Статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в ООО «Электросила» на начало 2013 г. составила 8617 тыс. руб., а на конец 2013 г. - 5477 тыс. руб., т.ч. покупатели и заказчики на начало 2013 г. - 705 тыс. руб., на конец 2013 г. - 4 тыс. руб.

В этих статьях приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. А краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда задолженность была отражена в учете.

Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной.

Когда дебиторскую задолженность предприятия отражают в балансе, ее уменьшают на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н.

По строке 230 бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» указывается общая сумма долгосрочной дебиторский задолженности. A общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности приводится по строке 240 бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

В строках, следующих за 230 и 240, отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Сумма, которая записывается в строке, следующей за 230, рассчитывался так: к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения более 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения более 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения более 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сумма, которая указывается в строке 241, рассчитывается следующим образом: к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Статья «Краткосрочные финансовые вложения»

Краткосрочные финансовые вложения в ООО «Электросила» на начало 2013 г. составили 130 тыс. руб., на конец 2013 г. - 130 тыс. руб.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По строке 250 бухгалтерского баланса отражается сумма краткосрочных финансовых вложений организации. По данной статье отражается стоимость финансовых вложений организации со сроком использования до одного года включительно. В данную строку вписывается дебетовое сальдо субсчета «Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев» счета 58 «Финансовые вложения». Из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги» счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Статья «Денежные средства»

По строке 260 бухгалтерского баланса приводится общая сумма денежных средств, которой располагает предприятие. При этом иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденными приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. Заполнение строки производится путем суммирования остатков на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением депозитных вкладов) и 57 «Переводы в пути». При этом остатки денежных средств в иностранной валюте на 31 декабря пересчитываются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату, с отнесением курсовых разниц на финансовые результаты.

Денежные средства в ООО «Электросила» на начало 2013 г. составили 8 тыс. руб., на конец 2013 г. - 69 тыс. руб.

Статья «Прочие оборотные активы»

По строке 270 записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие разделы «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. В ООО «Электросила» данная строка в 2013 году не имела показателей. Оценка статей актива бухгалтерского баланса представлена в Приложении 7.

3.4 Содержание и оценка статей пассива бухгалтерского баланса

В пассиве баланса отражаются: обязательства организации перед собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

Раздел III «Капитал и резервы»

В разделе «Капитал и резервы» отражаются капитал организации (уставный, добавочный, резервный), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В ООО «Электросила» статья «Капитал и резервы» составила на конец 2013 г. 8256 тыс. руб.

Статья «Уставный капитал»

Уставный капитал в ООО «Электросила» составил 12806 тыс. руб.

Организация показывает по данной статье сумму капитала (уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.

Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке.

Статья «Добавочный капитал»

По данной статье показывается прирост стоимости имущества организации, отраженного в активе баланса.

По этой строке записывают величину добавочного капитала. Он формируется за счет:

· дооценки основных средств;

· эмиссионного дохода, который получен из-за того, что рыночная цена размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);

· курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

· целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В этом месте баланса показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. В ООО «Электросила» эта статья составила на конец 2013 г. 4550 тыс. руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Долгосрочные обязательства в ООО «Электросила» составили на конец 2013 г. 1247 тыс. руб.

В разделе «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Остатки по указанным счетам отражаются без учета или с учетом причитающихся банкам и заимодавцам процентов по кредитам и займам, оставшимся непогашенными. В последнем случае причитающиеся проценты присоединяются к задолженности по кредитам и займам.

Статья «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенные налоговые обязательства в ООО «Электросила» составили на конец 2013 г. 1247 тыс. руб.

Согласно пункту 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если:

· сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

· проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если фирма применяет кассовый метод;

· проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете - в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку такого имущества);

· в бухгалтерском учете отражаются затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списывается сразу.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница (ПБУ 18/02).

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Краткосрочные обязательства в ООО «Электросила» составили на конец 2013 г. 18617 тыс. руб.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520 баланса).

В разделе V по различным статьям и группам статей отражаются: займы и кредиты, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные обязательства.

Статья «Займы и кредиты»

Займы и кредиты на начало 2013 г. в ООО «Электросила» составили 8464 тыс. руб.

В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.

Группа статей «Кредиторская задолженность»

Кредиторская задолженность в ООО «Электросила» составила на конец 2013 г. 18606 тыс. руб.

Этот подраздел включает группу статей: поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы.

По статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги согласно предъявленным к оплате счетам. В ООО «Электросила» на начало 2013 г. эта статья составила 3540 тыс. руб., а на конец года - 15714 тыс. руб.

По статье «Задолженность перед персоналом организации» нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. В ООО «Электросила» на начало 2013 г. эта статья составила 947 тыс. руб., а на конец года - 695 тыс. руб.

По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами. То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В ООО «Электросила» на начало 2013 г. задолженность перед государственными внебюджетными фондами составила 3402 тыс. руб., а на конец года - 655 тыс. руб.

По статье «Задолженность по налогам и сборам» указывают задолженность перед бюджетом. В ООО «Электросила» на начало 2013 г. задолженность по налогам и сборам составила 1320 тыс. руб., а на конец года - 1366 тыс. руб.

По статье «Прочие кредиторы» представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т.п., по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы. В ООО «Электросила» на начало 2013 г. эта статья составила 5818 тыс. руб., а на конец года - 176 тыс. руб.

Статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»

По этой строке приводят задолженность организации перед ее учредителями. Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов в ООО «Электросила» на конец 2013 г. составила 11 тыс. руб.

В годовой отчетности сумму причитающихся за 2013 год дивидендов (или доходов от участия, если речь идет об ООО) не отражают. Ведь решение о том, в каких размерах выплачивать доходы, общее собрание акционеров примет уже после того, как будет утвержден годовой баланс.

Однако данные о сумме объявленных к выплате годовых дивидендов должны быть отражены в пояснительной записке как событие после отчетной даты. Оценка статей пассива бухгалтерского баланса представлена в Приложении 8.

3.5 Техника составления бухгалтерского баланса

Главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке. Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных.

Бухгалтерский баланс в ООО «Электросила» составляется по форме № 1 по ОКУД 0710001, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н. Данная форма имеет следующие реквизиты:

* Указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлен баланс («на 200 г.», «за 200 г.»).

Организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке).

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - указывается присвоенным налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика.

Вид деятельности - указывается вид деятельности, который признается в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых государственным комитетом РФ по статистике.

Организационно-правовая форма/форма собственности - указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КФС).

Единица измерения - указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384, млн. руб. - код по ОКЕИ 385.

Местонахождение (адрес) - указывается полностью почтовый адрес организации.

Дата утверждения - указывается установленная дата для бухгалтерского баланса.

Дата отправки/принятия - указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

Реквизиты руководитель и Главный бухгалтер заполняются подписями с их расшифровкой.

Подписи скрепляются печатью организации.

Указывается дата составления баланса.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ООО «Электросила» должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации № 67н от 22.07.2003г.

Проанализируем общий порядок составления бухгалтерского баланса - основной формы в составе годового отчета.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Существуют определенные правила составления баланса:

· данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

· не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

· отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);

· активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные).

Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи (исправленные записи по операциям отчетного года исправляют путем сторнирования, по операциям прежних лет, кроме сторнировочной записи, производится корректировка суммы прибыли). Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.

Форма №1 составляется на конец отчетного года, представляет собой синтез вступительного бухгалтерского баланса по счетам, открытым в течение года на основе записи по счетам бухгалтерского учета должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основе взаимосвязи между экономическими явлениями (что выражается в верной корреспонденции счетов).

Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и на ее общий итог. При этом изменения могут быть разных типов: влияющие на статьи актива баланса, но не затрагивающих его валюту (выплата заработной платы, покупка материалов и т.д.), влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса (образование фондов и резервов за счет прибыли и т.д.), влияющие на статьи актива и пассива, вызывающие изменения его валюты (оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и т.д.). Необходимо добавить, что изменения в статьях формы №1 могут иметь место и на основе явлений, не имеющих отношение к хозяйственным операциям. Так например, суммы долгосрочной задолженности могут быть внесены в раздел «Краткосрочные пассивы» с приближением срока их погашения. Однако, большинство изменений в бухгалтерии баланса имеют место в силу совершенных хозяйственных операций.

Поскольку заключительный баланс формируется его результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов.

Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 - «На начало года»; графа 4 - «На конец периода (года, квартала). Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного баланса прежнего отчетного периода (В силу реализации требования преемственности) и формируются аналогичным образом.

Данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги на конец отчетного года. Вместе с этим следует учитывать, что отчетность включает показатели деятельности структурных подразделений (в том числе филиалов и представительств).

Все статьи бухгалтерской отчетности на конец года должны быть подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризационными описями) или, по крайней мере, должны быть объяснены возникшие разногласия и отклонения.

При разработке самостоятельных форм баланса, в обязательном порядке должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк итоговых разделов и групп статей формы баланса, утвержденной Приказом Минфина от 22.07.2003 № 67н. Как минимум, организация должна раскрыть в балансе данные по группам статей, предусмотренным ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отчетным годом для всех организации (в т.ч. и для ООО «Электросила») является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Днем представления бухгалтерской отчетности является день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организации или собственникам ее имущества), а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; государственные и муниципальные унитарные предприятия - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. В другие адреса бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.6 Увязка показателей бухгалтерского баланса с другими формами отчетности

Бухгалтерский баланс (ф.1) взаимосвязан с другими формами отчетности, такими как Отчет о прибылях и убытках (ф.2), Отчет об изменениях капитала (ф.3), Отчет о движении денежных средств (ф.4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.5).

В Бухгалтерском балансе ООО «Электросила» (ф.1) строка 410 «Уставный капитал» составляет 12806 тыс.руб. на начало 2013 года и конец 2013 года, в Отчете об изменениях капитала (ф.3) уставный капитал на 1 января предыдущего года и 31 декабря предыдущего года составил 12806 тыс.руб. Сумма уставного капитала отражается на счете 80 «Уставный капитал».

В Бухгалтерском балансе ООО «Электросила» (ф.1) строка 260 «Денежные средства» составляет 8 тыс.руб. на начало 2013 года и 69 тыс.руб. на конец года. В Отчете о движении денежных средств (ф.4) остаток денежных средств на начало отчетного периода составил 8 тыс.руб., на конец отчетного периода - 69 тыс.руб. Для учета денежных средств ООО «Электросила» предназначены счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути».

В Бухгалтерском балансе ООО «Электросила» (ф.1) строка 110 «Нематериальные активы» на конец 2006 года составляет 11 тыс.руб. В Приложении к бухгалтерскому балансу (ф.5) нематериальные активы за минусом амортизации (строки 010+020+030+040-050) на конец года составили 12 тыс.руб. (69 тыс.руб. - 57 тыс.руб.). Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы», на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» обобщается информация об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.

В Бухгалтерском балансе строка 120 «Основные средства» составила на начало года 7555 тыс.руб., на конец года - 7521 тыс.руб. В Приложении к бухгалтерскому балансу основные средства за минусом амортизации составили на начало года 7556 тыс. руб. (9173 тыс.руб. - 1617 тыс.руб.), на конец года - 7521 тыс. руб. (9669 тыс.руб. - 2148 тыс.руб.). Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства», на счете 02 «Амортизация основных средств» обобщается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

В Бухгалтерском балансе строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» на начало года составляют 8617 тыс.руб., на конец года - 5477 тыс.руб. В Приложении к бухгалтерскому балансу дебиторская задолженность составила на начало года 8617 тыс.руб., на конец года - 5477 тыс.руб. В ООО «Электросила» в 2013 году не было долгосрочной дебиторской задолженности, а краткосрочная дебиторская задолженность на начало 2013 года составляла 8617 тыс.руб., на конец года - 5477 тыс.руб.

В Бухгалтерском балансе ООО «Электросила» кредиторская задолженность, займы и кредиты (строки 510+610+620) на начало 2013 года составили 23491 тыс.руб., на конец года - 18606 тыс.руб. В Приложении к бухгалтерскому балансу кредиторская задолженность составила на начало года - 23502 тыс.руб., на конец года - 18617 тыс.руб.

В Бухгалтерском балансе строка «Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики» на начало 2013года составляет 3540 тыс. руб., на конец года - 15714 тыс.руб. В Приложении к бухгалтерскому балансу строка «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляет на начало года 3540 тыс.руб., на конец года - 15714 тыс. руб. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

В Бухгалтерском балансе строка 610 «Займы и кредиты» на начало 2013 года составляет 8464 тыс.руб. В Приложении к бухгалтерскому балансу строки краткосрочной задолженности «Кредиты» и «Займы» составляют на начало года 8464 тыс.руб.

Увязка показателей бухгалтерского баланса ООО «Электросила с показателями других форм отчетности дана в Приложении 9.



Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, которые организациям рекомендуется учитывать при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности, а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

При этом должны соблюдаться общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности (полнота и достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость, последовательность представления информации и др.).

Формы бухгалтерской отчетности организации должны содержать сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Рассмотрев правила составления, состав, структуру и содержание бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод, что она является необходимым инструментом, при помощи которого внешние и внутренние пользователи получают сведения, необходимые для оценки финансового состояния предприятия: о его стабильности и прибыльности; увеличении или уменьшении доли собственных средств; рискованности или доходности инвестиций; оценке эффективности использования ресурсов; целесообразности распоряжения инвестициями; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, выплачивать дивиденды, выполнять принятые на себя обязательств по расчетам за приобретенную продукцию и т. д.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность формирует сведения, полезные руководству предприятия для принятия управленческих решений. Данные бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов-расшифровок к нему необходимы:

- для контроля за наличием и структурой средств и источников;

- для контроля за размещением средств;

- для контроля за степенью изношенности основных фондов предприятия;

- для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений, финансовое состояние организации. Дальнейшее совершенствование бухгалтерской отчетности неразрывно связано с совершенствование бухгалтерского учета. Только полное, объективное, непрерывное документирование всех хозяйственных операций, правильное проведение инвентаризаций, сопоставимая оценка учета текущих затрат и калькулирования может служить базой для формирования надежной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Техника составления бухгалтерского баланса, принятая в ООО «Электросила», вполне приемлема, но это не значит, что достоверность и реальность этой формы отчетности не могут быть расширены. Меры по совершенствованию формирования данных баланса можно разделить на два основных направления.

1) Совершенствование учетной политики, т. е. введение в практику учета создания оценочных резервов.

2) Совершенствование техники составления статей баланса. Разумеется, степень детализации в регистрах учета не должна быть снижена, так как в условиях отсутствия специализированных форм предоставления информации это приведет к информационному голоду и снижению полезной отдачи баланса. Степень восполняемости затрат на сферу контроля т. е. бухгалтерию окажется снижена.

Введение промежуточной ступени формирования балансовых данных должно не только не увеличить, но даже уменьшить количество арифметических ошибок, проистекающих от невнимательности, так как несмотря на дополнительный объем записей, процесс составления баланса становится более упорядочен.

Подобная техника составления главной формы отчетности способна, при условии многообразия методов исследования, привести к минимизации влияния ограничений присущих балансу. И значит, сделает его основой и конечным этапом стратегической системы учета, т.е. системы интегрированной с анализом хозяйственной деятельности, представляющей собой синтез счетоводства и маркетинга, не требующей привлечения чрезмерного количества дефицитных ресурсов.

Ежегодно утверждаются новые документы, разрабатываются инструкции, рекомендации, стандарты учета и отчетности, которые призваны повысить роль и значение бухгалтерской информации в области управления, контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

За последние годы система бухгалтерского учета и отчетности была значительно реформирована. Дальнейшие преобразования в ближайшей перспективе должны включать в себя следующие направления:

- завершение формирования рыночной модели взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета;

- введение процедур корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией;

- ускорение обновления правил бухгалтерского учета;

- совершенствование системы контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета;

- обеспечение стабильности развития системы бухгалтерского учета, и другие.

Работа по этим направлениям будет способствовать сближению системы бухгалтерского учета с международной практикой.

Размещено на Allbest.ru