Улучшение организации учета и оптимизация финансовых результатов АО "Затобольский молочный завод"

- плановое (базовое) значение прибыли;

-первый условный показатель прибыли, показывающий, какое значение имела бы прибыль при фактическом объеме реализации продукции и плановой цене и плановой себестоимости;

-второй условный показатель, отражающий величину прибыли при фактическом объеме реализации и фактической цене, но при плановой себестоимости продукции;

-фактический показатель прибыли.

Общее изменение прибыли:

.

В том числе за счет:

1) изменение объема реализации продукции:

;

2) изменение средней цены реализации продукции:

;

3) изменение себестоимости продукции:

.

Алгебраическая сумма влияния всех факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:

.

Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.

Методика расчета влияния факторов методом абсолютных разниц:

В факторную модель вместо значения объема реализации продукции подставляем его отклонение и рассчитываем влияние изменения объема на прирост прибыли:

;

Произведение отклонения цены на объем реализации продукции показывает изменение величины прибыли за счет изменения цены:

;

Произведение отклонения себестоимости продукции на объем ее реализации, взятое с противоположным знаком показывает влияние отклонения себестоимости на изменение прибыли:

.

Здесь также сумма влияния факторов должна быть равна общему отклонению прибыли:

.

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда к вышеназванным факторам добавляется структурный фактор. Влияние структурного фактора на изменение прибыли можно рассчитывать с помощью приема абсолютных разниц, используя факторную модель:

, (1.6)

гдеУД_{ф i}, УД_{пл i}-соответственно фактический и плановый удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации, %;

П¹_{пл i} -плановая сумма прибыли на единицу i-го вида продукции;

V_ф-фактический общий объем реализованной продукции в условно-натуральном выражении.

Также для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли можно использовать модель:

, (1.7)

гдеR_{пл i}-плановая рентабельность i-го вида продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

После подсчета влияния всех названных факторов на изменение прибыли, следует изучить причины изменения объема реализации, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственная, предпринимательская, инвестиционная), окупаемость затрат и т.д.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

- показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержки производства и инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие рентабельность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемости издержек) исчисляется как отношение валовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции:

, (1.8)

или

(1.9)

гдеR_з-рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат);

П_вп - валовая прибыль от реализации продукции;

ЧП - чистая прибыль;

И - сумма затрат.

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным подразделениям и видам продукции.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на сумму полученной выручки. Характеризует доходность реализации с рубля продаж.

, (1.10)

гдеR_п-рентабельность продаж;

П_рп-прибыль от реализации продукции;

В-выручка от реализации.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых; собственного, заемного, основного, оборотного и т.д.

При расчете рентабельности капитала необходимо брать среднюю величину капитала за отчетный период, однако в условиях инфляции более реальные оценки можно получить, используя моментальные значения данных показателей.

Таким образом, методика анализа финансовых результатов помогает выявить показатели выполнения планов или программ по показателям реализации товаров и финансовым результатам; определение причин убыточной работы и сокращения прибыли; измерение влияния факторов на показатели финансовых результатов; резервы увеличения объемов реализации продукции, товаров и величины прибыли; разработать конкретные мероприятия по использованию выявленных резервов.

2. Финансово-экономическая характеристика АО «Затобольский молочный завод»

2.1 Организационно - экономическая характеристика и учетная политика

Дипломная работа выполнена на материалах торгово-производственной фирмы «Затобольский молочный завод», которая по организационно - правовой форме является открытым акционерным обществом (ОАО).

АО «Затобольский молочный завод» зарегистрировано 15.01.1997 г. в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан.

Учредительным документом учреждения является его устав, утверждаемый учредителями.

Имущество формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности.

Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета в банках.

Высшим органом управления АО «Затобольский молочный завод» является собрание участников. В его компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределения прибыли и определение порядка покрытия убытков и др.

Исполнительным органом АО «Затобольский молочный завод» является директор. В его компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, найм и увольнение персонала.

Хозяйственная деятельность предприятия определяется его целями и задачами, зафиксированными в уставе.

Предметом деятельности АО «Затобольский молочный завод» является производство и реализация молочной продукции.

Основные целью деятельности является получение прибыли.

Все структурные подразделения молочного завода занимают земельный участок площадью 3,32 га. Организация электроснабжения осуществляется от городской электрической сети, резервного питания нет. На предприятии завода находится собственная котельная, которая обеспечивает предприятие теплом. Вода поступает от городского водозабора.

Проектная мощность по переработке молока 50-60 тонн в сутки.

Производственная структура предприятия - состав отделов, служб, их размещение и взаимосвязь, которые обеспечивают рациональное выполнение производственного процесса. Производственная структура АО «Затобольский молочный завод» представлена на рисунке 1.

Организация труда АО «Затобольский молочный завод» регламентируется Уставом, правилами внутреннего распорядка, Положением о службе персонала, контрактами сотрудников, Договором о материальной ответственности.

Отдел бухгалтерии состоит из трех человек: главный бухгалтер, бухгалтер, кассир.

Организация работы бухгалтерии базируется на законодательно-нормативных актах: Федеральном законе О бухгалтерском учете, Положения по бухгалтерскому учету, Учетной политике организации, Плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, Положением об отделе бухгалтерского учета АО «Затобольский молочный завод».

Организационная структура АО «Затобольский молочный завод» относится к линейно-функциональной структуре управления (рисунок1.).

Рис.1. Производственная структура АО «Затобольский молочный завод»

Главный бухгалтер АО «Затобольский молочный завод» назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе он руководствуется нормативными документами, а также несёт ответственность за соблюдение правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет, в АО «Затобольский молочный завод» осуществляется с помощью компьютерной программы - 1С - Бухгалтерия.

Молочный завод выпускает следующие виды продукции: молоко, сливки, творог, сметана, сыры плавленые, ряженка, варенец, простокваша, йогурты, сырки творожные.

Деятельность предприятия зависит от многих факторов. Например, от таких как деятельность поставщиков, наличие и потребность в трудовых ресурсах, государственные законы, наличие потребителей. Все это можно назвать средой прямого воздействия на предприятие.

В данном случае для комбината важнейшую роль играют поставщики сырья (сырого молока).

Молочное сырье на комбинат поступает для дальнейшей переработки из следующих районов:

Сырье на ОАО поступает от крестьянских хозяйств. Поступление сырого молока - величина непостоянная. Вследствие резкого снижения надоев молока снижаются и объемы производства молочной продукции на комбинате. Поступление сырья подвергается сезонным колебаниям: летом возрастает, а в зимний период снижается. Для обеспечения стабильности с поставщиком ОАО заключает договоры поставок молока. Договор заключается на год в разрезе каждого месяца.

С поставщиками ведется постоянная работа по налаживанию стабильных связей с комбинатом, так как нет сырья - нет продукции. Это важнейшая составляющая сферы производства комбината.

Продукция, произведенная на комбинате распространяется оптом (насчитывает более 300 клиентов) и в розницу (имеет 30 специализированных торговых точек).

Финансово-экономическое состояние АО «Затобольский молочный завод» проанализируем по данным отчетности за 2009-2010 годы, приведенным в таблице 1.

Таблица 1. Уровень и динамика основных экономических показателей АО «Затобольский молочный завод»

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2009 год	2010 год	Абсолютное откл. (+,-)	Темп роста, %
1	Выручка от продажи продукции	тыс. тг.	201982,57	171483,2	-30499,3	84,90
2	Среднегодовая численность рабочих	чел	580	580	0,00	100,0
3	Производительность труда	тыс. тг/чел.	348,25	295,66	-52,59	84,90
4	Себестоимость проданной продукции	тыс. тг.	198992,74	164368	-34 624,7	82,60
5	Нераспределенная прибыль	тыс. тг.	2600,32	6717,61	4 125,37	237,98
6	Средние остатки всех активов	тыс. тг.	11215,00	16560,00	5 345,00	147,66
7	Рентабельность активов	%	26,66	42,97	16,31	161,17
8	Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. тг.	7460,28	7609,14	148,86	102,00
9	Фондоотдача	тыс. тг	0,94	2,32	1,38	246,81
10	Фондоемкость	тыс. тг	1,06	0,43	-0,63	40,57
11	Средняя заработная плата	тыс. тг	4200	5800	1 600,00	138,10

Согласно данным таблицы 1. в 2010 году по сравнению с 2009 годом на предприятии произошло уменьшение выручки от продажи продукции на 30499,37 тыс. тг. Нераспределенная прибыль увеличилась на 4125,37 тыс. тг. Увеличение прибыли в 2010 г. по сравнению с 2009 г. говорит об увеличении производства и реализации продукции и выполнения работ у предприятия, т.е. последнее эффективно расширяет свою деятельность. Согласованность в одновременном увеличении товарной и реализованной продукции свидетельствует о хорошо отлаженной системе сбыта предприятия.

По данным таблицы 2.1. заметно, что в 2010 г. произошло увеличение среднегодовой стоимости основных фондов на 102 %. При этом в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился и удельный вес активной части основных фондов, что является положительным моментом в работе предприятия.

Рост производительности труда оказал положительное влияние на изменение фонда заработной платы. Средняя заработная плата увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 138,0 %.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом произошло снижение себестоимости на 34 624,74 тыс. тг. или на 16,4 %, при этом снижение себестоимости происходило в основном за счёт снижения общехозяйственных расходов, что положительно характеризует деятельность предприятия в отчетном году.

По результатам проведенной оценки производственно -экономического состояния АО «Затобольский молочный завод», можно сделать вывод о том, что предприятие находится на пути повышения эффективности его деятельности. Хотя уровень некоторых показателей низок, все же они имеют тенденцию к увеличению, следовательно, у предприятия имеется возможность укрепить свое финансовое положение.

В целом, показатели таблицы 2.1. характеризуют деятельность предприятия АО «Затобольский молочный завод» как эффективную, так как произошло снижение выручки от продажи продукции (работ, услуг), не вызвало общего уменьшения прибыль от продаж. Это говорит об увеличении производства и реализации продукции и выполнения работ у предприятия, т.е. последнее эффективно расширяет свою деятельность.

Анализ основных фондов говорит о достаточной оснащенности предприятия надежными основными средствами, но в последующих периодах нужно заботиться и об обновлении основных фондов.

На снижение себестоимости повлияло уменьшение всех статей калькуляции, кроме общепроизводственных расходов, которые реально повлияли на уменьшение себестоимости, так что в целом она уменьшилась на 16,4 %.

В целом на формирование чистой прибыли предприятия влияют многие факторы и показатели. В частности на результат полученной прибыли в отчетном периоде влияют доходы и расходы предприятия, а именно данный показатель будет снижаться на сумму расходов за отчетный период и увеличиваться на сумму доходов за отчетный период, что представлено на рисунке 2.

Рис. 2. Общая схема формирования прибыли предприятия

Доход является важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. В целом доходность любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей представленных в следующей таблице.

Полный анализ данной таблицы показывает нам, что в 2009 году предприятие было по всем показателям не рентабельно, что и послужило его реорганизации. Анализ 2010 года доходности предприятия отражает повышение рентабельности предприятия. Причем рентабельность реализованной продукции, указывает на то, что на каждую тенге реализованной продукции предприятие в отчетном году получило 1,21 тенге дохода.

Таблица 2. Анализ показателей доходности, тысяч тенге

№	Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Отклонение 2010 года от 2009 года (+,-)
1.	Средняя величина активов	1919,0	1861,0	2123,0	2165
2.	Собственный капитал	11728,0	8216,3	12288,6	4072,3
3.	Заемный капитал	13004,0	17172,7	14286,4	-2886,3
	А) заемный капитал /собственный капитал	1,1	2,1	1,2	-0,9
4.	Текущие пассивы в составе обязательств	1535,0	11595,7	7079,4	-4516,3
5.	Средняя величина текущих активов	22813,0	23528,0	24452,0	1194
6.	Доход от реализации	144894,24	201982,57	171483,20	-30499,37
7.	Доход до налогообложения	6608,81	2989,83	7115,20	+4125,37
8.	Доход, оставшийся в распоряжении предприятия	6111,97	2600,32	6717,61	+4117,29
9.	Рентабельность совокупных активов (стр.8:стр.1х100) %	31,8	13,9	31,6	+17,7
11.	Рентабельность инвестиций (стр.7стр.1-стр.4х100) %	0,21	0,33	0,19	-0,14
12.	Рентабельность собственного капитала (стр.8:стр.2х100) %	1,08	-1,03	13,1	14,13
13.	Рентабельность продаж (стр.8:стр.6х100) %	25,6	-58,2	1,21	+59,41

2.2 Анализ состава и структуры актива бухгалтерского баланса

При оценке деятельности предприятия главное внимание, должно быть обращено на финансовое состояние предприятия и причины, его определяющие, количественные и качественные параметры его работы, конечные финансовые результаты к отражению по улучшению финансово-хозяйственной деятельности.

Общая оценка имущественного положения может быть представлена в виде нескольких таблиц, и рассчитанных в них показателей. На основе 5 балансов предприятия составляются следующие аналитические группировки, отраженные в таблицах. Состав и структура АО «Затобольский молочный завод» отражен в таблице 3.

Таблица 3. Состав и структура имущества АО «Затобольский молочный завод»

№ п/п	Наименование имущества	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года	Изменения 2010 года по сравнению с
					2008 годом	2009 годом
		тенге	%	тенге	%	тенге	%		%		%
1	Долгосрочные активы
1.1.	Основные средства	1919	7,5	1861	7,3	2123	45,2	204,0	37,6	262	37,89
1.2.	Нематериальные активы
1.3.	Незавершенное строительство
1.4.	Долгосроч ные инвестиции
	ИТОГО	1919,0	7,5	1861,0	7,3	2123,0	45,2	204,0	37,6	262	37,89
2	Текущие активы
2.1.	Запасы и затраты	12061	48,8	11707	46,1	12568	47,3	507,0	-1,47	861	1,18
2.2.	Расчеты с дебиторами	3587,0	14,5	1679,0	6,6	1500,0	5,6	-2087	-8,86	-179	-0,97
2.3.	Краткосрочные финансовые вложения
2.4.	Денежные средства	5894,0	23,8	6590,0	26,0	5689,0	21,4	-205,0	-2,42	-901	-4,55
2.5.	Прочие текущие активы	1271,0	5,1	3552,0	14,0	4695,0	17,7	3424,0	12,5	1143	3,68
	ИТОГО	22813	92,2	23528	92,7	24452	92,0	1639,0	-0,23	924	-0,66
	ВСЕГО	24732	100	25389	100	26575	137	1843,0	37,4	1186	37,23

Проанализировав данную таблицу можно сказать что состав и структура увеличилась на 37,23 %, причем наибольшее увеличение наблюдается в статье прочие текущие активы, что характеризует увеличение вложения средств предприятия для формирования оборотных средств, уменьшились расчеты с дебиторами, и на конец 2010 года на балансе отсутствует наличие денежных средств.

Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия основных средств.

Состав и структура имущества в большей степени зависит от характеристики состояния основных средств. Характеристика состояния основных средств АО «Затобольский молочный завод» представлена в таблице 4.

Таблица 4. Характеристика состояния основных средств АО «Затобольский молочный завод»

№ п/п	Показатели	На конец 2008 год	На конец 2009 год	На конец 2010 год	Изменения 2010 года по сравнению с
					2008 годом	2009 годом
1	Первоначальная стоимость	3200000,0	3200000,0	3200000,0	0,0	0,0
2	Износ основных средств	1281000,0	1339000,0	1077000,0	-204000,0	-262000,0
3	Поступление основных средств	150000,0	0,0	0,0	-150000,0	0,0
4	Выбытие основных средств		32000,0	56000,0	56000,0	24000,0
5	Коэффициент износа	0,40	0,42	0,34	-0,1	-0,1
6	Коэффициент годности	0,60	0,58	0,66	0,1	0,1
7	Коэффициент обновления	0,05	0,00	0,00	0,0	0,0
8	Коэффициент выбытия	0,00	0,01	0,02	0,0	0,0

Состояние основных средств в 2010 году, заметно улучшилось, если в 2009 году преобладали такие статьи, как износ и выбытие основных средств, но в 2010 году можно проследить поступление основных средств на сумму 150000т. Хотя в 2010 году первоначальная стоимость основных средств уменьшается, но увеличивается коэффициент годности от 0,58 до 0,66.

При изучении величины и структуры запасов и затрат основное внимание следует уделить выявлению тенденции изменения таких элементов, как производственные запасы, незавершенные производства готовая продукция и товары.

Таблица 5. Анализ состояния запасов и затрат АО «Затобольский молочный завод»

№ п/п	Показатели	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года	Изменения 2010 года по сравнению с
		тенге	%	тенге	%	тенге	%	2008 годом	2009 годом
								тенге	%	тенге	%
1	Производственные запасы	6030,5	50,0	4682,8	40,0	4398,8	35,0	-1631,70	-15,0	-284,00	-5,0
2	Незавершенное производство	1206,1	10,0	2341,4	20,0	3770,4	30,0	2564,30	20,0	1429,00	10,0
3	Готовая продукция	3015,2	25,0	3512,1	30,0	2513,6	20,0	-501,60	-5,0	-998,50	-10,0
4	Товары	1809,2	15,0	1170,7	10,0	1885,2	15,0	76,05	0,0	714,50	5,0
	ИТОГО	12061,0	100,0	11707,0	100,0	12568,0	100,0	507,1	0,0	861,0	0,0
	Коэффициент накопления запасов и затрат	1,50	х	1,50	х	1,86	х	0,36	х	0,36	х

Анализ динамики структуры запасов и затрат показывает: снижение удельного веса производственных запасов в 2010 году по сравнению с 2009 годом и снижению по сравнению 2008 годом; рост удельного веса не завершенного производства в 2010 году; снижение удельного веса готовой продукции в 2010 году по сравнению с предыдущими.

Удельный же вес товаров в 2010 году составил 15% всех материальных оборотных средств.

Необходимо также оценить структуру запасов товарно - материальных ценностей с помощью коэффициента наполнения:

К_н=

где К_н- коэффициент накопления:

ПЗ - производственные запасы:

НП - незавершенное производство:

ГП - готовая продукция:

Т- товары;

Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности запасов и при оптимальном варианте он должен быть равен или быть меньше 1. По данным таблицы 2.5. коэффициенты накопления запасов составили в 2008 году 1,5, в 2009 году 1,5, а в 2010 году 1,86. Расчеты показывают, что коэффициенты накопления незначительно выше оптимальной величины. Это свидетельствует о наличии излишних и ненужных производственных запасов, неоправданном росте остатков незавершенного производства. Следует определить их стоимость и наметить пути их использования.

2.3 Анализ состава и структуры пассива бухгалтерского баланса

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступления, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных заемных средств (капитала), характеристика соотношение которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Так, увеличение доли заемных средств, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышения степени его финансовых рисков, а с другой- об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнении в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов и предприятию-должнику.

Собственный капитал предприятия включает различные по экономическому содержанию, принципам формирования и использования источников: акционерный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.

Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного каптала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменения в течении года на предприятиях не изменивших своей формы собственности.

Таблица 6. Анализ состава и структуры источников средств АО «Затобольский молочный завод»

№ п/п	Наименование имущества	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года	Изменения 2010 года по сравнению с
					2008 годом	2009 годом
		тенге	%	тенге	%	тенге	%		%		%
1	Уставный капитал	5291,00	21,39	5291,00	20,84	5291,00	19,91	0,0	-1,48	0,0	-0,93
2	Резервный капитал	325,0	1,3	325,0	1,3	280,0	1,1	-45,0	-0,26	-45,0	-0,2
3	Дополнительно оплаченный капитал
4	Нераспределенная прибыль отчетного года	6112,0	24,7	2600,3	10,2	6717,6	25,3	605,6	0,57	4117,3	15,0
5	Непокрытые убытки отчетного года
	ИТОГО	11728,0	47,4	8216,3	32,4	12288,6	46,2	560,6	-1,18	4072,3	13,9
1	Займы банка	5448,0	22,0	3560,0	20,7	3125,0	21,9	-2323,0		-435,0
2	Счета к оплате	3056,0	12,4	2890,0	11,4	1456,0	5,5	-1600,0	-6,88	-1434,0	-5,9
3	Задолженность по заработной плате	256,0	1,0	360,0	1,4	321,0	1,2	65,0	0,17	-39,0	-0,2
4	Расчеты по соц. страхованию и обеспечению	235,0	1,0	300,0	1,2	154,0	0,6	-81,0	-0,37	-146,0	-0,6
5	Межфирменная кредиторская задолженность
6	Задолженность по налогам	580,0	2,3	478,1	1,9	453,0	1,7	-127,0	-0,64	-25,1	-0,2
7	Авансы полученные	1894,0	7,7	1548,9	6,1	1698,0	6,4	-196,0	-1,27	149,1	0,3
8	Начисленные расходы
8	Прочая кредиторская задолженность	1535,0	6,2	11595,7	45,7	7079,4	26,6	5544,4	20,43	-4516,3	-19,0
	ИТОГО	13004,0	52,6	17172,7	67,6	14286,4	42,0	1282,4	-10,58	-2886,3	-25,6
	ВСЕГО	24732,0	100	25389,0	100,0	26575,0	88,2	1843,0	-11,76	1186,0	-11,8

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дополнительный неоплаченный капитал - это размер, возникающий от переоценки основных средств или вложении. Резервный капитал включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также выплат и доходов инвесторам, когда недостаточно дохода на эти цели. Основным источником резервного капитала служит доход.

Нераспределенный доход - это чистый доход после уплаты в бюджет налогов. Этим доходом предприятия могут маневрировать по своему усмотрению. Причины увеличения или уменьшения имущества предприятий устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика соотношений которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Соотношение заемных и собственных средств АО «Затобольский молочный завод» представлены в таблице 6.

При анализе состава и структуры источников средств АО «Затобольский молочный завод» выявляется соотношение собственного и заемного капитала в процентах 33:77 в 2010 году соответственно. Причем можно констатировать увеличение заемного капитала на 1,9 %, это свидетельствует об усилении финансовой устойчивости предприятия и повышении степени его финансовых рисков, а с другой - об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к предприятию - должников.

После общей характеристики финансового состояния предприятий его изменений за отчетный период, следующей важной задачей анализа финансового состояния предприятия является исследование показателей финансовой устойчивости предприятия. Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается по своим обязательствам.

Для данного блока анализа имеют решающее значение следующие показатели представленные в таблице 7.

Таблица 7 Анализ финансовой устойчивости АО «Затобольский молочный завод»

№ п/п	Наименование показателей	2008 год	2009 год	2010 год	Изменения 2010 года по сравнению с
		тенге	тенге	тенге	2008 годом	2009 годом
1	Собственный капитал	11728,0	8216,3	12288,6	560,64	4072,29
2	Внеоборотные активы	1919,0	1861,0	2123,0	204,00	262,00
3	Наличие собственных оборотных средств	-9809,0	-6355,3	-10165,6	-356,64	-3810,29
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства	0,0	0,0	0,0	0,00	0,00
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат	-9809,0	-6355,3	-10165,6	-356,64	-3810,29
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	5448,0	3560,0	3125,0	-2323,00	-435,00
7	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат	-4361,0	-2795,3	-7040,6	-2679,64	-4245,29
8	Общая величина запасов и затрат	12061,0	11707,0	12568,0	507,00	861,00
9	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств	-21870,0	-18062,3	-22733,6	-863,64	-4671,29
10	Излишек (+), недостаток (-) собcтвенных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат	-21870,0	-18062,3	-22733,6	-863,64	-4671,29
11	Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат	-16422,0	-14502,3	-19608,6	-3186,64	-5106,29
12	Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0;0;0)	(0;0;0)	(0;0;0)	-	-

Данные таблицы 7 показывают, что АО «Затобольский молочный завод» в 2008 и 2009 годах находилась в кризисном финансовом состоянии, а в 2010 году наблюдалась абсолютная устойчивость финансового состояния.

В 2008 году за счет источников собственных и заемных средств покрывалось только 74,4% стоимости запасов и затрат, а в 2009 году - 91,3%, что было недостаточным.

В 2010 же году покрылось не только вся стоимость запасов и затрат, но и ещё 39,4% источников собственных и заемных средств осталось на покрытие запасов и затрат в том случае, если их объем увеличиться. Таким образом, к 2010 году финансовое состояние АО «Затобольский молочный завод» стабилизировалось.

3. Учет и анализ финансовых результатов в АО «Затобольский молочный завод»

3.1 Документальное оформление учета финансовых результатов

Учет доходов в АО «Затобольский молочный завод» ведется на основании данных первичных документов. Такими документами для учета доходов и расходов являются счет -фактуры и накладные. Для учета оптовых продаж при отгрузке товаров выписывается товарно-транспортная накладная и счет-фактура. Далее данные выписанных товарно-транспортных накладных и счет-фактур вносятся в бухгалтерские регистры. Для учета розничных продаж первичным учетным документом является кассовый чек, а за день - показания кассовой ленты ККМ, на основании чего делается запись в учетные регистры. Доходом признается вся сумма отгруженного товара, так как условиями договора с покупателями предусмотрен переход права собственности на товар в момент отгрузки.

Первичными учетными документами по расходам являются так же накладные, акты выполненных работ, счета фактуры.

Организация учета отдельных показателей ведется по счету 6010 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)» нарастающим итогом с начала года, что позволяет оперативно формировать показатели «Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности».

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности АО “Затобольский молочный завод” содержит сведения о доходах и расходах отдельно по различным направлениям деятельности предприятия.

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость)» АО “Затобольский молочный завод” отражает выручку от реализации молочной продукции, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).

Согласно теории, расходами от обычных видов деятельности, являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции.

В АО «Затобольский молочный завод» расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Расходы по обычным видам деятельности в АО «Затобольский молочный завод» формируют:

- расходы, связанные с производством продукции;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В цехах и производствах АО «Затобольский молочный завод» ведется количественный учёт поступления сырья и материалов, выработки продукции и её отпуска. Ежедневно по данным первичных документов о движении сырья, материалов, тары и готовой продукции старший мастер составляет рапорт о переработке сырья и выработке молочной продукции.

Рапорт составляется за день по каждому цеху, в отдельности на основании данных о поступлении сырья, о выработке и сдаче на склад реализации готовой продукции приходных и расходных первичных документов.

Рапорт на расход сырья и выработку молочной продукции после проверки технологами и экономистами результатов работы цеха за смену сдается в бухгалтерию предприятия, бухгалтерия предприятия на основании рапортов ведет накопительные ведомости расхода сырья на выработку продукции за месяц.

В накопительной ведомости фактический расход молока отражается в физическом весе и в пересчете на базисную жирность. Для сопоставления фактического расхода с нормативным в ведомости имеются графы: «Расход по нормам» и «отклонения от норм: экономия (-), перерасход (+)».

При составлении отчетных калькуляций себестоимости готовой продукции данные накопительных ведомостей используются для определения затрат на производство по статье «Сырье и основные материалы» в денежном выражении.

Отчетные калькуляции на каждый вид продукции составляются не реже одного раза в квартал.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале - ордере № 10. Учет затрат на производство в разрезе цехов ведется в ведомости № 1 к журналу-ордеру № 10. Учет затрат в разрезе цехов основного производства и вспомогательных производств осуществляется раздельно. По каждому отдельному цеху в ведомости отражаются все прямые и накладные расходы.

В ведомости № 2 к журналу - ордеру № 10 ведется учет производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции.

Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг отражаются по кредиту счета 8110 "Основное производство". Эти суммы списываются с кредита счета 8110 "Основное производство" в дебет счета 1320 "Готовая продукция".

Документальный учет доходов от основной деятельности ведется в журнале-ордере № 11 по кредиту счета 6010 «Доход от реализации приобретенных товаров», а учет доходов от неосновной деятельности ведется в журнале - ордере № 12 и ведомости или машинограмме по номенклатуре статей доходов.

Учетная номенклатура статей расходов периода, которые как указывалось выше, являются основным из показателей, влияющих на финансовые результаты, предусмотрена в ведомости № 5 к журналу - ордеру № 10, утвержденной приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан за № 72 от 24 ноября 1997г.

В конце отчетного периода сопоставленные статьи расходов и доходов, и в результате рассчитанный финансовый результата за отчетный период, называемый в бухгалтерии «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года и предыдущих лет», отражается в журнале- ордере № 13.

3.2 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 5610 «Итоговый доход (убыток)». В кредит (дебет) счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы», а также учитываются чрезвычайные доходы и расходы.

Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту все доходы организации. Учет всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчетного года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 5610 «Итоговый доход (убыток)» формируется конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 5610 «Итоговый доход (убыток)» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи корпоративного подоходного налога и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетами подраздела 3100 «Обязательства по налогам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерский отчетности счет 5610 «Итоговый доход (убыток)» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» в кредит (дебет) счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Аналитический учет по счету 8110 "Основное производство" ведется по субсчетам относительно статей затрат и видов выпускаемой продукции по следующей номенклатуре:

Счет 8110 «Основное производство»:

Счет 8110.1 - производство масла сливочного

Счет 8110.2 - производство творога

Счет 8110.3 - производство цельномолочной продукции

Счет 8110.4 - производство кефира

Счет 8110.5 - производство кисломолочного напитка

Счет 8110.6 - производство сметаны

Покажем теперь, как формируется себестоимость в АО «Затобольский молочный завод», при этом используется так называемое калькулирование (способ учета затрат). Правильно составленная калькуляция даст возможность оценивать все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль.

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно включить в калькуляцию единицы продукции. Косвенные затраты обычно относятся ко всему производству в целом и распределяются по видам продукции.

В АО «Затобольский молочный завод» способ распределения косвенных расходов выбирался самостоятельно. Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции находится в центре внимания главного бухгалтера, поскольку эта сторона финансово-хозяйственной деятельности предприятия является объектом проверки налоговых инспекторов, так как при искусственном завышении себестоимости занижается прибыль предприятия и уменьшаются налоговые платежи в бюджет.

Состав и структура затрат на производство молочной продукции за 2010 год в АО «Затобольский молочный завод» показан в таблице 10.

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что из всех затрат на производство продукции основную роль играет статья - сырье и материалы- они составляют 70 % из 100%. Тогда как прочие затраты составляют всего 5 %.

Таблица 8 Затраты организации на производство продукции за 2010 год (тыс. тг.)

Статьи затрат	Сумма	%
Сырье и материалы	153026,61	70
Оплата труда с начислениями	32791,42	15
Затраты на содержание основных средств	21860,94	10
Прочие	10930,47	5
ИТОГО	218609,44	100

Затраты на содержание основных средств составляют 10 % из всех затрат, а оплата труда с начислениями 15 %.

Так как предприятие пищевое то много средств тратится на закуп сырья, где особую роль играет прием натурального молока от с/х производителей, а также сухое молоко, завозимое из разных регионов страны.

Все записи по формированию себестоимости продукции отражаются в сводной ведомости, в таблице 11.

По данным счета 8110 "Основное производство" производится калькуляция себестоимости продукции по каждому виду. Несмотря на применение нормативного метода, имеются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые находят отражение в бухгалтерской справке за закрытие счета 8110 "Основное производство" таблица 9.

Таблица 9 Сводная ведомость аналитического учета затрат и фактической себестоимости по счету 8110 "Основное производство"

Статьи затрат	кисломолочный напиток	масло	творог	молоко	кефир	сметана	итого
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
материалы	13763,9		21569,41		16936,75		25472,16		11529,5		63754,9		153026,6
оплата труда	2949,41		4622,02		3629,30		5458,32		2470,61		13661,8		32791,42
затраты на содержание основных средств	1966,27		3081,34		2419,54		3638,88		1647,07		9107,84		21860,94
прочие затраты	983,14		1540,67		1209,77		1819,44		823,54		4553,92		10930,47
ОБОРОТЫ	19662,7	19662,7	30813,44	30813,44	24195,36	24195,3	36388,80	36388,8	16470,7	16470,7	91078,4	91078,4	218609,4	218609

Согласно расчета сумм производственных затрат на производство молочной продукции наибольший удельный вес среди всех видов продукции занимает молоко 36388,0 тыс. тг., а наименьший 16470,72 тыс. тг. Итоговая сумма производственных затрат на выпуск продуктов переработки молока составила 218609,44 тыс. тг. Согласно данных о производственных затратах в бухгалтерии АО «Затобольский молочный завод» производят следующие бухгалтерские записи по каждой статье затрат, представленные в таблице 10.

Таблица 10. Учетные записи по учету производственных затрат на выпуск продукции в АО «Затобольский молочный завод», (тыс. тг)

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	На сумму затрат по материальным ценностям, израсходованных на производство продукции	8111	1310, 3310	153026,61
2	На сумму затрат по оплате труда производственных работников	8112	3350	32791,42
3	На сумму расходов по содержанию основных средств	8114	2420	21860,94
4	На сумму прочих расходов на выпуск продукции	8114	8411-8418	10930,47
5	В конце производственного процесса или отчетного периода обобщается итоговая сумма фактических затрат на производство продукции и отражается выпуск готовой продукции из производства	8110 1320	8111-8114 8110	218609,44 218609,44

По завершении процедуры свода производственных затрат управленческая бухгалтерия АО «Затобольский молочный завод» осуществляет процесс калькулирования себестоимости продукции и выявления калькуляционных разниц по каждому виду продукции и в общем по всему ассортименту. По каждой сумме рассчитанной калькуляционной разницы оформляется учетная запись по корреспондирующим счетам. Таким образом списанная в начале отчетного периода плановая себестоимость при отражении суммы калькуляционной разницы доводится до фактической. Положительная калькуляционная разница свидетельствует о перерасходе производственных затрат, а отрицательная об их экономии. Расчет себестоимости на единицу выпущенной продукции и суммы калькуляционных разниц в АО «Затобольский молочный завод» представлен в таблице 13.

Таблица 11. Справка на закрытие счета 8110 «Основное производство» по АО «Затобольский молочный завод» за 2010 год

Наименование продукции	Валовый выход, тонна	Нормативная (плановая) себестоимость продукции, тыс. тг.	Фактическая себестоимость продукции, тыс. тг.	Разница на единицу продукции (факт от плана), тг.	Общая сумма разницы, тыс. тг.
кисломолочный напиток	2340	7,50	8,40	0,90	2106,72
масло	425	71,20	72,40	1,20	510,72
творог	638	36,00	37,90	1,90	1212,96
молоко	3192	10,90	11,40	0,50	1596,00
кефир	1915	7,89	8,60	0,71	1359,79
сметана	2128	41,70	42,80	1,10	2340,80
Итого	10640	х	х	х	9126,99

Из таблицы 11. мы видим, что фактическая по всему ассортименту выпущенной продукции достаточно выше плановой, что свидетельствует о перерасходе производственных затрат в сравнении с планируемыми на общую сумму калькуляционной разницы 9126,99 тыс.тг. В бухгалтерии анализируемого предприятия на данную сумму производится следующая учетная запись:

Дебет 1320 Кредит 8110 Сумма 9126,99 тыс. тг.- калькуляционная разница.

(перерасход затрат)

Наличие в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности показателя валовой прибыли, рассчитываемого в виде разницы между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, позволяет определить, покрывает ли выручка производственную себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки.

Полученная валовая прибыль в разрезе номенклатуры производимой продукции показана в таблице 12.

Таблица 12 Валовая прибыль в разрезе номенклатуры производимой продукции АО «Затобольский молочный завод» за 2010 год

Наименование продукции	Объем реализации, тонн	Цена реализации, тг/т	Выручка от реализации, тг.	Себест-ть реализованной продукции тг.	Валовая прибыль, тг.
кисломолочный напиток	1760	9200	16192000	14784000	1408000
масло	320	73120	23398400	23168000	230400
творог	480	38710	18580800	18192000	388800
молоко	2400	12900	30960000	27360000	3600000
кефир	1440	9400	13536000	12384000	1152000
сметана	1600	43010	68816000	68480000	336000
Итого	х	х	171483200	164368000	7115200

Согласно данных таблицы 12. наибольший рост валовой прибыли происходит по таким товарным группам, как молоко - 3600,0 тысяч тг., кисломолочный напиток - 1408,0 тысяч тенге, кефир - 1152,0 тысяч тг., что обусловлено наибольшим увеличением розничного товарооборота по этим товарным группам.

В Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности по статье коммерческие расходы, организацией, занятой производством продукции отражаются затраты, связанные со сбытом продукции.

В АО «Затобольский молочный завод» расходы на продажу ведутся на счете 7110 «Расходы по реализации».

Структура коммерческих расходов АО «Затобольский молочный завод» за 2010 год представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Структура коммерческих расходов АО «Затобольский молочный завод»

Рассматривая структуру коммерческих расходов АО «Затобольский молочный завод», можно увидеть, что подавляющую долю в ней занимают расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции.

По дебету счета 7110 «Расходы по реализации» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 5610 «Итоговый доход (убыток)».

Для учета формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности в АО «Затобольский молочный завод» разработан специальный регистр.

Выявленный в указанном регистре финансовый результат записывается в специальный раздел регистра аналитического учета "Ведомость аналитического учета формирования конечного финансового результата деятельности организации" к счету 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Информация об операционных и внереализационых доходах организации отражается по счетам подраздела «Доходы от неосновной деятельности». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые операционными или внереализационными, а по его дебету отражаются списание данных статей доходов в кредит счета 5610 «Итоговый доход (убыток)».

Структура доходов от неосновной деятельности предприятия за 2008 год представлена на рис.4.

Рис.4. Структура доходов от неосновной деятельности предприятия за 2008 год

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 6280 «Прочие доходы» в АО «Затобольский молочный завод» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. При этом по дебету указанного субсчета в конце отчетного года записи переносят в кредит счета 5610 «Итоговый доход (убыток)».

Формирование показателей прочих финансовых результатов в АО «Затобольский молочный завод» осуществляются в специальном регистре аналитического учета "Ведомость аналитического учета доходов и расходов по прочим видам деятельности" к счету 6280 «Прочие доходы».

Обороты за отчетный месяц в ведомости аналитического учета к счету 6280 «Прочие доходы» приводятся по сгруппированным в нужном порядке первичным документам к этому регистру. Для заполнения указанной ведомости основанием служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетных и прочих счетов, данные соответствующих налоговых расчетов. Кроме того, для заполнения этого регистра используются прилагаемые к нему соответствующие листки-расшифровки из других регистров аналитического учета, если в них имеются записи в корреспонденции со счетом 6280 «Прочие доходы». При этом статьи аналитического учета «Обороты» заполняются только в конце отчетного года при закрытии счета 6280 «Прочие доходы». Построим диаграмму структуры доходов за 2 года:

Рис. 5. Структура доходов АО «Затобольский молочный завод» за 2009 год, %

Рис.6. Структура прочих доходов АО «Затобольский молочный завод» за 2010 год, %

Основным источником формирования доходов в анализируемом периоде является валовая прибыль, или прибыль получаемая в результате основной деятельности фирмы. Ее доля в динамике увеличивается, и составляет 81,14% от общей величины доходов. В данном случае это увеличение связано с ростом товарооборота большими темпами, чем себестоимость реализации продукции, что положительно повлияло на деятельность фирмы. В анализируемом периоде фирма получает операционные доходы в сумме 152 388 тг. Данные доходы связаны с получением процентов за предоставление в пользование денежных средств организации банку, находящихся на счете организации в этом банке.

Предприятие имеет счет в Народном банке РК, и от данного банка получает данный вид операционных доходов. Данные поступления являются периодичными, и лишь в данном году они поступают на счет организации. Доля данных средств в общей сумме доходов является незначительной, а при росте доли валовой прибыли их доля уменьшается на 0,03.

АО «Затобольский молочный завод» ведет бухгалтерский учет с применением автоматизированной бухгалтерской программы 1-С Бухгалтерия, что позволяет вести более подробный аналитический учет по счетам бухгалтерского учета. Трехуровневая система программы позволяет пользователям этого продукта строить аналитический учет не только по одному признаку, но еще использовать и дополнительные данные.

Таким образом, в АО «Затобольский молочный завод» бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности ведется с учетом действующих норм законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету. Организацией соблюдаются основные принципы принятия к учету доходов и расходов, указанные в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан.

Все необходимые требования, предъявляемые Налоговым Кодексом РК выполняются.

Установлено, что все операции по реализации документально оформлены договорами на поставку продукции. Способ определения выручки от реализации соблюдается в течении всего отчетного года. Выручка от реализации продукции и прочей реализации в течение отчетного года определялась в соответствии с учетной политикой (т.е. методом начислений).

Учтены все внереализационные доходы и расходы.

Затраты, включенные в себестоимость продукции, соответствуют Положению о составе затрат. Самым важным документом при проверке правильности исчисления себестоимости продукции является рапорт о расходе сырья и выработке молочной продукции.

Серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в части формирования финансового результата, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности не установлены.

Недостатком бухгалтерского учета финансовых результатов является то, что в плане счетов предприятия предусмотрены только два счета для учета доходов и расходов: 6010 «Доходы» и 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)». Этого явно не достаточно для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов.

Желательно было бы также создание по отдельным счетам комбинированных регистров являющихся носителями аналитической информации и данных по оборотам по синтетическим счетам. Применяемые в настоящее время аналитические ведомости громоздки и трудны для восприятия. Крайне желательна была бы разработка системы учета, которая автоматически формировала бы доходно-расходные операций в различных разрезах (субконто), позволяла бы разделить образующийся финансовый результат по принципам налогообложения и предоставляла бы возможности применения к ней методов анализа хозяйственной деятельности.

На АО «Затобольский молочный завод» наряду с финансовым учетом слабо ведется управленческий учет. Управленческий учет непосредственно связан с производственными процессами и предполагает учет затрат по центрам ответственности (по местам возникновения этих затрат).

В бухгалтерии АО «Затобольский молочный завод» учет расходов на продажу товаров, продукции, работ и услуг осуществляют на счете 7110 «Расходы по реализации». По дебету данного счета учитывают расходы на затаривание и упаковку выпущенной молочной продукции на складе, расходы по доставке продукции на станцию (пристань), комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов, расходы на рекламу и представительские расходы. Общехозяйственные расходы на анализируемом предприятии учитывают по дебету счета 7210 «Административные расходы». В конце отчетного периода счета 7110 «Расходы по реализации» и 7210 «Административные расходы» закрываются, тем самым суммы данных расходов списываются с кредита данных счетов дебет счета 5610 «Итоговый доход (убыток)». За 2010 год сумма расходов на продажу продукции в АО «Затобольский молочный завод» составила 423,0 тыс. тг., а общехозяйственные расходы 126,908 тыс. тг. Следовательно, в конце отчетного периода будут сформированы учетные записи, представленные в таблице 13.