Оценка методов проведения учета расчетов с покупателями и заказчиками

4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками

5 Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным синтетического учета

6 Проверка организации налогового учета при расчетах с покупателя-ми и заказчиками

Руководитель аудиторской организации ________________

Руководитель аудиторской группы ________________

Перечень типичных ошибок аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками:

- арифметические ошибки;

- несвоевременная регистрация операций на носителе информации;

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае, когда предусмотрен документ унифицированной формы);

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- нарушения сроков хранения документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией

- (банковские, кассовые документы);

- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением срока исковой давности;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет средств резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;

- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

3.1 Анализ дебиторской задолженности

Результат работы аудитора -- это аудиторское заключение. Аудиторское заключение состоит из трех частей, самой объемной из которых является часть вторая -- аналитическая.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы (аудитора) о результатах проверки:

1) внутреннего контроля у проверяемого экономического субъекта;

2) соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

3) соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

По результатам проверки внутреннего контроля аудитору следует сделать вывод, соответствует ли система внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта, а также дать описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта. По результатам проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности аудитору следует дать описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

По результатам проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций аудитору следует сделать вывод -- соответствуют ли совершенные экономическим субъектом финансово-хозяйственные операции применимому к ним законодательству, а также дать описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных финансово-хозяйственных операциях применимому к ним законодательству.

Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.

Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры. Процедурой будем называть определенный метод сбора доказательств как неотъемлемую часть соответствующего технологического процесса. Для того чтобы отличить их от процедур, присущих иным профессиям, будем называть применяемые аудиторами в своей практике процедуры аудиторскими процедурами.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.

Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации;

2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

3. Устный опрос;

4. Получение письменных подтверждений;

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

7. Проверка арифметических расчетов;

8. Анализ.

Аудитору необходимо четко знать:

а) как должен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля;

б) какие отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учета и контроля;

в) какой или какие из перечисленных методов следует применить для выявления каждого из возможных нарушений;

г) к каким именно объектам контроля (документам, активам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д.) следует применить тот или иной метод.

Значительные суммы дебиторской задолженности крайне отрицательно сказываются на платежеспособности предприятия и ликвидности баланса. Существование длительное время дебиторской задолженности и одновременно убытка, переходящего из года в год, свидетельствует о том, что предприятие живет в долг, т.е. за счет заемных или временно привлеченных средств. Применение методов финансового анализа может достаточно полно раскрыть влияние дебиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

За последнее время многие предприятия, в том числе казавшиеся вполне благополучными, стали банкротами. Во многих случаях это связано с отсутствием системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Существуют и так называемые умышленные (ложные) и преднамеренные банкротства. При этом используются различные манипуляции именно с дебиторской и кредиторской задолженностями.

Приведем перечень рекомендаций, раскрывающих схемы и признаки преднамеренного и ложного банкротства, типичные признаки, как:

1) фальсификация финансовой отчетности с отражением в ней завышенной кредиторской задолженности;

2) фальсификации документов о кредиторской задолженности;

3) утаивание должником реальной к взысканию дебиторской задолженности, позволяющей произвести расчеты с кредиторами и т.д.

Из изложенного следует, что кредиторская и дебиторская задолженности как одно из проявлений деятельности любого предприятия связаны с его жизнеспособностью и нормальным функционированием.

Для бухгалтерии, в целях осуществления контроля за списанием задолженностей по разным обстоятельствам, следует организовывать наблюдение, позволяющее не допускать налоговых ошибок и несоответствий в учете зачетных операций.

Перечислим основные ошибки, допускаемые при расчетах с дебиторами:

1) отсутствие практики проведения инвентаризаций расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами;

2) списание взаимных зачетов между статьями текущего актива и текущих обязательств баланса;

3) списание дебиторской задолженности за счет невостребованной задолженности перед другим поставщиком;

4) списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности без принятия соответствующих мер по погашению или взысканию задолженности;

5) отсутствие соответствующих документов по взаимозачету задолженностей между предприятиями;

6) списание кредиторской задолженности за счет полученного кредита;

7) отсутствие аналитического учета по счетам расчетов в разрезе предприятий и хозяйственных операций.

Вопросы взаимоотношений с дебиторами и кредиторами в форме безналичных расчетов (взаимозачетов) должны особо рассматриваться на предприятии. Что касается отражения операций на счетах бухгалтерского учета, то следует учитывать, что при невозможности отразить в учете те или иные операции в соответствии с концепциями бухгалтерского учета, необходимо внимательно изучить ситуацию на предмет соответствия ее требованиям, оговоренным в гражданском законодательстве.

Невозможность правильно определить результат финансово-хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, как правило, свидетельствует о несоответствии полностью или частично положениям, регулирующим хозяйственные отношения юридических лиц.

Для построения системы управления дебиторской задолженностью на предприятии необходимы следующие основные условия:

1) установление наиболее благоприятного периода расчетов с покупателями и заказчиками;

2) сбор и анализ информации о кредитоспособности покупателя и заказчика;

3) установление формы контракта, предусматривающего возможность расчета с покупателем и заказчиком в форме предоплаты;

4) определение предельной суммы сделки с целью максимизации дохода;

5) инвентаризация расчетов и обязательств;

6) истребование дебиторской задолженности;

7) организация внутреннего контроля за управлением дебиторской задолженностью.

Из приведенного перечня важнейшим условием правильного управления дебиторской задолженностью является инвентаризация расчетов и обязательств.

Специфика инвентаризации расчетов состоит в том, что наряду с бухгалтерской информацией проверяется соответствие совершенных операций нормам гражданского законодательства.

Необходимо установить причины возникновения дебиторской задолженности, учитывая задолженность, являющуюся следствием существующих правил расчета. Если дебиторская задолженность значительна и движения по счетам расчетов не наблюдается, очевидно, что на предприятии нарушается финансовая и расчетная дисциплина.

Проверка по счетам расчетов осуществляется по следующим направлениям:

1) наличие и правильность оформления договоров и других документов на предмет определения прав и обязанностей сторон;

2) правильность и полнота получения оплаты за приобретенные товарно-материальные запасы и их оприходования;

3) правильность отражения по статьям баланса соответствующих остатков задолженности;

4) установление причин образования задолженности, давности ее возникновения и реальности получения или взыскания. В ходе инвентаризации расчетов выясняются следующие обстоятельства:

5) сроки исковой давности по каждой задолженности;

6) меры, принимаемые для взыскания задолженности;

7) составление актов сверок расчетов;

8) составление графиков погашения задолженности и наличие документов, в которых дебиторы признают свою задолженность;

9) состояние претензионно-исковой работы;

10) осуществление контроля за исполнением договорных обязательств.

Система управления дебиторской задолженности предполагает применение досудебного урегулирования спорных вопросов, подробно изложенного в Гражданском Кодексе РК. Если спор не решен в досудебном порядке, то предъявление иска является обязательным доказательством факта истребования дебиторской задолженности. Спорная задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, требует внимательного рассмотрения, обращая внимание на явно необоснованные иски, когда заведомо известно решение суда об отказе в иске. Указанный способ распространен в тех случаях, когда такое решение суда используется для оправдания списания нереальной задолженности на расходы с последующим включением в убытки по финансовой отчетности.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности как один из методов управления задолженностями позволяет определить платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Эти показатели взаимосвязаны с показателями так называемой ликвидности баланса.

Очевидно, что величины суммы денежных средств не могут свидетельствовать о степени платежеспособности предприятия и оценивать так называемую ликвидность, так как финансовое состояние любого предприятия оценивается с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив в комплексе.

Рассмотрим способность предприятия своевременно и в полной мере рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. Критериями этому служат ликвидность и платежеспособность предприятия.

Напомним, что под ликвидностью предприятия понимается наличие у него оборотных средств, размер которых позволяет погасить краткосрочные обязательства, обусловленные договорами, контрактами, а также условиями налогообложения в части соблюдения установленных сроков.

Показатель ликвидности характеризуется превышением средств предприятия над его краткосрочными обязательствами. Под краткосрочными обязательствами понимается краткосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, банками, персоналом по оплате труда, налоговыми органами и страховыми фондами, прочими кредиторами.

Ликвидность баланса напрямую связана с платежеспособностью, т.е. способностью своевременно и в полной мере ответить по своим обязательствам. Текущую платежеспособность определяют на дату составления баланса, а ожидаемая платежеспособность определяется сопоставлением платежных средств и первоочередных обязательств на определенную дату. Общая оценка платежеспособности предприятия определяется отношением суммы текущих активов к сумме текущих обязательств.

3.2 Цель, задачи и источники анализа состояния расчетов с покупателями

Анализ состояния расчетов предприятия с покупателями очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение их задолженности. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.

Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. Экономические субъекты должны обстоятельно анализировать свои долговые обязательства для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников.

Анализ дебиторской задолженности необходим поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности.

Особое значение анализ дебиторской задолженности имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и задолженность покупателей и заказчиков.

Задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками:

- определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

- оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, если нет - определить, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

- определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

- оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит;

- определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

- прогнозировать состояние задолженности покупателей и заказчиков в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Источниками информации для анализа расчетов с покупателями являются: бизнес - план предприятия, оперативные планы - графики; договора на поставку продукции; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская и статистическая отчетность.

Регистры аналитического учета включают: накладные на отгрузку продукции; товарно-транспортные накладные; счета - фактуры; журнал регистрации выставленных счетов - фактур; книга продаж; ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции»

Регистры синтетического учета: журнал - ордер № 11, книга «Журнал - главная»

Бухгалтерская отчетность:

Ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»

Ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Статистическая отчетность:

Ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции»

Ф. № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции»

В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. При выборочном методе обычно задается критический уровень дебиторской задолженности. Все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Затем проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности.

Основной целью аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление соответствия совершенных операций по расчетам с покупателями и заказчиками действующему законодательству и достоверности отражения операций в бухгалтерской отчетности.

По степени детализации учета счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - это наиболее высокий уровень обобщения в учете. На синтетических счетах учет ведется по видам средств или их источникам только в стоимостном выражении.

Для обеспечения единства в учете в Республике Казахстан введен типовой план счетов бухгалтерского учета.

Для более детального учета средств и их источников используются аналитические счета. Например, на синтетическом счете 1310 «Сырье и материалы» учитываются все имеющиеся у предприятия материалы в денежном выражении. Но информация, которую мы получаем от этого счета, явно недостаточно, поскольку мы не знаем, какие именно материалы имеются на складе, каких материалов и в каком количестве не хватает для нормальной работы. Ответы на эти вопросы помогают дать аналитические счета, которые заводят (открывают) на каждое наименование хозяйственных средств (или их источников) с количественными характеристиками, ценой за единицу и т.п. показателями.

Все объекты учета рассматриваются с двух позиций: с позиции самих хозяйственных средств и с позиции источников их приобретения. Это находит свое отражение в балансе. Двойная запись позволяет создать законченную систему контроля за правильностью ведения учета.

Размещено на Allbest.ru