Ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета являются:

- по организации бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель учреждения;

- по формированию учетной политики, распорядительных документов, определяющих особенность реализации учетной политики в учреждении, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер.

Состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структура, функции и задачи бухгалтерской службы устанавливаются главным бухгалтером и утверждаются приказом руководителя по учреждению.

МДОУ детский сад № 37 является бюджетным учреждением, самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, имеет самостоятельный баланс.

Финансирование детского сада осуществляется со счета городского бюджета с ведением им самостоятельного бухгалтерского учета, составлением законченной бухгалтерской и статистической отчетности.

Детский сад использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

В бюджетных учреждениях для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по централизованному снабжению материальными ценностями применяется План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету. Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 декабря 2010 года № 162н.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1-17-й разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18-йразряд - содержит код вида деятельности (источника финансирования). В данном разряде могут стоять следующие цифры, обозначающие вид деятельности:

1 - бюджетная деятельность;

2 - деятельность, приносящая доход;

3 - деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении.

19-, 20-, 21-й разряды - включают код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета. Первый знак (19) - означает номер раздела плана счетов (всего в плане счетов их 5). Второй и третий знаки (20 и 21) - это порядковые номера подразделов внутри каждого раздела плана счетов. Например, первый раздел подразделяется на семь подразделов:

22-23-й разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24-26-й разряд - код классификации операций сектора государственного управления;

Разряды 18-23 образуют Код счета бюджетного учета.

План счетов бюджетной организации состоит из 5 разделов, а также забалансовых счетов. Раздел 1 «Нефинансовые активы» и раздел 2 «Финансовые активы» по отношению к балансу активные; 3 раздел «Обязательства» и 4 раздел «Финансовый результат»- пассивные; раздел 5 «Санкционирование расходов бюджета»- не имеет отношения к балансу.

Все виды работ бухгалтерии МДОУ детского сада № 37 автоматизированы, используются программы 1С «Предприятие» версия 7.7, а также 1С «Зарплата и кадры». Для сдачи налоговой и статистической отчетности, а также отчетов в ПФ РФ в учреждение применяется программа «СБиС ++ Электронная отчетность». Для обмена данными с департаментом финансов мэрии города Ярославля используется Автоматизированная система удаленного документооборота АС «УРМ».

Автоматизация бюджетного учета МДОУ детский сад № 37 основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета.

Для ведения бюджетного учета в МДОУ детский сад № 37 применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, которые ведутся в электронном виде с использованием программы «1-С Бухгалтерия» и на бумажных носителях в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах и т.д.) в виде машинограмм.

Формы и порядок ведения регистров бюджетного учета, используемые при формировании бюджетного учета, а также мероприятия по обеспечению сохранности бухгалтерских документов устанавливаются Положением по учреждению о формах и порядке формирования регистров бюджетного учета, первичных документов и порядка их архивации.

Формирование бюджетных регистров, отражаемых результат хозяйственных операций производится в рамках исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам осуществляется раздельно.

Бюджетный учет осуществляется по следующим журналам операций:

- Журнал № 1 операции по счету «Касса»

- Журнал № 2 операции с безналичными денежными средствами

- Журнал № 3 операции расчетов с подотчетными лицами

- Журнал № 4 операции расчетов с поставщиками и подрядчиками

- Журнал № 5 операции расчетов с дебиторами по доходам

- Журнал № 6 операции расчетов по оплате труда

- Журнал № 7 операции по выбытию и перемещению нефинансовых активов

- Журнал № 8 по прочим операциям

- Журнал № 90 операции по санкционированию расходов бюджета

- Главная книга

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичных документов. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Учетная политика - принятая в учреждении совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В МДОУ детском саду № 37 разработана и действует учетная политика в составе:

- Положение об учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2011 год;

- Положение об учетной политики для целей налогообложения на 2011 год.

Положение об учетной политики для целей бухгалтерского учета состоит из 7 разделов. В них раскрываются:

- общие положения ведения бухгалтерского учета в учреждении;

- документальное оформление хозяйственных операций;

- формы первичных документов применяемых в учреждении;

- порядок и сроки проведения инвентаризации;

- методика ведения бухгалтерского учета в части учета нефинансовых и финансовых активов, обязательств учреждения, санкционирования расходов бюджета.

К положению об учетной политики для целей бухгалтерского учета имеются следующие приложения:

- Положение о бухгалтерской службе;

- Рабочий план счетов МДОУ детского сада № 37;

- Перечень форм первичных документов и регистров бюджетного учета;

- График документооборота;

- Список лиц, имеющих право подписи документов;

- Должностная инструкция главного бухгалтера;

- Должностная инструкция бухгалтера;

- Должностная инструкция кассира.

Положение об учетной политики для целей налогообложения состоит из двух разделов:

- общие положения;

- налогообложение.

Налоговый учет в МДОУ детском саду № 37 ведется в соответствие с разработанной учетной политикой.

Учетная политика МДОУ детского сада № 37 применяется с момента ее утверждения последовательно из года в год. Изменение учетной политики вводится с начала финансового года или в случае изменения законодательства Российской Федерации и нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Изменения и дополнения учетной политики оформляются отдельными приказами.

Учетная политика утверждается заведующей бюджетного учреждения в приказе и вступила в действие с 1 января 2011 года, приложение 2.

Контроль за формированием и соблюдением положений учетной политики возлагается на главного бухгалтера учреждения.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации,

порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а так же хранение первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

МДОУ детский сад № 37 документооборот регламентируется графиком. Работу по составлению графика организует главный бухгалтер. По установленным правилам в бухгалтерии документы должны храниться еще год после окончания текущего года, затем они сдаются в архив организации.

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению. Сроки хранения документов в архиве организации определяются правилами, установленными Главным архивным управлением (главные книги и отчеты, первичные документы-5 лет, лицевые счета работников организации-75 лет). Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с документами и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер. График документооборота представлен в приложении к учетной политике, см. приложение 2.

Рассмотрим процесс планирования потребности доходов и расходов на примере МДОУ детский сад № 37, как элемент политики эффективного управления расчетами.

Средства, которые получает бюджетное учреждение, включая внебюджетные, расходуются в соответствии со сметой доходов и расходов (ст. 161 БК РФ). В бюджетном праве смета - это утвержденный в установленном порядке финансовый акт, определяющий объем, целевое направление бюджетных ассигнований и их поквартальное распределение бюджетным учреждениям. Поскольку смета является разновидностью финансово-правового акта, она имеет юридическое значение и определяет права и обязанности руководителя бюджетного учреждения по целевому использованию средств, выделенных из соответствующего бюджета, а также обязанности финансовых органов (контроль за целевым использованием бюджетных средств).

В МДОУ детский сад № 37 планирование потребности в бюджетных средствах определяется сметой доходов и расходов (бюджетные средства).

В соответствии со ст. 221 БК РФ не позднее 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящему распорядителю бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме. В течение пяти дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюджетных средств должен ее утвердить.

Смета доходов и расходов МДОУ детский сад № 37 на 2011 год утверждена департаментом образования мэрии города Ярославля. Утвержденная смета доходов и расходов в течение одного рабочего дня передается бюджетным учреждением в орган, исполняющий бюджет.

Доводя до получателей бюджетных средств в начале года объем бюджетных ассигнований, главный распорядитель ориентируется не только на объем выделенных ему из бюджета ресурсов, но и на четко обоснованные проекты сметы доходов и расходов, составленные каждым получателем бюджетных средств на 2011 год.

В ходе составления проекта сметы бюджетное учреждение тщательно проверяет основные показатели его работы, целесообразность включаемых в смету расходов, установленные нормы и режим экономии бюджетных средств. Необходимость в финансовых ресурсах по каждой статье обосновывается расчетным путем. Для подтверждения расчетов берутся:

- данные штатного расписания, утвержденного вышестоящей организацией на основании действующих приказов министерства по штатным нормативам отрасли либо исходя из фактического объема работы и расчетного норматива нагрузки на одну должность в соответствии с законодательством РФ;

- ставки налогов и сборов, утвержденные исходя из налогового законодательства РФ;

- сведения о среднемесячной потребности в энергетических ресурсах (электрической, тепловой энергии, газе, воде) в натуральном выражении;

- данные о тарифах на коммунальные услуги, услуги связи в соответствии с законодательными актами;

- заключенные договоры о пожарной и охранной безопасности;

- нормы расходов на питание, медикаменты, канцелярские и хозяйственные расходы;

- нормы расхода ГСМ, а также моющих, чистящих средств и т.д.

В МДОУ детский сад № 37 планирование доходов и расходов является одним из элементов управления расчетами. Планирование доходов и расходов на 2011 год производится в разрезе видов деятельности и номенклатуры доходов и расходов.

В отношении планирования материальных запасах отдельно определяется потребность:

- приобретения продуктов для организации бесплатного питания;

- приобретения медикаментов;

- приобретения продуктов для организации льготного питания;

- приобретение посуды;

- долевое возмещение расходов на питание детей детского сада;

- канцелярские расходы;

- хозяйственные нужды;

- мягкий инвентарь;

- прочие материалы.

Смета доходов и расходов составлена на 2010 - 2012 годы в соответствии с Законом «О Федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годы» от 13 декабря 2010 года № 357.

В следующих параграфах рассмотрим непосредственно учет материальных запасов, что обеспечивает процесс исполнения сметы доходов и расходов. учет материальный запас инвентаризация

Исходя из всего вышеперечисленного, можно сказать, что ведение бухгалтерского учета в МДОУ детском саду № 37 осуществляется согласно требованиям бюджетного кодекса РФ и других нормативных документов, все участки учета бухгалтерии автоматизированы.

2.2 Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей учреждения

Материальные запасы в МДОУ детский сад № 37 - это предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Учет материальных запасов в МДОУ детский сад № 37, ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010501000 "Медикаменты и перевязочные средства";

010503000 "Горюче-смазочные материалы";

010504000 "Строительные материалы";

010505000 "Мягкий инвентарь";

010506000 "Прочие материальные запасы".

1. На счете 010501000 "Медикаменты и перевязочные средства" учитываются медикаменты (включая наркотические средства) перевязочные средства и т.п.

Медикаменты и перевязочные средства в МДОУ детский сад № 37 используются при оказании первой медицинской помощи воспитанникам детского сада.

В смете МДОУ детский сад № 37 рассчитана стоимость медикаментов, горюче - смазочных материалов, запчастей, заработной платы. При недостаточном финансировании по статье медикаменты снижается качество медицинской помощи, недофинансирования статьи медикаменты часто имеет место, и во второй половине года, что свидетельствует о формальном сметном планировании, которое не обеспечено финансированием. В конце каждого месяца составляется старшей медсестрой отчет о расходовании медикаментов

2. На счете 010503000 "Горюче-смазочные материалы" учитываются все виды топлива, горюче-смазочных материалов: бензин, автол. Бухгалтер выписывает путевой лист водителям и выдает карту для заправки, заправочную станцию выбирают согласно тендеру, по окончании рабочего дня водитель сдает заполненный и подписанный путевой лист бухгалтеру. Бухгалтер выводит остатки по каждой машине. В конце месяца бухгалтер составляет отчет о расходовании ГСМ за месяц по каждой машине отдельно и по каждому дню.

3. На счете 010504000 «Строительные материалы» учитываются все виды строительных материалов: цемент, песок, железо, рубероид, брус, доска обрезная, деревоплита, половая рейка, краска, обои, клей, кисти, гвозди, болты, шурупы, трубы водопроводные, муфты, уголки и многое другое.

Если при инвентаризации выявлены излишки материальных ценностей, то в бухгалтером делается запись по дебету счета 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы»;

4. На счете 010505000 "Мягкий инвентарь" учитываются следующие виды мягкого инвентаря:

- белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);

- постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, наматрасники и т.п.);

- одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, платья, куртки, брюки, халаты, фартуки, шапки и т.п.);

- обувь, включая специальную (сапоги, сандалии, валенки, колоши, тапки и т.п.);

- прочий мягкий инвентарь.

Мягкий инвентарь в детском саду № 37 приобретается за счет бюджетных средств. Бухгалтерия принимают к учету по фактической стоимости (вместе с НДС). То есть в размере всех затрат, связанных с его приобретением, доставкой и т. д. Для формирования фактической стоимости актива используют счет 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Списание мягкого инвентаря в МДОУ детский сад № 37 проходит согласно нормам, установленным коллективным договором: два халата на два года у каждого работника медицинского персонала, оформляется акт списания мягкого инвентаря.

Следует отметить, что ветошь, пригодную для использования в хозяйственных целях, передают на склад по приходному ордеру (форма 0315003). Там указывают цену ее возможного использования, а также вес. Затем ее (ветошь) отпускают в подразделения и используют для уборки помещений. Акт оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

Порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви установлен ведомственными инструкциями министерств и ведомств.

Бухгалтерия при списании пришедших в ветхость и негодность белья, спецодежды и обуви, производит с учетом сроков службы по перечню. В этом перечне для каждого наименования инвентаря и оборудования определен свой срок службы в месяцах.

При списании выявленных недостач, хищений делается запись по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета , 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря».

5. На счете 010506000 "Прочие материальные запасы" в МДОУ детский сад № 37 учитываются следующие виды материальных запасов:

- хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки, шампуни, стиральный порошок, моющие и чистящие средства, отбеливатели, дезинфицированные средства, перчатки и др.), используемые для текущих нужд учреждений;

- канцелярские принадлежности (папки, скоросшиватели, бумага, скрепки, кнопки, зажимы, карандаши, ручки, стержни, резинки и др.),

В конце месяца в бухгалтерию передается отчет от начальника хозяйственного отдела о расходовании хозяйственных материалов.

- запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря. Ответственный за приобретение и расход запасных частей в МДОУ детский сад № 37 является водитель, в конце месяца составляет отчет.

В учреждении МДОУ детский сад № 37 используется следующий документооборот по учету товароматериальных ценностей.

Для получения материальных ценностей от поставщика доверенному работнику учреждения бухгалтерией выписывается доверенность (в 1 экземпляре), которая подписывается заведующей, главным бухгалтером и ставится печать учреждения. Бланки доверенностей являются документами строгой отчетности, поэтому согласно Инструкции регистрируется в Журнале регистрации доверенностей. Списываются доверенности 1 раз в квартал по Акту списания доверенностей. Срок действия доверенности 10 дней.

Полученные по доверенности материалов сотрудником учреждения сдаются на склад на основании накладной. Кладовщик оформляет приход ценностей выпиской приходного ордера в двух экземплярах, один из которых является отчетом работника об использовании доверенности. Если нет расхождений между фактическим наличием полученных ТМЦ и данными сопроводительных документов, то кладовщик подтверждает факт приема-передачи ТМЦ подписью в товарно-транспортной накладной в строке «Принял», с указанием фамилии, инициалов и должности.

Счет - фактура выписывается поставщиком ТМЦ, в нем указываются наименование, адрес и расчетные счета поставщика и плательщика, а также расчет стоимости, предъявленной плательщику для оплаты.
Одновременно со счетом-фактурой поставщиком ТМЦ выписывается товарная накладная в двух экземплярах. Накладные на поступивший инвентарь и хозяйственные принадлежности от 23.12.2010 № М-56, от 30.12.2010 № 342, см. приложения 3,4. Первая копия предоставляется покупателю, вторая - остается у продавца товаров. Товарная накладная содержит такие же основные реквизиты, что и счет-фактура. Данные товарных накладных покупателем записываются в Реестр учета приобретения товаров, а поставщиком в Реестр учета продажи товаров.

На основании указанных документов, на каждую номенклатуру материалов, поступающих в учреждение составляется приходный ордер форма М-4. Приходный ордер форма 0315003 от 30.06.11 № 735 на полученную ветошь в колличестве 6 кг., см. приложение 5.

Аналитический учет материальных запасов бухгалтерией учреждения, за исключением посуды, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

В используемой программе можно формировать различные регистры синтетического и аналитического учета.

Например: синтетический учет поступления материальных запасов по расчетам с поставщиками ведется в журнале-ордере № 4. Журнал ордер формируется программой в разрезе номенклатуры поступающих материальных запасов.

Журнал ордер № 4 по расчетам с поставщиками МДОУ детского сада № 37 за декабрь 2010 года, см. приложение 6.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Используемая для ведения бухгалтерского учета программа 1С «Предприятие» версия 7.7 позволяет формировать информацию аналитического и синтетического содержания. Например, данные аналитического учета по поступлению материальных запасов можно сформировать в журнале проводок в разрезе номенклатуры поступивших материалов, в хронологической последовательности.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Предметы мягкого инвентаря в МДОУ детский сад № 37 маркируются материально ответственным лицом (кладовщиком) в присутствии работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы хранится у руководителя учреждения или его заместителя.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Синтетический учет операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов ведется в журнале ордере № 7. Журнал ордер № 7 МДОУ детского сада № 37 по выбытию и перемещению нефинансовых активов за декабрь 2010 года, см приложение 7.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов.

Отражение в учете операций по перемещению и списанию материальных запасов внутри МДОУ детский сад № 37, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов:

Требование-накладная (ф. 0315006);

Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материальных запасов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения.

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря применяется для списания мягкого инвентаря, независимо от стоимости.

Акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. Списание производится при полной изношенности предметов, с указанием причины списания. Акт оформляется в двух экземплярах, первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяется для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных целей, а также предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу.

Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей (канцелярии, моющие и чистящие средства) и предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу в установленном порядке с баланса учреждения.

Ведомость на выдачу хозяйственных принадлежностей на нужды учреждения за декабрь 2010 года, см. Приложение 8.

Акт на списание мягкого и хозяйственного инвентаря МДОУ детский сад № 37 от 30.06.2011 года, см. приложение 9.

Акт на списание хозяйственного инвентаря МДОУ детский сад № 37 от 06.12.2010 № 49, см. приложение 10.

Акт подписывается комиссией, созданной для списания в расход нефинансовых активов. К акту прилагаются заявления материально ответсвенного лица на имя руководителя учреждения с обоснованием необходимосьти списания указанных активов.

Списание (отпуск) материальных запасов в МДОУ детский сад № 37 производится по средней фактической стоимости. В этом случае необходимо учесть, что такая оценка производится по каждой группе запасов. Для этого общую фактическую стоимость группы запасов делят на их количество по следующей формуле:

С средняя =

где С на начало месяца - стоимость остатка запасов на начало месяца;

С в течение месяца - стоимость запасов, поступивших в течение;

К на начало месяца - количество остатка запасов на начало месяца;

К в течение месяца - количество запасов, поступивших в течение месяца, на дату списания (отпуска).

Рассмотрим примеры учета движения материальных запасов в МДОУ детский сад № 37. Учреждением приобретены электротехнические материалы для текущего ремонта за счет бюджетных средств безналичным путем. В бюджетном учете отражены следующие операции (см. Таблица 2.1).

Таблица 2.1 Приобретение материалов за счет средств бюджета

№ п/п	Содержание операции	Проводка	Сумма
		Дебет	Кредит
1.	Перечислен аванс в счет поставки материалов по договору, включающему в себя расходы по их доставке	1 20634 560	1 30405 340	4650
2.	Оприходованы строительные материалы	1 10534 340	1 30234 730	15500
3.	Перечислено поставщику за строительные материалы, включая доставку	1 30234 830	1 30405 340	10850
4.	Зачтен, ранее уплаченный аванс	1 30234 830	1 20634 660	4650

Следует отметить, что доставка включается в фактическую стоимость материальных запасов, формирование учетной стоимости проводится с применением счета 1 10634 340, если оплата производится по разным договорам.Подотчетным лицом приобретены канцелярские принадлежности за счет приносящей доход деятельности, облагаемой НДС и имеющей право на вычет НДС, на сумму 3 599 руб., в том числе НДС - 549 руб. Порядок отражения операций (см. Таблица 2.2).

Таблица 2.2 Приобретение материалов подотчетными лицами за счет предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

№ п/п	Содержание операции	Проводка	Сумма
		Дебет	Кредит
1.	Выдано из кассы подотчетному лицу	2 20836 560	2 20134 610	3 599
2.	Утвержден авансовый отчет: - оприходованы материалы; - выделен НДС	2 10536 340 2 21001 560	2 20834 660 2 20834 660	3 050 549
3.	Уплата НДС Налоговый вычет по НДС Если нет оснований для налогового вычета	2 30304 830 2 30304 830 2 10634 340	2 20134 610 2 21001 660 2 21001 660	549

Материальные запасы поступающие в учреждение безвозмездно от вышестоящей организации или от другого бюджетного учреждения, приходуются по фактической стоимости с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы, поступающие в учреждение по договору дарения, приходуются по текущей рыночной стоимости с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В учреждение по договору дарения (безвозмездно) поступили от бюджетного учреждения, подведомственного разным главным распорядителям по подчиненности одного уровня бюджета (от государственных и муниципальных учреждений) с расходами подоставке, хозяйственные материалы на сумму 5 712 руб., в том числе НДС - 756 руб. Отражение операций по поступлению хозяйственных материалов приведено, (см. Таблица 2.3).

Таблица 2.3 Поступление материалов по договору дарения с расходами по их доставке

№ п/п	Содержание операции	Проводка	Сумма
		Дебет	Кредит
1.	Оприходованы материалы, поступившие по договору дарения (по наименованию и количеству)	2 10634 340	2 40110 180	5 712
2.	Доставка	2 10634 340	2 30222 730	300
3.	Оприходованы материалы с учетом доставки	2 10534 340	2 10634 440	6 012

При поступлении материалов в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, в том числе по централизованному снабжению:

Дебет 0 10534 340 Кредит 0 30404 340;

При поступлении материалов в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней:

Дебет 0 10534 340 Кредит 0 40101 151.

Далее рассмотрим пример поступления материальных запасов при ликвидации основных средств. Комиссия учреждения вынесла решение о непригодности транспортного средства к дальнейшей эксплуатации. В результате ликвидации транспортного средства на склад учреждения оприходован металлолом на сумму 13 200 руб. и двигатель по рыночной цене 15 000 руб. Стоимость услуги по ликвидации транспортного средства составила 7 000 руб.

Стоимость услуг по ликвидации транспортного средства придется делить между металлоломом и двигателем. Так, на стоимость металлолома должно быть списано 3 276,60 руб. (7 000 / (13 200 + 15 000) x 13 200), на стоимость двигателя - 3 723,40 руб.

В учете учреждения операции отражаются следующим образом, (см. Таблица 2.4).

Таблица 2.4 Поступление материалов от ликвидации основных средств

№ п/п	Содержание операции	Проводка	Сумма
		Дебет	Кредит
1.	Отражено поступление металлолома на склад, металлолом	1 106 34 340	1 401 10172	13 200
2.	Отражены услуги по ликвидации транспортного средства в составе затрат по оприходованию металлолома	1 106 34 340	1 302 26730	3 276,60
3.	Оприходован двигатель на склад	1 106 34 340	1 302 26730	15 000
4.	Оприходован на склад металлолом	1 105 34 340	1 106 34340	16 476,60
5.	Оприходован на склад двигатель	1 105 34 340	1 106 34340	18 723,40

Материальные запасы используются для изготовления новых материальных ценностей, продуктов питания, на профилактические и лечебные мероприятия.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении определяется учреждением исходя из затрат, связанных с их изготовлением. На основании этого в себестоимость изготавливаемых материальных запасов включается не только стоимость использованных материалов, работ и услуг сторонних организаций и других подразделений учреждения, но и заработная плата рабочих, управленческого персонала соответствующего подразделения и начисления на суммы оплаты труда. Все указанные затраты собираются на счет 106 34 340.

Рассмотрим на примере отражение в бюджетном учета операций по пошиву и изготовлению мягкого инвентаря.

Учреждение приобрело ткань на сумму 42 000 руб. для пошива фартуков. Стоимость услуг по пошиву фартуков - 38 000 руб.

Особенность операций по изготовлению материалов, связана с тем, что расходы на изготовление материальных запасов должны производиться по различным статьям (подстатьям) КОСГУ (211 "Заработная плата", 212 "Прочие выплаты", 213 "Начисления на оплату труда", 226 "Прочие услуги" и другие). Отражение указанных расходов производится на счете 105 xx 340, 24-26-й разряды которого означают статью 340 КОСГУ.

Так, например, ткань для изготовления мягкого инвентаря приобреталась по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Услуги по изготовлению и пошиву мягкого инвентаря оплачивались по статье 226 "Прочие услуги" КОСГУ.

Следует отметить, что в КОСГУ на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" группы 300 "Поступления нефинансовых активов" относятся расходы на приобретение сырья и материалов, предназначенных для однократного использования в процессе деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам.

На подстатью 226 "Прочие работы, услуги" статьи 220 "Оплата работ, услуг" группы 200 "Расходы" относятся расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225 КОСГУ. Таким образом, применение статьи 340 и подстатьи 226 по оплате расходов соответственно на приобретение ткани и оплату услуг по изготовлению и пошиву мягкого инвентаря вполне правомерно.

Операции по изготовлению фартуков отражаются следующим образом, (см. Таблица 2.5).

Таблица 2.5 Отражение операций по изготовлению фартуков

№ п/п	Содержание операции	Проводка	Сумма
		Дебет	Кредит
1.	Приобретение ткани для пошива мягкого инвентаря	1 106 34 340	1 302 34 730	42 000
2.	Оплата поставщику ткани	1 302 34 830	1 304 05 340	42 000
3.	Списание услуг по пошиву фартуков	1 106 34 340	1 302 34 730	38 000
4.	Оплата услуг по пошиву фартуков	1 302 34 730	1 304 05 226	38 000
5.	Оприходование фартуков на склад	1 105 35 340	1 106 34 340	80 000

Порядок формирования в бюджетном учете фактической стоимости материальных запасов, изготовленных учреждением, можно представить следующей схемой проводок, (см. Таблица 2.6).

Таблица 2.6 Формирование фактической стоимости, изготавливаемых фартуков

№ п/п	Содержание операции	Проводка
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Списана стоимость материалов на себестоимость изготовленных материальных запасов	1 (2) 106 34 340	1 (2) 105 35 440
2.	Начислена заработная плата работникам, принимающим участие в изготовлении материальных запасов:
1	2	3	4
	- на сумму начисленной заработной платы	1 (2) 106 34 340	1 (2) 302 11 730
	- на сумму удержанного с заработной платы НДФЛ	1 (2) 302 11 830	1 (2) 303 01 730
	- на сумму отчислений в социальные фонды, начисленного на заработную плату	1 (2) 106 34 340	1 (2) 303 02 730
	- на сумму страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев	1 (2) 106 34 340	1 (2) 303 06 730
3.	Отнесены на себестоимость материалов услуги сторонних организаций	1 (2) 106 34 340	1 (2) 302 34 730
4.	Оприходованы материалы на склад	1 (2) 105 35 340	1 (2) 106 34 340

Далее рассмотрим бухгалтерскую отчетность бюджетного учреждения МДОУ детский сад № 37.

2.3 Бухгалтерская отчетность МДОУ

Данные бухгалтерского учета обобщаются в бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения.

Качество учетной информации является сферой интересов ее потребителей. Многочисленные хозяйственные факты документируются, группируются, оцениваются по определенным признакам и обобщаются на счетах бюджетного бухгалтерского учета в учетных регистрах и в определенном порядке включаются в бухгалтерскую отчетность.

Отчетная информация, в свою очередь, помогает выявить определенные тенденции, например в социальной сфере, контролировать как целевую направленность расходования бюджетных средств, так и результативность их использования.

Рассмотрим порядок составления и представления годовой бухгалтерской отчетности МДОУ детский сад № 37 за 2010 год.

Перед составлением отчетности за 2010 г. необходимо провести ряд операций, таких как:

1) отражение вновь вводимых объектов учета, таких как капитальные вложения, на произведенные активы и т.п., в новой системе бюджетного учета;

2) предоставление ранее отраженной стоимости малоценных предметов и мягкого инвентаря между счетами учета материальных запасов, основных средств и счетами затрат нового плана счетов;

3) списание на затраты прошлого года остатков по счетам бухгалтерского учета, которые не учтены в новом плане счетов бюджетного учета (фонды в основных средствах, расходы будущих периодов и т.д.);

4) начисление амортизации на стоимость, учтенных в новом плане счетов основных средств и нематериальных активов.

Если вышеуказанные операции не были проведены, то их необходимо отразить в бухгалтерском учете перед составлением годовой отчетности.

Информацию по данным операциям нужно заносить в баланс только после закрытия счетов.

Основной формой отчетности является бухгалтерский баланс. Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета содержит в себе как бюджетные, так и внебюджетные показатели, что в значительной мере отличает его от действовавшего ранее баланса.

МДОУ детский сад № 37 является получателем средств бюджета, поэтому баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета составляется по (ф. 0503130).

Счета бюджетного учета отражаются в балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета по двум разделам актива и по двум разделам пассива баланса с отражением остатков в разрезе бюджетных средств (графы 3 и 6), внебюджетных средств (графы 4 и 7) и итогового показателя (графы 5 и 8) на начало года и конец отчетного периода.

Стоимость активов, обязательств, финансовый результат на начало года (вступительный баланс) отражаются в графах 3, 4 и 5 показателя "На начало года". Данные по этим графам должны соответствовать данным граф на конец отчетного периода предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения).

В графах 6, 7 и 8 "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на конец отчетного периода (на 1 апреля, 1 июля, 1 октября) и на конец отчетного финансового года (1 января) с учетом проведенных 31 декабря заключительных записей по счетам бюджетного учета по окончании финансового года.

Форма баланса 0503130 состоит из нескольких разделов. Рассмотрим подробнее, как они заполняются.

Раздел I. Нефинансовые активы

Объекты основных средств, отражаются на счетах 010100000 "Основные средства", соответственно по первоначальной (восстановительной) стоимости по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление. Те объекты, которые подвергались переоценке, отражаются по восстановительной стоимости (строки 010, 040, 050) и по остаточной стоимости, полученной расчетным путем как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной суммой амортизации по каждому объекту (строки 030)

Строки 010, 020, 050, 060 не включаются в валюту баланса.

Получателем средств бюджета материальные ценности и готовая продукция, которые используются в процессе финансово-хозяйственной деятельности однократно, отражаются на счете 010500000 "Материальные запасы" (строка 080) по фактической стоимости приобретения или изготовления.

По строке 150 "Итого по разделу I" отражается стоимость объектов нефинансовых активов, принадлежащих получателю средств бюджета, включая вложения в нефинансовые активы (строка 030 + строка 040 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 120.

Раздел II. Финансовые активы

Получателем средств бюджета на счете 020100000 "Денежные средства учреждения" (строка 160) отражаются денежные средства в разрезе следующих счетов бюджетного учета:

- счет 020102000 "Денежные средства учреждения во временном распоряжении" (строка 172) На этом счете отображаются средства, поступившие во временное распоряжение получателя средств бюджета;

- счет 020103000 "Денежные средства учреждения в пути" (строка 163) отражаются средства, перечисленные органами, организующими исполнение бюджета, вышестоящими главными распорядителями (распорядителями) средств бюджета, которые будут получены получателем средств бюджета в следующем месяце, а также при переводе средств с одного счета на другой счет;

- счет 020104000 "Касса" (строка 174) предусматриваются остатки наличных денежных средств в кассе получателя средств бюджета;

- счет 020106000 "Аккредитивы" (строка 176) - суммы денежных средств в аккредитивных расчетах по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.

Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения отражающиеся на счете 020400000 "Финансовые вложения" получателем средств бюджета в нашем примере отсутствуют.

Сумма дебиторской задолженности по начисленным в бюджет доходам, а также сумма дебиторской задолженности по авансам, перечисленным учреждением, в том числе в разрезе статей классификации операций сектора государственного управления (строки 230-332) рассматривается соответственно на счете 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (строка 230) и на счете 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (строка 260).

По строке 400 "Итого по разделу II" баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета отражается итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период получателем средств бюджета (строка 170 + строка 180 + строка 210 + строка 230 + строка 260 + строка 280 + строка 320 + строка 330).

По строке 410 отражается итог актива баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (строка 170 + строка 400).

Раздел III. Обязательства

На счетах раздела "Обязательства" пассива баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (строки 470-530) показывается образовавшаяся при исполнении бюджета за отчетный период кредиторская задолженность.

По строке "Итого по разделу III" (строка 600, графа 10) получателем средств бюджета отражается итоговая сумма обязательств, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период (строка 470 + строка 490 + строка 510 + строка 530).

Раздел IV. Финансовый результат

Получатель средств бюджета отражает данные по счету 040100000 "Финансовый результат учреждения" (строка 620).

На счете 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (строка 670) получателем средств бюджета в графах 3, 4, 5 показателя "На начало отчетного периода" отражается сальдо на начало года и в графах 6, 7, 8 показателя "На конец отчетного периода" баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета по состоянию на 1 января результат с учетом операций по текущему финансовому году.

По строке 900 отражается итог пассива баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (строка 470 + строка 510+ строка 620).

Итог пассива и актива баланса равны между собой.

Помимо баланса, заполняется справка к балансу исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года, которую составляет получатель средств бюджета по состоянию на 1 января 2011 года.

В ней отражаются обороты, образовавшиеся в ходе исполнения бюджета по счетам, которые подлежат закрытию, в установленном порядке по состоянию на 1 января до проведения заключительных операций (графы 2-5), и заключительные записи по закрытию счетов, проведенные 31 декабря отчетного финансового года (графы 6-13).

Таким образом, во второй главе работы нами дана характеристика МДОУ детский сад № 37, рассмотрена организация бухгалтерского учета материальных запасов, порядок ведения синтетического и аналитического учета, а также отражения информации в бухгалтерской отчетности.

В МДОУ детском саду № 37 разработана и действует учетная политика в составе:

- Положение об учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2011 г.;

- Положение об учетной политики для целей налогообложения на 2011 г.;

Следует отметить, что учет материальных запасов организован и ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Бухгалтерский учет ведется с использованием программы «1С Бухгалтерия», версия 7,7.

Вопросы финансового контроля материальных запасов в МДОУ детский сад № 37 рассмотрим в следующей главе работы.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ ИНВЕНТАРЯ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРИНАДЛЕЖНОСТЕЙ В МДОУ

3.1 Организация финансового контроля материальных запасов

Контрольная функция типична для бюджетного учета. Бюджетное финансирование предполагает необходимость контроля за сохранностью имущества, использованием его по назначению, а также за целевым использованием бюджетных ассигнований.

Результатом бухгалтерского контроля может стать выявление отклонений в обычной деятельности учреждений от нормативных требований.

В бюджетном бухгалтерском учете существует три вида контроля: предварительный, текущий, последующий (БК РФ, ст. 265). Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ Принят Государственной Думой 17 июля 1998 года

Предварительный контроль осуществляется перед выполнением того или иного факта хозяйственной деятельности для предотвращения действий, противоречащих законодательству РФ, неэффективного использования средств и принятия необоснованных решений. Он применяется преимущественно на стадии согласования и утверждения смет, договоров, при подписании распорядительных и исполнительных документов, принятии управленческих решений.

Текущий контроль осуществляется в процедурах учетной регистрации хозяйственных фактов и проведения инвентаризаций материальных и других ценностей. Проверяются законность хозяйственных операций, рациональность расходования денежных средств, материальных ценностей, а также соответствие учетных данных фактическому наличию хозяйственных средств, состояние расчетов и др. Текущий контроль служит для предотвращения случаев бесхозяйственности и злоупотреблений.

Последующий контроль осуществляется на стадии обобщения и экономического анализа учетной и отчетной информации для определения законности, экономической эффективности хозяйственных фактов за отчетный период и выявления «узких мест» в работе.

Главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств поданным бюджетного бухгалтерского учета формируют информацию, которая служит средством внутренней и внешней связи между ними, обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности в достижении цели, поставленной перед ними государством. Учетная информационная система подчинена потребностям структуры Бюджетной системы РФ.

Качество учетной информации является сферой интересов ее потребителей. Многочисленные хозяйственные факты документируются, группируются, оцениваются по определенным признакам и обобщаются на счетах бюджетного бухгалтерского учета в учетных регистрах и в определенном порядке включаются в бухгалтерскую отчетность.

Отчетная информация, в свою очередь, помогает выявить определенные тенденции: контролировать как целевую направленность расходования бюджетных средств, так и результативность их использования.

В соответствии с БК РФ (ст. 215) установлено казначейское исполнение бюджетов. Орган казначейства осуществляет правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство, согласно БК РФ, регистрирует поступления, регулирует объемы и сроки принятия бюджетных обязательств, учиняет разрешительные надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, осуществляет платежи от имени получателей средств федерального бюджета.

Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств федерального бюджета в системе балансовых счетов Федерального казначейства.

При исполнении федерального бюджета запрещается осуществление операций, минуя систему балансовых счетов Федерального казначейства.

Право открытия и закрытия счетов федерального бюджета, а также определения режима их работы принадлежит Федеральному казначейству. Единый счет федерального бюджета открыт в Банке России.

Счета Федерального казначейства в Банке России ведутся на основании договоров, заключаемых и исполняемых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации с учетом особенностей, установленных Бюджетным кодексом. Открытие и закрытие счетов федерального бюджета, изменение их режима без соответствующего решения Федерального казначейства не допускаются.

При проверке расчетов необходимо проконтролировать выполнение следующих моментов:

- своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

- полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

- соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;

- организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном счете;

- контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности.

Одной из форм последующего контроля является ревизия, в ходе которой проводится сплошная документальная и фактическая проверка всех финансово-хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией за определенный период. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007.