Порядок организации учета объектов основных средств

Для проведения инвентаризации директор ООО «Лана» ежегодно в соответствии с учетной политикой подписывает приказ о назначении инвентаризационной комиссии и ее составе. Члены комиссии в присутствии материально-ответственных лиц проводят осмотр объектов и заносят в инвентарные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные характеристики. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению, как требуют методические указания [15,с. 38].

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации в них вносятся соответствующие исправления и уточнения. Определение обоснованности включения активов в состав основных средств производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”.

Инвентаризация в ООО «Лана» проводится по местам хранения и материально ответственным лицам и оформляется формой № ИНВ-1 “Инвентаризационная опись основных средств”.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение объектов в собственности организации ООО «Лана». Необходимо проводить документальную проверку применяемых на предприятии форм первичной учетной документации, их соответствие унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия ООО «Лана» включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам: например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая, полезная), число этажей (без подвалов), год постройки.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов на предприятии ООО «Лана» производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Для определения рыночной стоимости основных средств используют экспертные оценки.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, то по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения стоимости объекта и приводятся в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений ООО «Лана» и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения ООО «Лана» инвентаризуются до момента их временного выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия ООО «Лана» составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в хозяйственное ведение или оперативное управление.

Выявленные излишки основных средств на ООО «Лана» приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 “основные средства” с кредита счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия требует от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволяет установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета.

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 “Основные средства” в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 “Амортизация основных средств”. При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по рыночным ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91.

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают на предприятии ООО «Лана» с кредита счета 94 на финансовые результаты коммерческой деятельности (счет 91).

Таким образом, в ООО «Лана» разработана и действует система учета основных средств, в целом соответствующая действующему законодательству и нормативным документам.

2.3 Финансовое состояние и эффективность функционирования ООО «Лана»

Как указывалось во введении к настоящей работе, анализ состояния и эффективности использования основных средств предприятия целесообразно рассматривать с учетом общих финансовых показателей ООО «Лана». Это связано с тем, что большинство показателей экономической хозяйственной деятельности предприятия зависят не только от использования его технической базы, но и от ценовой политики, эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, управления оборотным капиталом и т.п. Качество и эффективность управленческих решений в части формирования и реализации экономической политики ООО «Лана» может быть выполнено на основе расчета следующих показателей:

1) ликвидности

2) финансовой устойчивости;

3) оборачиваемости

4) рентабельности.

Ликвидность - это способность активов организации преобразовываться в денежную форму или использоваться для погашения обязательств. Оценка ликвидности активов организации чаще всего производится с помощью расчета относительных показателей ликвидности, которые одновременно характеризуют и платежеспособность организации. Мгновенную платежеспособность предприятия характеризует коэффициент абсолютной (мгновенной) ликвидности, показывающий, какую часть текущих обязательств, предприятие может погасить немедленно. Считаются нормальными (допустимыми) значения коэффициента не ниже 0,2, т.е. не менее 20% краткосрочных обязательств предприятия могут быть погашены в течение 1-го дня [26, с.72].

Расчет производится по формуле:

Кал = Ден.С / КП,

где Ден. С - денежные средства и их эквиваленты;

КП - краткосрочные пассивы.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию. Рекомендуемое значение 0,8 - 1,0, т.е. предполагается полное покрытие текущих обязательств текущими активами.

Ксл = (Ден.С + ДЗ) / КП

Коэффициент текущей ликвидности (полного покрытия) показывает насколько оборотные активы предприятия превышают текущие обязательства. Нормальное значение = 2,0 означает, что предприятие в состоянии полностью и в срок погасить свои обязательства.

Ктл = (Ден.С + ДЗ + МЗ) / КП

Таблица 7

Расчетные значения относительных показателей ликвидности

Показатель	Значение на 01.01.2007	Значение на 01.01.2008
Коэффициент абсолютной ликвидности	0.005	0.006
Коэффициент быстрой ликвидности	1.37	0.42
Коэффициент текущей ликвидности	1.98	0.98

Значения коэффициентов ликвидности, указанные в таблице 7, характеризуют достаточно низкую платежеспособность предприятия, причем в отчетном году показатели платежеспособности стали даже хуже.

Особое значение имеет величина коэффициента текущей ликвидности. Считается, что чем выше коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия), тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Если данный коэффициент меньше 1,0, то предприятие оценивается как неплатежеспособное.

В тоже время, необходимо отметить, что недостаток денежных средств и низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности вообще характерно для промышленных предприятий, у которых велик удельный вес запасов и мал удельный вес денежных средств.

Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами. В наиболее общем виде уровень устойчивости характеризуется тем, какие источники предприятие использует для формирования запасов и затрат. Предприятие тем устойчивее, чем больше степень участия в формировании запасов и затрат собственных источников оборотных средств, наличие которых определяет положительная разность между собственным капиталом (стр. 490 ф.1) и внеоборотными активами (стр. 190 ф.1).

Для оценки финансовой устойчивости ООО «Лана» применена следующая система расчетных показателей, рассчитанная по статьям формы 1 (баланса предприятия):

1) запасы и затраты (ЗЗ) = стр. 210 - стр. 216 + стр. 220

2) источники собственных оборотных средств (ИСОС) = стр. 490 -

стр. 190

3) кредиты банка и займы (КБЗ) = стр. 510 + стр. 610

4) кредиторская задолженность (КЗ) = стр. 620

Абсолютная финансовая устойчивость характеризуется соотношением: ИСОС > ЗЗ, т.е. запасы и затраты полностью покрываются собственными источниками и предприятие не зависит от внешних кредиторов.

Предприятие имеет нормальную финансовую устойчивость, если выполняется соотношение:

ИСОС < ЗЗ < ИСОС + КБЗ,

т.е. при этом, запасы и затраты покрываются собственными источниками и кредитными ресурсами.

Финансовое состояние оценивается как неустойчивое, если предприятию приходится формировать запасы и затраты всеми возможными источниками:

ЗЗ < ИСОС + КБЗ + КЗ

Если не выполняется даже это соотношение, то предприятие находится в критическом (кризисном) финансовом состоянии, поскольку в этом случае запасы и затраты формируются за счет просроченной кредиторской задолженности.

Исходные данные для оценки значений показателей представлены в таблице 8.

Таблица 8

Абсолютные показатели финансовой устойчивости, т. руб.

Показатель	Значение на 01.01.2005	Значение на 01.01.2006
ИСОС	- 2884	- 5201
КБЗ	17406	18763
КЗ	14848	34396
ЗЗ	7887	27553

Для анализируемого предприятия на конец 2004 года выполнялось соотношение нормальной финансовой устойчивости:

7887 < - 2884 + 17406

В конце 2005 года предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, т.е. запасы и затраты финансируются из всех источников, включая рост кредиторской задолженности:

27553 < - 5201 + 18763 + 34396

Для анализа экономической эффективности предприятия используется в первую очередь информация отчета о прибылях и убытках.

В зависимости от того, с каким показателем сравнивается выбранный показатель прибыли, выделяют две группы показателей (коэффициентов) рентабельности:

- рентабельности продаж;

- рентабельности капитала (активов, инвестиций).

Для первой группы коэффициентов, базовым показателем, т.е. знаменателем дроби коэффициента рентабельности, выступают значения выручки от реализации продукции (работ, услуг). Расчет указанных коэффициентов может производиться как по всей продукции в целом, так и по ее отдельным видам, с привлечением данных управленческого учета.

Для второй группы коэффициентов, базовыми показателями выступают стоимостные оценки ресурсов (капитал, различные виды активов и др.).

В первой группе показателей экономической эффективности, как правило, рассчитываются следующие показатели:

- собственно рентабельность продаж - отношение прибыли от продаж к выручке - показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля продаж. Данный показатель позволяет наиболее точно оценить эффективность управления продажами в процессе основной деятельности предприятия;

- рентабельность основной деятельности (продукции) - отношение прибыли от продаж к себестоимости основной деятельности, увеличенной на величину коммерческих и управленческих расходов. Этот показатель традиционно является особенно употребительным в отечественной аналитической практике. Иногда его трактуют как рентабельность расходов предприятия.

Во второй группе показателей рентабельности наиболее часто рассчитываются следующие:

- рентабельность собственного капитала - отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного капитала - характеризует способность предприятия к наращению капитала, эффективность инвестиционной деятельности;

- рентабельность инвестиций - отношение прибыли (до уплаты налогов) к среднегодовой разности валюты баланса и краткосрочных обязательств - характеризует доходность инвестиционной деятельности;

- рентабельность активов - отношение прибыли (до налогообложения) к валюте баланса - характеризует общеэкономическую эффективность использования совокупных ресурсов коммерческой организации. Иногда этот показатель условно называют коэффициентом генерирования доходов.

Первый из перечисленных показателей имеет особую значимость для собственников предприятия, поскольку с их точки зрения наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности является наличие прибыли на вложенный капитал.

Показатель рентабельности инвестиций рассматривается как способ оценки мастерства управления инвестициями. Использование показателя рентабельности инвестиций в качестве базы для прогнозирования основано на установлении сложившихся соотношений финансового результата и инвестированного капитала.

Третий показатель данной группы показателей рентабельности, отражает, как указывалось, эффективность использования оборотных средств предприятия. При этом данный показатель может быть рассчитан по их отдельным видам.

Исходные данные для расчетов показателей рентабельности представлены в таблице 9.

Таблица 9

Данные для расчета показателей рентабельности, тыс. руб.

Показатель	2006 г.	2007 г.	Д	Темп, %
Выручка	107075	136729	+ 29654	27,7
Себестоимость	93343	116561	+ 23218	24,9
Валовая прибыль	13732	20168	+ 6436	46,9
Управленческие и коммерческие расходы	9891	16193	+ 6302	63,7
Прибыль от продаж	3841	3975	+ 134	3,5
Прибыль (до н/о)	2520	897	- 1623	- 64,4
Чистая прибыль	1637	688	- 949	- 58,0

Данные таблицы 9 показывают, что, несмотря на рост выручки и относительно меньший рост себестоимости, росли управленческие расходы и выплаты процентов по кредитам и займам.

Как показано в таблице 10 из-за этого ухудшились все расчетные данные показателей рентабельности.

Таблица 10

Показатели рентабельности предприятия, в процентах

Показатель	2006 г.	2007 г.	Д
Рентабельность продаж	3,4	2,9	- 0,5
Рентабельность основной деятельности	3,6	3,4	- 0,2
Рентабельность собственного капитала	109,1	20,2	- 88,9
Рентабельность инвестиций	25,2	8,6	- 16,6
Рентабельность активов	9,6	8,6	- 1,0

Анализ представленных показателей позволяет сделать вывод, что на фоне увеличения показателей рентабельности продаж, основной деятельности и активов, произошло уменьшение абсолютной величины показателей рентабельности собственного капитала и инвестиций.

В части показателя рентабельности собственного капитала, это связано, прежде всего, с ростом самого показателя собственного капитала (итог раздела III баланса), при сокращении показателя чистой прибыли.

Уменьшение рентабельности инвестиций (суммы собственного капитала и долгосрочных обязательств) произошло из-за получения долгосрочного кредита в конце 2005 года (рост знаменателя показателя при уменьшении числителя - налогооблагаемой прибыли).

В целом по результатам анализа финансового состояния ООО «Лана» необходимо отметить следующее:

при значительном росте выручки наблюдается относительное снижение всех показателей экономической эффективности;

основной причиной такой ситуации является рост управленческих и операционных расходов предприятия;

политика наращивания внешних заимствований при низкой рентабельности активов привела к снижению показателя чистой прибыли и, соответственно, рентабельности собственного капитала.

2.4 Анализ показателей состояния и эффективности использования основных средств ООО «Лана»

Анализ использования основных средств может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств.

Основные направления и задачи анализа можно разделить на следующие группы.

К первой группе относится направление анализа, связанное со структурной динамикой основных средств.

Второе направление анализа можно считать ключевым. В процессе его реализации анализируется эффективность использования основных средств и решаются задачи:

анализ движения основных средств;

анализ показателей эффективности использования основных средств;

анализ использования времени работы оборудования;

интегральная оценка использования оборудования.

К третьему направлению относят анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования.

Для оценки обеспеченности предприятия основными средствами, анализа их состава и структуры используются данные плана технического развития предприятия, финансовая отчетность, данные аналитического учета по соответствующим счетам и карточки учета основных средств.

На основании этой информации составлена таблица 11.

Таблица 11

Анализ обеспеченности ООО «Лана» основными средствами

Показатели	2006 г.	2007 г.	Д	Темп, %
1	2	3	4	5
Среднегодовая остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. в том числе производственных основных средств Из них активной части (производственного оборудования) Удельный вес производственных основных средств в общей стоимости основных средств, коэффициент (стр.2 : стр.1) Удельный вес активной части: а) в общей стоимости основных средств (стр.3: стр.1) б) в стоимости производственных основных средств (стр.3 : стр.2)	4578 3442 2345 0,75 0,51 0,68	7443 6917 5878 0,92 0,79 0,85	+ 2865 + 3475 + 3533 * * *	162,6 179,2 250,7 * * *

Анализ данных, представленных в таблице 11 показывает следующее. Среднегодовая стоимость производственных основных фондов по сравнению с предыдущим годом возросла на 79 %, при этом также наблюдается рост удельного веса их активной части, как в общей стоимости основных средств (на 28%), так и в стоимости производственных фондов (на 17%).

Увеличение доли активной части основных средств принято рассматривать как благоприятную тенденцию для предприятия.

Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудования.

Коэффициент износа определяется по формуле:

К_И=И/F ( 1 )

где К_И - коэффициент износа;

И - сумма начисленной амортизации, тыс.руб.;

F - первоначальная стоимость основных средств, тыс.руб..

Коэффициент годности (К_г) можно рассчитать двумя способами:

1) как разница между 1 и коэффициентом износа

К_г = 1- К_И ( 2 )

2) как отношение остаточной стоимости (О_с) основных средств к их первоначальной (балансовой) стоимости.

К_г=О_с/F ( 3 )

Анализ поступления и выбытия основных средств осуществляется с помощью коэффициентов обновления и выбытия.

Коэффициент обновления (К_обн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших основных средств (F_n) к их стоимости на конец года :

К_обн= F_n+/F_k ( 4 )

Коэффициенты ввода и обновления бывают равны между собой в случае, когда все поступившие за отчетный год основные средства новые, не бывшие в эксплуатации.

Коэффициент выбытия (К_выб) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств (F_выб) к их стоимости на начало года (F_н):

К_выб= F_выб/F_н ( 5 )

Расчет показателей технического состояния и движения основных средств приведены в таблице 12.

Таблица 12

Показатели движения основных средств ООО «Лана»

Показатели	2006 год	2007 год
Коэффициент износа	0,13	0,19
Коэффициент годности	0,87	0,81
Коэффициент обновления	0,22	0,34
Коэффициент выбытия	0,12	0,16

Коэффициенты износа и годности рассчитываются на начало и на конец отчетного периода. Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства.

Из таблицы видно, что на ООО "Лана" коэффициент износа на конец 2005 г. возрос на 6 процентных пунктов. По данным «Отчета по основным средствам» (Приложение № 9), это связано в начислением амортизации по вновь поступившему производственному оборудованию.

Помимо приведенных в таблице 12 показателей, техническое состояние основных средств характеризует их "возрастная" структура, которая в первую очередь дает возможность выявить устаревшее оборудование, которое требует замены.

Для анализа действующее оборудование группируется по видам, а внутри их - по продолжительности использования.

Результаты анализа возрастного состава оборудования по учетным карточкам предприятия свидетельствуют о том, что средний его "возраст" 3.7 года, средний возраст отдельных групп оборудования в пределах 2.3 - 4.8 лет, наиболее устаревшее оборудование - автокары и формовочное оборудование.

В целом необходимо отметить, что износ оборудования в целом по предприятию достаточно низкий, поскольку предприятие организовано сравнительно недавно в 2001 году и все оборудование может считаться новым по сравнению с другими промышленными предприятиями г. Подольска.

Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи (емкости) и рентабельности.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 рубль ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 рубль выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами - текущие расходы ресурсов, в частности, по основным средствам - амортизация.

Эффективность использования основных средств оценивается такими обобщающими показателями, как фондоотдача (фондоемкость) и фондорентабельность.

Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 рубль основных средств:

f = N/F ( 6 )

где f - фондоотдача, руб.;

N - объем продукции, тыс.руб.;

F - средняя первоначальная (восстановительная стоимость основных средств, тыс. руб.

При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.

При оценке динамики фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид.

Объем продукции следует скорректировать на изменение оптовых цен, а стоимость основных средств - на коэффициент переоценки.

Повышение фондоотдачи приводит при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на 1 рубль готовой продукции и, соответственно, способствует повышению доли прибыли в цене товара.

Другим показателем эффективности использования основных средств является обратный фондоотдаче показатель фондоемкости (е), которая показывает, какая сумма основных средств используется для производства 1 рубля продукции и определяется по формуле:

е = F/N ( 7 )

Помимо названных обобщающих показателей, эффективность использования основных средств оценивается и частным показателем - фондоотдачей активной части основных средств, которая рассчитывается по формуле:

fa = N/F^a ( 8 )

где fa - фондоотдача активной части основных средств;

F^a - среднегодовая стоимость активной части основных средств, тыс.руб.

Показатели фондорентабельности рассчитываются как отношение показателей прибыли к среднегодовой стоимости основных средств. В качестве показателя прибыли целесообразно использовать прибыль от продаж, или даже валовую прибыль при оценке эффективности производственных фондов.

Rf = P/F, ( 9 )

где Р - показатель прибыли.

Некоторые авторы, рассматривают фондорентабельность, как частный показатель фондоотдачи, рассчитанную по прибыли предприятия. У других авторов данный показатель считается самостоятельным и наиболее существенным для оценки эффективности использования основных средств предприятия.

Показатель фондорентабельности также рекомендуется рассчитывать не только по общей среднегодовой стоимости основных средств, но и по среднегодовой стоимости их активной части.

Уровень показателей эффективности использования основных средств на ООО "Лана" характеризуется данными таблицы 13.

Таблица 13

Показатели эффективности использования основных средств

Показатели	Обозначение	2006 год	2007 год
1	2	3	4
1.Выручка, т. руб. 2.Среднегодовая стоимость основных средств, т. руб. в том числе: активной части 3. Фондоотдача, в том числе: активной части 4. Фондоемкость, руб. в том числе: активной части 5. Прибыль от продаж, т. руб. 6.Фондорентабельность, в том числе: активной части	N F Fа f fa е еа Р Rf Rfа	107075 4578 2345 23,4 45,7 0,04 0,02 3841 83% 164%	136729 7443 5878 18,4 23,3 0,05 0,04 3975 53% 68%

Данные таблицы 13 показывают, что в отчетном периоде произошло снижение уровней показателей эффективности использования основных средств.

2.5 Основные направления повышения эффективности использования основных средств и улучшения экономических показателей ООО «Лана»

Результаты анализа финансового состояния и эффективности использования основных средств ООО «Лана», позволяют выявить следующие проблемы предприятия:

при значительном росте выручки наблюдается относительное снижение всех показателей экономической эффективности;

основной причиной такой ситуации является рост управленческих и операционных расходов предприятия;

политика наращивания внешних заимствований при низкой рентабельности активов привела к снижению показателя чистой прибыли и, соответственно, рентабельности собственного капитала.

Для разработки политики технического развития предприятия сначала можно провести факторный анализ показателей эффективности использования основных средств и в первую очередь влияния фондоотдачи, как интенсивного фактора, на рост выручки.

Факторный анализ влияния фондоотдачи ведется по нескольким направлениям:

влияние изменения фондоотдачи на прирост продукции;

факторный анализ самого показателя фондоотдачи.

Первая модель устанавливает взаимосвязь основных фондов предприятия и изменения выручки. Модель строится по обычной схеме факторного расширения:

N = N * F/F = F * N/F = F * f,

где: N - выручка от реализации продукции;

F - среднегодовая стоимость основных фондов;

f - фондоотдача.

Расчеты можно провести индексным методом, удобным для анализа двухфакторных моделей. Количественные показатели взяты из данных вышеприведенной таблицы 13.

Влияние изменения количественного (экстенсивного) фактора - величины основных фондов:

ДNF = ДF *f0 = (7443 - 4578) * 23,4 = + 67041 т. руб.

Влияние изменения качественного (интенсивного) фактора - фондоотдачи:

ДNf = F1 * Дf = 7443 * (18,4 - 23,4) = - 37385 т. руб.

Проверка суммарного влияния двух факторов:

67041 - 37385 = 29656 т. руб. = (136729 - 107075) = 29654 т. руб.

Таким образом, если бы величина фондоотдачи сохранилась на уровне 2004 года, то рост основных фондов привел бы к увеличению объема выпускаемой продукции на 67041 т. руб.; но за счет снижения показателя фондоотдачи произошел относительный спад выпуска на 37385 т. руб. и прирост выручки составил в итоге только 29654 тыс. руб.

Также можно рассчитать относительный перерасход основных средств предприятия по формуле:

+ Э = F2005 - F2004 (N2004 / N2005)

Проведенный расчет показывает, что в 2005 году на предприятии произошел относительный перерасход основных фондов относительно значения базисного периода, т.е. 2004 года:

Э = 7443 - 4578 (136729/107075) = 7443 - 5846 = + 1597 тыс. руб.

Таким образом, проведенный анализ эффективности использования основных средств показал следующее:

в 2005 году произошло снижение показателей фондоотдачи и фондорентабельности, как по всем основным фондам предприятия, так и по их активной части;

ухудшение этих показателей произошло, несмотря на рост активной части производственных фондов;

факторный анализ влияния интенсивности использования амортизируемого имущества на выручку предприятия показывает относительный перерасход основных фондов.

Можно определить направления повышения эффективности использования активов (имущества) предприятия, если представить экономическую рентабельность активов как произведение рентабельности продаж на коэффициент оборачиваемости активов. Иногда это соотношение записывают в следующем виде:

Рпр Рпр N

Rа = ------- = -------- * --------- = Км * Кт,

А N А

где N - выручка предприятия, Рпр - прибыль от продаж, А - среднегодовые активы, Км - коммерческая маржа (рентабельность продаж); Кт - коэффициент трансформации (оборачиваемость активов). Коммерческую маржу выражают в процентах, Кт - в количестве оборотов.

Данное представление позволяет определить финансовые решения направленные на поддержание высокого уровня рентабельности оборотных активов.

На коммерческую маржу влияют такие факторы, как ценовая политика, объем и структура затрат и т.п. Коэффициент трансформации складывается под влиянием внешних условий деятельности, а также экономической стратегии самого предприятия. Примирить высокую коммерческую маржу с высоким коэффициентом трансформации очень трудно, так как выручка (оборот) присутствует в числителе одного сомножителя и знаменателе другого. Поэтому, при наращивании выручки, удается увеличить экономическую рентабельность только тогда, когда рост выручки опережает рост активов (имущества) предприятия. В этом случае прибыль начинает расти быстрее, чем темп роста выручки. По анализируемому предприятию темп роста выручки составил 27,7%, а темп роста имущества - 63,4%., т.е. это соотношение не выполняется: имущество выросло в 2,3 раза больше, чем выручка.

Регулирование (повышение) рентабельности активов сводится к воздействию на обе составляющие: коммерческую маржу и коэффициент трансформации.

Выполним факторный анализ влияния изменений коммерческой маржи и коэффициента трансформации на рентабельность оборотного капитала, как результативный показатель.

Исходные данные:

Кт2004 = 2,81;

Кт2005 = 2,97;

Км2004 = 3,4%;

Км2005 = 2,9%;

Rа 2004 = 3,4 * 2,81 = 9,6 %;

Rа 2005 = 2,9 * 2,97 = 8,6 %

Д Rа = 8,6 - 9,6 = - 1,0 %.

Промежуточный расчет методом цепных подстановок:

Rа ґ = 2,9 * 2,81 = 8,1%

Влияние фактора снижения коммерческой маржи:

Д Rоб км = 8,1 - 9,6 = - 1,5%

Влияние фактора роста коэффициента трансформации:

Д Rоб кт = 8,6 - 8,1 = + 0,5 %

Таким образом, снижение рентабельности продаж уменьшило экономическую рентабельность активов на 1,5 %, а ускорение оборачиваемости повысило на 0,5 %.

В отчетном периоде первый фактор оказал отрицательное, а второй - положительное влияние на результативный показатель. Поэтому, в краткосрочной перспективе, основное внимание должно уделяться экономии управленческих расходов для наращивания показателя прибыли от продаж. В тоже время, ввиду известных проблем экономии административных расходов, целесообразно уделить внимание повышению показателей оборачиваемости отдельных видов активов и, в первую очередь, дебиторской задолженности. Такой вывод связан также с тем обстоятельством, что в отчетном периоде наметился рост задолженности покупателей и заказчиков (на фоне общего снижения дебиторской задолженности).

Дебиторская задолженность - это статья текущих активов, отражающая сумму средств, которые должны предприятию покупатели его продукции.

Для ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности могут быть реализованы следующие меры:

1) предоставление ценовых скидок покупателям за сокращение сроков расчета (спонтанное финансирование);

2) вексельное обеспечение предоставляемого коммерческого кредита и учет векселей в банке;

3) использование факторинговых услуг.

Предоставление ценовых скидок широко принято в международной практике и представляется в контрактах в виде условия:

С/tc, net tk,

где С - размер скидки в процентах;

tc - срок предоставления скидки;

tk - срок отсрочки платежа по контракту.

Рассмотрим, можно ли указанную процедуру распространить на коммерческие сделки предприятия, связанные с реализацией его продукции, т.е. на расчеты с покупателями. Предположим, что в контракт с одним из наиболее стабильных партнеров, которому ежемесячно отгружаются товары на сумму 200000 рублей с предельным сроком оплаты 30 дней, введено условие 2/10, net 30, т.е., при оплате в течение 10 дней после отгрузки, покупатель получает скидку равную 2%. Если покупатель воспользуется скидкой, то для предприятия это означает потерю денежных средств в сумме 4000 рублей. При этом в хозяйственном обороте будут находиться 25 дней средства в сумме 196000 рублей. Оценка приобретаемой выгоды в данном случае, считается достаточно субъективной процедурой и какой-либо единой методологии ее расчета не существует. Можно определить вероятный доход от размещения указанной сумме на краткосрочном банковском депозите. При ставке депозитного процента в обслуживающем банке на уровне 12% годовых при коротких сроках вкладов, ожидаемый доход за 25 дней составит только 1960 рублей, что меньше расчетных финансовых потерь. Вовлечение в хозяйственный оборот 196000 рублей при достигнутых показателях рентабельности хозяйственной деятельности предприятия также не принесет достаточную прибыль. Однако, у данной проблемы существуют и другие аспекты. Предоставление ценовых скидок может расширить клиентскую базу предприятия, повысить его конкурентоспособность.

Второй путь повышения эффективности управления дебиторской задолженностью - учет векселей.

Действующее законодательство по вексельному обращению дает определения простого и переводного векселей и подробно регламентирует действия всех участников вексельных операций. Поэтому для целей настоящей работы существенна только процедура учета векселя в коммерческом банке, т.е. немедленное получение денежных сумм за вычетом банковского дисконта, который равен разнице между номинальной стоимостью векселя и суммой, выплаченной банком клиенту.

Величина дисконта прямо пропорциональна числу дней, остающихся от дня учета векселя до срока платежа по нему, номиналу векселя и размеру банковской учетной ставки:

Но для получения денег по векселю, его владельцу можно заложить вексель, а не продавать его банку. При этом банк требует так называемого аваля, т.е. гарантии своевременности платежа по векселю. Авалистом может выступать третье лицо, в частности банк векселедателя, что повышает ликвидность векселя.

Наконец третье направление ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности связано с факторинговыми операциями. Факторинг можно определить как деятельность специализированного учреждения по взысканию денежных средств с должников своего клиента и управлению его долговыми требованиями.

Для анализируемого предприятия, в качестве возможных мер, можно предложить систему ценовых скидок за своевременную оплату и вексельное обеспечение коммерческого кредита, предоставленного покупателям. Такая система широко применяется в международной практике и, в данном случае, будет стимулировать погашение дебиторской задолженности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное в работе исследование показало, что в настоящее время у многих предприятий имеются проблемы с организацией учета основных средств. Во многом это связано с тем, что проведенные последние изменения в бухгалтерском учете основных средств не соответствуют положениям Налогового кодекса РФ. В частности, отнесение приобретаемых ТМЦ стоимостью до 20000 руб. к МПЗ, без изменения требований Налогового кодекса, привело к путанице в учете объектов, приобретенных в начале года и необходимости срочной корректировки учетной политики. Необходимо сближение методологий бухгалтерского и налогового учета, а не их дальнейшее расхождение.

Пытаясь искусственно сблизить бухгалтерский и налоговый учет, многие предприятия, в том числе и ООО «Лана», отказываются от методов начисления ускоренной амортизации, применяя лишь линейный метод. Это снижает трудоемкость учета, однако ведет к некоторому увеличению налоговых платежей и, прежде всего, налога на имущество. Поэтому представляется целесообразным сближение начисления амортизации способом уменьшаемого остатка и нелинейного метода в налоговом учете. Это позволит бухгалтериям предприятий более широко применять методы ускоренной амортизации, без исчисления учетных разниц, как в настоящее время.

Успешное функционирование основных средств зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшение использования основных средств предполагает, что с одной стороны, будет увеличено время работы действующего оборудования в календарное время, а с другой - повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии.

Но экстенсивный путь улучшения использования основных средств имеет свой предел. Значительно шире возможности интенсивного пути. Интенсивное улучшение использования основных средств предполагает повышение степени загрузки оборудования в единицу времени. Это может быть достигнуто при модернизации действующих машин и механизмов, установлении оптимального режима их работы. Работа оборудования при оптимальном режиме технологического процесса обеспечивает увеличение выпуска продукции без изменения состава основных средств, без роста численности работающих и при снижении расхода материальных ресурсов на единицу продукции.

Интенсивность использования основных средств повышается также путем технического совершенствования орудий труда и совершенствования технологии производства, ликвидации «узких» мест в производственном процессе, сокращения сроков достижения проектной производительности техники, совершенствования научной организации труда, производства и управления, повышения квалификации и профессионального мастерства рабочих.

Существенным направлением повышения интенсивности основных средств является совершенствование их структуры. Поскольку увеличение выпуска продукции достигается только на ведущих производствах, то важно повышать их долю в общей стоимости основных фондов. Увеличение основных средств, используемых в управленческих целях, ведет к росту фондоемкости продукции, так как непосредственного увеличения выпуска продукции при этом не происходит. По анализируемому предприятию наблюдается именно такая картина, когда из-за роста управленческих расходов ухудшился ряд показателей экономической эффективности.

В то же время, без пропорционального развития управленческого звена, основное производство не может функционировать с полной отдачей. Поэтому поиск оптимальной структуры основных фондов на предприятии - важное направление улучшения их использования.

Анализ эффективности использования основных средств, проведенный в работе, показал следующее:

в 2005 году произошло снижение показателей фондоотдачи и фондорентабельности, как по всем основным фондам предприятия, так и по их активной части;

ухудшение этих показателей произошло, несмотря на рост активной части производственных фондов;

В целом по результатам анализа финансового состояния ООО «Лана» выявлено следующее:

при значительном росте выручки наблюдается относительное снижение всех показателей экономической эффективности, как по предприятию в целом, так и по использованию основных средств предприятия;

основной причиной такой ситуации является рост управленческих и коммерческих расходов предприятия;

политика наращивания внешних заимствований при низкой рентабельности активов привела к снижению показателя чистой прибыли и, соответственно, рентабельности собственного капитала.

Указанные обстоятельства делают необходимым переход к режиму экономии постоянных затрат и рациональному использованию заемных финансовых источников.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. - М.: ПРОСПЕКТ, 2006

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: ПРОСПЕКТ, 2006

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта и 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая и 30 июня 2003 г., 29 мюля 2004 г.)

Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 «О первичных учетных документах»

Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»

Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», с изменениями внесенными приказами Минфина от 9 июля 2003 г. № 415, 8 августа 2003 г. № 476

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями, внесенными приказами Минфина от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г. № 31н

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н с изменениями от 30 декабря 1999 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г. № 147н

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.

Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» с изменениями от 27 марта и 3 мая 2000 г.

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями, внесенными приказом Минфина от 7 мая 2003 г. № 38н

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина РФ 26 декабря 2002 г. № 135н

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н

Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», с изменениями и дополнениями от 21 января 2001 г. № 7

Письмо Минфина РФ от 19 февраля 2003 г. №16-00-10/02 «О единовременном списании объектов основных средств установленной стоимости»

Письмо Минфина РФ от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/2/76 «О порядке расчета амортизационных отчислений в налоговом учете (10% единовременно)»

Письмо Минфина РФ от 26 октября 2005 г. № 03-03-04/1/301 «О списании выбывающего объекта основных средств»

Андреева Л.С. Основные средства: Актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета.- М.: ЗАО Юстицинформ, 2004.-112с.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Проспект, 2004.- 672с.

Гейц И.В. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств: Учебно-методическое пособие. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2004.-240с.

Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебное пособие /А.Н.Гаврилова, А.А. Попов. - М.: КНОРУС, 2005.-576с.

Камышанов А.П., Камышанов П.И. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник.- М.: Омега-Л, 2004.-392 с.

Ланина И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Финансы и статистика, 2005.-327с.

Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.-792с.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005.-496с.

Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета. / Под ред. А.С.Бакаева.- М.: ИПБ России, ИА ИПБ БИНФА, 2002.- 608с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Рис. 1. Организационная структура ООО «Лана»

Размещено на Allbest.ru