Отправку груза в адрес покупателя подтверждает оформленная и выданная поставщику в товарной конторе станции железной дороги грузовая квитанция. Железнодорожная накладная (копия грузовой квитанции) сопровождает груз в пути следования, один экземпляр которой выдают получателю на станции назначения при получении груза.

При последующей оплате поставщик выписывает товарную накладную в трех экземплярах, сдает груз станции железной дороги для отправки покупателю и получает грузовую квитанцию, а затем выписывает на имя покупателя платежное требование (платежное требование-поручение) в трех экземплярах. При расчетах платежными требованиями поставщик в обслуживающее отделение банка сдает платежное требование, в котором обязательно указывают дату и номер договора, дату отгрузки, номер товарного документа, способ отправки, обоснование цены на товары и т.п. Товарные документы и документы, удостоверяющие качество продукции или заменяющие их, поставщик либо прикладывает к представленным на инкассо требованиям, либо направляет по почте или нарочным непосредственно плательщику, о чем делают ссылку в платежных требованиях. При других формах расчетов все документы поставщик направляет покупателю в порядке, согласованном в договоре: по почте, нарочным и т. п.

Поступившие от поставщиков документы бухгалтерия оптового предприятия ООО «Камень» регистрирует в журнале учета получаемых от поставщиков документов и контроля за поступающими грузами. Записи в журнале производят в хронологическом порядке по мере поступления документов с указанием порядкового регистрационного номера, даты поступления документов, наименования поставщика, даты и номера товарного и транспортного документа, стоимости товаров, даты акцепта (согласия на оплату), даты оплаты, номера и даты товарного отчета (номера склада) на оприходование товара. Такой порядок учета поступающих грузов позволяет вести оперативный контроль за своевременным поступлением и полным оприходованием товаров и тары, акцептом и оплатой платежных требований (требований-поручений). После регистрации документы подвергают всесторонней проверке:

* торговый отдел ООО «Камень» проверяет соответствие поставки условиям заключенного договора (Приложение 5);

* экономист по ценам--правильность и обоснованность цен, оптовых надбавок, транспортных расходов (Приложение 6);

* бухгалтерия--правильность таксировки и подсчетов;

* руководитель предприятия дает согласие на оплату счета, а при установлении ошибок, нарушений условий договора--на отказ от акцепта.

Отказ от оплаты бывает полным и частичным. В обоих случаях он должен быть достаточно обоснованным. О мотивах отказа необходимо сообщить поставщику, а при расчетах платежными требованиями и банку. При необоснованном отказе от оплаты счета покупатель (оптовая база) по решению хозяйственного суда несет материальную ответственность перед поставщиком.

Бухгалтер оптового предприятия ООО «Камень» строго контролирует сроки акцепта, предъявления в банк платежных требований-поручений, так как их задержка или невыполнение ведет к росту дебиторской задолженности, штрафным санкциям за просрочку платежа и соответственно к ухудшению финансового положения предприятия. Проверенные и акцептованные документы бухгалтер передает заведующему складом для осуществления приемки поступивших товаров и тары. На основании товарного отчета в журнале учета поступающих грузов бухгалтер ставит отметку об их оприходовании. Если по записям в журнале установлено, что товары не поступили в срок, то покупатель принимает меры к их розыску.

Приемка товаров по количеству и качеству на ООО «Камень» производится в соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь 26 апреля 1996 г., №285, ГОСТами, другими нормативными документами и договорами с поставщиками.

Приемку товаров по количеству и качеству, поставляемых поставщиком в открытой или поврежденной таре, осуществляет экспедитор оптового предприятия в момент приемки товаров на станции железной дороги; на складе поставщика--при самовывозе товаров; заведующий складом -- на складе оптового предприятия при приемке от экспедитора оптового предприятия или поставщика при централизованной доставке товаров.

Доставленные экспедитором на склад оптового предприятия товары, поставляемые поставщиком в закрытой исправной таре, заведующей складом в присутствии товароведа принимает по количеству единиц, ассортименту и качеству. Приемка товаров на складе покупателя по качеству должна быть проведена не позднее 10 дней, а по скоропортящимся продуктам--в течение 24 часов. Приемка товаров на складе покупателя по количеству должна быть проведена при одногородних поставках не позднее 10 дней, при иногородних -- не позднее 20 дней, а по скоропортящимся продуктам -- в течение 24 часов.

По маркировке на ящиках, пачках, коробках материально ответственное лицо ООО «Камень» подсчитывает количество единиц, массу, проверяет сортность, комплектность продукции, отпускные цены на товары и тару и сверяет их с данными товарной или товарно-транспортной накладной поставщика. В случае выявления несоответствия между фактическим количеством и качеством поступивших товаров и тары с данными сопроводительных документов поставщика приемку товаров приостанавливают и возобновляют после создания комиссии.

В комиссию входят представители покупателя, поставщика (или по его поручению представитель от иного юридического лица и материально ответственное лицо ООО «Камень», принимающее груз. Покупатель должен вызвать представителя поставщика не позднее 24 часов, а по скоропортящимся товарам--немедленно после обнаружения недостач, пересортиц и т.п. или в сроки, установленные договором или законодательством. Вызов представителя иногороднего поставщика обязателен только в случаях, предусмотренных договором или условиями поставки.

По результатам приемки товаров по количеству и качеству на выявленные расхождения комиссия составляет акт об у становлением расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей. В акте подробно описывают выявленные дефекты и их причины, дают подробные выводы и предложения комиссии по выявленным недостачам и пересортицам, указывают приложения: упаковочные ярлыки тарных мест, пломбы тарных мест, транспортные документы и др. Дату и номер составленного акта указывают в товарной (товарно-транспортной) накладной поставщика. Первый экземпляр акта высылают поставщику, второй--прикладывают к отчету материально ответственного лица, третий--передают в бухгалтерию.

На основании надлежаще оформленных и утвержденных руководителем предприятия актов об установленных расхождениях в количестве и качестве при приемке товаров на сумму причиненного ущерба оптовое предприятие:

* предъявляет поставщику претензию, если ему была произведена предварительная оплата;

* заявляет частичный отказ от оплаты за предъявление частично бестоварного счета (отказ предъявляет в обслуживающее отделение банка);

* при расчетах платежными требованиями-поручениями оплачивают только за фактически поступившие товары.

На фактически поступившие товары и тару заведующий складом выписывает товарно-транспортную накладную формы № ТТН-1(Приложение 4) в двух экземплярах и подписывает ее. При отсутствии расхождений по количеству и качеству заведующий складом в получении груза расписывается в товарных документах поставщика, указывает на сумму принятых товаров и тары и заверяет свою подпись штампом склада. При автоматизации учета для формирования базы данных для натурально-стоимостного учета товаров и тары на оптовых предприятиях выписывают внутренние товарные накладные на оприходование фактически поступивших товаров.

Бесплатно поступившую от поставщиков тару вместе с товаром заведующий складом приходует по ценам возможной реализации на основании акта на оприходование тары, не указанной в счете поставщика. Акт в одном экземпляре составляет комиссия, назначенная руководителем оптового предприятия из представителя администрации, представителя общественности и материально ответственного лица.

Доставку товаров от поставщиков самовывозом ООО «Камень» производит собственным и привлеченным транспортом. Представитель оптового предприятия экспедитор после предъявления документа, удостоверяющего личность, по доверенности получает товары на складе поставщика. Товары в опломбированной таре экспедитор принимает по количеству мест или весу, а без тары, в открытой или поврежденной таре -- по количеству и качеству. В сопроводительных документах поставщика на отпущенные товары самовывозом экспедитор расписывается в приемке груза для доставки. От экспедитора доставленные товары и тару заведующий складом оптового предприятия принимает аналогично и расписывается в товарно-транспортной накладной поставщика в их получении и оприходовании. При выявлении недостач или пересортиц товаров, поступивших без тары, в открытой или поврежденной таре, материальную ответственность несет экспедитор оптового предприятия, принявший груз для доставки; а поступивших в закрытой и опломбированной таре--поставщик.

Налоговый учет покупки приобретенных ценностей, в том числе и товаров, ООО «Камень» ведет в связи с применением зачетного метода исчисления налога на добавленную стоимость. Сущность этого метода заключается в том, что объектом налогообложения для всех предприятий служит стоимость реализованных товаров (работ и услуг), а уплаченный ими налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям является для них налоговыми вычетами. В бюджет предприятия уплачивают разницу выходного и входного налога на добавленную стоимость.

С целью определения суммы уплаченного входного налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету (возмещению) при зачетном методе его учета, предприятия ведут книгу покупок. В ней указывают дату оплаты и номера платежного и товарного документов, наименование поставщика, его учетный номер налогоплательщика, стоимость покупок по отпускным ценам поставщика с налогом на добавленную стоимость, в том числе стоимость покупок без налога на добавленную стоимость и сумму налога по установленным ставкам. Для отражения в книге покупок приобретенные товарно-материальные ценности должны быть оприходованы материально ответственным лицом получателя и оплачены поставщику. При частичной оплате за поступившие товары уплаченный налог на добавленную стоимость определяют пропорционально погашенной задолженности поставщику. Записи в книгу покупок производят на основании товарных и платежных документов по приобретенным ценностям и указывают облагаемый оборот и сумму налога на добавленную стоимость, а не сумму платежа (сумму к оплате), которая может включать стоимость возвратной стеклопосуды и тары, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Корректировку (уменьшение) уплаченного налога на добавленную стоимость производят в исключительных случаях и в книге покупок в течение месяца не показывают. На основании соответствующих документов по товарам, использованным на непроизводственные цели, его списывают за счет собственных источников предприятия; по товарам, возвращенным поставщикам,--за счет последних, по кражам--за счет ответчиков и т.д. Такие суммы целесообразно обобщать в листке-расшифровке и в конце месяца списывать с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчета 2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость» в дебет разных счетов.

Учет товаров и тары на предприятии ООО «Камень» ведут на активном, материальном счете 41 «Товары» (Приложение 7). Поступление товаров и тары на оптовые склады в учете отражают на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других сопроводительных документов и строго соблюдают принципы и методологические основы их учета, закрепленные в учетной политике предприятия.

Входной налог на добавленную стоимость на поступившие товары учитывается на активном, дополнительном счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Приложение 8, 9).

Расчеты с поставщиками ООО «Камень» ведет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 10). По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают и контролируют сумму задолженности поставщику за поступившие товары и тару по покупным ценам с учетом расходов по их доставке и налога на добавленную стоимость. Дебетовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражает стоимость товаров в пути, поэтому бухгалтер ООО «Камень» строго контролирует каждую сумму дебетового сальдо по расчетам с поставщиками, чтобы исключить несвоевременное оприходование поступивших товаров и тары и не допустить образования нереальной дебиторской задолженности. Транспортные расходы, включенные в счет поставщика, согласно договору, за счет оптовой базы, по тарифам (без налога на добавленную стоимость) списывают на счет 44 «Издержки обращения». (Приложение 11) Корреспонденция счетов по учету поступления товаров и тары на ООО «Камень» приведена в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления товаров и тары на ООО «Камень»

Приведем примеры отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Камень» хозяйственных операций по поступлению товаров и тары от поставщиков.

Таблица 2.4 Отражение в учете ООО «Камень» операций по приемке товаров

2.3 Документальное оформление и учет отпуска товаров покупателям

ООО «Камень» реализует товары предприятиям розничной торговли, предпринимателям, детским и другим субъектам хозяйствования. Отпуск товаров покупателям с оптовых складов на ООО «Камень» производят на основании заключенных с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам.

Различные формы доставки товаров покупателям и виды используемого транспорта, влияют на документальное оформление отгрузки товаров со складов оптовых предприятий. При отгрузке товаров покупателем железнодорожным транспортом документальное оформление их реализации осуществляется аналогично, как и поставщиком.

ООО «Камень», как правило, осуществляют реализацию товаров на предприятия, которые забирают их самовывозом. При этом представитель покупателя получает товары непосредственно со склада оптового ООО «Камень». Он предъявляет удостоверение личности и передает заведующему складом надлежаще оформленную доверенность на получение товарно-материальных ценностей. На отобранные товары в установленном порядке выписывают товарно-транспортную накладную. Приемку товаров и тары на складе оптового предприятия представитель покупателя производит по количеству и качеству, о чем расписывается во всех экземплярах товарных документов. Второй экземпляр товарно-транспортной накладной заведующий складом оставляет у себя, первый--вместе с товаром передает представителю покупателя и два--представителю транспортной организации.

На основании товарно-транспортных накладных на отпуск товаров и тары бухгалтерия выписывает платежное требование или требование-поручение и вместе с товарными документами направляет их покупателю по почте или через отделение банка.

Внутреннее перемещение товаров со склада от одного материально ответственного лица к другому на ООО «Камень» возможно только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера оптового предприятия. Приказ (распоряжение) на внутренний отпуск товаров оформляют заранее, в котором указывают наименование, количество, цены и стоимость товаров, подлежащих отпуску. Материально ответственное лицо данное распоряжение подшивает в отчете вместе с товарной (товарно-транспортной) накладной на отпуск товаров, что позволяет бухгалтеру контролировать внутренний отпуск товарно-материальных ценностей и исключить бестоварные операции.

От качества и своевременности оформления первичных документов на отпуск товаров со складов оптовых предприятий зависит правильность, своевременность и полнота учета оптового товарооборота, выручки от реализации товаров, списания выбывших товаров и тары и расчетов с покупателями.

Отпуск товаров покупателям со складов оптовых предприятий отражают на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других первичных документов. Соблюдая принцип единства оценки товаров, их выбытие по кредиту счета 41 «Товары» показывают по тем же ценам, по которым они были оприходованы: отпускным, контрактным ценам поставщиков без налога на добавленную стоимость, фиксированным розничным ценам. Учет отгрузки и реализации товаров покупателям на ООО «Камень» зависит от принятого порядка учета выручки.

При учете выручки по моменту отгрузки товаров учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение 12). По дебету данного счета отражают и контролируют сумму предъявленного покупателю счета к оплате, в которую включают стоимость товаров по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость, стоимость тары по учетным ценам, транспортные и другие расходы.

Для учета и контроля выручки от реализации товаров оптом и оптового товарооборота, выявления финансового результата от реализации товаров применяют сопоставляющий счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчет 1 «Реализация товаров оптом» (Приложение 12). По дебету счета отражают стоимость реализованных товаров по покупным, а по кредиту счета--выручку от реализации товаров по отпускным ценам.

Порядок формирования отпускных цен и учета выручки определяют организацию учета и исчисления валового дохода на реализованные товары.

На ООО «Камень» используют следующий способ выявления валовых доходов на реализованные товары. При учете выручки по отгрузке товаров учет оптовых надбавок, разниц между сформированной отпускной и покупной (контрактной) стоимостью товаров ведут на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчете 1 «Реализация товаров оптом»: в дебет счета списывают реализованные товары по учетным (покупным) ценам, а по кредиту счета отражают выручку от реализации товаров по отпускным (продажным) ценам оптового предприятия с оптовой надбавкой (по сформированным отпускным ценам) с налогом на добавленную стоимость. Для получения аналитических данных по видам валовых доходов --- оптовая надбавка, разница между отпускной и контрактной стоимостью товаров -- выручку от реализации товаров по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчету 1 «Реализация товаров оптом» могут отражать частными суммами по элементам продажных цен: стоимость товаров по учетным (покупным) ценам, оптовая надбавка (разницы между отпускной и контрактной стоимостью товаров) и налог на добавленную стоимость, включенные в продажную стоимость товаров.

Таким образом, в течение месяца по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчета 1 «Реализация товаров оптом» отражают стоимость реализованных товаров по учетным ценам (покупным без налога на добавленную стоимость или продажным), а в конце месяца доводят до покупной стоимости, по кредиту--выручку от реализации товаров по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость. По кредиту счета также отражаются транзитные и посреднические оптовые надбавки с налогом на добавленную стоимость по транзитным отгрузкам и операциям торгового посредничества и выручку от оказания услуг по консигнации на сумму комиссионного вознаграждения с налогом на добавленную стоимость. С целью получения данных для налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость на ООО «Камень» в журнале-ордере № 3 ведут раздельный учет выручки от реализации товаров, на которые применяется ставка 20 %, с фиксированными розничными ценами, и комиссионного вознаграждения от реализации товаров по договорам консигнации. В конце месяца списанием по расчету валовых доходов на реализованные товары доводят стоимость реализованных товаров по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчета 1 «Реализация товаров оптом» до покупной. Налог на добавленную стоимость от реализации товаров оптом начисляют по установленным ставкам 20 % от суммы выручки по отпускным (контрактным) ценам; по расчетной ставке 16,67 % от валового дохода на реализованные товары, на которые установлены фиксированные розничные цены, и от комиссионного вознаграждения от реализации товаров по договорам консигнации. При учете выручки по моменту оплаты расчетных документов одновременно сторнируют налог на добавленную стоимость, включенный в продажную стоимость товаров.

Корреспонденция счетов по учету отгрузки и реализации товаров на предприятии ООО «Камень» приведена в табл. 2.5 и рассмотрена на примере товаров, учитываемых на складе по отпускным ценам поставщиков без налога на добавленную стоимость.

Например ООО «Камень» были отгружены товары покупателю. В товарно-транспортной накладной значатся:

* стоимость товаров по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость -- 100000 р.;

* оптовая надбавка 5 %--5000 р. (100000р. х5:100);

* налог на добавленную стоимость 20%--21000 р.[(100000р. +5000р.) *

* 20:100].

Сумма к оплате: 126000р.

Таблица 2.5 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета отгрузки и реализации товаров оптом

2.4 Документальное оформлением учет товарных потерь

Товарные потери представляют собой уменьшение количества и снижение качества товарно-материальных ценностей, вызванные физико-химическими свойствами товаров и другими причинами.

Организация учета товарных потерь на предприятиях оптовой торговли обусловлена их классификацией. Выбор основных признаков классификации товарных потерь обусловлен целями и задачами управления ими: своевременного и полного выявления, документального оформления и отражения в учете возникающих товарных потерь, снижения нормируемых товарных потерь и предотвращения непроизводительных расходов и товарных потерь. Для этого торговые предприятия обязаны систематически осуществлять мероприятия, направленные на снижение потерь товаров в торговле, строго контролировать качество товаров, не допускать нарушения установленных режимов и сроков хранения и реализации товаров.

Товарные потери торговых предприятий различаются:

* по натурально-вещественному признаку - количественные товарные потери и потери от снижения качества товаров;

* по отношению к установленным нормам - нормируемые и ненормируемые товарные потери;

* по моменту (стадии) возникновения: потери, возникающие при транспортировании, хранении, фасовке товаров, при переработке, сортировке сельскохозяйственной продукции и реализации товаров;

* по моменту выявления: потери, выявленные при приемке товаров, при инвентаризации их в местах хранения, при контрольных проверках торговых предприятий;

* по субъекту возмещения: потери, возмещаемые партнерами торгового предприятия (поставщиками, транспортными предприятиями) и покупателями (оптовой базой);

* по источнику покрытия: потери, относимые за счет издержек обращения, внереализационных потерь или прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия (организации) и потери, возмещаемые материально ответственными лицами.

К нормируемым товарным потерям относят естественную убыль товаров; бой, лом товаров вследствие их хрупкости; порчу товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакованы товары, что в свою очередь вызывает потерю их потребительских свойств; бой порожней стеклянной посуды; технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже.

Естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товаров, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировке, хранении и реализации. Нормы товарных потерь при транспортировании, хранении товаров торговой сети и нормы технологических отходов и потерь товаров разрабатывают и периодически уточняют научно-исследовательские институты. Нормы товарных потерь, методика расчета и порядок отражения в учете утверждены совместным решением Министерства торговли и Белкоопсоюза по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь 2 апреля 1997 г., № 42/3 5.

Нормы естественной убыли не устанавливают на товары, учитываемые в единицах, отличающихся от массы, и не применяют: к фасованным товарам; к товарам, отпущенным в таре или упаковке первого продавца без взвешивания (счетом или по трафарету); к товарам, реализованным транзитом; а также к товарам, имеющим производственные дефекты, указанные в соответствующей нормативно-технической документации (ГОСТах, ОСТах, РТУ, ТУ). К естественной убыли не относят потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, потери вследствие повреждения тары и изменения качества продукции. Нормы естественной убыли устанавливают в процентах к стоимости или массе поступившего груза, находящихся товаров на хранении или реализованных товаров. Они дифференцированы по видам (группам) товаров и их упаковки, видам транспорта и дальности перевозки, времени года, условиям и срокам хранения.

К ненормируемым товарным потерям относят порчу и недостачу товаров сверх установленных норм и недостачу товаров, по которым такие нормы не установлены. материальный оборотный актив учет

Товарные потери в пределах и сверх норм естественной убыли, возникающие при хранении и реализации товаров, выявляют только при инвентаризации. Фактические товарные потери устанавливают в сличительной ведомости по каждому наименованию товаров путем сопоставления фактического наличия, указанного в инвентаризационной описи, с остатком по данным бухгалтерского учета в натурально-стоимостном выражении--при получении отрицательных отклонений. Естественную убыль товаров рассчитывают по тем позициям сличительной ведомости результатов инвентаризации товаров, по которым после зачета пересортиц значится недостача товаров.

Методика расчета естественной убыли товаров в оптовой торговле зависит от группы товаров, способа технологической обработки, условий и сроков хранения продовольственных товаров и требует тщательного изучения и соблюдения инструкции по применению установленных норм естественной убыли.

Расчет естественной убыли товаров при партионном способе учета производят по каждой партии поступившего товара от объема отпущенных (реализованных) товаров и их остатка на дату инвентаризации по установленным нормам на фактический срок их хранения исходя из даты поступления и даты отпуска (даты инвентаризации) товаров. Количество реализованных товаров, их остатки и сроки хранения устанавливают на основании данных бухгалтерского учета в натурально-стоимостном выражении (партионных карт). Установленные месячные нормы естественной убыли корректируют на фактический срок хранения товаров в днях путем их суммирования за полный месяц и 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения неполного месяца. При сортовом методе учета товаров нормы их естественной убыли определяют исходя из средних сроков хранения этих товаров. Последний определяют на основании данных натурально-стоимостного учета путем деления среднесуточного остатка товара на его однодневный оборот (или общего количества ежедневных остатков за межинвентаризационный период на количество отпущенного товара за этот же период). Корректировку нормы естественной убыли на средний срок хранения производят аналогично, как и при партионном способе учета товаров, а расчет естественной убыли производят не по каждому отпуску, а от общего объема отпущенного (реализованного) товара со склада за межинвентаризационный период.

Товарные потери от боя, лома, порчи товаров или повреждения потребительской тары, возникающие на предприятиях оптовой торговли при хранении и реализации, оформляют актом типовой формы в момент их возникновения. Акт о порче, бое, ломе товаров в двух экземплярах составляет комиссия, назначенная руководителем предприятия в составе представителей администрации предприятия, материально ответственных лиц. При списании продовольственных товаров в состав комиссии обязательно включают товароведа.

Руководитель предприятия принимает решение, за счет кого списать потери, и утверждает акт. Второй экземпляр акта передают в бухгалтерию.

Если на товарные потери (бой) при хранении и реализации товаров установлены соответствующие нормы, то первый экземпляр составленного и надлежаще оформленного акта на фактические потери остается у материально ответственного лица и передается в бухгалтерию вместе с инвентаризационной описью. Списание этих потерь производят при выведении результатов инвентаризации в пределах установленных норм и суммы недостачи товаров. Если на товарные потери (лом, порчу) при хранении и реализации товаров не установлены нормы, то первый экземпляр акта материально ответственное лицо прикладывает к отчету. Сверхнормативные потери товаров от порчи, боя и лома, как правило, взыскивают с виновных лиц по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость. В случаях, когда неизвестны конкретные виновники, то с согласия коллектива по решению руководителя предприятия потери могут быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по покупным ценам.

В бухгалтерском учете товарных потерь придерживаются следующих принципов:

* нормы естественной убыли и нормы потерь от боя, лома, порчи являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи;

* списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производят на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтером при материально ответственном лице и утвержденного руководителем предприятия;

* естественную убыль товаров и товарные потери в пределах норм с материально ответственных лиц списывают в сумме фактических потерь, но не выше установленных норм;

* недостачу товаров с материально ответственных лиц списывают по учетным ценам, а на издержки обращения или за счет резерва на естественную убыль--по покупным ценам без налога на добавленную стоимость. Разницу между учетными и покупными ценами списывают за счет торговой надбавки;

* выявленные при инвентаризации товарные потери сверх установленных норм естественной убыли товаров и норм потерь от боя, лома и порчи товаров относят на материально ответственных лиц по розничным (продажным ценам), если иное не предусмотрено соответствующими нормативными актами. В исключительных случаях, когда брак, бой, лом, порча товаров имеет место по другим причинам при отсутствии вины материально ответственного лица, такие потери списывают с согласия трудового коллектива по решению руководителя организации (предприятия) за счет прибыли: отчетного года невозмещенные товарные потери при стихийных бедствиях; остающейся в распоряжении предприятия--товарные потери по бесхозяйственности;

* возмещение при недостаче, хищений, порче материальных ценностей является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Его сумму в Пользу бюджета начисляют по установленной или расчетной ставке;

* по недостачам (порче) товаров сверх норм естественной убыли, списанным за счет предприятия, входной налог на добавленную стоимость не принимается к зачету и списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других собственных источников.

Для обобщения учетной информации о наличии на предприятии сумм недостач, хищений, потерь от порчи ценностей, выявленные при их поступлении, хранении и реализации независимо от их вида и источника возмещения применяют счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету данного счета товарные потери отражают по цене возникновения (покупным или продажным ценам) в момент их выявления, а по кредиту списывают на основании принятого решения руководителем предприятия согласно законодательству и учредительным документам. Аналитический учет недостач и потерь от порчи ценностей ведут по их видам и материально ответственным лицам.

2.5 Документальное оформление и учет переоценки товаров

Переоценка товарно-материальных ценностей--это изменение цен на товары в рамках действующего законодательства. Порядок ее проведения, документального оформления и учета регулируется нормативными актами Совета Министров, Министерства экономики, Министерства финансов Республики Беларусь и указаниями Министерства торговли. Переоценка бывает двух видов: дооценка--повышение цен и уценка--снижение цен. На уровень цен на товары влияет конъюнктура рынка.

Основными причинами переоценки товаров являются инфляция, колебания сезонного спроса, истечение сроков реализации товаров, потеря качества товаров при хранении, экспонировании в витринах, на выставках и т.п.

Основанием для переоценки товаров служит распоряжение (постановление) правительственных органов и приказ руководителя предприятия.

Переоценку материальных ценностей проводят сразу после окончания работы предприятия накануне дня введения новых цен.

В ходе переоценки комиссия производит перемаркировку цен на навесных ярлыках и этикетках товаров и составляет опись-акт па переоценку товаров и других материальных ценностей в двух экземплярах. В акте указывают наименование, характеристику, обоснование цены товаров, его количество, учетную цену и стоимость до и после переоценки, а также сумму уценки или дооценки товаров, которую определяют как разность между стоимостью товаров до и после переоценки.

По окончании переоценки опись-акт передают в бухгалтерию, где экономист по ценам проверяет правильность прежних и новых цен, а бухгалтер проверяет таксировку и правильность подсчета итогов. Факт проверки описи-акта на переоценку товаров они подтверждают своими подписями. Выявленные в ходе проверки ошибки в установленном порядке исправляет и подтверждает своими подписями комиссия, проводившая переоценку.

Результаты переоценки товаров рассматривает и утверждает руководитель оптового предприятия в двухдневный срок. На основании проверенного и утвержденного акта на переоценку товаров заведующий складом в товарном отчете и регистрах складского учета приходует товары по новым ценам после переоценки и списывает в расход товары по прежним ценам до переоценки.

Бухгалтер, соответственно, закрывает все аналитические счета товаров по ценам до переоценки и открывает новые аналитические счета товаров по ценам после переоценки в регистрах натурально-стоимостного учета, что в учете отражают по дебету и кредиту счета 41 «Товары». Сумму разницы между новыми и старыми ценами отражают на активно-пассивном счете 14 «Переоценка материальных ценностей» по покупным ценам: по дебету--сумму уценки, а по кредиту -- сумму дооценки. Торговые скидки от суммы дооценки (уценки) отражают на счете 42 «Торговая наценка», субсчете 1 «Торговая наценка (скидка, надбавка)». Счет 14«Переоценка материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о результатах переоценки товарно-материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. Применение данного счета предприятия оговаривают в учетной политике.

После проверки и утверждения сводных описей-актов на переоценку товаров суммы уценки (дооценки) списывают за счет соответствующих источников и сальдо по счету 14 «Переоценка материальных ценностей» закрывают.

2.6 Инвентаризация товаров и тары на оптовых складах, выявление и учет ее результатов

Инвентаризацию товаров и тары на оптовых складах проводят с целью контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных ценностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сроками реализации, подлежащих уценке товаров, их порчи, боя, применения мер к сокращению товарных потерь и приведения учетных данных в соответствие с фактическим наличием ценностей.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» сроки проведения инвентаризации имущества устанавливаются руководителем предприятия.

Инвентаризацию товаров и тары в обязательном порядке проводят: при Смене собственника или реорганизации предприятия; при ликвидации предприятия; перед составлением годовой отчетности; при смене руководителя предприятия или материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие); по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Порядок инвентаризации товаров и тары на оптовых складах регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г., № 54.

Инвентаризацию товаров и тары на оптовом складе проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом (распоряжением) руководителя предприятия. В состав комиссии входит не менее трех человек. Председателем инвентаризационной комиссии, как правило, назначают представителя администрации оптового предприятия. Количество членов инвентаризационной комиссии определяется исходя из объемов инвентаризируемых ценностей и числа материально ответственных лиц. В состав комиссии включают опытных работников, хорошо знающих инвентаризируемые ценности, первичный учет и порядок инвентаризации. С целью исключения условий для злоупотреблений запрещается назначать председателем комиссии для инвентаризации ценностей в одном предприятии одного и того же работника два раза подряд. При проведении инвентаризации ценностей после стихийных бедствий (наводнение, пожар и т.п.) в состав инвентаризационной комиссии приглашают представителя страховой компании. При проведении инвентаризации ценностей в отсутствие материально ответственного лица (болезнь и т. п.), а также после хищений, краж, ограблений в состав инвентаризационной комиссии приглашают представителя милиции, местного Совета депутатов.

Приказ (распоряжение) о назначении инвентаризационной комиссии, в котором также указывают объекты, порядок и продолжительность инвентаризации, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. Распоряжение регистрируют в книге учета инвентаризаций и под роспись в данной книге вручают председателю комиссии за 2-3 часа до начала проведения инвентаризации. Внезапность инвентаризации--важнейший принцип ее проведения. Категорически запрещается доводить до сведения материально ответственных лиц сроки намечаемой инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия несет ответственность за соблюдение правил и сроков проведения инвентаризации, за полноту и точность отражения в описи выявленных фактических остатков ценностей, за правильность отражения отличительных признаков и цен товаров, за качество оформления и своевременность представления инвентаризационных материалов в бухгалтерию, за правильность оформления поступления ценностей в период инвентаризации.

На оптовом складе до начала проверки фактического наличия товаров и тары инвентаризационная комиссия проводит следующие первоочередные меры:

* пломбирует входы и выходы (кроме одного) всех помещений, где хранятся ценности;

* проверяет исправность и соблюдение сроков клеймения весоизмерительного оборудования;

* проверяет и визирует последний на дату инвентаризации товарный отчет материально ответственного лица с приходными и расходными документами, с указанием на каждом из них «До инвентаризации на... (дата)» и подпись председателя инвентаризационной комиссии. Отчет передают в бухгалтерию, который служит основанием для определения остатков товаров и тары к началу инвентаризации по учетным данным;

* берет расписку у материально ответственного лица, которая оформляется на титульной странице инвентаризационной описи, о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на товары и тару сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход;

* при бригадной материальной ответственности с согласия всех членов бригады председатель инвентаризационной комиссии составляет протокол формирования подкомиссий с определением состава каждой и распределением между ними инвентаризируемых объектов.

В состав каждой подкомиссии должно входить не менее трех человек: два члена инвентаризационной комиссии, одного из которых назначают председателем подкомиссии, и материально ответственное лицо--член бригады. Проведение инвентаризаций несколькими комиссиями позволяет сократить затраты времени на их проведение и проводить их, как правило, в нерабочее время.

Проверку фактического наличия товаров и тары комиссия проводит в порядке их расположения в помещении путем их пересчета, перевешивания, перемеривания. Количество единиц товаров и тары определяет материально ответственное лицо, а председатель и другие члены комиссии контролируют правильность их определения. Товары, находящиеся в таре, упаковке, могут быть записаны в опись на основании спецификации или маркировки по таре, но часть товара выборочно должна быть распакована для проверки их количества и качества. При наличии большого количества весовых товаров результаты каждого их взвешивания член комиссии и материально ответственное лицо записывают предварительно в накопительную ведомость отвесов. По окончании взвешивания всей партии товара ведомость отвесов закрывают, сверяют общий итог количества товаров и переносят его в опись. Составленные по наименованиям отдельных товаров ведомости отвесов служат приложениями к описи. Не допускается вносить в опись данные об остатках товаров и тары со слов материально ответственного лица или по данным бухгалтерского или складского учета без проверки их фактического наличия.

Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле. Отдельные описи с присвоением порядкового номера составляют на товары; порчу товаров; тару; товары и тару на ответственном хранении и т.п. Товары на оптовых складах и подготовленные к отправке, находящиеся на складе, включают в общую инвентаризационную опись и обязательно проверяют, не списаны ли они материально ответственным лицом в расход. Товары и тару, поступившие на склад во время инвентаризации, заведующий складом принимает в присутствии инвентаризационной комиссии. Приходные товарные, товарно-транспортные накладные на эти товары председатель инвентаризационной комиссии визирует подписью «Поступили во время инвентаризации, в опись и отчет не включены». Документы на поступившие во время инвентаризации товары и тару заведующий складом включает в первый отчет после инвентаризации.

При инвентаризации товаров и тары описи составляют в двух экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и один экземпляр материально ответственным лицом, а при передаче товарно-материальных ценностей -- в трех экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и по одному экземпляру каждым материально ответственным лицом, сдающим и принимающим ценности. Все экземпляры инвентаризационной описи являются действительными и заполняются от руки или с использованием ЭВМ. Записи в них производят четко, ясно, без помарок и подчисток, с полным заполнением всех реквизитов: наименование товара, номенклатурный номер, обоснование цены (прейскурант, дата и номер договора, протокола согласования цен), единица измерения, цена, количество, сумма и т.д. Исправление допущенных ошибок производят корректурным способом без копирки во всех экземплярах инвентаризационной описи. Исправления в части наименования товаров, их количества, фасовки и цены должны быть оговорены и подтверждены подписями всех членов комиссии.

На каждой странице инвентаризационной описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей, количество единиц в натуральных показателях независимо от единиц измерения (штуки, килограммы, метры и т. д.), в которых записаны эти ценности и их стоимость. В процессе заполнения описей производится их сверка по каждой странице. Правильность итоговых данных на каждой странице своими подписями подтверждают все члены инвентаризационной комиссии. В конце описи на последней странице по окончании инвентаризации после записи данных по этой странице и прочеркивания незаполненных строк комиссия указывает в целом по всей описи число порядковых номеров товарно-материальных ценностей, количества единиц всех ценностей в натуральных показателях и их стоимость, что подтверждают своими подписями все члены инвентаризационной комиссии. Здесь же материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку имущества комиссией в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если при инвентаризации товарно-материальных ценностей составлено несколько инвентаризационных описей, то комиссия составляет сводную опись остатков товаров и тары, в которую записывают итоговые данные каждой отдельной описи и подсчитывают общие итоги всех ценностей по предприятию. Все реквизиты на титульной и последней странице сводной описи заполняют в полном объеме.

Первый экземпляр инвентаризационной описи, заполненный членом комиссии и экземпляры, заполненные материально ответственными лицами, а также акт о порче, бое, ломе товаров на выявленные при инвентаризации товарные потери и письменное объяснение материально ответственных лиц опричинах образования потерь и недостачи или излишков товаров и тары председатель комиссии в день окончания инвентаризации или на следующий рабочий день передает в бухгалтерию. Материально ответственные лица, сдающие и принимающие ценности, получают в обмен второй и третий экземпляры инвентаризационной описи, составленные членом инвентаризационной комиссии под копирку.

Руководитель предприятия, главный бухгалтер или другое опытные работники по приказу руководителя предприятия проводят контрольные проверки качества инвентаризаций товарно-материальных ценностей. Контрольную проверку проводят в присутствии членов инвентаризационной комиссии в процессе проведения инвентаризации или по ее окончании, но до начала работы предприятия. Количество товарно-материальных ценностей, подвергающихся контрольной проверке, определяет руководитель предприятия в каждом конкретном случае. Результаты контрольной проверки оформляют актом контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей в двух экземплярах, в котором отражают данные по инвентаризационной описи, фактически установленные при контрольной проверке и выявленные отклонения по количеству, цене и сумме товаров и тары, подвергшихся проверке. Акт подписывают лица, проводившие контрольную проверку, председатель и члены инвентаризационной комиссии. Акт передают в бухгалтерию, на основании которого ведут учет проводимых контрольных проверок в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. При установлении значительных расхождений между данными инвентаризационной описи и данными контрольной проверки руководитель предприятия назначает новую инвентаризационную комиссию для проведения повторной сплошной инвентаризации. Виновных лиц за допущенные нарушения к проведении инвентаризации могут привлекать к административной ответственности. Если материально ответственные лица после окончания инвентаризации самостоятельно обнаружат ошибки в описях, то они обязаны немедленно (до начала работы склада) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссии проверяет такие факты и в случае их подтверждения производит исправления выявленных ошибок в установленном порядке.

Все поступившие инвентаризационные материалы подвергают тщательной проверке. Торговый отдел проверяет состояние товарных запасов, правильность их размещения и хранения, соблюдение сроков реализации, возможности зачета излишков в покрытие выявленных недостач при пересортице товаров и тары и т.п. Бухгалтерия проверят правильность цен, таксировку и подсчет итогов в инвентаризационной описи, о чем на последней ее странице должны быть отметка и подписи лиц, производивших такую проверку. Изучают причины и обстоятельства возникновения недостач и излишков товаров и тары и т.п.