Экономическое содержание основных средств

В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляют в приемном акте, в инвентарной карточке на самом объекте. Объект числится в учете под этим номером на протяжении всего времени его нахождения на предприятии.

Зарегистрированные в описи карточки помешают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки “Реконструкция, модернизация”. Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки (см. тип. ф. № ОС-7).

Для быстрого точного определения стоимости производственных фондов, за пользование которыми предприятия вносят плату в бюджет, создается картотека в разрезе классификационных групп по тем основным средствам, по которым плата за производственные фонды не взимается.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведут описи (тип. ф. № ОС-13), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации, указываются группы основных средств, за которые плата в бюджет вносится, и группы, за которые плата не вносится.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек (их обычно бывает много) можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основные средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-вое число следующего месяца.

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

На установки, машины, предметы технического оборудования и другие крупные предметы завод-изготовитель высылает специальные технические паспорта. В них приводятся подробные характеристики машин и их эксплуатационные данные и, кроме того, даются сведения о режиме работы машины и т. п. Паспорта хранятся в отделе главного механика.

Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога и т. д.) и оформляется накладной (ф. № ОС-2). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т. д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2-ого экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств не только на предприятии, но и в народном хозяйстве, т. е. для определения необходимости в ликвидации основных средств, на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.

Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта.

Основные средства передаются другим предприятиям безвозмездно по распоряжению вышестоящей организации по первоначальной стоимости с одновременной передачей сумм начисленного износа на полное восстановление. Передачу оформляют актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

На основании акта осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карт.

Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах 2 раздела подраздела 2400 "Основные средства" (счета 2410) (таблица 13).

Таблица 13 Корреспонденция счетов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Приобретение объектов основных средств: в счет выданных подотчетных сумм у дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц у юридических и физических лиц (на договорную стоимость без НДС кроме легковых автомобилей и жилых зданий в соответствии со ст. 236 Налогового кодекса)	2410 2410 2410	2150 2120,2130 3310,3390, 4110,4170
2.Поступление объектов основных средств на условиях финансируемой аренды	2410	4150
3.Поступление объектов основных средств от учредителей (участников) в счет их вклада в уставный капитал	2410	5010,5020
4.Безвозмездное поступление объектов основных средств от юридических (физических) лиц	2410	6220,6230
Продолжение таблицы13
5. Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации	2410	6280
6. Создание объектов основных средств собственными силами: Стоимость использованных материалов на строительство объекта Начислена заработная плата строителям Отчисления от заработной платы (Соц. налог) Начислен износ основных средств, используемых при строительстве объекта На стоимость работ выполненных подрядчиками по строительству объекта На стоимость работ по строительству объекта, выполненных вспомогательными производствами На вознаграждения по займам, полученным на строительство объекта По окончании работ, на основании акта, ввод объекта в эксплуатацию	2930 2930 2930 2930 2930 2930 2930 2410	1310,1350 3350 3210 2420 3310,4114 8030 3380 2930
7. Создание объектов основных средств силами специализированных подрядных организаций: на договорную стоимость работ (без НДС кроме жилых зданий в соответствии со ст. 236 Налогового кодекса) по окончании работ, на основании акта, ввод объекта в эксплуатацию	2930 2410	3310,4110 2930
8. Перевод инвестиций в недвижимость в категорию «Здания и сооружения»	2410	2310

Разрабатывая рабочий план счетов, в соответствии с инструкцией по его разработке (от 22.12.2005 г. № 426), каждая компания может открыть любой синтетический счет, присвоив ему соответствующее название. Например, рабочий план счетов может содержать следующие синтетические счета: 2411 "Земля", 2412 "Здания и сооружения", 2413 "Машины и оборудование, передаточные устройства" и так далее. Расходы по формированию себестоимости строящихся объектов учитываются на счете 2930 "Незавершенное строительство", к которому в рабочем плане счетов также могут быть открыты синтетические счета.

3.2 Анализ основных средств на предприятии

В балансе предприятия приводятся следующие данные об основных средствах на начало и конец отчетного периода: первоначальная стоимость; износ; остаточная стоимость. В течении года происходит движение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием.

Наличие и движение основных средств в бухгалтерском учете показываются ежемесячно. Стоимость основных средств на конец периода определяется по балансовой схеме:

Фк=Фн+Фп-Фв, (1)

где Фк - стоимость основных средств на конец периода

Фн - стоимость основных средств на начало периода

Фп - стоимость выбывших основных средств

По данным предприятий о наличии, износе и движении основных средств рассчитываются показатели, имеющие значение для оценки производственного потенциала фирмы (таблица 14).

Таблица 14 Показатели движения и состояния основных средств

Наименование показателя	Методика расчета
Показатели движения 1.1. Коэффициент поступления (ввода):	стоимость вновь поступивших основных средств / стоимость основных средств на конец отчетного периода
Коэффициент обновления:	стоимость новых основных средств / стоимость основных средств на конец отчетного периода
Коэффициент выбытия основных средств:	стоимость всех выбывших основных средств / стоимость основных средств на начало отчетного периода
Коэффициент ликвидации:	стоимость ликвидированных основных средств / стоимость основных средств на начало отчетного периода
Показатели состояния Коэффициент износа:	сумма износа / полная стоимость наличных основных средств или Кн = 1 - Кг
Коэффициент годности:	остаточная стоимость основных средств / полная стоимость наличных основных средств или Kг = 1 - Kн

Коэффициент износа характеризует долю той части стоимости основных средств, которая перенесена на продукт, а коэффициент годности - неизношенную часть основных средств.

Анализ таблицы 15 показал, что за рассматриваемый период техническое состояние основных производственных средств на предприятии ТОО «Жана-СТК» улучшилось за счет их более интенсивного обновления. это конечно положительный момент, но основные средства - это труднореализуемые активы они также быстро изнашиваются. И на данном этапе фонды быстрее изнашиваются, чем поступают. Так же не происходит выбытие основных средств на протяжении нескольких лет. Увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств предприятия. Но при этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости.

Важное значение для оценки основных средств имеют показатели движения основных средств: коэффициент обновления и коэффициент годности. годность основных средств снизилась по сравнению с началом периода на 19,53 пункта. Обновление основных средств осуществляется низкими темпами.

Таблица 15 Характеристика состояния основных средств предприятия

Показатель	Уровень показателя
	Конец 2005 года	Конец 2006 года	Конец 2007 года	Изменение (+;-)
Первоначальная стоимость,тыс.тенге	5 149 407,00	6 159 231,00	8 270 251,00	3 120 844,00
Износ основных средств,тыс.тенге	707 534,00	1 363 325,00	2 751 681,00	2 044 147,00
Поступление основных средств, тыс.тенге	-	1 009 824,00	2 111 020,00	3 120 844,00
Выбытие основных средств,тыс.тенге	2 562 300,00	-	-	2 562 300,00
Коэффициент обновления,%	-	16,40	25,53	9,13
Коэффициент выбытия,%	49,76	-	-	-
Коэффициент износа,%	13,74	22,13	33,27	19,53
Коэффициент годности,%	86,26	77,87	66,73	-19,53

По данным таблицы 15 можно сделать выводы. В структуре основных средств на начало периода здания и сооружения составляли 86,29%, а на конец периода 53,73%. Доля силовых машин увеличилась с 5,1% до 26,73%. Также наблюдается увеличение доли вычислительной техники, рабочих машин, транспортных средств.

Обобщающим показателем использования основных производственных фондов служит фондоотдача - отношение объема произведенной в данном периоде продукции (стоимость валовой продукции за год) (О) к средней за этот период стоимости основных производственных фондов (Ф)

Фо = О/Ф (2)

Фондоотдача показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) произведено в данном периоде на 1 тенге стоимости основных фондов. Чем лучше используются основные фонды, тем выше показатель фондоотдачи.

За период с 2005 по 2007 годы показатель фондоотдачи имел тенденцию к увеличению от 0, 9308 тенге в 2005 году до 0,9505 тенге в 2007 году. Это свидетельствует о лучшем использовании основных средств в 2007 году по сравнению с 2005 годом.

Наряду с фондоотдачей вычисляют и обратную величину, которую называют фондоемкостью. Она характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на 1 тенге произведенной продукции.

Фе=Ф/О (3)

Снижение фондоемкости означает экономию труда овеществленного в основных фондах, участвующих в производстве.

3.3 Мероприятия по улучшению отчетности об объектах основных средств

М.СБУ (IAS) 16 предполагает достаточно подробное описание применяемых методов учета и оценки основных средств:

базы измерения, используемые для определения валовой балансовой стоимости активов. Если использовались разные базы, должна раскрываться валовая балансовая стоимость активов по каждой группе объектов недвижимости, зданий и оборудования;

используемые методы амортизации, сроки полезной службы и нормы амортизации по каждому классу активов;

3) валовая балансовая стоимость и начисленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

4) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:

приобретение;

выбытие согласно МСФО (1FRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

приобретение путем объединения бизнеса;

д) увеличение или снижение, возникающее в результате переоценок;

убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36;

убытки от обесценения, возвращенные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36;

амортизацию;

h) чистые курсовые разницы, возникающие в результате перевода

из функциональной валюты в валюту презентации;

i) прочие изменения.

Необходимая информация может быть представлена в финансовой отчетности в виде таблицы:

Финансовая отчетность также должна включать:

наличие и сумму ограничений на использование объектов недвижимости, зданий и оборудования, а также объекты недвижимости, здания и оборудование, находящиеся в залоге в качестве обеспечения исполнения обязательств;

величину затрат, включенных в стоимость объектов недвижимости зданий и оборудования, находящихся в процессе строительства;

сумму обязательств по приобретению объектов недвижимости, зданий и оборудования;

если не раскрыто отдельно в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, сумму компенсаций третьих сторон за обесцененные и утерянные объекты недвижимости, здания и оборудование, включенные в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если объекты недвижимости, здания и оборудование отражены по переоцененной стоимости, необходимы следующие раскрытия для каждого класса активов:

дата проведения переоценки;

привлекался ли независимый оценщик;

метод и основные предположения, примененные в оценке справедливой стоимости активов;

степень, в которой справедливая стоимость активов была определена на основании действующих цен на активных рынках или была основана на недавних сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами;

для каждого переоцененного класса объектов недвижимости, зданий и оборудования, балансовую стоимость, как если бы переоценка не проводилась;

дополнительный неоплаченный капитал от переоценки объектов недвижимости, зданий и оборудования с указанием изменения за период и любые ограничения по распределению баланса акционерам.

Кроме того, следующая информация уместна в финансовой отчетности:

балансовую стоимость временно простаивающих объектов недвижимости, зданий и оборудования;

валовую балансовую стоимость всех полностью амортизированных, но еще используемых объектов недвижимости, зданий и оборудования;

балансовую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, активная эксплуатация которых прекращена и которые предназначены для выбытия; и

¦ при применении основного порядка учета - справедливую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

Заключение

К объектам недвижимости, зданий и оборудования (основным средствам) относятся имеющие материально-вещественную форму активы, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан как недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим организациям пли в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Таким образом, в определении выделяются три основных признака:

наличие материальной формы;

целевой характер использования в процессе нормальной деятельности компании (не предназначены для продажи);

длительный срок использования.

Единицей бухгалтерского учета недвижимости, зданий и оборудования является инвентарный (индивидуальный) объект или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Объекты основных средств могут поступать в организацию следующими путями:

за деньги;

путем строительства;

в кредит;

безвозмездно;

в обмен на другие активы.

В процессе написания работы, я понял, что бухгалтерский учет основных средств -- очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В структуре основных средств на начало периода здания и сооружения составляли 86,29%, а на конец периода 53,73%. Доля силовых машин увеличилась с 5,1% до 26,73%. Также наблюдается увеличение доли вычислительной техники, рабочих машин, транспортных средств.

Важное значение для оценки основных средств имеют показатели движения основных средств: коэффициент обновления и коэффициент годности. годность основных средств снизилась по сравнению с началом периода на 19,53 пункта. Обновление основных средств осуществляется низкими темпами.

Обобщающим показателем использования основных производственных фондов служит фондоотдача - отношение объема произведенной в данном периоде продукции (стоимость валовой продукции за год) (О) к средней за этот период стоимости основных производственных фондов (Ф)

Фо = О/Ф

Фондоотдача показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) произведено в данном периоде на 1 тенге стоимости основных фондов. Чем лучше используются основные фонды, тем выше показатель фондоотдачи.

За период с 2005 по 2007 годы показатель фондоотдачи имел тенденцию к увеличению от 0, 9308 тенге в 2005 году до 0,9505 тенге в 2007 году. Это свидетельствует о лучшем использовании основных средств в 2005 году по сравнению с 2005 годом.

М.СБУ (IAS) 16 предполагает достаточно подробное описание применяемых методов учета и оценки основных средств:

базы измерения, используемые для определения валовой балансовой стоимости активов. Если использовались разные базы, должна раскрываться валовая балансовая стоимость активов по каждой группе объектов недвижимости, зданий и оборудования;

используемые методы амортизации, сроки полезной службы и нормы амортизации по каждому классу активов;

валовая балансовая стоимость и начисленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:

приобретение;

выбытие согласно МСФО (1FRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

приобретение путем объединения бизнеса;

увеличение или снижение, возникающее в результате переоценок;

убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36;

убытки от обесценения, возвращенные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36;

амортизацию;

чистые курсовые разницы, возникающие в результате перевода из функциональной валюты в валюту презентации;

За рассматриваемый период техническое состояние основных производственных средств на предприятии ТОО «Жана-СТК» улучшилось за счет их более интенсивного обновления. это конечно положительный момент, но основные средства - это труднореализуемые активы они также быстро изнашиваются. И на данном этапе фонды быстрее изнашиваются, чем поступают. Так же не происходит выбытие основных средств на протяжении нескольких лет. Увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств предприятия. Но при этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости.

Список использованной литературы

1. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» учебное пособие, Москва, «ИНФРА-М», 2000г.

2. Вакуленко Т.Г. «Анализ финансовой отчетности для принятия управленческих решений», Москва, «Финансы», 2002г.

3. Николаева С.А. и др. «Бухгалтерский учет основных средств» справочное и учебно-методическое пособие, Москва, «Аналитика-Пресс», 2001г.

4. Тумасян Р.З. «Учет основных средств» практическое пособие, Москва «НИТАР АЛЬЯНС», 2000г.

5. Ковалев В.В. «Финансовый анализ», Москва, “Финансы и статистика”, 2000г.

6. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности», Москва, «ИНФРА - М», 2002г.

7. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-111

8. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. - Алматы: Экономика,2003г.

9. Нурсеитов Э.О. Практика бухгалтерских расчетов.- Алматы: LEM,2006г.

10. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях.- Алматы: LEM,2006г

11. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. М: Дашкова К.,2007г.

12. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. - Алматы: Экономика,2003г.

13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М: Инфра-М,2003г.

14. Скала Н.В., Скала В.Н. Сборник бухгалтерских проводок. - Алматы: LEM, 2006г.

15. Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2006г.

16. Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учёта и аудита» - Ростов-на-Дону, Феникс,2003г.

17. Ковалев В.В., Волкова О.Н., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учебник - Москва, Финансы и статистика, 2000 г.

18. Мокий М.С., Скамай л.г., Трубочкина М.И., Экономика предприятия - Москва, ШIФР А, 2002 г.

19. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности. - М: Дело и сервис, 2000г.

20. Белов А.А. Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. -М: Эксмо, 2005г.

21. Захарьин В.Р.Теория бухгалтерского учета - М:, Форум - Инфра-М,2002г.

22. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. - Алматы: БИКО,2004г.

23. Керимов В.Э. Теория бухгалтерского учета на производственных предприятиях. - М,2003г.

24. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика,2003г.

25. Мырзалиев Б.С., Абдунизкуров Р.С..Основы бухгалтерского учета - Алматы,2006г.

26. Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. Выпуск 1, 2, 3 - Алматы, 2007 г .

27. Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. Справочник бухгалтера №1 - Алматы, 2006 г.

28. Типовой план бухгалтерского учета. Утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18.09.2002 г. № 438

29. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов (письмо Национальной комиссии РК по бухучету от 31.01.97 № 4/122). Бюллетень бухгалтера № 11 (153) март 1997 г.

30. Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации. - Алматы: «Юрист» 2002 г.

31. Приказ Комитета по статистике и анализу Агентства по стратегическому планированию и реформам Республики Казахстан от 13 декабря 1997 года N 75 Об утверждении Положения "О порядке представления юридическими и физическими лицами государственной статистической отчетности в Республике Казахстан"

32. Корреспонденция счетов типовых хозяйственных операций по типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утверждена приказом ДМБУА МФ РК от 06.03.98 г. № 47. Бюллетень бухгалтера № 17 (211) апрель 1998 г.

33. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 1996 год. Информационный издательский дом “Филин”

34. П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, Д.А. Рогулин «Бухгалтерский учет».

35. Э.Дж.Доллан и другие. Деньги, банковское дело и кредитная политика. М -- С.-П., 1993.

36. Ержанов М.С., Ержанова С.М.. Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект). - Алматы. Изд.:БИКО. 1997 г.

37. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета. - Карагнда. 2000 г.

38. "Экономика и предпринимательство", 2004 г. N 23.

39. "Информационный бюллетень Минфина", 2004 г.,N 12.

40. "Вестник по налогам и инвестициям", 2004 г., N 9.

41. Вопросы читателей.//Бюллетень бухгалтера № 46 (443) ноябрь 2004

42. Вопросы читателей.//Бюллетень бухгалтера № 47 (449) ноябрь 2006 г.

43. Вопросы читателей.//Бюллетень бухгалтера № 22 (424) май 2006 г.

44. Вопросы читателей.//Бюллетень бухгалтера № 17 (471) апрель 2007 г.

45. Вопросы читателей.//Бюллетень бухгалтера № 20 (474) май 2007

46. Вопросы читателей.//Бюллетень бухгалтера № 10 (464) март 2003

Размещено на Allbest.ru