету и субсчету в целом и в разрезе аналитического учета. Предусмотрены многочисленные формы стандартных отчетов, которые дают возможность немедленно в удобном виде просмотреть остатки по любому счету и по любому объекту аналитического учета.

Программа наряду с проводками позволяет вносить в журнал операций данные первичных документов. Мало того, описав один раз форму документа и правила формирования его реквизитов, при вводе данных можно автоматически рассчитать и напечатать на принтере необходимое количество экземпляров документа. Проводки же при этом формируются по каждой строке документа автоматически. Таким образом, все основные первичные документы можно не выписывать вручную, чтобы потом повторно не обрабатывать их в бухгалтерии, а сразу формировать документ прямо на компьютере. Это полностью исключает возможность ввода проводок без первичного документа и ошибки ручного ввода. Все это позволяет главному бухгалтеру немедленно, прямо со своего компьютера просмотреть не только итоговые данные, но и обратиться непосредственно к каждому первичному документу. А наличие в журнале операций автоматически сформированных на основе данных первичных документов аналитических проводок по всем основным операциям позволяет отслеживать всю действительную картину хозяйственного и финансового состояния на каждый момент времени.

Программой также предусмотрена возможность формирования различных отчетов: бухгалтерского баланса, приложений к нему, форм статистической отчетности. Кроме того возможна разработка пользователем форм отчетности необходимых ему для анализа и оперативного управления.

Разработанный рабочий план счетов соответствует описанному в учетной политике. Учет материалов осуществляется на субсчете 1 «Сырье и материалы» счета 10 «Материалы». Учет затрат на приобретение МПЗ производится без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения.

Основными контрагентами предприятия являются: ООО «ИрВиТа», ООО «Точка Роси», ООО «Альфа» - поставщики материалов и деталей. Расчеты с данными организациями подтверждаются договорами, товарно-транспортными накладными (приложение №7), счетами, счетами-фактурами (приложение №8). На конец отчетного периода имеются акты сверок по расчетам за предоставленные услуги.

Оценка документального оформления поступления и расходования материально-производственных запасов на складе ООО «РАЗРЯД».

Первичные документы по поступлению и расходу производных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Документальное оформление поступления материальных запасов на предприятии ООО «РАЗРЯД».

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета (в случае ООО «РАЗРЯД» ими являются зав. складом -Широкопояс О.Ф и экспедитор - Абатуров А.В.).

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет (кладовщик) Широкопояс О.Ф. Бухгалтерия (в лице бухгалтера - Гусевой Т.Н.) осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает ООО «РАЗРЯД» счетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно ООО «РАЗРЯД», другой - через банк), товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. Расчетные и другие (первичные) документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают материально-ответственному лицу.

Для получения материалов со склада поставщиков экспедитору выдают доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют накладными, которые подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии обязательно присутствует материально-ответственное лицо - Широкопояс О.Ф бухгалтер ООО «РАЗРЯД» - Гусева Т.Н. и представитель поставщика.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную. Подотчетные лица могут приобретать материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов, цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Документальное оформление расхода материальных запасов.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Все службы предприятия должны имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, на ООО «РАЗРЯД» оформляют внутренними накладными (приложение №9). Один экземпляр накладной получает бригада рабочих, выписавших материалы, другой остается на складе. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обоих экземплярах, расписывается в накладной бригады-получателя. Бригадир расписывается в получении материалов в накладной, находящейся на складе.

Списание материалов (вследствие их непригодности) оформляют актом на списание материалов (приложение №14), который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица (Широкопояс О.Ф.).

Зав. складом оформляет и сдает в бухгалтерию ежемесячный отчет по учету материально-производственных запасов на складе, где указывает начальное и конечное сальдо, поступление и выбытие материалов со склада. Экспедитор сдает еженедельно авансовые отчеты. Бухгалтер проверяет отчеты: правильность арифметических подсчетов, отражение всех накладных по поступлению и выбытию материально-производственных запасов и сверку сальдо на начало и конец отчетного периода с данными бухгалтерии. Если в отчете материально-ответственного лица обнаружена ошибка, то бухгалтер предприятия исправляет ее и уведомляет материально-ответственное лицо об изменении остатка по его отчету.

Оценка учета МПЗ на складе и в бухгалтерии предприятия

Учет производственных запасов на складах.

На складе ООО «РАЗРЯД» материальные ценности размещаются по стеллажам, а внутри них по группам, в штабелях, ящиках, полках, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик) - Широкопояс О.Ф., являющаяся материально ответственным лицом. С кладовщиком заключен по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение №11). От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации

Учет материалов в бухгалтерии.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию ООО «РАЗРЯД», где они после соответствующего контроля формируются в пачки. Именно на этой стадии учетного процесса бухгалтер осуществляет действенный контроль законности, целесообразности и правильности документального оформления операций по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену). Аналитический учет материалов в бухгалтерии ООО «РАЗРЯД» осуществляется на основе использования сальдового метода, как более прогрессивного, чем использование оборотных ведомостей, т. к. при нем бухгалтер не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Оценка учета и результатов инвентаризаций МПЗ

Согласно Приказа об учетной политике ООО «РАЗРЯД» инвентаризация материально-производственных запасов, хранящихся на складе, материально-ответственное лицо - Широкопояс О.Ф., проводится один раз в год специально созданной для этого комиссией утвержденной приказом руководителем предприятия, в состав которой входит три человека. Обычно инвентаризация на складе ООО «РАЗРЯД» проводится в течении октября или ноября, так как в декабре бухгалтерия занимается сверкой расчетов с контрагентами ООО «РАЗРЯД» и подготавливает данные для оформления годовой бухгалтерской отчетности предприятия. А наибольшая нагрузка на работу склада приходится на весну (при закупке материально-производственных запасов) и на лето (наибольший отпуск МПЗ в течении года, т. к. основной пик строительных и ремонтных работ приходится именно на этот сезон).

Инвентаризация начинается со снятия с остатков на складе бракованных материально-производственных запасов, если это не было сделано в предыдущие дни.

Материально-производственные запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация МПЗ, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в помещении склада.

МПЗ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

МПЗ, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи (приложение №12) МПЗ заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

2.3 Аудит производственных запасов ООО «РАЗРЯД»

В ходе аудита проверены:

- правильность оформления первичных документов по операциям с материально-производственными запасами (далее - МПЗ);

- полнота оприходования ценностей и правильность их оценки;

- правильность отражения в учете операций с МПЗ;

- документальное оформление, обоснованность списания МПЗ на расходы в целях налогообложения прибыли;

- система контроля за материальными ценностями.

Учет материальных ценностей регламентируется Положением по Документальное оформление торговых операций регламентируется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях, утвержденными письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

В течение проверяемого периода головным подразделением ООО«РАЗРЯД» произведено списание на затратный счет (счет 20) материальных ценностей на общую сумму 970 898,43 руб., реализовано материалов на сумму 1.393.512,04 руб., передано материалов на собственные нужды на сумму 39.272,17 руб.

Согласно представленным документам, на балансе филиала в г. Новосибирске на счете 41 «Товары» учитываются приобретенные изделия на сумму 607,82 руб.

В ходе проверки установлено следующее.

1 При приобретении МПЗ через подотчетных лиц оприходование материалов осуществляется на основании товарных чеков поставщиков.

2 В ряде случаев первичные документы по учету МПЗ оформляются с нарушениями требований законодательства. Например:

· в товарной накладной ЗАО ТД «Неокрия» от 20.01.2012 № 56 на сумму 118.000,00 руб., в том числе НДС 18.000,00 руб., не заполнена строка «по доверенности №_________ от « »________20 года, выданной_____»;

· не приложена доверенность к товарной накладной ООО «Инструмент Центр» от 25.01.2012 № ТГ000000730 на сумму 570,40 руб., в том числе НДС 87,01руб.;

· в товарной накладной ООО «Мир Зазеркалья» от 27.02.2012 № 110 на сумму 1.344,00 руб., в том числе НДС 205,02 руб., отсутствуют дата получения МПЗ, должность и расшифровка принявшего лица.

Систематически в приходных ордерах формы № М-4 отсутствуют подписи сдавшего/принявшего лица. Например:

· приходный ордер от 17.01.2012 № 151 на сумму 11.574,91 руб., в том числе НДС 1.756,66 руб.;

· приходный ордер от 20.02.2012 № 244 на сумму 3.467,00 руб., в том числе НДС 528,86 руб.;

· приходный ордер от 15.03.2012 3 271 на сумму 627.780,00 руб., в том числе НДС 95.763,36 руб.

Рекомендую принимать к учету первичные документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства.



3. Совершенствование техники учета и аудита производственных запасов предприятия

3.1 Мероприятия по совершенствованию техники учета производственных запасов

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия.

Отлаженная работа с поставщиками.

(ООО «РАЗРЯД» имеет постоянных поставщиков)

В связи со всем вышеизложенным для ООО «РАЗРЯД» особенно важно:

- вести оценку и повторную оценку поставщиков с целью определения наиболее выгодных для него партнеров;

- определить критерии оценки поставщиков.

Также отрицательным в учете расчетов с поставщиками является несвоевременное оформление документов по поступлению материалов. Необходимо установить четкие сроки сдачи сотрудниками первичной документации.

Проверка качества материалов, укомплектованности поставок при получении материалов.

Информация о необходимых материалах формируется на уровне бригады и передается начальнику отдела материально-технического снабжения, либо в случае больших заказов техническому директору. Контроль закупленных материалов осуществляется только визуально - по количеству и качеству. Этого может оказаться не всегда достаточным. При выявлении брака осуществляется замена товара. При необходимости, оформляется претензия, а в особых случаях - отказ от покупки у данного поставщика с последующим исключением данного поставщика из действующего реестра поставщиков. Нужно описать требования к закупаемой продукции и в дальнейшем осуществлять контроль закупаемых материально-производственных запасов согласно этим требованиям.

Соблюдение условий хранения материалов.

Должна быть минимизирована вероятность порчи материалов на складе. Для этого нужно соблюдать правила пожарной безопасности, исключить хранение на открытом воздухе. Необходимо минимизировать потери запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования, для этого нужно правильно организовать охрану складских помещений.

Кроме того недостаток материалов нарушает режим работы предприятия, в то время как излишек замедляет оборачиваемость оборотных средств, увеличивает расходы на хранение, загружает складские помещения. На складе можно применить систему maximum - minimum. Запас maximum - это сумма всех запасов, minimum - текущий запас + гарантированный. Производится сравнение фактического наличия с max. и min. и делаются выводы о величине запасов. Считается нормальным если minimum>фактическое наличие > minimum. Анализ проводят по каждому материалу в отдельности. По тем материалам, где фактический запас превышает minimum нужно применить меры или продать материалы или отсрочить следующую поставку. Если запасы меньше minimum, нужно принять меры по закупке материалов.

Регулярное проведение инвентаризаций.

В организации инвентаризации должны проводиться через запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материально-производственных запасов. На данном предприятии нет установленного графика проведений проверок. На данный момент документированная процедура по проведению инвентаризаций на предприятии отсутствует.

Для выполнения этого пункта необходимо:

- разработать документировано оформленный порядок проведения инвентаризаций;

- осуществлять проверки в соответствии с этим порядком;

- использовать результаты инвентаризаций для улучшения работы организации;

- обучить сотрудников правильному проведению инвентаризации;

- обеспечить этих сотрудников необходимым инвентарем.

Рациональное использование материалов.

В дальнейшем руководство должно, после каждой проведенной инвентаризации определить, какие ресурсы и в каких количествах необходимы для успешного функционирования организации и улучшения ее работы, а затем обеспечить эти ресурсы. Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов. Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

Организация документооборота.

На рассматриваемом предприятии отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.

Главному бухгалтеру следует составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения.

Записи о запасах МПЗ должны постоянно корректироваться и дополняться с учетом всех операций по поступлению и возврату товаров.

Во-первых, это необходимо для обеспечения полноты отражения. Компьютеризированные системы могут осуществлять либо пакетную обработку записей, либо обработку каждой записи в отдельности. Контроль над итогами осуществленных операций должен проводиться как вначале, так и в конце обработки. Во-вторых, это важно для обеспечения точности: основным средством контроля является инвентаризация.

Обработанные к оплате счета-фактуры и счета регистрируются: полученные счета-фактуры и счета сразу проштамповывают и нумеруют, а затем подшивают.

Все счета-фактуры проверяются и утверждаются на основе записей о поступлении товаров или другой соответствующей документации.

Автоматизация учета материалов на складе.

Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места. Для упрощения учета материалов на складе и в бухгалтерии необходимо автоматизировать склад. Автоматизация должна обеспечить: контролируемый ввод и вывод информации; организацию хранения учетной информации на внешних носителях; защиту информации от несанкционированного доступа; семантическую целостность и защиту от физического разрушения хранимой учетной информации; поиск, арифметическую и логическую обработку информации; обмен с другими информационными объектами.



3.2 Разработка мероприятий по эффективному использованию производственных запасов предприятия ООО «РАЗРЯД»

Актуальность проблемы эффективного управления производственными запасами обусловлена тем, что состояние запасов оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты. Обеспечить высокий уровень качества продукции и надежность ее поставок потребителям невозможно без создания оптимальной величины запаса готовой продукции, а также запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции незавершенного производства и других ресурсов, необходимых для непрерывного и ритмичного функционирования производственного процесса. Заниженные запасы материальных ресурсов могут привести к убыткам, связанным с простоями, с неудовлетворенным спросом и, следовательно, к потере прибыли, а также потере потенциальных покупателей продукции. С другой стороны, накопление излишних запасов связывает оборотный капитал предприятия, уменьшая возможность его выгодного альтернативного использования и замедляя его оборот, что отражается на величине общих издержек производства и финансовых результатах деятельности предприятия. Экономический ущерб наносит как значительное наличие запасов, так них недостаточное количество.

Управление запасами представляет собой сложный комплекс мероприятий, в котором задачи финансового менеджмента тесным образом переплетаются с задачами производственного менеджмента и маркетинга.

Необходимо определять оптимальный размер производственных запасов, а также следить за их оборачиваемостью, так как ускорение оборачиваемости оказывает существенное влияние на размер прибыли компании. Наличие оптимальных запасов на предприятии ООО «РАЗРЯД», которое можно обеспечить путем организации управления за состоянием и уровнем запасов позволяет предприятию бесперебойно функционировать при малом объеме материальных ресурсов и небольших размерах отвлеченных оборотных средств, вложенных в эти запасы. Это позволит выявить излишние запасы, реализация которых даст возможность снизить издержки по содержанию запасов и соответственно повысить эффективность производства.

Целесообразный уровень запасов зависит от большого числа условий, связанных как с самим производством, так и с внешними по отношению к нему факторами.

К внутренним условиям относятся, например, интенсивность использования запасов в зависимости от характера выполняемого заказа, возможности хранения и затраты на содержание запасов в течение того или иного промежутка времени.

Внешние факторы, влияющие на выбор уровня запасов, определяются колебаниями спроса на продукцию ООО «РАЗРЯД», возможностями поставщиков, оперативностью выполнения заказов, затратами на перевозку. Сильным стимулом к созданию излишних запасов служит их дефицит. В итоге, можно сделать, что для эффективного управления запасами, необходима отрегулированная оптимальная для компании доля материаловна складе и служба маркетинга.

В настоящее время значительно возросли требования рынка к параметрам изделий и, прежде всего, к их качеству. Произошло это вследствие преобладания предложения над спросом, наличия избыточных производственных мощностей. Отсюда следует, что успеха в конкурентной борьбе может достигнуть тот, кто наиболее рациональным образом построил свое производство, так что его экономические показатели находятся на оптимальном уровне. Эта цель достигается, кроме прочих мер, путем:

- снижения затрат, связанных с созданием и хранением запасов;

- сокращения времени поставок;

- более четкого соблюдения сроков поставки;

- увеличения гибкости производства, его приспособленности к условиям рынка;

- повышения качества изделий;

- увеличения производительности.

Важную роль в управлении запасами играет логистика, которая используется для оптимизации товарно-материальных запасов в пространстве и вовремени. Она координирует движение товарно-материальных ценностей повсей цепочке «поставщик - предприятие покупатель» и гарантирует, чтонеобходимые материалы будут предоставлены своевременно, в нужномместе, в требуемом количестве и желаемого качества. В результатесокращаются затраты на складирование, значительно уменьшаетсяпродолжительность нахождения капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия, его конкурентоспособности.

Постоянный доступ к номенклатуре и количеству невостребованных запасов, хранящихся на складах, в значительной мере упрощает и ускоряет процесс вовлечения невостребованных запасов ТМЦ. Для повышения эффективности вовлечения неликвидных ТМЦ в производство. Своевременно формировать в информационной базе предприятия перечня невостребованных запасов ТМЦ, хранящихся на складах.

По мере необходимости на складе проводить анализ ТМЦ, длительное время находящихся без движения, и формировать предложения о переводе в категорию невостребованных запасов ТМЦ. Предложения оформляются в виде служебных записок, с перечнем выявленных позиций невостребованных в подразделении ТМЦ, с указанием склада, номенклатурного номера, номера партии, количества, цены суммы и причины невостребованности.

В заключение хочется отметить следующее: чтобы выручить дополнительные средства, лучше продать (пусть даже с убытком) ненужные материалы. Тем более, непростительно хранить на складах запасы ТМЦ, которые в течение нормативного срока не будут востребованы, при недостатке оборотных средств. Ведь для этого требуются дополнительные финансовые затраты, отвлекаются производственные площади, которые можно использовать более эффективно. Эффект от реализации неликвидов, таким образом, будет двойным.

3.3 Подготовка аудиторского заключения по производственным запасам предприятия ООО «РАЗРЯД»

Аудиторское заключение -- это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Достоверность -- степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Составляется аудиторское заключение в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудитор несет ответственность за формулировку и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо учесть, что за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Таким образом, аудит не освобождает руководство организации от ответственности в вопросе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Опыт показывает, что для всех видов аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения. Заключение должно составляться на русском языке, а стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

Аудитор несет ответственность за формирование и выражение своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех существенных аспектах. При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется прежде всего федеральными правилами (стандартами), и в частности правилом (стандартом) N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года за № 696.

Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, как и все остальные, разработано с учетоммеждународных стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Основные элементы аудиторского заключения:

- наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";

- адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);

- сведения об аудиторе;

- сведения об аудируемом лице;

- вводная часть;

- часть, описывающая объем аудита;

- часть, содержащая мнение аудитора;

- дата аудиторского заключения;

- подпись аудитора

Прежде чем составить план и программу проверки аудитор составил вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Вопросник аудитора представлен в (Приложении Г)

По данным заполненного вопросника были сделаны выводы об организации системы внутреннего контроля и оценены надежность и эффективность системы бухгалтерского учета:

- средний уровень системы внутреннего контроля;

- высокая надежность, т.е система бухгалтерского учета практически не содержит существенных отклонений от нормативных требований.

Затем была рассмотрена следующая составляющая системы внутреннего контроля - контрольная среда. Согласно федеральному стандарту, контрольная среда - это осуществляемые на практике представления руководства о том, какие действия ему надо предпринимать, чтобы эффективно контролировать ситуацию на предприятии. Для оценки надежности были использованы те же три градации: высокая надежность, средняя и низкая.

Далее в ходе планирования был оценен аудиторский риск. Аудиторский риск является относительно новым видом риска и представляет собой вероятность принятия неверного решения аудитором, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о финансовой отчетности. Степень риска- это вероятность потерь, а также размер возможного ущерба. Оценка аудиторского риска аудитором представляет собой важнейшую задачу, так как степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки.

Риск необнаружения - риск того, что ошибки в бухгалтерском учете не будут обнаружены аналитическими процедурами аудитором. Риск необнаружения характеризует качество работы аудитором вне связи с неотъемлемым риском, риском средств контроля и в предложении самого низкого уровня существенности (т.е. в предложении, что выявляться должны все ошибки). С помощью этого показателя оценивается степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчет -- ности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

- аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;

- аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;

- аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности;

б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности;

в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности;

г) оценку общего представления о финансовой отчетности;

Аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:

- руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;

- руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.

В данной работе было выполнено решение практической ситуационной задачи и разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов.

Рассмотрены общие положения по организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения, изучены способы и порядок документирования проверки.

Таким образом, в заключение были подведены итоги проведения аудиторской проверки учета материально-производственных запасов ООО «РАЗРЯД» и разработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия.



Заключение

В процессе выполнения дипломной работы я рассмотрела организацию учета, движения товарно-материальных ценностей на предприятии, а также обеспечение сохранности материальных ценностей. Мной были сделаны ряд выводов и предложений в сфере рассматриваемых вопросов.

- В ходе анализа структуры поставщика предприятий выяснилось, что работники не ищут, где цена МПЗ более низкая, чтоб привело бы к снижению себестоимости и увеличению прибыли и рентабельности;

- Некачественное оформление первичных документов на отгрузку поступление товаров и отгрузку товаров;

- При выведение недостатков в годовой инвентаризации на складе, была обнаружена пересортица товара. Руководителем был издан приказ по однородному товару. Сделать зачет, а оставшуюся недостачу удержать из заработной платы МОЛ. Выявлены при инвентаризации залезавшие товары, решено уценить и реализовать по сниженным ценам, порчу, бой, произошедшие во время хранения не по вене МОЛа, списать на убытки предприятия;

- Проанализировать реализацию товара выявить потребность в изменении структура товара. Определить поставщиков с более выгодной ценовой политикой на пользующие спросу товары, заключить договора с этими поставщиками. Эти действия приведут к увеличению реализации товара и снижению затрат по предприятию;

- Организовать рекламу услуг ООО «РАЗРЯД» используя интернет, печатную продукцию и уличные стенды. Реклама приведет к увеличению реализации товара и предоставление услуг ООО «РАЗРЯД»;

При анализе квалифицированных работников предприятия выявлено, что некоторые работники не имеют должного опыта для оказания услуг и реализации товара. Необходимо организовать обучение сотрудников, что приведет к увеличению качества предоставленных услуг. Данные меры приведут к росту реализации товара к улучшению качества предоставляемых услуг, к снижению нареканий со стороны потребителей, соответственно к увеличению доходностей предприятия и прибыли.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета материально-производственных запасов, является ПБУ 5/01. Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об МПЗ организует бухгалтерский учет имущества. Производственные запасы обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации. Это обширная группа активов, которая включает сырье, материалы, используемые в процессе производства, готовую продукцию, товары и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме этого, в распоряжении организации могут находиться материально-производственные запасы, права собственности,на которые принадлежат другим лицам (материалы или товары, полученные на хранение, принятые организацией для продажи по договорам комиссии, поручения,, полученные в качестве залога и так далее).