Бухгалтерский учет денежных средств на ОАО "Уралбурмаш"

Из данных ОАО «Уралбурмаш» рассчитаем также рентабельность основного вида деятельности предприятия. По таблице 2.3 видно, что в 2012 году рентабельность составляла 0,11%, а в 2013-м - 0,13%, это говорит о том, что предприятие рентабельно, но на каждый рубль средств, вложенных в основную деятельность в 2012 году, приходится 0,11 рублей. В 2013 году на каждый потраченный рубль приходиться 0,13 рубля выручки, что больше, чем в 2012 году на 18,18%.

Наглядно представим изменение экономических показателей предприятия на графике (рис.2.1).

Рисунок 2.1 Основные финансовые показатели ОАО «Уралбурмаш»

2.2 Особенности ведения бухгалтерского учета денежных средств на ОАО «Уралбурмаш»

Бухгалтерский учет ведется на предприятии по мемориально-ордерной форме учета, в соответствии с принятой учетной политикой, согласно приказа N 299 от 31 декабря 2012г. учет ведется на базе персональных компьютеров в интегрированной системе управления предприятием «М-3».

На 1 октября 2013 года была проведена инвентаризация материально-производственных запасов согласно приказа №141 от 02.08.2013 г, по состоянию на 1 ноября 2013 г. проведена инвентаризация основных средств, на 1.01.2014 года, проведена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, на 1 января 2014 года - инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, образующихся при эксплуатации отходов. Результаты инвентаризации отражены в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13 июня 1995г. и законом «О бухгалтерском учете» №402-Ф3 от 06 декабря 2011 года. Ревизия кассы предприятия проводится один раз в месяц, ежемесячные инвентаризации материально-производственных запасов в кладовых цехов.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета, состав прямых затрат по налоговому учету таков же, как и по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя ОАО «Уралбурмаш». Он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает обязательное выполнение всеми службами и подразделениями, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер ОАО «Уралбурмаш» назначен на должность приказом директора. Главный бухгалтер несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета, формирует учетную политику хозяйства.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план счетов и их корреспонденция, план документооборота, план инвентаризации, план отчетности.

В ОАО «Уралбурмаш» имеется рабочий план счетов разработанный главным бухгалтером и утвержденный директором.

Под документооборотом понимается движение документов через все этапы учетного процесса, начиная с момента оформления (выписки) и заканчивая сдачей в архив. Обычно документооборот оформляется графиком или планом выполнения учетных работ, который содержит перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым работником бухгалтерии, а также с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения. В ОАО «Уралбурмаш» составлен свой плана документооборота.

В ОАО «Уралбурмаш» разработан план инвентаризации. Инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности. В плане инвентаризации определяется порядок, формы и сроки проведения плановых инвентаризаций.

В ОАО «Уралбурмаш» имеется план отчетности, где указаны перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, фамилии работников, отвечающих за составление той или иной формы отчетности.

В ОАО «Уралбурмаш» для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает счета:

06 «Долгосрочные финансовые вложения»

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»;

55 «Специальные счета в банках».

58 «Краткосрочные финансовые вложения»

Указанные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся в кассе и на расчетных счетах ОАО «Уралбурмаш»».

В ОАО «Уралбурмаш» для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации в рабочем плане счетов предусмотрен активный синтетический счет 50 «Касса».

Посредством наличных денежных средств ОАО «Уралбурмаш» производит расчеты по выплате заработной платы, расчеты с подотчетными лицами. Наличные денежные средства хранятся в сейфе, который находится в помещении кассы. Неизрасходованные остатки денежных средств сдаются на расчетный счет в банк.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга ведутся автоматизированным способом в программе «М-3».

Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется на активном счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого учитывают наличие и поступление средств, а по кредиту - перечисление другим организациям или получение наличных из кассы.

На расчетных счетах организации сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию и прочие зачисления.

Для хранения денежных средств в иностранной валюте и осуществления денежных операций ОАО «Уралбурмаш» имеет открытые валютные счета: основной, специальный и текущий.

Счета 06 «долгосрочные финансовые вложения2 и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предусмотрены в ОАО «Уралбурмаш» для учета финансовых вложений предприятия: вклады в уставные фонды других предприятий, предоставленные займы другим организациям, приобретенные ценные бумаги, акции, облигации.

В 2013 году ОАО «Уралбурмаш» переходит на ведение бухгалтерского учета в новой системе «1С: Предприятие 8.2 Управление производственным предприятием». При внедрении данной системы, основным существенным изменением будет списание материально-производственных запасов методом средневзвешенной стоимости в пределах одной кладовой вместо метода ФИФО, автоматическое закрытие счетов производственных затрат.

2.3 Анализ движения денежных средств ОАО «Уралбурмаш»

Объективно оценить финансовое состояние предприятия невозможно без представления движения денежных средств, обусловленного деятельностью предприятия. Очевидно, что ход производственных процессов на предприятии неразрывно связан с движением денег, т.е. с их поступлением на предприятие (притоком) и расходованием (оттоком). Чтобы обеспечить непрерывность производства, недостаточно произвести и в дальнейшем продать продукцию. Необходимо еще получить за нее деньги, чтобы иметь возможность закупить сырье, оплатить труд работников, заплатить налоги и др. поэтому предприятие можно рассматривать как организацию, занятую двумя видами деятельности: зарабатыванием денег и их расходованием.

Деньги поступают на предприятие от продажи товаров, активов, долговых обязательств в виде ценных бумаг и получении займов. Как правило, поступившие деньги долго не задерживаются на предприятии, а движутся дальше, расходуются: на оплату труда, приобретение материалов, покупку или аренду основных средств, возврат полученных займов, выплату налогов, процентов и дивидендов. Обобщенную информацию о движении денег на предприятии можно получить, используя финансовую отчетность предприятия.

Итоговым результатом движения денег является поток наличности. Поток наличности представляет собой разность между притоком денежных средств, т.е. суммой денег, поступивших на предприятие в течение данного периода времени (в том числе от кредиторов или других инвесторов), и их оттоком, т.е. суммой, израсходованной на финансирование текущей деятельности, возврат долгов, инвестиции в основной и оборотный капитал, выплату процентов и дивидендов.

Обычно у нормально работающего предприятия поток наличности положителен. Однако он может быть и отрицательным, если за данный период на предприятие поступило денег меньше, чем было израсходовано. В этом случае остаток денежных средств на конец отчетного периода будет меньше, чем на его начало.

Для изучения факторов формирования положительного, отрицательного и чистого денежных потоков рекомендуется использовать прямой и косвенный методы.

Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый поток денежных средств предприятия в отчетном периоде.

ЧПД_од = В_рп + П_ав + ПП_од -О_тмц - ЗП - НП - ПВ_{од ,} (2.1)

где В_рп - выручка от реализации продукции и услуг;

П_ав - полученные авансы от покупателей и заказчиков;

ПП_од - сумма прочих поступлений от операционной деятельности;

О_тмц - сумма средств, выплаченная за приобретенные товарно-материальные ценности;

ЗП - сумма выплаченной заработной платы персоналу предприятия;

НП - сумма налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

ПВ_од - сумма прочих выплат в процессе операционной деятельности.

Сопоставляя фактические данные по каждой статье по каждой статье поступления и расходования денежных средств с данными предшествовавшего периода, можно сделать выводы относительно способности предприятия наращивать денежные средства в результате своей основной деятельности.

Косвенный метод позволяет объяснить причины расхождений между финансовыми результатами и свободными остатками денежной наличности.

Расчет чистого денежного потока осуществляется по видам деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой) и в целом по предприятию.

По операционной (основной) деятельности:

ЧДП_од = ЧП_од + А_м ± ?ДЗ ±?З_тмц ± ?КЗ ± ?ДБП ± ?Р ± ?П_ав ± ?В_ав, (2.2)

где ЧП_од - сумма чистой прибыли предприятия от операционной деятельности;

А_м - сумма амортизации основных средств и нематериальных активов;

?ДЗ - изменение суммы дебиторской задолженности;

?З_тмц - изменение суммы запасов и НДС по приобретенным ценностям, входящих в состав оборотных активов;

?КЗ - изменение суммы кредиторской задолженности;

?ДБП - Изменение суммы доходов будущих периодов;

?Р - изменеие суммы резерва предстоящих расходов и платежей;

?П_ав - изменение суммы полученных авансов;

?В_ав - изменение суммы выданных авансов.

Расчет по данным бухгалтерской отчетности ОАО «Уралбурмаш»:

2012 г.:

118524+18301-88036-30472+1577+44813-12847+2656=54246

2013г.:

145741+20644+98117+28840-6092+10482+760-29781=267901

По инвестиционной деятельности+

ЧПД_ид = В_ос + В_на + В_дфа + В_са + Д _п - П_ос - З_кс - П_на - П_дфа - П_са, (2.3)

где В_ос - выручка от реализации основных средств;

В_на - выручка от реализации нематериальных активов;

В_дфа - сумма выручки от реализации долгосрочных финансовых активов;

В_са - выручка от реализации ранее выкупленных акций предприятия;

Д _п - сумма полученных дивидендов и процентов по долгосрочным ценным бумагам;

П_ос - сумма приобретенных основных средств;

З_кс - затраты на капитальное строительство;

П_на - сумма приобретения нематериальных активов;

П_дфа - сумма приобретения долгосрочных финансовых активов;

П_са - сумма выкупленных собственных акций.

Расчет по данным бухгалтерской отчетности ОАО «Уралбурмаш»:

2012г.:

856+2453-19266-25799=-41756

2013г.:

2197-9956-6304=-14063

По финансовой деятельности:

ЧПД_фд = П_ск + П_дк + П_кк + БЦФ - В_дк - В_кк - В_д, (2.4)

где П_ск - сумма дополнительно привлеченного из внешних источников собственного капитала;

П_дк - сумма дополнительно привлеченных долгосрочных кредитов и займов;

П_кк - сумма дополнительно привлеченных краткосрочных кредитов и займов;

БЦФ - сумма средств, поступивших в порядке безвозмездного целевого финансирования предприятия;

В_дк - сумма выплат основного долга по долгосрочным кредитам и займам;

В_кк - сумма выплат основного долга по краткосрочным кредитам и займам;

В_д, - сумма выплаченных дивидендов акционерам предприятия.

Расчет по данным бухгалтерской отчетности ОАО «Уралбурмаш»:

2012г.:

348409-74922-187537=85950

2013г.:

546968-82478-450341=14149

Результаты расчета суммы ЧДП по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяют определить общий его размер по предприятию:

ЧДП_общ = ЧДП_од + ЧДП_ид + ЧДП_фд, (2.5)

В таблице 2.4 рассмотрим результаты расчетов денежных потоков предприятия ОАО «Уралбурмаш» в 2012 и 2013 годах.

Таблица 2.4

Расчет денежных потоков ОАО «Уралбурмаш»

№ п/п	Наименование показателя	2012 г., тыс. руб	2013 г., тыс. руб.
1	Денежный поток по операционной деятельности	54246	267901
2	Денежный поток по инвестиционной деятельности	-41756	-14063
3	Денежный поток по финансовой деятельности	85950	14149
4	Чистый денежный поток	98440	267987

На основании данных всех форм финансовой отчетности рассчитываются следующие коэффициенты эффективности использования денежных средств:

1) коэффициент достаточности чистого денежного потока

(2.6)

где К_ддп - коэффициент достаточности чистого денежного потока в анализируемом периоде;

ДП - чистый денежный поток за анализируемый период, тыс.руб.;

ЗК - выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам за анализируемый период, тыс.руб.;

ДЗ - прирост остатков материальных оборотных активов за анализируемый период, тыс.руб.;

Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период, тыс.руб.

Расчет коэффициента по данным ОАО «Уралбурмаш»:

2012г.:

98440 0,42

74922+187537-30472

2013г.:

267987 0,47

82478+450341+28840

2) коэффициент эффективности денежных потоков

(2.7)

где К_эдп - коэффициент эффективности денежных потоков в анализируемом периоде;

ДП - чистый денежный поток за анализируемый период, тыс.руб.;

ДП_о - отток денежных средств за анализируемый период, тыс.руб.

Расчет коэффициента по данным ОАО «Уралбурмаш»:

2012г.:

98440 0,46

88036+30472+12847+19266+25755+74922+187537

2013г.:

267987 0,46

6092+29781+9956+6304+82478+450341

3) коэффициенты ликвидности денежного потока по отдельным временным интервалам (месяц, квартал) внутри рассматриваемого периода

(2.8)

где К_дпл - коэффициент ликвидности денежного потока в анализируемом периоде;

ДДС - приращение остатков денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.;

ДП_о - отток денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.

Расчет коэффициента по данным ОАО «Уралбурмаш»:

2012г.:

-14012 -0,03

438835

2013г.:

8920 0,015

584952

4) коэффициенты рентабельности:

а) положительного денежного потока

(2.9)

где Р_дп - коэффициент рентабельности положительного денежного потока в анализируемом периоде;

Р - чистая прибыль полученная за анализируемый период, тыс. руб.;

ДП_п - положительный денежный поток за анализируемый период.

Расчет коэффициента по данным ОАО «Уралбурмаш»:

2013г.:

913 0,007

54246+85950

2012г.:

38321 0,14

267901+14149

б) чистого потока денежных средств

(2.10)

где Р_дп - коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств в анализируемом периоде.

Расчет коэффициента по данным ОАО «Уралбурмаш»:

2012г.:

913 0,009

98440

2013г.:

38321 0,14

267987

Представим рассчитанные коэффициенты в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Коэффициенты эффективности денежных потоков

№ п/п	Наименование показателя	2012г.	2013г.	Темп прироста, %
1	Коэффициент достаточности чистого денежного потока	0,42	0,47	11,90
2	Коэффициент эффективности денежных потоков	0,22	0,46	109,10
3	Коэффициент ликвидности денежного потока	-0,03	0,015	-150,00
4	Коэффициент рентабельности положительного денежного потока	0,007	0,14	1900,00
5	Коэффициент рентабельности чистого денежного потока	0,009	0,14	1455,55

В аналитических целях данные отчета о движении денежных средств можно представить в виде схемы, сгруппировав их по источникам происхождения наличности и направления ее использования.

Таблица 2.6

Источники происхождения наличности ОАО «Уралбурмаш» в 2012, 2013 гг

№ п/п	Источник наличности	2012г., тыс. руб.	2013г., тыс. руб.
1. Операционная (производственная) деятельность
1.1	Чистая прибыль	913	38821
1.2	Амортизация	18301	20644
1.3	Сокращение запасов	30472	-
1.4	Увеличение денежных средств	-	8910
2. Инвестиционная деятельность
2.1	Сокращение основных средств	-	14724
3.Финансовая деятельность
3.1	Увеличение нераспределенной прибыли	497	37788
3.2	Увеличение кредиторской задолженности	44813	10482

Направление использования наличности представим в виде схем (рис. 2.2, 2.3).

Рисунок 2.2 Направление использование наличности ОАО «Уралбурмаш» в 2012г

Рисунок 2.3 Направление использования наличности ОАО «Уралбурмаш» в 2013г

Источниками информации для расчета и анализа денежных потоков являются отчетный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Построенный на основе баланса отчет об источниках и использовании денежных средств позволяет оценить изменения, произошедшие в отчетном периоде с отдельными статьями актива и пассива предприятия.

Очевидно, что составление анализа потоков наличности ОАО «Уралбурмаш» дает возможность выяснить, в результате чего предприятие, имея в начале отчетного периода Д_н денежных средств, к его окончанию оказалось с суммой, равной Д_к.

3. Направления совершенствования учета и движения денежных средств ОАО «Уралбурмаш»

3.1 Мероприятия по сбалансированности дефицитного денежного потока

Для изучения факторов формирования положительного, отрицательного и чистого денежных потоков нами были рассчитаны следующие показатели: денежный поток по операционной (основной), инвестиционной и финансовой деятельности, коэффициенты достаточности, эффективности и ликвидности денежных потоков, а также коэффициент рентабельности.

Операционный поток наличности ОАО «Уралбурмаш» в 2012 и 2013гг. характеризует достаточность денежных поступлений для покрытия денежных расходов предприятия. Величина операционного потока, что в 2012, что в 2013 годах превышает сумму амортизации, это свидетельствует о наличии у предприятия прибыли. Коэффициент достаточности денежного потока увеличился в 2013 году на 11,09%. Можно сделать вывод, что ОАО «Уралбурмаш» способно наращивать денежные средства в результате своей основной деятельности.

Денежный поток по инвестиционной деятельности имеет отрицательное значение, что характеризует количество денежных средств, израсходованных предприятием на обеспечение прироста внеоборотных активов и операционной потребности в оборотном капитале. В ОАО «Уралбурмаш» отток денежных средств на приобретение внеоборотных активов в 2012 году превышает приток денег от реализации выбывших основных средств на 41756 тысяч рублей, а в 2013 году на 14063 тысяч рублей.

Поток денежных средств по финансовой деятельности отражает притоки и оттоки средств предприятия, связанные с использованием внешнего финансирования. Положительный денежный поток по финансовой деятельности ОАО «Уралбурмаш» говорит о том, что предприятие получает прибыль от своей финансовой деятельности.

Коэффициенты эффективности, ликвидности и рентабельности денежных потоков ОАО «Уралбурмаш» имеют очень низкий показатель. Так коэффициент ликвидности денежного потока должен иметь значение не ниже единицы, чтобы способствовать росту остатков денежных средств на конец периода, т.е. повышению коэффициента абсолютной ликвидности предприятия. В нашем случае коэффициент ликвидности денежных потоков очень низок, хотя и наблюдается его повышение в 2013 году.

Сгруппировав источники происхождения наличности, мы видим, что в 2012 году ОАО «Уралбурмаш» получило денежные средства в результате чистой прибыли, амортизации, сокращении расходов материальных запасов, а также за счет увеличения нераспределенной прибыли и увеличении кредиторской задолженности.

В 2013 году источниками получения денежных средств стали: чистая прибыль, амортизация, увеличение денежных запасов, сокращение основных средств, а также за счет увеличения нераспределенной прибыли и увеличении кредиторской задолженности.

Основными направлениями расходования наличности в 2012 году стали: вложения в оборотные средства и уменьшение долгосрочных займов. В 2013 году - уменьшение долгосрочных займов, увеличение материальных запасов, уменьшение долгосрочных займов и увеличение денежных средств.

Процесс анализа денежных потоков предприятия завершается оптимизацией денежных потоков путем выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом внешних и внутренних факторов с целью достижения их сбалансированности, синхронизации и роста чистого денежного потока.

В первую очередь необходимо добиться сбалансированности объемов положительного и отрицательного потоков денежных средств, поскольку и дефицит и избыток денежных ресурсов отрицательно влияют на результаты хозяйственной деятельности.

Для достижения сбалансированности дефицитного денежного потока в краткосрочном периоде разрабатывают мероприятия по ускорению привлечения денежных средств и замедлению их выплат (рис 3.1).

Мероприятия по ускорению привлечения денежных средств	Мероприятия по замедлению выплат денежных средств

Рисунок 3.1 Мероприятия по сбалансированности дефицитного денежного потока

Повышение суммы чистого денежного потока может быть обеспечено за счет следующих мероприятий:

· снижение суммы постоянных издержек предприятия4

· снижение уровня переменных издержек;

· проведение эффективной налоговой политики;

· использование метода ускоренной амортизации;

· продажи неиспользуемых видов основных средств, нематериальных активов и запасов;

· усиление претензионной работы с целью полного и своевременного взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности.

Результаты оптимизации денежных потоков должны находить отражение при составлении финансового плана предприятия на год с разбивкой по кварталам и месяцам.

Заключение

Важное место в финансово-хозяйственной деятельности организации занимает учет и анализ движения денежных средств.

Проведенные исследования организационно-экономического состояния и учета денежных операций в ОАО «Уралбурмаш» за последние два года позволили сделать следующие выводы:

· в 2013 году по сравнению с 2012-м годом экономические показатели значительно улучшились. Выручка увеличилась на 6,5%, прибыль предприятия до налогообложения увеличилась почти на 600%. В 2013 году на предприятии уменьшились расходы на проценты к уплате на 14148 тысяч рублей, что составляет 11,03%;

· коэффициент финансовой устойчивости характеризует положение предприятия как финансово устойчивое;

· анализ ликвидности баланса позволяет оценить платежеспособность предприятия и говорит о том, что предприятие ОАО «Уралбурмаш» работает с регулярной оплатой дебиторской задолженности;

· денежных средств на счетах и в расчетах ОАО «Уралбурмаш» меньше, чем краткосрочных обязательств, значит их не достаточно для оплаты кредиторской задолженности.

· предприятие рентабельно, на каждый рубль средств, вложенных в основную деятельность в 2012 году, приходится 0,11 рублей. В 2013 году на каждый потраченный рубль приходиться 0,13 рубля выручки.

Проанализировав денежные потоки ОАО «Уралбурмаш», пришли к выводу, что движение денежных средств предприятия в большей степени зависит от финансовой деятельности предприятия, чем от операционной. Поток средств по инвестиционной деятельности имеет отрицательный результат - значит предприятие инвестирует во внеоборотные активы больше денежных средств, чем их поступает от реализации этих активов.

Коэффициенты ликвидности, эффективности и рентабельности денежных потоков низки. Дефицит денежного потока снижает ликвидность и уровень платежеспособности предприятия, что приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда.

Поэтому необходимо задуматься о проведении мероприятий по сбалансированности дефицитных денежных потоков ОАО «Уралбурмаш».

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч 1,2 (в ред. от 24.02.2012 г) [ электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.kodeks.ru.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч 1,2 (в ред. от 05.04.2010 г) [ электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.kodeks.ru.

3. О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 21.11.1996 N 129- (с изм. и доп.) [ электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

4. Об утверждении положения о Федеральной налоговой службы: Постановление Правительства Российской Федерации от 30.11.2004 № 506 (в ред. изменений от 14.03.2005 № 127) [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 г. № 14-п (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.01.1999г.№ 488-у,от 31.10.2002 г. № 1201-У) [электронный ресурс] - Режим доступа: http://nalog.consultant.ru.

7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, Утвержден Советом директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40 [электронный ресурс] - Режим доступа: http://nalog.consultant.ru.

8. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие. 4-е издание., исправл. М.: ИНФРА-М, 2007. 384 с.

9. Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент: Управление финансами предприятия: учебник для студ. вузов. М.: Издательский центр «Академия», 2006. 384 с.

10. Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) [электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

11. Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115-н) [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

12. Учет расчетов по налогу на прибыль: Положения по бухгалтерскому учету «» (ПБУ 18/02) (приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114-н ) [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

13. Инструкция о безналичных расчетах: Утверждена ЦБ РФ от 12.04.2004г. № 2-П [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru.

14. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие/ А.Е. Суглобов, Б.Т.Жарылгасова. 2-е изд.,стер. М.: КНОРУС, 2005. 496 с.

15. Егорова Л.И. Бухгалтерский (управленческий учет). М.: ЕАОИ, 2008. 111 с.

16. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение.: Учебник-Экономика. Финансы. М, 2009.

17. Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит М.: ЕАОИ, 2009. 224 с.

18. Ковалева В.Д. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика. 2010.160 с.

19. Пасько А.И Бухгалтерский финансовый учет. М.: Финансы и статистика. 2009. 368 с.: ил.

20. Фельдман А.Б. Финансовые и товарные инструменты: Учебник. М.: ГРИФ УМО, 2009.

21. Крюков А.В. Личная бухгалтерия. М.: Экономика. Финансы. 2009 г.

22. ГМ. Траченко / Как не захлебнуться в водовороте денежных потоков// Главбух. 2010. №2. с. 12.

23. Хасанов Р.Р /»Управление денежными потоками// Издательский центр ТИСБИ-©2010.№4.

24. Белова Е.Л. Оценка способностей организации обрабатывающих производств к инновационному развитию //Экономический анализ: теория и практика. 2010. N 10. С. 11.

Размещено на Allbest.ru