Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета.

Проверка состояния дебиторской задолженности путем проведения инвентаризации расчетов с дебиторами.

Проверка обоснованности создания резервов по сомнительным долгам и правильности их использования.

Проверка правильности осуществления расчетов с покупателями и заказ-чиками, отражения операции при оплате векселями.

Проверка своевремен-ности и правильности оформления и предъяв-ления претензий дебиторам, организации контроля за движением этих дел.

Проверка правильности отражения на счетах операций по расчетам с дочерними (зависимыми товариществами)

Проверка прочей дебиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности и разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности

Баланс, Главная книга по счетам 301-303, 311,321-323, 331-334, 341-343, 351-352.

Главная книга по указанным выше сче-там, журналы ордера №11,№7, №8, ведомости по авансам выданным, учету расчетов с покупателями и заказчиками, первичные документы.

Материалы инвентаризации расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками организации и другими дебиторами (акт инвентаризации расчетов, акты сверки расчетов, письма дебиторов и др.).

Главная книга по счету 311 «Резервы по сомнительным долгам», журнал-ордер № 10, данные аналитического учета по счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» Главной книги, приказы руководителя субъекта на списание дебиторской задолженности и др.

Журнал-ордер № 11, ведомость по учету расчетов с покупателями и заказ-чиками, данные аналитического учета по счетам 301-303 Главной книги.

Договоры с покупателями и заказчиками, письма-претензии к дебиторам и др.

Журнал-ордер №11, данные аналитического учета по счетам 321-323 Главной книги.

Журнал-ордер № 8, данные по счетам 331, 332, 333, 334 Главной книги, авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости, материалы по претензиям о недостачах, хищениях и др.

Аналитические расчеты и вытекающие из них выводы и рекомендации аудитора.

При проведении аудита на АО «Шымкентмай» проверку состояния дебиторской задолженности аудитор начинал с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию с ними, как правило, проводят некачественно эту работу организовал сам аудитор. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности. Иногда проводятся сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов аудитор на АО «Шымкентмай» оформил актом. В акте он перечислил наименования проинвентаризованных счетов и указал суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которым истекли суммы исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов была приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дало возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

3.2 Методика аудита дебиторской задолженности

Как отмечает Алборов Р.А. в своей работе «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК» (Москва 2000, стр.239), правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика - различными приемами и методами контроля. При проверке расчетных операций аудитор должен учитывать особенности отдельных организаций, использующие рабочие планы счетов и упрощенные формы бухгалтерского учета, например, предприятий малого бизнеса, фермерских хозяйств, сельскохозяйственных кооперативов и др.

По каждой группе расчетов (до проведения документальной проверки) целесообразно сначала выявить их наличие, соответствие данных бухгалтерскому учету и отчетности остаткам той или иной задолженности, затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления расчетно-платежной дисциплины определяются посредством проведения фактических и документальных форм контроля.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Поэтому эта статья занимает наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее на АО «Шымкентмай» аудитор обратил внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и

- правильность их оформления;

- правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные ценности;

- правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками на АО «Шымкентмай» аудитор установил:

1. заключены ли договоры поставок продукции;

2. реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

3. правильность ведения аналитического учета по счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок;

4. правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»;

5. соответствие записей аналитического учета по счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» в журнале-ордере №11, Главной книге и балансе.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками можно применить, кроме приемов фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический, нормативный и научный анализ.

В действующем налоговом законодательстве отмечается, что сомнительные долги - это «долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента начисления дохода».

Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам.

На АО «Шымкентмай» аудитор проверял обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам на АО «Шымкентмай» предназначен счет 311 «Резервы по сомнительным долгам» одноименного подраздела. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценок вероятности погашения в полной и частичной сумме.

Аудитор также проверил правильность отражения хозяйственных операций на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» дебету счета 821 «Общие и административные расходы» подраздела 82 «Общие и административные расходы». При списании с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится запись по дебету счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков». Если до конца следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы методом «красное сторно» восстанавливаются записью по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным долгам».

В заключении проверки по этому пункту аудитор установил, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.

Пристальное внимание на АО «Шымкентмай» аудитор уделил изучению статьи баланса «Прочая дебиторская задолженность». Остатки на начало и конец года по этой статье должны соответствовать остаткам счетов подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» одноименного названия, предназначенных для обобщения такой информации. Аудитор проверил правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Подраздел 33 «Прочая дебиторская задолженность» включает счета:

331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»,

332 «Начисленные проценты»,

333 «Задолженность работников и других лиц»

334 «Прочая дебиторская задолженность».

В этом разделе особое внимание аудитор обратил на правильность отражения хозяйственных операции па счете 333 «Задолженность работников и других лиц». На этом счете на АО «Шымкентмай» учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц: по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

Аудитор провел сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего он выяснил, кому выданы авансы. Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики работы известны случаи выдачи таких авансов работникам вышестоящих организаций.

В некоторых бухгалтериях допускается скрытое авансирование рабочих и служащих на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому нужно определить, имеются ли командировочные удостоверения на командирование работников, их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам; своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств.

Аудитор тщательно проверил достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки.

При проверке операций по подотчетным суммам на АО «Шымкентмай» аудитор также выяснил:

1) определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет;

2) не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

3) не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

4) не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;

5) имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;

6) своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

В ряде случаев денежные средства при расчетах, как правило, присваивает сам бухгалтер предприятия или это происходит при активном его участии, причем одновременно фальсифицируются записи в учете. Поэтому аудитору следует знать способы, связанные с преступным использованием методов и средств учета.

Бухгалтер небольшого предприятия, который обычно ведет учет по всем операциям, в целях создания резервов для хищения заведомо неправильно обрабатывает документы: выданную работнику подотчетную сумму на его лицевой счет не относит, а списывает на общепроизводственные или другие расходы.

После представления работником авансового отчета бухгалтер отражает соответствующую сумму по кредиту его лицевого счета, вследствие чего образуется искусственная задолженность предприятия этому работнику.

В дальнейшем под видом получения подотчетных сумм на командировочные или хозяйственные расходы бухгалтер выписывает на собственное имя кассовый ордер и получает по нему указанную сумму. При обработке поступающих в бухгалтерию кассовых отчетов, в которых наряду с другими указывается и расходный ордер, выписанный на имя бухгалтера, он полученную сумму по собственному лицевому счету не отражает, а относит на лицевой счет указанного выше работника. В результате расчеты с данным работником закрываются.

Учет расчетов с подотчетными лицами на АО «Шымкентмай» ведется на отдельном субсчете счета 333 «Задолженность работников и других лиц». При выдаче сумм в подотчет на административно-хозяйственные, операционные расходы и служебные командировки дебетуется этот субсчет указанного счета и кредитуется счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

На суммы, израсходованные подотчетными лицами, дебетуются счета, учитывающие товарно-материальные запасы, и счет 821 «Общие и административные расходы» в корреспонденции с указанным субсчетом счета 333 «Задолженность работников и других лиц».

При возврате неизрасходованных подотчетными лицами сумм кредитуется счет 333 «Задолженность работников и других лиц», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами» и дебетуется счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Далее аудитор тщательно проверил расчеты по возмещению материального ущерба и прежде всего проанализировал расчеты по недостачам и хищениям и установил, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно уделил внимание изучению фактов списания недостач и потерь на издержки производства или на результаты деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц.

Следует помнить, что недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выявления при проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто (особенно на предприятиях торговли) списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится без проведения инвентаризации, что является нарушением действующего законодательства.

Далее аудитор на АО «Шымкентмай» установил, полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь, правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены.

На сумму недостач, выявленных в отчетном периоде и признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами, дебетуется счет 333 «Задолженность работников и других лиц» и кредитуется счет 611 «Доходы будущих периодов», а на суммы недостач, взысканных с виновных лиц, дебетуется счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуется счет 333 «Задолженность работников и других лиц», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать вопросник.

учет аудит дебиторский задолженность

Таблица 7. Вопросник для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Номер вывода
1	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды	Нет			1
		Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды	Проц. 1.1.1
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Нет
		Да	Журнал-ордер № 7	Проц. 1.1.2	2
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлении работников в командировки	Нет			3
		Да	Письменные распоряжения руководителя	Проц. 2.1.2
4	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия	Нет			4
		Да	Приказ руководителя о возмещении	Проц. 2.2.1
5	Организован ли аналитический учет командировочных расходы в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения	Нет			5
		Да		Проц. 2.1.4
6	Имеются ли утвержденные руководителем предприятия сметы представительский расходов	Нет			6
		Да	Письменное распоряжение руководителя	Проц. 4.1.1
7	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения	Нет			7
		Да		Проц. 4.1.2
8	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки	Нет			8

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он в последствии определит достоверность отчетных данных.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Основными контрольными процедурами являются:

Процедура 1.1.1 - проверка соответствия подотчетных лиц, получающих наличные деньги их кассы на хозяйственные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия.

Процедура 1.1.2 - проверка получения подотчетных сумм денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

Процедура 1.1.3. - проверка соответствия фактического расходования подотчетных сумм целям на которые они выданы.

Процедура 1.1.4. - наличие подотчетных лиц в штате предприятия.

Процедура 1.1.5. - проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия. В случаях, когда решением руководителя предприятия сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет чистой прибыли, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетных сумм удержан подоходный налог, а также начислены все соц. фонды, включая Пенсионный фонд.

Процедура 2.1.1 - проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

Процедура 2.1.2. - проверка наличия приказов о направлении работников в командировку.

Процедура 2.1.3 - проверка правильности возмещения командировочных расходов.

Процедура 3.1.1 - проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам. Представительские расходы - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии. К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Основные положения методики проверки Дюсембаева К.Ш.:

- проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов;

- определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет;

- своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм;

- не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

- не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

- сверка остатков по счету 333 и журналу-ордеру №7, Главной книги и балансу и др.

Применение данных методик имеет целью выявление допускаемых в организациях нарушений бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, в результате чего аудитор может дать руководству организации соответствующие советы и разъяснения по исправлению и предупреждению в будущем допущенных нарушений.

При рассмотрении выше названных методик мы можем сделать вывод, что каждая методика имеет свои плюсы и свои минусы.

Исходя из всего выше сказанного можно сделать вывод, что ни одна из этих методик, взятая в отдельности не может дать полное представление об учете расчетов с подотчетными лицами и выявить все имеющиеся нарушения. Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятих при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установелнные лимиты и другие.

Лишь комбинация этих методик может в полной мере справиться с этими задачами.

3.3 Анализ дебиторской задолженности

Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

- проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Приступая к анализу нужно проверить прежде всего расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе.

Дебиторская задолженность является важной частью активов организации. Причем при современной структуре казахстанского баланса любого предприятия она имеет место как в первом, так и во втором разделах. Поэтому в первую очередь требуется анализ ее состава и структуры с подразделением на долгосрочные и текущие. Особо развернуто анализируется текущая дебиторская задолженность, так как она составляет значительную часть всей дебиторской задолженности предприятия.

Для этого мы всю необходимую информацию по АО «Шымкентмай» обобщим в таблице 8

Таблица 8

Проанализировав данные таблицы 8 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 299 тыс. тенге или на 23,1%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,2% до 46,7% Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот увеличился на конец отчетного периода на с 30,1% до 50,8%. Это связано с увеличением суммы по статье «Задолженность работников и других лиц», т.е. АО «Шымкентмай», за рассматриваемый период, выдала большие суммы подотчетным лицам под поставку ТМЗ. Это нельзя назвать негативным фактором, т.к. суммы этой задолженности в дальнейшем пойдут на производство продукции, что позволит предприятию получить доход от реализации продукции.

Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 40 тысяч тенге, т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые платежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила 125 тысяч тенге или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, на АО «Шымкентмай» процент невозврата долгов составил в

2004 году - 6,8%

2005 году - 4,7%

2006 году - 8,3%,

значит средний процент невозврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения:

Долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет;

Краткосрочная дебиторская задолженность от1 до 12 месяцев.

Таблица 9. Дебиторская задолженность по срокам её возникновения по АО «Шымкентмай»

Стороны дебиторской задолженности	Долгосрочная дебиторская задолженность	Краткосрочная дебиторская задолженность	Итого тыс. тенге
	от1 до 2,5 лет	от 1,5 до 2 лет	от 2 до2,5 лет	Свыше 2,5 лет	до З-х мес.	От 3-х до 6 мес.	От 6 до 9 мес.	От 9 до 12 мес.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Счета к получению	150	110	62	-	120	90	137	75	744
Векселя к получению					12	10	18	-	40
Прочая дебиторская задолженность					293	371	84	62	810
Авансовые платежи (авансы выданные)	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого:	150	110	62	-	425	471	239	137	1594

Из данных таблицы видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила:

(425+471+239+137)/1594*100%=79,8%, в том числе:

до 3-х месяцев 425/1594*100%=26,7%,

от 3-х до 6 месяцев 471/1594*100%=29,5%,

а всего от 1 до 6 месяцев (425+471)/1594*100%=56,2%,

от6 до 9 месяцев 239/1594*100%=15%,

от9 до 12 месяцев 137/1594*100%=8,6%.

Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составила:

(150+110+62)/1594*100%=20,2%, в том числе:

от 1 года до 1,5 лет 150/1594*100%=9,4%,

от 1,5 до 2-х лет 110/1594*100%=6,9%,

от 2-х до 2,5 лет 62/1594*100%=3,9%.

Из таблицы видно, имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. тенге. Хотя её сумма относительно невелика (3,9% от общей суммы задолженности к 19,3 % от долгосрочной её части), все же АО «Шымкентмай» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия.

Оценивая состояние дебиторской задолженности, важно изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. это и есть оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группа показателей:

1. Оборачиваемость, которая рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

Од = (Д Р) / ДЗ

Где Од -оборачиваемость дебиторской задолженности;

ДР - доход от реализации продукции ( работ, услуг);

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Чтобы рассчитать оборачиваемость дебиторской задолженности, нам необходимо рассчитать среднюю дебиторскую задолженность:

ДЗ = (ДЗн + ДЗк) / 2

Где ДЗн - дебиторская задолженность на начало периода,

ДЗк - дебиторская задолженность на конец периода.

2. Период погашения дебиторской задолженности:

Период погашения = (П * ДЗ) / ДР

Где П - длительность анализируемого периода.

Так как мы делаем анализ по кварталам, то и оборачиваемость дебиторской задолженности рассчитаем и проанализируем по кварталам.

I кв. 2005г.

Об = 7449821/ 6441415= 1,2

ДЗср =(4942235+6940505)/2=6441415

Период погашения= (6940505*90)/744982=83,8

II кв. 2005г.

Об = 17298850/6115746=2,8

ДЗср =(6940505+5290987)/2=6115746

Период погашения =(5290987*91)/17298850=27,8

III кв. 2005 г.

Об = 11974680/5704113=2,1

ДЗср =(5290987+6117240)/2=5704113

Период погашения =(6117240*92)/11974680=46,9

IV кв. 2005г.

Об = 24290187/6522179=3,7

ДЗср = (6117240+6927118)/2=6522179

Период погашения =(6927118*92)/24290187=26,2

I кв. 2006 г.

Об = 10890744/5935469=1,8

ДЗср = (6927118+4943821)/2=595469

Период погашения =(4943821*90)/10890744=40,8

Рассчитанные данные обобщим в таблицу:

Таблица 10

Показатели	I кв. 2005г.	II кв. 2005г.	III кв 2005г	IV кв. 2005г	I кв. 2006г
Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	1,2	2,8	2,1	3,7	1,8
Период погашения дебиторской задолженности, дни	83,8	27,8	46,9	26,2	40,8
Доля дебиторской задолженности в текущие активы, %	6,04	6,81	8,38	9,18	8,13

Другими показателями, характеризующими качество дебиторской задолженности, являются:

1. Доля дебиторской задолженности в текущих активах = дебиторская задолженность / текущие активы (итог раздела II);

2. Доля сомнительной дебиторской задолженности = сомнительная дебиторская задолженность / дебиторская задолженность

Таблица 11. Доля дебиторской задолженности в текущих активах (тыс.тенге)

Анализируемый период	Дебиторская задолженность	Текущие активы	Доля (%)
I кв.\ 2005	298 607	4 943 521	6.04
II кв.\2005	352 114	5 173 112	6.81
III кв.\2005	442 180	5 274 841	8.38
IV кв.\2005	581 940	6 340 707	9.18
I кв.\ 2006	467 290	5 744 247	8.13

По таблице видно, что доля дебиторской задолженности в текущих активах увеличивается: в I квартале она составила- 6%, во II квартале- 6,8%, в III квартале- 8,4%, и IV квартале - 9,2%, а в I квартале 2006 года отмечается снижение-8,1%.

Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах, которая определяется отношением сомнительной дебиторской задолженности к текущим активам.

Таблица 12. Доля сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах (тыс.тенге)

Анализируемый период	Сомнительная дебиторская задолженность	Текущие активы	Доля (%)
I кв.\ 2005	46 782	4 943 521	0.95
II кв.\2005	49 145	5 173 112	0.95
III кв.\2005	50 638	5 274 841	0.96
IV кв.\2005	62 773	6 340 707	0.99
I кв.\ 2006	58 016	5 744 247	1.01

Как видно из таблицы доля сомнительной задолженности к текущим активам изменяется хаотично, резкие скачки, то уменьшение, то увеличение доли, это свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности.

Тенденция роста как доли дебиторской задолженности, так и доли сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.

Весьма актуален вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженностей. Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженностей является одним из этапов анализа дебиторской задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность часто не совпадают по длительности существования. На практике поставщик, передав товар транспортной организации для доставки покупателю, немедленно относит сумму платежа на дебиторскую задолженность. Покупатель воспринимает стоимость поставленных товаров в качестве кредиторской задолженности лишь после получения их или денежно-расчетных документов.

Оплатив товар, покупатель погашает свою кредиторскую задолженность, а дебиторская задолженность остается непогашенной до поступления денежных средств на банковский счет поставщика. Отсюда различие во времени существования обоих видов задолженностей.

В целом функция дебиторско-кредиторской задолженности состоит в добровольном (при срочных расчетах) и в насильственном (при просроченных расчетах) перераспределении оборотных средств в хозяйстве.

Исходя из вышеизложенного следует, что объемы задолженностей не остаются неизменными, поэтому никакого «естественного» или «идеального» баланса кредиторской и дебиторской задолженности не существует ни в масштабе экономики в целом, ни в региональном или отраслевом разрезе, ни в рамках отдельных предприятий и организаций. Поэтому рекомендуется соотношение 2:1. Но многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то предприятие рационально использует средства, то есть временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекают из оборота. Бухгалтера же (в частности бухгалтера АО «Шымкентмай») относятся к этому отрицательно, потому что кредиторскую задолженность предприятие обязано погашать независимо от состояния дебиторской задолженности. В мировой учетно-аналитической практике сопоставление дебиторской и кредиторской задолженностей распространено.

Проведя анализ по нашей теме, следует сказать, что существуют некоторые рекомендации, позволяющие управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, улучшая при этом финансовое положение предприятия.

Для построения системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии необходимы следующие условия:

3. следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

4. по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштабов риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;

5. контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей.

6. своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся: просроченная задолженность поставщикам, покупателей, просроченная задолженность по оплате труда и по платежам в бюджет, внебюджетные фонды;

7. инвентаризация расчетов и обязательств;

8. организация внутреннего контроля за управлением задолженностью.

Необходимо установить причины возникновения дебиторской задолженности, учитывая задолженность, являющуюся следствием существующих правил расчета. Если дебиторская задолженность значительна и движения по счетам расчетов не наблюдается, очевидно, что на предприятии нарушается финансовая и расчетная дисциплина.

Система управления дебиторской задолженности предполагает применение досудебного урегулирования спорных вопросов, подробно изложенного в Гражданском Кодексе РК. Если спор не решен в досудебном порядке, то предъявление иска является обязательным доказательством факта истребования дебиторской задолженности. Спорная задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, требует внимательного рассмотрения, обращая внимание на явно необоснованные иски, когда заведомо известно решение суда об отказе в иске. Указанный способ распространен в тех случаях, когда такое решение суда используется для оправдания списания нереальной задолженности на расходы с последующим включением в убытки по финансовой отчетности.

Заключение

В результате проведенного исследования по изучению дебиторской задолженности на АО «Шымкентмай» мы считаем, что достигли поставленной цели и определили следующее:

- ведение учета на АО «Шымкентмай» осуществляется по казахстанским стандартам бухгалтерского учета;

- устаревшее программное обеспечение не позволяет полностью компьютеризировать ведение бухгалтерского учета, что затрудняет работу бухгалтерам;

- отсутствует система внутреннего аудита, что свидетельствует о неполном контроле расчетно-платежных операций;

- проводилось независимые аудиторские проверки, по результатам которых незаконных нарушений в области дебиторской и кредиторской задолженности не обнаружено;

- аналитическая работа в области дебиторской и кредиторской задолженности не осуществляется по причине отсутствия соответствующей должности, а учет по счетам дебиторской задолженности ведется разными бухгалтерами, что отражается на качестве работы.

Проведя финансовый анализ, мы установили, что:

- бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности организован в соответствии с действующими казахстанскими стандартами бухгалтерского учета и постепенно происходит ориентация на международные стандарты ведения учета;

- за анализируемый период произошли незначительные изменения дебиторской задолженности в сторону увеличения на 299 тысяч тенге или на 23,1%;

- существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности: удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары и услуги сократился с 60,2% до 46,7%, это означает, что во-первых перед АО «Шымкентмай» погасила долги большая часть ее должников, а во-вторых предприятие в какой-то мере перешло на продажу товаров и оказание услуг за наличный расчет. Но в то же время на конец рассматриваемого периода увеличился удельный вес прочей дебиторской задолженности с 30,1% до 50,8%. Это связано с увеличением суммы по статье «Задолженность работников и других лиц», т.е. АО «Шымкентмай», за рассматриваемый период, выдала большие суммы подотчетным лицам под поставку ТМЗ. Это нельзя назвать негативным фактором, т.к. суммы этой задолженности в дальнейшем пойдут на производство продукции, что позволит предприятию получать доход от реализации продукции;

- также из проведенных расчетов по выделению доли дебиторской задолженности и сомнительной дебиторской задолженности мы выявили тенденцию роста данных задолженностей в текущих активах, что свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.

В результате исследования состояния дебиторской задолженности, мы разработали следующие рекомендации по дальнейшему улучшению финансового состояния АО «Шымкентмай»:

- По возможности обновить устаревшее программное обеспечение по ведению учета, внедрить новую программу.

- Организовать периодические проведение внутреннего аудита с целью контроля за состоянием расчетно-платежной дисциплины.

- Пригласить независимого аудитора для консультации по совершенствованию ведения бухгалтерского учета в области дебиторской и кредиторской задолженности, и предприятия в целом.

- Организовать аналитическую работу, то есть утвердить должность бухгалтера-аналитика в целях дальнейшего прогнозирования финансового состояния данного предприятия.

- Контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

АО «Шымкентмай» для улучшения финансового положения использует такие условия управления дебиторской и кредиторской задолженностью как, система авансовых платежей, своевременно выявляет просроченную задолженность, ведет претензионно-исковую работу, а также старается увеличивать количество покупателей и заказчиков.

Проведение всех этих мероприятий свидетельствует о том, что рассматриваемое нами предприятие не бездействует в отношении управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

А также для общего управления дебиторской и кредиторской задолженностью мы рекомендуем организовать аналитический учет по срокам образования задолженности; предусмотреть в своей учетной политике сроки проведения инвентаризации расчетов и обязательств.

Мы считаем, что данные рекомендации помогут улучшить работу в области учета.

Предприятие АО «Шымкентмай» на данном этапе представляет собой развивающееся предприятие с богатым производственным опытом, в штатном составе которого высококвалифицированные специалисты.

В программе стратегического планирования АО «Шымкентмай» ставит перед собой цель сокращения импорта растительного масла в РК и обеспечение рынка своей продукцией.

Список использованных источников

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2004 № 329 - II.

2. О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2000 - 2002 гг. Указ Президента Республики Казахстан от 28 января 2000 г. № 3838.

3. Концептуальная основа для подготовки и представления Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 г. №2. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан. -Алматы, 1996.

4. Стандарты бухгалтерского учета. Национальная комиссия Республики Казахстан. - Алматы, 1996.

5. Методические рекомендации и стандарты и бухгалтерского учета Республики Казахстан. - 1999

6. Инструкции №37 «О порядке исчисления и уплаты НДС» Главной налоговой инспекцией Министерства финансов с изменениями и дополнениями от 14.01.97 г.

7. Абрютина А. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2000

8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли, АПК: Учебное пособие. 2002

9. Аренс Э.А. Аудит: Учебное пособие

10. Байдибекова Б. Взаиморасчеты организации: реалии и перспективы // Южный Казахстан. - 2003. - 23 мая

11. Булакбай Ж.М. Развитие производственной деятельности предприятия за счет рационального формирования и использования оборотных средств и умелого регулирования расчетной политики в области кредиторской и дебиторской задолженности// Каржы-каражат (финансы Казахстана) -2002 - №5-6

12. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методическое пособие. Нормативные документы, комментарии, проводки, примеры/ Н.П. Барышников. -М.: ИЗД "Филинъ", 2000 г.

13. Глазунов В.Н. Анализ финансового состояния предприятия// Финансы. -2001-№2

14. Данилевский В. Практика аудита: учебное пособие.

15. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. - Алматы: Каржы-Каражат, 2000

16. Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии. - Алматы: Издательский дом "Бико", 1999.

17. Кеулимжаев К. Практическое пособие по бухгалтерскому учету на промышленном предприятии/ К.Кеулимжаев. -Алматы: Б.И., 2000.

18. Ковалева О-В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. - 2002

19. Коровин А.В. Особенности финансового анализа в аудите// Финансы-2002-№8

20. Косой А.М. Дебиторско-кредиторская задолженность // Деньги и кредит. - 2000.-№2

21. Кутеркин Ж. Реструктуризация кредиторской задолженности на предприятиях. Общие подходы// Предприниматель и право. - 2001-№10-11

22. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности// Хозяйство и право. - 2001. - №4.

23. Лебедев К. Понятие, состав и правовой режим кредиторской задолженности// Хозяйство и право. - 2000. - №11

24. Любушкин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.

25. Медведев А. Исчисление НДС при списании на убытки дебиторской задолженности/Хозяйство и право. - 2001-№4.

26. Международные стандарты бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, 1994 г.

27. Нитецкий, Кудрявцев. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие.

28. Нурсеитов Э.О. Дебиторская и кредиторская задолженность: Особенности учета и налогообложения. Правовые аспекты. Практические рекомендации. Показатели платежеспособности// Библиотека бухгалтера и предпринимателя. - 2002. - №5.

29. Нурсеитов Э.О. По результатам аудита дебиторской задолженности//Бюллетень бухгалтера. - Аудит. 2001.-№5.

30. Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

31. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. -Алматы: НАК "Центраудит", 1999

32. Стоун Д. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. 2000.

33. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие для вузов. 2001.

34. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов(с 1 января 2005г.) Алматы 2005

Размещено на Allbest.ru