Методика учета основных средств и их амортизации

2) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

3) контроль над использованием средств, предназначенных на выполнение ремонтных работ.

Нормативные акты по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

- создания резерва на ремонт основных средств;

- использования счета учета расходов будущих периодов.

Основным критерием ремонта является то, что он не увеличивает

балансовую стоимость основных средств. Так, например, текущий ремонт направлен на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей здания (сооружений) или целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно-технического оборудования зданий в связи с их физическим износом.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в текущие затраты организации.

Затраты на реконструкцию и модернизацию на основании первичных документов о произведенных затратах и задолженности поставщикам за выполненные работы по модернизации и реконструкции являются дополнительными капитальными вложениями. Они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием их на счет 01 «Основные средства» [41, с.2].

Бухгалтерский учет затрат на ремонт зависит от того, кто выполняет указанные работы.

При подрядном способе все работы осуществляет подрядная или другая сторонняя организация, с которой заключается договор подряда. Организация, пользующаяся ее услугами, должна только перечислить соответствующие суммы за выполненный объем работ. При этом предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком счета за выполненный капитальный ремонт (по объекту в целом или отдельным его частям в зависимости от условий договора) отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 08, 19 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Перед осуществлением ремонта объектов основных средств хозяйственным способом организации в обязательном порядке составляют смету на выполнение ремонтных работ, указав в ней перечень выполняемых работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда рабочих, занятых ремонтом, в соответствии с установленными нормативами, другие расходы, связанные с ремонтом.

На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств, и после их завершения принимается решение об отнесении стоимости указанных работ на себестоимость продукции (работ, услуг) или на счет учета вложений во внеоборотные активы (если осуществляется реконструкция или модернизация объектов).

При хозяйственном способе производимые затраты формируются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, расходов на оплату труда и др. Бухгалтерский учет организуется аналогично учету затрат на производство продукции (работ, услуг). В этом случае фактические затраты на ремонт целесообразно предварительно собирать на специальном счете 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов: 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по разным платежам, налогам и взносам) и др. По завершенным работам затраты списываются на счета учета затрат на производство в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств [31, с.24].

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (табл. 2.5):

Таблица 2.5

Бухгалтерские проводки по ремонту основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Расходы на ремонт списываются единовременно	20,25,26,44	10,70,69,60
2. Образование и использование ремонтного фонда
2.1	Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд	20,25,26,44	96
2.2	Списание затрат за счет ремонтного фонда	96	10,70,69,60
2.3	Списание суммы превышения фактических затрат	25, 26	10,70,69,60
2.4	Списание суммы превышения ремонтного фонда	20,25,26,44	96
3. Отнесение затрат на расходы будущих периодов
3.1	Списывается сумма фактических затрат на ремонт	97	10,70,69,60
3.2	ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции	20,25,26,44	97

Таблица 2.6

Бухгалтерские проводки по учету ремонта, модернизации и реконструкции основных средств

Докум. Оформление	Наименование операции	Дебет	Кредит
Осуществление ремонта, реконструкции подрядным способом
Акт приемки-сдачи выполненных работ	Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств	08	60, 76
Счет-фактура	Отражены суммы НДС по работам, выполненным подрядным способом	19	60, 76
Бухгалтерская справка	Списана сумма НДС, по работам связанным с реконструкцией, модернизацией объекта	68	19
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата подрядчикам за выполненную работу	60	51
Акт формы ОС-3. Бухгалтерская справка-расчет	Стоимость объекта основных средств увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации	01	08
Осуществление реконструкции и модернизации хозяйственным способом
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма затрат по реконструкции, модернизации основных средств выполненных собственным ремонтным подразделением	08	23
Акт формы ОС-3	Стоимость основного средства увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации	01	08

Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:

1) требование-накладная, акт на списание для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;

2) наряды работникам, занятым ремонтом основных средств;

3) акты выполненных работ, счета для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам).

По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи (ф. № ОС-3) отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов [5]. Данный акт должны заполнять все организации, в том числе и перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. При проведении ремонта хозяйственным способом, при приеме основных средств специальной комиссией должен присутствовать руководитель того структурного подразделения, которое проводило работы [29].

Проблемой учета основных средств является принятие стоимости текущего ремонта к затратам, при котором могут возникнуть проблемы при вычете НДС.

Налоговый кодекс предусматривает, что расходы на ремонт являются прочими затратами, связанными с производством и реализацией, и уменьшают облагаемую прибыль [подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, № 1]. Многие предприятия не создают специальных резервов и оплачивают починку основных средств по мере необходимости. Датой, когда компания понесла расходы, может считаться день подписания акта приемки-передачи выполненных работ. При этом плательщики, практикующие метод начисления, признают данные издержки в том отчетном периоде, в котором те были произведены, независимо от оплаты [п. 5 ст. 272, № 1].

Решение проблемы состоит в следующем: и те, и другие должны руководствоваться пунктом 1 статьи 324 НК РФ, где приведен предлагаемый порядок группировки расходов на ремонт по статьям в аналитическом учете, например «цена запчастей и материалов», «зарплата рабочих» и так далее. В письме от 21 июля 2003 г. №26-12/40516 УМНС России по г. Москве [11] разъяснило, что раз в кодексе нет никаких ограничений, то стоимость всех деталей, израсходованных на подобные работы, можно сразу и полностью относить на уменьшение прибыли. Минфин России также осветил этот вопрос и в письме от 7 октября 2003 г. №04-02-05/3/75 [12] напомнил, что фирмы, отдельно исчисляющие базу по разным операциям и видам деятельности в соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ, затраты на починку оборудования, применяемого при таких операциях, тоже должны учитывать обособленно. Это же требование применяется и в том случае, когда наряду с основной деятельностью организация использует обслуживающие производства и хозяйства. В декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 11 ноября 2003 года № БГ -3-02/614 [6], ремонт основных средств данного направления ей следует помещать в строку 190 приложения 2 к листу 02. А отладку остального имущества за минусом названного выше показателя необходимо отразить по строкам 050 и 051 того же приложения. Тогда данные не будут продублированы [29].

2.4 Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

- продажи;

- списания в случае морального и физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

- передачи по договорам мены, дарения;

- передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях [13].

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Реализация основных средств осуществляется в основном по договорам купли-продажи, по которым, одна сторона (продавец) обязуется передать вещь(товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон [44, с.19].

Вклады в уставный капитал других организаций являются долгосрочными инвестициями. В качестве инвестиций могут выступать денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Передача основных средств на безвозмездной основе может происходить между взаимозависимыми лицами. Например, учредитель может передать дочерней организации имущество с целью улучшения ее финансово-хозяйственной деятельности и в результате увеличения прибыли и получения более высоких дивидендов [21, с.8].

Расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются операционными расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств [8].

Выбытие основных средств может происходить при форс-мажорных обстоятельствах, например: аварии, стихийные бедствия, пожары, кражи и др.

При выявлении факта хищения, недостачи имущества либо его утери при чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, в организации должна быть проведена внеплановая инвентаризация имущества.

Для проведения инвентаризации в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер, и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

По результатам инвентаризации должна быть составлена инвентаризационная опись основных средств (N ИНВ-1), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (N ИНВ-18) и ведомость результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26).

В случае, если виновные лица не установлены, объект основных средств списывается с баланса по остаточной стоимости. Отсутствие основных средств оформляется актом на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состоянием основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации [26, с. 175].

Аналитический учет основных средств по счету 01 должен вестись в разрезе двух счетов. При выбытии основных средств делается проводка, которая отражается списанием первоначальной стоимости выбывающих основных средств:

Дебет 01 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства в эксплуатации».

Кроме этого, списывается начисленная амортизация основных средств:

Дебет 02

Кредит 01 «Выбытие основных средств».

Сформированная на субсчете «Выбытие основных средств» остаточная стоимость списывается как расходы по выбытию:

Дебет 91.2

Кредит 01 «Выбытие основных средств».

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» согласно Инструкции по применению нового Плана счетов производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание основного средства за непригодностью
1.1.	Списание первоначальной стоимости основных средств	01-В	01-Э
1.2.	Списание амортизации	02	01-В
1.3.	Списание остаточной стоимости основных средств	91-2	01-В
2. Продажа имущества
2.1.	Списание первоначальной стоимости основных средств	01-В	01
2.2.	Списание амортизации	02	01-В
2.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2.4.	Получена выручка от продажи	62	91
2.5.	Начислен НДС от продажи	91	68
3. Безвозмездня передача имущества
3.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
3.2.	Списание амортизации	02	01-В
3.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
3.4.	Списание расходов, связанных с передачей	91	10,70,69...
4. Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
4.2.	Списание амортизации	02	01-В
4.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
4.4.	Учтены финансовые вложения	58	91

Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.

Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». [20, c.39].

Таблица 2.8

Бухгалтерские проводки по ликвидации основных средств

Корреспонденция счетов	Содержание операций
Дебет	Кредит
01-В	01-Э	Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования
02	01-В	Списана сумма начисленной амортизации
91-2	23	Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования
10-5	91-1	Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования
10-6	91-1	Оприходован полученный при демонтаже металлолом
99	91-9	Списано сальдо прочих доходов и расходов

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств (кроме автотранспорта) оформляют актом о списании (форма N ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько предметов, составляют общий акт о списании (форма N ОС-4б).

При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт (форма N ОС-4а).

Акты составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остается у работника, ответственного за сохранность основных средств.

Если основное средство продано или безвозмездно передано, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

При передаче оборудования в монтаж основные средства с баланса фирмы не списывают. В этом случае их выбытие оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) [19, с.67].

3. Организация и методы учета в ОАО «Альфа»

3.1 Синтетический и аналитический учет основных средств и их амортизация

Открытое акционерное общество «Альфа» создано для хозяйственной и предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли.

Основными видами деятельности исследуемого предприятия являются:

- проведение строительных, ремонтно-строительных, монтажных, пуско-наладочных, отделочных, реставрационных, ремонтных и дизайнерских работ;

- и иные виды деятельности, не противоречащие законодательству и Уставу ОАО «Альфа».

Высшим органом ОАО «Альфа» является общее собрание его участников. Каждый участник имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале.

В обществе избирается исполнительный орган (директор) сроком на 2 года, который может быть избран также не из числа участников общества.

Общим собранием участников общества избирается ревизор сроком на 2 года. Он вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности общества, и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества.

Реорганизация и ликвидация общества осуществляется в порядке, предусмотренном ГК РФ, действующим законодательством.

Реорганизация общества производится (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) по решению общего собрания участников.

Генеральный директор:

Коммерческий директор Главный бухгалтер

- отдел снабжения - бухгалтерия

- производственно-технический отдел

- строительные мастера

- строители (рабочие)

- мастера по производству

- грузчики

Организационная структура общества представлена в виде двух блоков, в первом коммерческий директор, в подчинение которого входят отдел снабжения, ПТО, строительные мастера, строители, грузчики. Второй отдел - бухгалтерия, которую возглавляет главный бухгалтер.

Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Перед началом нового календарного года главный бухгалтер организации разрабатывает учетную политику. Утвержденную руководителем учетную политику начинают применять с 1 января года, следующего за годом утверждения. Учетная политика не может быть изменена в течение нескольких лет для получения сопоставимых показателей.

Начисление амортизации основных средств проводится при помощи линейного способа. Учет основных средств ведется с применением инвентарных карточек учета основных средств.

Счета синтетического и аналитического учета, оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета выполняются по типовым формам.

В период написания Выпускной квалификационной работы мною были изучены основные процессы отражения в бухгалтерском учете наиболее типичных операций с основными средствами на предприятии ОАО «Альфа» - приобретение, начисление амортизации и продажа.

Так ОАО «Альфа» строит собственными силами гаражное помещение.

Расходы на строительство составили 609 800 руб., в том числе:

стоимость строительных материалов - 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.;

заработная плата рабочим, непосредственно занятым строительством склада, - 100 000 руб.

ЕСН на заработную плату - 26 000 руб.;

оплата услуг по разработке проектной документации - 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.;

оплата услуг по аренде строительных машин и механизмов - 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.;

оплата услуг подрядной организации - 129 800 руб., в том числе НДС - 19 800 руб.

По завершению строительства, помещение введено в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи (табл. 3.1):

Таблица 3.1

Строительство гаражного помещения ОАО «Альфа»

Содержание хозяйственной операции	Основание / первичные документы	Отражение в учете	Сумма
		Дт счета	Кт счета
1	2	3	4	5
Отражена стоимость материалов, приобретенных для строительства в сумме без НДС	Накладная, приходный ордер	10	60	100000
Отражена сумма НДС по материалам	Счет-фактура	19	60	18000
Материалы использованы в строительстве	Требование-накладная	08	10	100000
Начислена заработная плата работникам строительного подразделения	Заказ-наряд, расчетная ведомость	08	70	100000
Начислен ЕСН	Бухгалтерская справка	08	69	26000
Затраты на разработку проектной документации	ф. КС-2, счет-фактура	08	60	50000
Отражена сумма НДС	Счет-фактура	19	60	9000
Затраты по аренде машин и оборудования	ф. КС-2, счет-фактура	08	60	150000
Отражена сумма НДС	Счет-фактура	19	60	27000
Услуги сторонних строительных организаций в сумме без НДС	ф. КС-2, счет-фактура	08	60	110000
Отражена сумма НДС по строительным работам сторонних организаций	Счет-фактура	19	60	19800
Отражено погашение задолженности сторонним организациям по материалам и строительным работам	Платежное поручение	60	51	483800
Введен склад в эксплуатацию	Акт приемки передачи ОС-1	01	08	536000
Предъявлена к вычету сумма НДС по приобретенным материалам и работам сторонних организаций	Счет-фактура	68	19	73800

Таким образом, был рассмотрен учет строительства гаражного помещения ОАО «Альфа» выполненным собственными силами.

Начислим сумму амортизационных отчислений, которую предприятие должно будет отражать после ввода и документального подтверждения гаражного помещения в эксплуатацию.

Амортизация начисляется линейным способом,

Срок полезного использования - 20 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/20 стоимости станка.

Прежде всего, определим годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов.

Годовая норма амортизации составит 5 процентов (100% : 20 лет).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 26800 руб. (536 000 руб. х 5%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 233 руб. (26800 руб.: 12 мес.).

Ежемесячно в течение 20 лет бухгалтер ОАО «Альфа» будет делать проводку:

Дебет 08 Кредит 02

- 2233 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

ОАО «Альфа» приобрело у ООО «Дорстрой» деревообрабатывающий станок (паспорт N 53872017, гарантийный талон N 12037). Стоимость станка - 240 000 руб. Станок требует специальной установки (монтажа). В приложении 1 приведен пример заполнения акта о приеме (поступлении) оборудования.

Акт оформляют в двух экземплярах:

первый экземпляр передают вместе с оборудованием на склад;

второй экземпляр - в бухгалтерию.

На основании акта бухгалтер сделает проводку:

Дебет 07 Кредит 60 - 240 000 р. - станок, требующий монтажа, поступил на склад

Дебет 19 Кредит 60 - 43200 рублей - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре

Дебет 60 Кредит 51 - 283200 руб. - оплачен счет

Монтаж производит фирма ООО «Монтаж»

Дебет 08 Кредит 07 - 240000 руб. - станок передан в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60 - 10 000 руб. (11800 - 1800) - учтена стоимость работ по монтажу;

Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре «Монтаж»

Дебет 60 Кредит 51 - 11800 руб. - оплачен счет «Монтаж»

«Монтаж» во время выполнения работ оприходует станок на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

После того как станок будет введен в эксплуатацию, бухгалтер ОАО «Альфа» должен сделать проводки:

Дебет 01 Кредит 08 - 250 000 руб. (240 000 + 10 000) - станок зачислен в состав основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

45000 руб. (43200 + 1800) - произведен налоговый вычет.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Так как ОАО «Альфа» в учетной политике зафиксировало способ начисления амортизации - линейный, рассмотрим на примере деревообрабатывающего станка формирование суммы амортизации.

В декабре 2005 года ОАО «Альфа» приобрело станок и ввело его в монтаж. Стоимость станка - 250 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Прежде всего, определим годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов.

Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100% : 5 лет).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 50 000 руб. (250 000 руб. х 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4 167 руб. (50 000 руб.: 12 мес.).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ОАО «Альфа» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 4 167 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

В балансе ОАО «Альфа» за 2005 год по строке 120 указана остаточная стоимость станка в сумме 200 000 руб. (250 000 руб. - 50000.).

Как известно, любое оборудование и иные объекты основных средств ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Организации проводят ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением. Часть ремонтных работ ОАО «Альфа» осуществляет собственными силами, и за счет сил подрядных организаций.

По решению руководителя предприятия в феврале 2005 г. силами сторонней организации ООО «Компьютерный салон» произведена модернизация компьютера - объекта основных средств. Стоимость замещенных деталей и работ сторонней организации составила 3 000 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). В результате модернизации срок службы объекта ОС не увеличивается, при этом повышается производительность компьютера. Операция отражена бухгалтерскими записями (табл. 3.2):

Таблица 3.2

Модернизация компьютера ОАО «Альфа»

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	оплачено сторонней организации за модернизацию компьютера	60	50	3450
2	затраты на модернизацию включены в состав капитальных вложений;	08	60	3000
3	отражена сумма НДС	19	60	540
4	первоначальная стоимость объекта основных средств увеличена на сумму затрат по модернизации.	01	08	3000
5	НДС принят к вычету	68	19	540

По форме N ОС-3 составлен «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, в котором указана сумма расходов на модернизацию, первоначальная стоимость до и после модернизации» (Приложение 2).

Затраты, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании реконструкции списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Одновременно на эту сумму уменьшается остатки незавершенного строительства (Кредит счета 08).

В марте 2006 года ОАО «Альфа» продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) станок. Первоначальная стоимость станка составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования станка - 6 лет, фактический срок эксплуатации - 4 года, сумма начисленной амортизации - 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1 888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации ОАО «Альфа» обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления (табл.3.3).

Таблица 3.3

Реализация станка ОАО «Альфа»

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
76	91-1	39 000	Отражена задолженность покупателя за проданный станок
91-2	68	6 500	Начислен НДС по реализации станка
01-2	01-1	90000	Отражено выбытие станка
02	01-2	60 000	Списана начисленная сумма амортизации
91-2	01-2	30 000	Списана остаточная стоимость проданного станка (90000 - 60000)
91-2	60	1 600	Списаны транспортные расходы по доставке станка покупателю
19	60	320	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации
51	76	39 000	Погашена задолженность покупателя за проданный станок

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, сумма недоначисленной в соответствии с установленным сроком амортизации, а также затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иных основных средств, монтаж которых не окончен, относятся в ОАО «Альфа» к внереализационным расходам [подп. 8 п. 1 ст. 265, № 1]. Сумма недоначисленной амортизации по ликвидированному объекту амортизируемого имущества включается в состав внереализационных расходов единовременно. Естественно, при условии, что указанные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены [п. 1 ст. 252, № 1] .

Так, ОАО «Альфа» 1 февраля 2006 года приняло решение о ликвидации принтера, введенного в эксплуатацию в декабре 2003 года. Он был поврежден при транспортировке в январе 2006 года. Его первоначальная стоимость - 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 28 000 руб. Данные налогового учета о первоначальной стоимости и накопленной амортизации совпадают с данными бухгалтерского учета.

Организация решила разобрать непригодный для дальнейшего использования принтер, воспользовавшись услугами специализированной фирмы. Стоимость оказанных услуг составила 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Акт о приемке выполненных работ подписан 8 февраля 2006 года. Рыночная стоимость деталей, полученных в результате демонтажа, равна 3 000 руб.

К данным запасным частям относят картриджи, а именно:

Черно-белый (№245627) стоимостью 2000 рублей

Цветной (красный, синий, желтый) стоимостью 1000 рублей.

В феврале 2006 года ОАО «Альфа» в налоговом учете отражает во внереализационных расходах сумму недоначисленной амортизации по принтеру в размере 2 000 руб. (30 000 руб. - 28 000 руб.), а также стоимость выполненных специализированной фирмой работ по разборке в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Общая сумма внереализационных расходов составит 2 590 руб.

В том же месяце ОАО «Альфа» в состав внереализационных доходов включает стоимость полученных материалов в сумме 3 000 руб.

Кроме того, ОАО «Альфа» обязано восстановить НДС, приходящийся на сумму недоначисленной амортизации. Сумма налога, подлежащая восстановлению, равна 400 руб. (2 000 руб. х 20%). Принтер введен в эксплуатацию до 1 января 2004 года, поэтому применяется налоговая ставка 20%.

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ОАО «Альфа» предусмотрено, что остаточная стоимость выбывающего принтера формируется на счете 01-1 «Выбытие основных средств».

В феврале 2006 года ОАО «Альфа» сделает следующие бухгалтерские проводки (Таблица 3.4):

Таблица 3.4

Списание принтера ОАО «Альфа»

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	списана первоначальная стоимость принтера;	01-1	01	30000
2	списана сумма начисленной амортизации;	02	01-1	28000
3	списана недоамортизированная часть стоимости принтера (30000-28000)	91-2	01-1	2000
4	восстановлена сумма НДС по принтеру (объект был введен в эксплуатацию до 1 января 2004 года) (2000х20%)	19	68-2	400
5	в составе прочих расходов учтена стоимость работ по разборке принтера; (590-90)	91-2	60	500
6	отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиком;	19	60	90
7	сумма НДС, предъявленного подрядчиком, включена в состав операционных расходов;	91-2	19	90
8	запчасти, полученные в результате демонтажа принтера, признаны в составе операционных доходов.	10-5	91-1	3000
9	Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера	410	91-9	99

Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера, учитываемый по кредиту счета 91-9, составил 410 руб. (3 000 руб. - 2 000 руб. - 500 руб. - 90 руб.). Он списан на счет учета прибылей и убытков проводкой Дебет 91-9 Кредит 99.

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики:

- недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования

- недозагрузка производственных мощностей

- необоснованное дробление имущественных комплексов

- низкие фондоотдача и инвестиционная активность

- недостаточно реальная оценка активов

- завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.

Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Представляет интерес поиск нетрадиционных подходов к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств, могут быть рассмотрены:

1) придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;

2) обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;

3) непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;

4) выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств - учетного, налогового и управленческого;

5) дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки.

Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Наиболее часто применяемые договоры - это договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор мены, договор подряда.

При изучении договора купли-продажи целесообразно осуществить следующие процедуры:

- проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы);

- проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки;

- проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей;

- анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров;

- анализ условий договора о моменте перехода права собственности.

От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете [18, c.35].

3.2 Автоматизация учета основных средств

В ОАО «Альфа» бухгалтерский учет автоматизирован частично. В качестве рекомендаций по совершенствованию системы учета в целом и по учету основных средств в частности, необходимо дальнейшее совершенствование компьтерного учета с целью получения достоверной информации об учете основных средств и возможности контроля данных мероприятий.

В свете постоянно изменяющегося законодательства как в области бухгалтерского, так и в части налогового учета у бухгалтеров возникают вопросы по реализации этих изменений в их программе. В частности, много вопросов касается ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств и их амортизации. Дополнительной сложностью является тот факт, что изменения вводятся «задним числом».

«1С: Бухгалтерия 8.0» -- универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.

Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [7].

Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции, как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

«1С:Бухгалтерия 8.0» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами.

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация. Возможно распределение сумм начисленной амортизации за месяц между несколькими счетами или объектами аналитического учета. Для основных средств, использующихся сезонно, возможно применение графиков начисления амортизации.

Начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» применяется с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России, которые устанавливают, в частности, новый порядок учета малоценных объектов основных средств [8].

Кроме того, с 1 января 2006 г. вступили в силу поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), которые предоставляют налогоплательщикам возможность единовременно включать в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль до 10% первоначальной стоимости основных средств, а также расходов на их модернизацию [1].

Соответствующие изменения были внесены в программу «1С: Бухгалтерия 8.0», которая позволяет организовать учет основных средств с большой степенью автоматизации.

Перечислю основные изменения в программе:

Учет активов стоимостью до 20 000 руб. Если ранее основные средства стоимостью до 10 000 руб. или иного лимита, установленного организацией в учетной политике, разрешалось списывать на затраты на производство (расходы на продажу) при передаче в эксплуатацию, то с 2006 г. эта норма исключается из ПБУ 6/01, уступая место новым правилам учета малоценных основных средств. Согласно этим правилам активы, удовлетворяющие критериям включения в состав основных средств, стоимостью в пределах установленного в учетной политике организации лимита, но не более 20 000 руб. разрешается отражать в составе материально-производственных запасов. Иными словами, теперь бухгалтер избавляется от необходимости присваивать каждому объекту отдельный инвентарный номер и открывать инвентарную карточку. Малоценные основные средства можно учитывать по правилам, предусмотренным для материалов. Учет таких запасов может вестись на счете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов этот счет предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте [7].

В программе «1С:Бухгалтерия 8.0» автоматизированы операции оприходования, передачи в эксплуатацию и списания инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей. Согласно ПБУ 6/01 в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В «1С: Бухгалтерии 8.0» при передаче таких активов в эксплуатацию их стоимость автоматически отражается на специальном забалансовом счете, откуда затем она может быть списана в момент их фактического выбытия. Таким образом, обеспечивается надлежащий контроль за движением переданных в эксплуатацию активов. При передаче их в эксплуатацию автоматически формируется печатная форма «Требование-накладная» (М-11), а при списании - «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (МБ-8).

Тогда как в бухгалтерском учете актив со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью до 20 000 руб. теперь разрешается отражать в составе материально-производственных запасов, в налоговом учете включить этот актив в состав материальных расходов можно, только если его первоначальная стоимость не превышает 10 000 руб. Таким образом, если стоимость актива находится в интервале от 10 000 до 20 000 руб., он может отражаться в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. Излишних расхождений можно избежать, предусмотрев в учетной политике для бухгалтерского учета возможность отражения в составе материально-производственных запасов только объектов стоимостью не более 10 000 руб., сблизив тем самым бухгалтерский учет с налоговым.

Если же учетная политика организации предписывает по-разному отражать активы стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете, для этих целей в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» применяется специальная методика. Срок полезного использования таких объектов превышает 12 месяцев, а их стоимость на момент поступления не всегда еще окончательно сформирована, поэтому до принятия специального решения о включении таких активов в состав материально-производственных запасов они должны быть сначала оприходованы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Как только стоимость актива будет полностью сформирована, его можно принимать к учету. При этом в бухгалтерском учете он отражается в составе материально-производственных запасов, а в налоговом - в качестве основного средства.

Для отражения данной операции в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» предназначен электронный документ «Принятие к учету ОС».

Оприходованный в бухгалтерском учете материал в дальнейшем учитывается точно так же, как и любой другой объект материально-производственных запасов. После того как он будет передан на производственные или иные аналогичные нужды, в налоговом учете можно начинать начисление амортизации по соответствующему ему основному средству. Амортизация будет автоматически начисляться в конце каждого месяца в течение срока полезного использования основного средства.

Различие в способах признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете в данном случае приводит к возникновению временных разниц согласно требованиям положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 [10]. Их учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» автоматизирован. При списании объекта на затраты в бухгалтерском учете будет отражено признание отложенных налоговых активов, а при перенесении стоимости этого объекта на расходы в налоговом учете посредством амортизации будет показано списание отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете. Признание отложенных налоговых активов, начисление амортизации, списание отложенных налоговых активов и формирование соответствующих бухгалтерских записей производятся с помощью документа «Закрытие месяца».

С 2006 г. в НК РФ предусмотрено включение в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль до 10% первоначальной стоимости основных средств при первом начислении амортизации для целей налогового учета (так называемая амортизационная премия). При этом начисление амортизации в данном случае будет производиться исходя из первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии.

Аналогичные правила могут применяться и к затратам на модернизацию основных средств, до 10% которых разрешается включать в состав расходов при первом начислении амортизации исходя из изменившейся в результате модернизации первоначальной стоимости основного средства.

Программа позволяет рассчитать сумму амортизационной премии, и при первом начислении амортизации по этому основному средству эта сумма будет автоматически включена в состав расходов. Амортизация будет начисляться исходя из уменьшенной первоначальной стоимости основного средства.

Подобная методика применяется и при модернизации основного средства. Достаточно указать сумму амортизационной премии, а ее начисление и дальнейший расчет амортизации будут выполнены автоматически.

Включение части первоначальной стоимости основного средства в состав расходов допускается только в налоговом учете, поэтому это влечет возникновение временных разниц согласно требованиям ПБУ 18/02 [10]. После того как в налоговом учете амортизационная премия будет отражена в составе текущих расходов, в бухгалтерском учете будут признаны отложенные налоговые обязательства по основным средствам, а при перенесении стоимости этих основных средств на расходы посредством амортизации автоматически отразится погашение отложенных налоговых обязательств (документ «Закрытие месяца») [14, с.15].

Заключение

В настоящее время в бухгалтерском учете активы являются основными средствами, если они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование на срок более 12 месяцев, их не планируют перепродавать и они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», к которому открываются соответствующие субсчета по видам основных средств.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции тольков составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В работе объектом исследования выступает ОАО «Альфа», предприятие является строительной организацией.

В выпускной квалификационной работе мною были изучены основные процессы отражения в бухгалтерском учете наиболее типичных операций с основными средствами на предприятии ОАО «Альфа» - приобретение, начисление амортизации и продажа.

1. Отражены операции по приобретению станка, который требует специальной установки (монтажа). Оформление документации и заполнения акта о приеме (поступлении) оборудования.

2. Порядок расчета и начисление амортизационных отчислений на объект основных средств ОАО «Альфа», в частности было рассмотрено на примере станка.

4. Проведение операций по учету модернизации компьютера и отражение результатов модернизации в акте.

5. Реализация станка и выявление финансового результата от его реализации сторонней организации.

6. Порядок ликвидации принтера ОАО «Альфа» и определение финансового результата от ликвидации.

Минюст России 16.01.2006 зарегистрировал Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н. Этим документом внесены изменения в порядок учета основных средств (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

С целью совершенствования учета основных средств в ОАО «Альфа» рекомендуется установить полностью автоматизированный учета данных активов.

В качестве рекомендаций по совершенствованию системы учета основных средств следует отметить, что было предложено ОАО «Альфа» установить программу 1С «Бухгалтерия», которая позволит систематизировать учет основных средств и других активов компании, что позволит избежать ошибок в работе по учету и составлению отчетности основных средств.

Реализовав данные направления ОАО «Альфа» сможет повысить качество учета и отчетности по основным средствам, чем снизит уровень рисков системы внутреннего контроля.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ. Часть вторая от 5.08.2000г. №117-ФЗ (с изменениями от 13.03.2006)

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ

Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

Приказ МНС РФ от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614

"Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций" (с изменениями от 3 июня 2004 г.)