Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Инвентаризация. Виды и порядок проведения. Учет результатов инвентаризации имущества и обязательств

Инвентаризация. Виды и порядок проведения. Учет результатов инвентаризации имущества и обязательств

Изучение сущности инвентаризации - проверки наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Исследование особенностей процесса инвентаризации денежных средств.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 01.04.2015
Размер файла 244,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Таблица 1. Форма отражения излишков

Содержание операции

Дебет

Кредит

Первичный

документ

При инвентаризации выявлены излишки

(в отношении МПЗ - после зачета по пересортице)

Приняты к учету активы, выявленные при

инвентаризации

01,

03,

07,

08,

10,

11,

20,

41,

43,

50

и др.

91-1

Сличительные

ведомости,

Ведомость учета

результатов,

выявленных

инвентаризацией

5.2 Зачет недостач излишками по пересортице

При возникновении излишков и недостач в результате пересортицы их зачет может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении материально-производственных запасов и в тождественных количествах (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации).

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

В случае когда конкретные виновники пересортицы не установлены, указанные разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли и списываются в организациях на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). В протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

5.3 Отражение в бухучете недостач

Стоимость недостающего имущества, учитываемого на балансе организации, списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов).

Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (абз. 3 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же обнаружилась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом в бухгалтерском учете балансовая стоимость недостающего имущества, отраженная на счете 94, относится в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (если виновное лицо - работник организации), или на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (в иных случаях). Превышение взыскиваемой суммы (признанной виновным лицом или присужденной судом) над суммой недостачи отражается по дебету счета 73, субсчет 73-2 (76, субсчет 76-2), и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99) .

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено отражение суммы превышения возмещения, подлежащего получению с виновного лица, над балансовой стоимостью недостающего (испорченного) имущества на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей". Такой порядок предполагает включение данной суммы в прочие доходы по мере погашения виновным лицом задолженности по возмещению материального ущерба. Заметим, что признание прочего дохода по мере фактического получения денежных средств от виновного лица противоречит п. 16 ПБУ 9/99.

С 01.01.2011 утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором содержалось определение доходов будущих периодов. Считаем, что применение счета 98 является обоснованным в случае получения организацией государственной помощи и в ситуациях, когда имеют место аналогичные или связанные факты хозяйственной деятельности (п. 9 ПБУ 13/2000, п. 7 ПБУ 1/2008).

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи относятся на прочие расходы.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. При этом под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение состояния имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества (ст. 238 ТК РФ).

Если же лицом, виновным в недостаче (порче) имущества организации, является ее контрагент (например, перевозчик, хранитель, арендатор и т.п.), то сумма возмещения определяется условиями заключенного с ним договора и нормами Гражданского кодекса РФ.

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).

Таблица 2. Форма отражения недостач.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Первичный

документ

При инвентаризации выявлена недостача (порча) имущества

(в отношении МПЗ - после зачета по пересортице)

Списана балансовая стоимость

недостающего (испорченного) имущества

94

01,

03,

07,

08,

10,

11,

20,

41,

43,

50

Сличительные

ведомости,

Ведомость учета

результатов,

выявленных

инвентаризацией

Стоимость недостающего имущества в

пределах норм естественной убыли

отнесена на затраты производства

(расходы на продажу)

20

(44

и др.)

94

Решение

руководителя,

Ведомость учета

результатов,

выявленных

инвентаризацией

1. Недостача сверх норм естественной убыли меньше суммы,

подлежащей возмещению

На виновное лицо отнесена сумма

недостачи в размере балансовой

стоимости недостающего (испорченного)

имущества за вычетом суммы, списанной

в пределах норм естественной убыли

73-2

(76-2)

94

Решение

руководителя,

Претензионное

письмо,

Ведомость учета

результатов,

выявленных

инвентаризацией

Признан прочий доход в размере

превышения подлежащего получению

возмещения над суммой недостачи сверх

норм естественной убыли

73-2

(76-2)

91-1

Решение

руководителя,

Претензионное

письмо,

Ведомость учета

результатов,

выявленных

инвентаризацией

Получено (удержано) возмещение от

виновного лица

50

(51,

70)

73-2

(76-2)

Приходный

кассовый ордер,

Выписка по

расчетному

счету,

Расчетно-

платежная

ведомость

2. Недостача сверх норм естественной убыли больше суммы,

подлежащей возмещению

На виновное лицо отнесена сумма,

подлежащая возмещению

73-2

(76-2)

94

Решение

руководителя,

Претензионное

письмо,

Ведомость учета

результатов,

выявленных

инвентаризацией

Признан прочий расход в размере

превышения суммы недостачи сверх норм

естественной убыли над суммой

возмещения

91-2

94

Бухгалтерская

справка-расчет

Получено (удержано) возмещение от

виновного лица

50

(51,

70)

73-2

(76-2)

Приходный

кассовый ордер,

Выписка по

расчетному

счету,

Расчетно-

платежная

ведомость

3. Виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом

Стоимость недостающего или

испорченного имущества сверх норм

естественной убыли отнесена на прочие

расходы

91-2

94

Решение

руководителя,

Ведомость учета

результатов,

выявленных

инвентаризацией

Задача 1

По результатам проведения годовой инвентаризации МПЗ выявлены излишки канцелярских товаров на сумму 1068 руб., а также установлена недостача: материалов на сумму 6758 руб., товаров -- на 9578 руб., готовой продукции -- на 12 370 руб. От материально ответственных лиц получены соответствующие объяснения. Причинами недостачи материалов и товаров признана халатность работников при исполнении должностных обязанностей. Оба работника признали свою вину и согласились возместить убытки. По недостаче готовой продукции виновные не установлены, поэтому её стоимость списана на финансовые результаты.

Объект основных средств, первоначальная стоимость которого -- 93 250 руб., сумма начисленной амортизации -- 85 876 руб., признан непригодным к эксплуатации (при вводе станка в эксплуатации была принята к вычету сумма НДС -- 16 785 руб.). Проанализировав полученные объяснений работника, комиссия пришла к выводу:

· причинами выбытия объекта явилось его техническое состояние;

· восстанавливать объект экономически нецелесообразно.

При выбытии объекта оприходованы материалы на сумму 875 руб.

В бухгалтерском учёте для отражения выявленных излишков и недостач по результатам инвентаризации используются следующие записи:

Дебет 10 Кредит 91-1

--1068 руб. -- оприходованы излишки канцелярских товаров;

Дебет 94 Кредит 10

--6758 руб. -- отражена стоимость недостающих материалов;

Дебет 94 Кредит 41

--9578 руб. -- отражена стоимость недостачи товаров;

Дебет 94 Кредит 43

--12 280 руб. -- отражена стоимость недостающей готовой продукции;

Дебет 01 субсчёт «Выбытие основных средств» Кредит 01

--93 280 руб. -- списана первоначальная стоимость пришедшего в негодность объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств»

--85 876 руб. -- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 94 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств»

--7374 руб. (93 250 - 85 876) -- списана остаточная стоимость пришедшего в негодность объекта.

Налоговики обязывают организации восстанавливать НДС со стоимости недостающих материалов, товаров и остаточной стоимости списываемых объектов основных средств (мотивировкой для этого служит то, что упомянутое имущество не используется для операций, облагаемых НДС). Законодатель же в главе 21 НК РФ таких норм не установил. Следование требованиям налоговиков приводит к дополнительным записям:

Дебет 94 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

--2940,48 руб. ((6758 руб. + 9578 руб.) x 18 %) -- восстановлен ранее принятый к вычету НДС по недостающим материалам и товарам;

Дебет 94 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

--1327,32 руб. (7374 : 93 280 x 16 785) -- восстановлен НДС в части остаточной стоимости пришедшего в негодность объекта;

Дебет 91-2 Кредит 94

--12 280 руб. -- списана сумма недостачи готовой продукции;

Дебет 91-2 Кредит 94

--8701,32 руб. (7374 + 1327,32) -- отражено выбытие объекта основных средств;

Дебет 10 Кредит 91-1

--875 руб. -- оприходованы материалы от выбытия объекта основных средств;

Дебет 73 Кредит 94

--19 276,48 руб. (6758 руб. + 9578 + 2940,48) -- начислена задолженность работников по недостаче материалов и товаров.

Удержание причитающейся суммы с доходов работника производится с учётом ограничения, установленного статьёй 138 ТК РФ: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %. Удержание денежных средств из заработной платы работников сопровождается проводкой:

Дебет 70 Кредит 73

--удержана задолженность работника по недостаче.

В налоговом учёте при исчислении облагаемой прибыли сумма недостачи готовой продукции (12 280 руб.) не будет учтена в расходах. Законодатель позволил учитывать во внереализационных расходах недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, только если факт их отсутствия подтверждён уполномоченными органами государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Эта величина признаётся постоянной разницей, так как она формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) отчётного периода и исключается из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов (п. 4 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления такие доходы учитываются на дату их признания должником (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поэтому начисленная сумма задолженности работников (19 276,48 руб.), признаваемая в налоговом учёте внереализационным доходом, увеличивает постоянную разницу.

В налоговом учёте при выведении из эксплуатации основного средства во внереализационных расходах учитываются лишь суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). В нашем случае это 7374 руб. Об учёте восстановленной суммы НДС, приходящейся на неё, НК РФ умалчивает, поскольку его нормами данное восстановление не прописано. Следовательно, и эта сумма увеличит постоянную разницу. Таким образом, её величина составит 33 423,80 руб. (12 820 + 19 276,48 + 1327,32).

Наличие постоянной разницы обязывает организацию начислить постоянное налоговое обязательство в сумме 8021,71 руб. (33 423,80 руб. x 24 %). Для этого в бухгалтерском учёте производится следующая запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

--7573,56 руб. -- начислено постоянное налоговое обязательство.

Задача 2

В организации, занимающейся торговлей продуктами питания, проведена инвентаризация. Данные по продуктам, по которым существует разница между фактическим их наличием и учётным, приведены в таблице:

Материально ответственное лицо представило объяснение причин случившегося и согласились возместить убытки.

При внесении данных в сличительную ведомость учитывается пересортица. Касается это муки блинной (за счёт муки пшеничной), риса длинного (за счёт риса круглого). Покрыть же недостачу геркулеса за счёт излишков крупы гречневой не удастся, так как в рассматриваемом случае продукты разные.

В счёт недостачи муки блинной 16 кг (128 - 144) засчитывается 16 кг муки пшеничной из излишков. Величина стоимости покрытия -- 336 руб. (21 руб/кг x 16 кг) -- превосходит сумму недостачи -- 288 руб. (18 руб/кг x 16 кг). Положительная разница в стоимостях -- 48 руб. (336 - 288) -- учитывается в прочих доходах. Также в прочие доходы относится и стоимость оставшейся части излишек муки пшеничной -- 147 руб. (21 руб/кг x (23 кг - 16 кг)).

Недостача риса длинного в натуральных единицах (7 кг) полностью покрывается за счёт такого же количества излишков риса круглого. Однако в стоимостном выражении этого не происходит. Возникает разность в виде отрицательного значения, равного 14 руб. ((32 руб/кг - 34 руб/кг) x 7 кг). Приняв объяснения материально ответственного лица в части пересортицы по рису, комиссия не нашла его вины. Поэтому полученная разность учитывается в прочих расходах.

Стоимость оставшихся излишки риса круглого -- 64 руб. (32 руб/кг x (9 кг - 7 кг)) и крупы гречневой -- 152 руб. (19 руб/кг x 8 кг) включается в прочие доходы. Стоимость же недостачи геркулеса -- 324 руб. (36 руб/кг x 9 кг) относится на материально ответственное лицо (его вина в недостаче признана комиссией).

В бухгалтерском учёте вышеприведённое отражается следующим образом:

Дебет 94 Кредит 41

--324 руб. -- отражена стоимость недостачи геркулеса;

Дебет 94 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

--32,40 руб. (324 руб. x 10 %) -- восстановлен НДС по недостаче геркулеса;

Дебет 73 Кредит 94

--356,40 руб. (324 + 32,40) -- отнесена на виновное лицо стоимость недостачи геркулеса;

Дебет 50 Кредит 73

--356,40 руб. -- внесена в кассу сумма недостачи;

Дебет 41 Кредит 91-1

--152 руб. -- отражена стоимость излишков гречневой крупы;

Дебет 41 Кредит 94

--48 руб. -- отражена разница в стоимостях пшеничной и блинной муки, учтённая при пересортице;

Дебет 94 Кредит 91-1

--48 руб. -- отнесена к прочим доходам разница в стоимостях пшеничной и блинной муки, учтённая при пересортице;

Дебет 41 Кредит 91-1

--147 руб. -- отражена стоимость оставшихся излишков муки пшеничной;

Дебет 94 Кредит 41

--14 руб. -- отражена разница в стоимости риса при пересортице;

Дебет 91-2 Кредит 94

--14 руб. -- списана разница в стоимости риса при пересортице;

Дебет 41 Кредит 91-1

--64 руб. -- отражена стоимость оставшихся излишков риса круглого;

В налоговом учёте пересортица не учитывается. Поэтому во внереализационные доходы должны включаться стоимости всех излишков: муки пшеничной, риса круглого и гречки (п. 20 ст. 250 НК РФ). Их величины соответственно -- 483 руб. (21 руб/кг x 23 кг), 288 руб. (32 руб/кг x 9 кг) и 152 руб. (19 руб/кг x 8 кг). Исходя из этого общая величина внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль -- 923 руб. (483 + 288 + 152). В бухгалтерском учёте в прочих доходах учтено 411 руб. (152 + 147 + 48 + 64). Разница этих величин -- 512 руб. (923 - 411) -- в бухгалтерском учёте признаётся постоянной (п. 4 ПБУ 18/2002).

Величину постоянной разницы необходимо увеличить ещё на 14 руб., учтённых в прочих расходах по пересортице риса, а также на сумму, внесённую работником 356,40 руб. Следовательно, её значение достигнет 882,40 руб. (512 + 14 + 356,40). С этой суммы в бухгалтерском учёте начисляется постоянное налоговое обязательство -- 211,78 руб. (526 руб. x 24 %):

Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

--211,78 руб. -- начислено постоянное налоговое обязательство.

Заключение

Инвентаризация на предприятиях представляет собой сложный и ответственный участок работы.

Под действием различных факторов в бухгалтерском учете могут возникнуть несоответствия и расхождения. Таковыми могут быть различного рода ошибки, естественные изменения, злоупотребления материально-ответственных лиц. Что бы выявить влияние данных факторов и проводится инвентаризация.

Существует несколько определений инвентаризации.

Значение и роль инвентаризации очень велика. При ее поведении устанавливается фактическое наличие ценностей и денежных средств у материально-ответственного лица, наличие неполноценного и ненужного имущества. Проверяются условия сохранности и состояния основных средств, материальных ценностей и денежных средств. Выявляются недостатки, излишки и злоупотребления.

Инвентаризации как элемент метода бухгалтерского учета тесно связана с другими элементами метода бухгалтерского учета.

Виды инвентаризации различны, в зависимости от того с какой целью они проводятся, они могут быть плановые и внеплановые, полные и частичные, сплошные и выборочные.

Для того чтобы провести инвентаризацию на предприятии приказом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав входят руководитель или ее заместитель, главный бухгалтер, руководители подразделений, главные специалисты, представители контрольно-ревизионной службы предприятия. Перед тем как проводить инвентаризацию создается рабочая инвентаризационная рабочая комиссия.

Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственного лица. Работа комиссии заключается в определении фактического наличия имущества. Итоги отражаются в инвентаризационных описях, которые подписываются председателем и членами комиссии и передается в бухгалтерию.

В случае если фактические данные не совпали с данными бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость, в которую вносятся данные по тем ценностям, по которым выявлены расхождения.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материально - производственных запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на увеличение прибыли отчетного года.

Таким образом, с помощью инвентаризации:

· проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,

· выявляются ошибки, допущенные в учете,

· принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты,

· контролируется сохранность хозяйственных средств,

· выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи,

Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия, служит действенным средством контроля за работой материально-ответственных лиц, помогает не только вскрыть, но и предупреждать возможные недостачи и хищения товарно-материальных ценностей.

Список литературы

1. Керимов В. Э. Бухгалтерский учёт, Эксмо, 2006

2. Судебная бухгалтерия: Учебник / С. П. Голубятников, Юридическая литература, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н. (с последними изменениями 25 октября, 24 декабря 2010 г.)

4. Положение «О порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке», утв. Приказом МФ РФ, МНС РФ от 10.03.99 г., №20н /ГБ-3-04 /39.

5. Система “КонсультантПлюс” ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ - 2013.

6. Интернет ресурс “Бухгалтерия и банки” http://www.id.buhcomp.ru/page.php?id_page=609

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

Размещено на Allbest.ru

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены