Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ООО "Семилукский хлебозавод"

Аналитический учет расчетов должен обеспечить оперативный контроль расчетов не только с каждым поставщиком, но и по каждой поставке. Поэтому учет расчетов организуют по поставщикам (подрядчикам) и по счетам-фактурам. Для этого используют журнал- ордер по кредиту счета 60 и реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. В зависимости от объема расчетного оборота и интенсивности расчетных операций журнал-ордер может быть заведен на год, полугодие, квартал и месяц. Записи в реестре осуществляются линейно-позиционным способом. В конце месяца итоги записей (оборот) по каждому поставщику (подрядчику) из реестра переносят в журнал-ордер. Оборот в журнале-ордере показывают по контрагентам и в целом по корреспондирующим счетам, что позволяет итоги журнала-ордера сверить с регистрами учета товарно-материальных ценностей и учета затрат.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, в программе 1С предполагается к тому же аналитический учет по субконто.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам; срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставщикам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой Расчеты предприятия за поступившие ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили ТМЦ на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая - предъявленная поставщиком.

В случае отсутствия средств на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только после того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ, предоставления услуг совпадает с их производством. Бухгалтеры должны следить и своевременно начислять (включать) расходы на счета затрат на производство, связанные с использованием различных видов услуг (энергия, газ, вода и т.п.).

На убытки (счет 60) списывают дебиторскую задолженность, безнадежную к получению из-за пропуска срока исковой давности или по другим причинам (когда не создан резерв по сомнительным долгам).

На счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» списывают суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76/2 «Расчеты по претензиям», а если они отклонены, списываются на счет «Прибыли и убытки».

В практической работе по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяют журнал или книгу, которую заводят на квартал или больший учетный период в зависимости от количества расчетных операций. Записи в журнал производят по каждому платежному документы позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).

Как было отмечено выше для учета расчетов с поставщиками в плане счетов ОАО «Семилукский хлебозавод» предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражают полученные от поставщиков товарно-материальные ценности, а по дебету их оплата. Расчеты хозяйства с заготовительными организациями за реализованную продукцию и прочим покупателями объединены с расчетами с поставщиками и также учитывают на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данную особенность учета в ОАО «Семилукский хлебозавод» можно объяснить тем что многие предприятия и организации являются одновременно и поставщиками, и покупателями, а также особенностями автоматизированной формы, принятой в хозяйстве. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ведется по каждой организации - поставщику, либо покупателю.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76/2 «Расчеты по претензиям».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить. не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

По учету расчетных операций из-за большого разнообразия хозяйственных формирований в агропромышленном комплексе и видов деятельности помимо типовых регистров применяется значительное число специализированных форм.

В ОАО «Семилукский хлебозавод» применяется автоматизированная форма бухгалтерская учета, в которой применяется журнал-ордер по каждому счету.

Рассмотрим порядок отражения в учете финансово - хозяйственных операций по ремонту основных средств подрядным способом.

Пример 1. Ремонтные работы осуществляются подрядчиком из материалов заказчика.

Для ремонта автомобиля ГАЗ-31029 были приобретены материалы (запасные части) на сумму 4200 руб., в том числе НДС - 700 руб.

Ремонт производился силами привлеченной организации - подрядчика (службой автосервиса), которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб. Фактически были израсходованы материалы на сумму 3000 руб. Ремонт проведен в I полугодии 2012 г.

Операции по ремонту оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 10

К-т 60 - 3500 руб. - оприходованы запчасти на склад организации;

Д-т 19

К-т 60 - 700 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей;

Д-т 60

К-т 51 - 4200 руб. - оплачены запчасти поставщикам;

Д-т 68

К-т 19 - 700 руб. - принята к зачету сумма НДС по приобретенным запчастям;

Д-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону",

К-т 10 - 3500 руб. - материалы переданы подрядчику.

После приемки отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 23 (20 и т.п.)

К-т 60 - 3750 руб. - отражена сумма предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов;

Д-т 19

К-т 60 - 750 руб. - отражен НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту;

Д-т 23 (20 и т.п.)

К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 3000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика;

Д-т 10

К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов;

Д-т 60

К-т 51 - 4500 руб. - оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенному ремонту;

Д-т 68

К-т 19 - 750 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту.

На основании ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму установленных налоговых вычетов. В данном случае вычетам подлежат суммы налога, уплаченные предприятием подрядчику на основании предъявленных расчетных документов и уплаченные поставщику по материальным ценностям (запчастям), приобретенным для производства ремонтных работ.

В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта автомобиля будут отражены в сумме 3750 руб. как прочие расходы.

Если подрядчик с согласия заказчика не возвращает неизрасходованный остаток материалов, а оставляет его у себя, происходит смена собственника, то есть реализация материалов.

Вышеуказанная хозяйственная операция оформляется следующими проводками:

Д-т 91

К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена реализация подрядчику неизрасходованного остатка материалов;

Д-т 91

К-т 68 - 100 руб. (500 х 20%) - начислен НДС на реализованные подрядчику материалы (с учетом требований ст.40 НК РФ);

Д-т 62

К-т 91 - 600 руб. - отражена задолженность подрядчика за приобретенные им материалы.

В соответствии со ст.249 НК РФ вышеуказанные доходы в полном размере (в сумме 6000 руб.) включаются в налоговом учете в доходы от реализации отчетного периода.

Пример. Ремонтные работы произведены подрядчиком из собственных материалов.

Стоимость произведенных в июле 2012 г. ремонтных работ с учетом собственных материалов ремонтной организации составляет 8100 руб., в том числе НДС - 1350 руб.

Операции в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Д-т 23 (20 и т.п.)

К-т 60 - 6750 руб. - отражена стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком (на основании оформленного акта);

Д-т 19

К-т 60 - 1350 руб. - учтена сумма НДС по произведенному ремонту на основании счета - фактуры;

Д-т 60

К-т 51 - 8100 руб. - оплачена подрядчику стоимость ремонтных работ;

Д-т 68

К-т 19 - 1350 руб. - принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам.

В соответствии с нормами ст.260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта будут отражены в сумме 6750 руб. как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

На основании поступающих первичных документов поставщиков и подрядчиков, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течении месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику набирают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счет 60, ее оплату и др. в конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. Разовые операции фиксируют в журнале сразу.

Таким образом, при автоматизированной форме в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере. В бухгалтерии хозяйства обязаны систематически следить за соблюдением расчетной дисциплины добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения причитающихся кредиторам сумм. В установленные сроки хозяйства проводят инвентаризацию расчетов в соответствии с действующими правилами ее проведения.

Заключение

На основе проведенного исследования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Семилукский хлебозавод» можно сделать следующие выводы:

Форма бухгалтерского учета: компьютерная с элементами журнально-ордерной технология обработки учетной информации. В штат бухгалтерии ОАО «Семилукский хлебозавод» входят 5 бухгалтеров. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии регламентируется приказом по ОАО «Семилукский хлебозавод».

В соответствии с рабочим планом счетов предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчеты хозяйства с заготовительными организациями за реализованную продукцию и прочим покупателями объединены с расчетами с поставщиками и также учитывают на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данную особенность учета в ОАО «Семилукский хлебозавод» можно объяснить тем, что многие предприятия и организации являются одновременно и поставщиками, и покупателями, а также особенностями автоматизированной формы, принятой в хозяйстве. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ведется по каждой организации - поставщику, либо покупателю.

В целом состояние бухгалтерского учета в хозяйстве отвечает предъявляемым требованиям, но имеется ряд нарушений расчетно-платежной дисциплины.

а) не по всем поставкам и сделкам были составлены договора, среди составленных договоров имелись составленные ненадлежащим образом (произвольно);

б) выявлены случаи не выделенного НДС отдельной строкой в платежном документе;

Исходя из вышеизложенного можно внести следующие предложения:

Предприятию следует усовершенствовать работу учетной службы, перейти на программу 1С:Бухгалтерия версия 7,7.

Следует своевременно создавать резервы сомнительных долгов для списания дебиторской задолженности.

Необходимо более тщательно контролировать состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для организации внутреннего контроля нами предложена методика проведения инвентаризации расчетов с контрагентами.

Совершенствовать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками - автоматизировать аналитический учет, что может быть организовано с использованием многоуровневой системы субсчетов. Число уровней субсчетов программе практически не ограничено, так могут открываться счета первого, второго уровня и т.д.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федер. закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ.

2. «О бухгалтерском учете» Федер. закон от 06.12. 2011 г. № 402 -ФЗ.

3. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» Федер. закон от 28.12.1997г. № 222-ФЗ.

4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22.07.2003 г. № 67н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): Приказ Минфина РФ от 3.12.1998 г. № 60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07. 1999 г. № 10.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

8. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие -М.: Перспектива, 2009. - 358 с.

9. Безруких Л.С. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие -М.: Инфра-М, 2007. - 614 с.

10. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник .Под редакц. Безруких. -4-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2011, - 719 с.

11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2010. - 464 с.

12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. -М.: ЗАО «Финстатинформ», 2009.- 359 с.

13.Вещунова Н.А. Бухгалтерский учет и налогообложение -М.: С.- Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда», 2010 - 496 с.

14. Вещунова Н.А. Бухгалтерский учет. -М.: Финансы и статистика, 2008. - 96 с.

15. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии -7-е изд., перераб. и доп. - М.: Б/У, 2012. - 876 с.

16. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие - М. : Дело и сервис, 2010. - 368 с.

17. Дубров А.М. Компонентный анализ и эффективность в экономике: Учеб. пособие -М.: Финансы и статистика, 2010. - 352 с.

18. Ермолович Л.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия -Минск: ООО «Интерпресссервис», 2011. - 126 с.

19. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономики- М.: ФБК-Пресс, 2010. - 96 с.

20. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях -М.: Финансы и статистика, 2011. -800 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие - М.: ИНФРА-М, 2010 -640 с.

22. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность. - М.: Бератор - Пресс, 2011. - 234 с.

23. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности/ Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет. - 2012. - №4, - С.12-14.

24. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность / И.А. Сысоева // Бухгалтерский учет. - 2012. - №1, - С.33-35.

Размещено на Allbest.ru