Учет и контроль себестоимости производства продукции на примере ЗАО "Пролетарий"

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ЗАО "Пролетарий" за 2010-2012гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолютное отклонение(+,-), тыс.руб.	Относительное отклонение,%
				2011к 2010	2012к 2011	2011к 2010	2012к 2011
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, млн. руб.	1812254	2170312	2092395	358058	-77917	119,8	96,4
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, млн. руб.	1422507	1663219	1661825	240712	-1394	116,9	99,9
Прибыль (убыток)	347676	466985	376893	119309	-90092	134,3	80,7
до налогообложения, млн. руб.
Чистая прибыль (убыток), млн. руб.	291224	395047	156888	103803	-238159	135,6	39,7
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн.руб.	854793	1092040	1142442	237247	50402	127,8	104,6
Кредиторская задолженность, млн.руб.	118960	127947	184537	8987	56590	107,6	144,2
Дебиторская задолженность, млн.руб.	230662	159499	140924	-71163	-18575	69,1	88,4
Среднегодовая стоимость ОПФ, млн.руб.	599698	699982	812565	100284	112583	116,7	116,1
Среднегодовая численность работников, чел.	1192	1169	1150	-23	-10	98,1	98,4
Среднемесячная заработная плата работающих, тыс./ чел.	13897	16114	18213	2217	2099	115,9	113,0

В 2012г. по сравнению с 2011г. выручка от продажи уменьшилась на 77917 млн.руб. (3,6%), а в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличилась на 358058млн. руб. (19,8%).

Величина чистой прибыли в 2012 году по сравнению с 2011 году уменьшилась на 60,3%, а соотношение 2011 года к 2010 году на увеличилось 35,6%.Нераспределенная прибыль в 2012г. увеличилась на 4,6% по отношению к 2011г., а по отношению 2011г. к 2010г. - 27,8% (237247 млн. руб.).

Также из данных таблицы видно, что на ЗАО "Пролетарий" идет увеличение кредиторской и снижение дебиторской задолженности на всем анализируемом периоде, так в 2012г. по сравнению с 2011г. кредиторская задолженность увеличилась на 44,2% (56590 млн. руб.) - это связано с частичным погашением задолженности перед бюджетом, а дебиторская снизилась на 11,6% (18575 млн.руб.), в 2011г.по сравнению с 2010г. кредиторская задолженность увеличилась на 8987 млн. руб. (7,6%), а дебиторская снизилась на 71163 млн. руб. (30,9%).

Среднегодовая численность работников имела устойчивую динамику к снижению в течение всего периода. Данный показатель сократился с 1169 чел. до 1150 чел., или на 1,6%., в то время, как размер среднемесячной заработной платы на одного работника к 2012 г. увеличился и достиг значения 18213 тыс. руб. по сравнению с 2011 г., или на 13,0%, что обусловлено совмещением нескольких должностей одним работником.

Таким образом, предварительная оценка финансового состояния ЗАО "Пролетарий", показала, что оно работает достаточно успешно в 2010-2012гг.

Представим изменения основных показателей деятельности ЗАО "Пролетарий" в виде гистограммы на рисунке 2.

Для более детального изучения состояния деятельности ЗАО "Пролетарий" необходимо рассмотреть показатели его финансового состояния. Сначала изучим показатели ликвидности, которые представлены в таблице 2.

По рассчитанным данным за анализируемый период видно, что коэффициент абсолютной ликвидности по нормативу должен составлять 0,2 - 0,3, при этом часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности.

Коэффициент абсолютной ликвидности на ЗАО "Пролетарий" на 2012г. превышает норматив и равен 1,156, что означает способность погашения ЗАО "Пролетарий" 115,6% краткосрочных обязательств, по отношению к 2010г. этот показатель снизился на 0,106, а по отношению к 2011г. - на 0,373.

Рис. 2 - Динамика изменения основных показателей деятельности ЗАО "Пролетарий" за 2010г.-2012г.

Коэффициент текущей ликвидности имеет нормативное значение 1-2. Данный коэффициент указывает на способность предприятия расплатиться по краткосрочным обязательствам за счет текущих активов. На предприятии наблюдается превышение норматива за весь анализируемый период, значение коэффициента текущей ликвидности равно 5,803; 4,714; 3,440 соответственно в 2010г.; 2011г., 2012г. т. е. это говорит о том, что сумма средств предприятия превышает краткосрочные обязательства в 5,803; 4,714 и 3,440 раза соответственно, что характеризуется положительной тенденцией, но в 2012г. по отношению к 2010г. и 2011г. он стал ниже.

Таблица 2- Оценка платежеспособности ЗАО "Пролетарий"

Показатель	Норматив	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолютное отклонение, (+,-)
					2012 к 2010	2012 к 2011
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2	1,262	1,529	1,156	-0,106	-0,373
Коэффициент быстрой ликвидности	>0,7	3,201	2,776	1,919	-1,282	-0,857
Коэффициент текущей ликвидности	>2	5,803	4,714	3,440	-2,363	-1,274
Общий показатель платежеспособности	-	3,012	2,734	1,993	-1,019	-0,741
Чистый оборотный капитал	-	487878	465351	434848	-53030	-30503

Коэффициент быстрой ликвидности имеет норматив 0,7-1,5, этот показатель по данным таблицы выше норматива (3,201 - в 2010г.; 2,776 - в 2011г.; 1,919 в 2012г.), что характеризуется положительной тенденцией. Это означает, что предприятие имеет достаточно средств для погашения краткосрочной задолженности.

Общий показатель ликвидности за весь анализируемый период соответствует нормативу (?1) и составляет 3,012-2010г.; 2,734-2011г.; 1,993-2012г. Это свидетельствует о том, что текущие активы предприятия превышают текущие обязательства предприятия. Это положительная тенденция.

Чистый оборотный капитал характеризует внутренние возможности по повышению платежеспособности. Его нормативом считается рост. За анализируемый период наблюдается снижение этого показателя в 2012г. по сравнению с 2010г. данный показатель стал ниже на 53030,а по сравнению с 2011г. - на 30503, т.е. снизились внутренние возможности платежеспособности предприятия.

Таким образом, ЗАО "Пролетарий" - платежеспособно, т. к. коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода (2012г.) имеет значение выше норматива.

Таблица 3 - Оценка собственных источников для формирования запасов ЗАО "Пролетарий" за 2010 - 2012гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолютное отклонение
				2012 к 2010	2012 к 2011
Наличие собственных оборотных средств, млн. руб.	487870	465351	434848	-53022	-30503
На основании вышеперечисленных показателей рассчитываются следующие показатели обеспечения запасов и затрат источниками их формирования:
Излишек или недостаток собственных оборотных средств, млн. руб.	270212	218166	155609	-114603	-62557

По данным таблицы видно, что величина наличия собственных оборотных средств соответствует значению показателя общей величины основных источников формирования запасов и затрат, т. к. в последний показатель включаются краткосрочные кредиты и займы, а у ЗАО "Пролетарий" за весь анализируемый период их нет (они равны нулю). Но наблюдается снижение этой величины в 2012г. по сравнению с 2010г. на 53022 млн. руб., а в 2012г. по сравнению с 2011г. - на 30503 млн. руб. Это может быть связано с тем, что по данным отчетности видно увеличение долгосрочных обязательств у предприятия.

На основании анализа вышеперечисленных показателей можно сделать вывод о том, что данное предприятие имеет собственные оборотные средства для формирования запасов и затрат.

Также в ходе анализа был выявлен излишек собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат, но в 2012г. они снизились на 114603 млн. руб. по сравнению с 2010г. и на 62557млн. руб. по сравнению с 2011г.

Далее необходимо провести анализ показателей финансовой устойчивости ЗАО "Пролетарий", составляющих сущность оценки финансового состояния и определения допустимых долей собственных и заемных источников финансирования, которые представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели финансовой устойчивости ЗАО "Пролетарий"

Показатель	Норматив	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолютное отклонение, (+,-)
					2012 к 2010	2012 к 2011
Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии)	>0,5	0,872	0,878	0,845	-0,027	-0,033
Коэффициент концентрации заемного капитала	<0,5	0,127	0,121	0,156	0,029	0,035
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	<0,7	0,145	0,138	0,183	0,038	0,045
Коэффициент структуры долгосрочных вложений	-	0,030	0,019	0,019	-0,011	-
Коэффициент маневренности собственных средств	>0,1	0,536	0,406	0,363	-0,173	-0,043
Коэффициент устойчивого финансирования	-	0,885	0,888	0,855	-0,03	-0,033

Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии, независимости) отражает долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. На 2012г. по сравнению с 2010г. этот показатель снизился на 0,027, а по сравнению с 2011г. - на 0,033, но его величина достаточно приемлема и это свидетельствует, что предприятие финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов.

Коэффициент концентрации заемного капитала в 2012г. по отношению к 2010г. увеличился на 0,029, что свидетельствует об увеличении зависимости от инвесторов, но не в значительной степени, а по сравнению с 2011г. - на 0,035. Безусловно заемный капитал необходим, но он не должен превышать собственный капитал предприятия. В данном случае на предприятии не возникло проблем за анализируемый период - это положительная тенденция.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (норматив менее 1) характеризует величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия. За анализируемый период на данном предприятии на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы, величина заемных средств соответствует нормативу, т. е. 0,145-2010г.; 0,138-2011г.; 0,183-2012г. (положительная тенденция), но в 2012г. по сравнению с 2010г. наблюдается его увеличение на 0,038, а с 2011г. увеличилась - на 0,045 - это возможно связано с тем, что в 2012г. увеличилась величина долгосрочных обязательств в заемном капитале.

Коэффициент маневренности собственных средств показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. За анализируемый период значение этого показателя снижается, так в 2012г. по отношению к 2010г. снизился на 0,173, а - к 2011г. на 0,043 - это может быть связано с видом деятельности данного предприятия и структурой его активов. Изменения также могут быть связаны с изменением величины долгосрочных обязательств, т.к. в 2012г. они увеличились, а в 2011г. снизились.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений показывает, какая часть основных средств и других внеоборотных активов профинансирована за счет долгосрочных заемных источников. Наблюдается снижение данного показателя в 2012г. по сравнению с 2010г. на 0,011, а с 2011г. он не изменился - это говорит об снижении зависимости предприятия от внешних источников (инвесторов).

Коэффициент устойчивого финансирования показывает, какая часть активов финансирована за счет устойчивых источников. В 2012г. по сравнению с 2010г. он снизился на 0,03, а с 2011г. - на 0,033.

Далее в таблице 5 представлен анализ показателей деловой активности предприятия.

Из данных этой таблицы можно сделать выводы о том, что показатель общей оборачиваемости капитала, который отражает скорость оборота всего капитала предприятия в 2012г. по сравнению с 2010г. снизился на 0,263, а в 2012г. по сравнению с 2011г. снизился на 0,185, что говорит о снижении кругооборота средств. Средний срок оборота капитала в 2012г. по сравнению с 2010г. увеличился на 37 дней, а по сравнению с 2011г. увеличился на 27 дней, данный показатель показывает количество дней за которое совершается оборот капитала, так в 2012г. по отношению к 2010г. и 2011г. - это отрицательная тенденция.

Таблица 5 - Анализ деловой активности ЗАО "Пролетарий"

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолютное отклонение 2012г.
				2010г.	2011г.
Общая оборачиваемость капитала	1,740	1,662	1,477	-0,263	-0,185
Средний срок оборота капитала, дней	210	220	247	37	27
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала	3,714	4,663	4,812	1,098	0,149
Средний срок оборота оборачиваемого капитала, дней	98	78	76	-22	-2
Коэффициент оборота дебиторской задолженности	7,856	13,607	14,848	6,992	1,241
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дней	46	27	25	-21	-2
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	15,234	16,962	11,339	-3,895	-5,623
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дней	24	22	32	8	10
Продолжительность операционного цикла, дней	90	69	74	-16	5
Продолжительность финансового цикла, дней	66	47	42	-24	-5

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала показывает количество полных оборотов (раз), совершаемых оборотным капиталом за анализируемый период. За весь период наблюдается рост данного показателя, так в 2012г. по сравнению с 2010г. он увеличился на 1,098, а по отношению к 2011г. - на 0,149 - это характеризуется положительно, т. к. с увеличением данного показателя ускоряется оборачиваемость оборотных средств, а значит эффективность использования оборотных средств улучшается. Но наблюдается снижение среднего срока оборота оборотного капитала за весь период, так в 2012г. по сравнению с 2010г. он снизился на 22 дня, а по сравнению с 2011г. - на 2 дня - это характеризуется положительно, т. к. ведет к высвобождению средств из оборота.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Так в 2012г. по отношению к 2010г. данный показатель увеличился на 6,992, а по отношению к 2011г. - на 1,242, что характеризуется положительной тенденцией, т. к. сокращаются продажи в кредит. Средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности в 2012г. по сравнению с 2010г. снизился на 21 день, а по сравнению с 2011г. - на 2 дня, что характеризуется положительно, т. к. снижается срок погашения дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию. Так в 2012г. по сравнению с 2010г. данный показатель снизился на 3,895 - это говорит о том, что у предприятия возможно были покупки в кредит, а по сравнению с 2011г. - на 5,623. Средний срок оборота кредиторской задолженности в 2012г. по сравнению с 2010г. увеличился на 8 дней - отрицательная тенденция, по сравнению с 2011г. - на 10 дней также отрицательная тенденция.

Продолжительность операционного цикла - это количество дней которое проходит с момента поступления сырья и материалов на склад до реализации готовой продукции. Так данный показатель в 2012г. по сравнению с 2010г. снизился на 16 дней - это характеризует благоприятно деятельность ЗАО "Пролетарий", т. к. снижается время между закупкой сырья и получением прибыли, а по сравнению с 2011г. увеличился на 5 дней - это отрицательная тенденция.

Продолжительность финансового цикла - это время с момента оплаты сырья и материалов до поступления средств за отгруженную продукцию. В2012г. также наблюдается снижение показателя по сравнению с 2010г. на 24 дня, а по сравнению с 2011г. - на 5 дней, что характеризуется положительно.

Также для деятельности ЗАО "Пролетарий" большое значение имеет анализ показателей рентабельности, которые представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Анализ показателей рентабельности ЗАО "Пролетарий"

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолютное отклонение 2012г.
				2010г.	2011г.
Рентабельность продаж	0,195	0,210	0,181	-0,014	-0,029
Рентабельность капитала	0,314	0,336	0,115	-0,199	-0,221
Рентабельность собственного капитала	0,320	0,344	0,131	-0,189	-0,213
Рентабельность инвестиционного капитала	0,631	0,681	0,259	-0,372	-0,422
Рентабельность оборотных активов	0,556	0,648	0,251	-0,305	-0,397
Фондорентабельность	0,881	0,811	0,514	-0,367	-0,297

Рентабельность - это относительный показатель прибыли, который характеризует эффективность работы предприятия в целом и по различным направлениям деятельности.

Так из данных таблицы видно, что в 2012г. по сравнению с 2010г. наблюдается снижение показателя рентабельности продаж на 0,014 - это свидетельствует о снижении конкурентоспособности продукции на рынке, и говорит о сокращении спроса на продукцию, а по сравнению с 2011г. - на 0,029.

Рентабельность капитала - это отдача на инвестированный капитал. За весь анализируемый период наблюдается снижение данного показателя, так в 2012г. по сравнению с 2010г. он уменьшился на 0,199, а по сравнению с 2011г. - на 0,221

Рентабельность собственного капитала - показывает эффективность использования собственного капитала. Так в 2012г. по сравнению с 2010г. наблюдается уменьшение данного показателя на 0,189, что характеризуется отрицательно, то есть собственный капитал предприятие использует не эффективно, тоже самое наблюдается и по сравнению с 2011г.

Рентабельность инвестиционного капитала (перманентный капитал) - отражает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность предприятия на длительный срок. В 2012г. наблюдается снижение показателя, так по сравнению с 2010г. на 0,372, а по сравнению с 2011г. - на 0,422.

Рентабельность оборотных активов показывает возможности предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым оборотным средствам предприятия. В 2012г. данный показатель снизился по сравнению с 2010г. на 0,305, а по сравнению с 2011г. - на 0,397 - это характеризуется отрицательно, и говорит о том, что ЗАО "Пролетарий" не эффективно использует оборотные средства.

Фондорентабельность показывает величину прибыли приходящейся на 1 рубль внеоборотных активов. В 2012г. по сравнению с 2010г. наблюдается снижение данного показателя на 0,367, а по сравнению с 2011г. - на 0,297 - это говорит об увеличении затрат предприятия. Это может возникнуть с тем, что предприятие, возможно переходит на выпуск новых товаров или осваивает новую технологию, т. к. это требует значительных инвестиций, отдача от которых приходит не сразу.

В целом финансово-хозяйственную деятельность ЗАО "Пролетарий" за 2010г. - 2012г. можно считать успешной. На данном этапе предприятие продолжает оставаться платежеспособным, финансово независимым, с высоким уровнем рентабельности, как производства, так и продаж с наличием собственных источников формирования запасов и затрат.

Для целей бухгалтерского учета на ЗАО "Пролетарий" генеральным директором учреждена бухгалтерская служба, как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемая главным бухгалтером Жуковой Галиной Михайловной.

Деятельность бухгалтерской службы регламентирована Положением о бухгалтерии (Приложение 12), утвержденном руководителем ЗАО "Пролетарий". В нем оговорены основные моменты в отношении структуры бухгалтерской службы, задачи, функции, права бухгалтерской службы и главного бухгалтера, взаимоотношения (служебные связи) с другими структурными подразделениями, ответственность главного бухгалтера.

Главный бухгалтер на ЗАО "Пролетарий" назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется должностной инструкцией, которая утверждена руководителем предприятия (Приложение 13).

В штат бухгалтерской службы ЗАО "Пролетарий" входят следующие отделы:

- централизованная бухгалтерия;

- экономический отдел;

- финансовый отдел.

Так, бухгалтера централизованной бухгалтерии выполняют следующие учетные функции:

- учет затрат на производство (1 чел.);

- работа с банками, учет расчетов с подотчетными лицами (1 чел.);

- учет реализованной продукции и банковских операций (1 чел.);

- учет незавершенного производства и кассовых операций (1 чел.);

- учет материалов - (1 чел.).

Бухгалтерский учет ведется на ЗАО "Пролетарий" автоматизированным способом с использованием журналов-ордеров в программе 1С "Бухгалтерия" версии 8.0. Журналы-ордера ведутся по кредиту бухгалтерских счетов, дополнительная информация об операциях фиксируется во вспомогательных ведомостях, составленных по дебету счетов.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах) в виде машиннограмм, полученных при использовании вычислительной техники.

Для целей бухгалтерского и налогового учета в ЗАО "Пролетарий" главным бухгалтером сформирована учетная политика (Приложение 14) в виде отдельного документа, утвержденного на текущий год Приказом руководителя организации.

Например, на 2012г. - это приказ № 467 от 30.12.2011 г. В отношении учета затрат учетной политикой предусмотрено следующее.

Расчет средней оценки сырья и материалов осуществляется исходя из среднемесячной средней себестоимости, определяемой на последний день месяца. Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производится единовременно в момент ее передачи работникам.

Затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 "Основное производство". Затраты общепроизводственного назначения собираются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" и в конце отчетного периода распределяются между видами продукции, пропорционально пара, энергии, воды, заработной плате основных работников. Расходы по содержанию заготовительно-складского подразделения относится на счет учета общехозяйственных расходов.

Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Сроки и направления списания расходов будущих периодов определяются на основании условий, согласно которых произведены данные расходы, в соответствии с действующим законодательством, а при необходимости - с приказом руководителя предприятия. Товары учитываются по покупной стоимости. Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе покупной стоимости товаров.

Для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета на ЗАО "Пролетарий" применяется рабочий план счетов, разработанный главным бухгалтером на основе типового плана счетов (Приложение 15).

Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов.

В связи с тем, что на ЗАО "Пролетарий" за каждым работником бухгалтерии, с целью избежания дублирования или не оформления отдельных хозяйственных операций, закреплен отдельный участок учета, для каждого бухгалтера составляется график работы (Приложение 16,17). В графике отражается, в какой программе создается документы, наименование документа или отчета и периодичность предоставления или составления данного документа.

Также ежегодно на ЗАО "Пролетарий", в декабре, перед составлением годовой бухгалтерской финансовой отчетности, проводится инвентаризация.

Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель предприятия и главный бухгалтер. Руководитель предприятия обеспечивает все условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя (Приложение 18). Задачей комиссии является проверка правильности использования и хранения материальных ценностей, своевременное нахождение ошибок в бухгалтерском учете.

Например, в декабре 2012г. руководителем ЗАО "Пролетарий" был издан приказ № 28 от 21.12.2012г. о проведении инвентаризации в кладовой Лесоцеха. Для проведения инвентаризации назначена рабочая инвентаризационная комиссия в составе:

- председатель комиссии начальник РСЦ - Терехов В.Г.;

- члены комиссии: инженер ОМТС - Махоня В.В.; старший бухгалтер - Мехедова Н.А.

Для оформления данных инвентаризации применяется инвентаризационная опись (Приложение 20). В ней отражается наименование товарно-материальных ценностей, счет или субсчет, фактическое их наличие и наличие товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета, а также цена и сумма.

Так перед инвентаризацией имущества, хранящегося в кладовой Лесоцеха, с материально-ответственного лица: начальника цеха лесопиления и деревообработки - Стук А.И. была взята расписка, а по окончании инвентаризации составлена инвентаризационная опись в двух экземплярах и подписана членами комиссии и материально-ответственным лицом.

Один экземпляр инвентаризационной описи передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости (Приложение 21), а второй - остается у материально ответственного лица. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, если таковые есть.

Например, по инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей участка лесопиления и деревообработки составлена сличительная ведомость. По результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей были выявлены излишки: гвоздь ершовый в количестве 291кг на сумму 12688,57руб. и круг шлифовальный с коническим профилем 14А в количестве 2шт на сумму 187,66руб.

На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки) составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

2.2 Бухгалтерский учет себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии

Для учета себестоимости производства продукции, работ, услуг на ЗАО "Пролетарий" используются счета рабочего плана счетов, в котором предусмотрены следующие активные счета для учета затрат (Приложение 15): 20 "Основное производство"; 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; 23 "Вспомогательное производство"; 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы"; 28 "Брак в производстве"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

На основании приказа №467 от 30.12.2011г. "Об учетной политике на 2012 год для целей бухгалтерского учета" (Приложение 14) на ЗАО "Пролетарий" затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 "Основное производство".

Счет 20 "Основное производство" - калькуляционный, на нем исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) картонного производства. По дебету этого счета отражают затраты на производство продукции, а по кредиту - выход продукции. Сальдо по счету означает незавершенное производство на начало и конец отчетного периода.

В соответствии с рабочим планом счетов на ЗАО "Пролетарий" к счету 20 "Основное производство" открыты следующие субсчета:

20.1-Производство картона, а к субсчету 20.1 открыты субсчета второго порядка:

20.1.1-производство картона цех №1;

20.1.2-производство картона цех №2;

20.1.3-производство картона цех №3;

20.2 - Автопрокладки;

20.3 - Ширпотреб;

20.4 - Гофротара.

В течение месяца все прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете ЗАО "Пролетарий" расходы распределяются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Приобретение сырья и материалов на ЗАО "Пролетарий" осуществляется на основании договора поставки (Приложение 22).

Приходуют сырье и материалы на предприятие по товаросопроводительным документам: товарной накладной (Приложение 23), счет-фактура (Приложение 24,25), книга покупок (Приложение 26), журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение 27).

Например, в январе 2013г. ЗАО "Пролетарий" был заключен договор поставки № 30328/ПЗ-2012 на сырье и материалы.

Отпуск сырья и материалов со склада в производство осуществляется на ЗАО "Пролетарий" по лимитно-заборным картам (Приложение 28) или разовым требованием-накладной (Приложение 29). В документах указывается место отпуска и назначения, количество и стоимость отпущенных материалов.

Например, 28 декабря 2012г. по лимитно-заборной карте со склада на производство продукции в цех №1 была отпущена целлюлоза НСК-0 в количестве 16815, лимит по данному виду материалов составляет 137,319, а остаток лимита составил 120504.

Учет переданных в производство сырья и материалов на ЗАО "Пролетарий" ведется на счете 10 "Материалы" по субсчетам: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, пиломатериалы и т.д.

Большой удельный вес в затратах на производство продукции занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой. Распределению подлежит начисленная оплата труда, зафиксированная в расчетной ведомости по начислению заработной платы (Приложение 30), где она рассчитывается на основании данных об отработанном времени согласно табелю рабочего времени (Приложение 31) и установленного договором оклада. На ЗАО "Пролетарий" применяются следующие формы оплаты труда работников:

- сдельная - для работников занятых в основном производстве. Она исчисляется исходя из числа единиц продукции, изготовленных работником, умножается на сдельную расценку на этот вид продукции;

- повременная - для административно управленческого персонала. Она исчисляется исходя из месячной ставки (оклада), который устанавливается за полностью отработанный месяц. Если работник отработал месяц не полностью, то и заработная плата начисляется в соответствующей доле.

Например, оклад директора ДК Паульс Л.С., согласно штатному расписанию, составляет 10 000 руб. В декабре 26 рабочих дней. В этом месяце он отработал 26 рабочих дней. Тогда заработок Паульс Л.С. составит 10 000 руб. (10 000руб. * 26 дней / 26 дней).

Учет начисленной заработной платы ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В ЗАО "Пролетарий" в элемент "отчисления на социальные нужды" включаются отчисления по установленным нормам:

- в Пенсионный Фонд - 22%;

- Фонд социального страхования - 2,9%;

- Фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%;

- взносы по страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,9%.

Например, за декабрь 2012г. отчисления в фонд социального страхования составили 870,00руб. (30000руб.*2,9%); в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1530,00руб. (30000руб.*5,1%); обязательного страхования от несчастных случаев 294,01руб. (30000руб.*0,9%); в пенсионный фонд 6600,00руб. (30000руб.*22%).

Начисления по взносам во внебюджетные фонды с заработной платы работников производятся в сводной ведомости по заработной плате (Приложение 32). В ней указываются начисления, удержания и налоги на ФОТ.

Учет отчислений на социальные нужды на ЗАО "Пролетарий" ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По элементу "Амортизация" отражается сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм. В соответствии с Положением об учетной политике (Приложение 14) на ЗАО "Пролетарий" амортизация начисляется линейным способом. Суть этого метода в том, что стоимость основных средств списывается на затраты по производству продукции, работ, услуг равномерно, в течение срока полезного использования объекта.

Например, ЗАО "Пролетарий" 30 апреля 2002г. приобрело станок картонорезательный стоимостью 35 900,17руб., срок полезного использования станка 12 лет и 5 месяцев (150 месяцев).

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

Норма амортизации = (1),

где n - срок полезного использования объекта.

Тогда, месячная сумма амортизации составит 239,33 руб. (35900,17 руб./150 мес.).

Учет начисленной амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств", а расчет производится в отчете по основным средствам (Приложение 33).

К элементу прочие затраты в составе себестоимости продукции относятся: оплата услуг связи; командировочные расходы; содержание зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; выходное пособие; содержание аппарата управления; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; охрана труда.

По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 20 "Основное производство". По дебету счета 20 "Основное производство" отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.

Аналитический учет на ЗАО "Пролетарий" по счету 20 ведут по местам выполнения работ (по цехам). Корреспонденции по начислению затрат на производство продукции на предприятии представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Корреспонденции по учету затрат основного производства на ЗАО "Пролетарий" за декабрь 2012г.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт
1	Поступили материалы от поставщиков	208832,29	10.1	60.1
2	Начислен НДС по поступившим материалам	37589,81	19.3	60.1
3	Списана макулатура МС-5Б, полученная от ООО "Эко-Логистик", на производство продукции Цеха №1	31845,00	20	10.21
4	Списана лента упаковочная ГОСТ 3560-73 на производство, полученная от ООО "СтальПром"	176987,29	20	10.4
	Начислена амортизация по оборудованию основного производства	103534,87	20	02
5	Начислена заработная плата работникам основного производства	5222874,44	20	70
6	Отражены начисления с заработной платы работников в фонд социального страхования	150285,11	20	69.1
7	Отражены начисления с заработной платы работников в пенсионный фонд по страховой части трудовой пенсии	917478,97	20	69.2.2
8	Отражены начисления с заработной платы работников в пенсионный фонд по накопительной части трудовой пенсии	222615,45	20	69.2.3
9	Отражены начисления с заработной платы работников в фонд обязательного медицинского страхования	264294,77	20	69.4
10	Отражены начисления с заработной платы работников от несчастных случаев на производстве	50786,04	20	69.11
11	Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости	152321913,00	43	20

Прочие затраты учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

На ЗАО "Пролетарий" на счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, амортизация и др. К ним относятся:

-охрана труда;

-текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря. Например, для учета затрат на ремонт цеха №1 в учете ЗАО "Пролетарий" были сделаны следующие операции, которые представлены в таблице 8;

-амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

-содержание прочего цехового аппарата;

-содержание аппарата управления цеха и др.

Таблица 8 - Корреспонденции счетов по учету общепроизводственных затрат цеха №1 ЗАО "Пролетарий" за декабрь 2012г.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт
1	Использованы материалы на ремонт оборудования цеха №1	2886,52	25	10.1
2	Использован инвентарь и хозяйственные принадлежности	19235,07	25	10.9
3	Использовано электрооборудование на ремонт цеха №1	74113,42	25	10.12
4	Начислена амортизация по зданию цеха №1	455803,06	25	02.1
5	Отражены услуги электроотдела по ремонту цеха №1	173492,61	25	23.2
6	Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом оборудования цеха №1	1288382,89	25	70
7	Отражены начисления с заработной платы работников во внебюджетные фонды	381369,62	25	69

Учет затрат по каждому подразделению общепроизводственных затрат осуществляют в ведомости учета затрат (ф. № 12) (Приложение 34).

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы", списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Например, за декабрь 2012г. по видам картона цеха №1 было рассчитано следующее распределение общепроизводственных расходов: на картон коробочный В/0,45 430 523,05руб.(5 797 731,44*95 671,65/1 288 382,89); картон бескислотный 487 857,05руб.(5 797 731,44*108 412,52/1 288 382,89). В бухгалтерии сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 9.

Таблица 9 - Корреспонденции по закрытию счета 25 "Общепроизводственные расходы"

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт
1	Списана часть общепроизводственных расходов цеха №1 на производство картона коробочного В/0,45	430523,05	20.1.1	25
2	Списана часть общепроизводственных расходов цеха №1 на производство картона бескислотного	487857,05	20.1.1	25
3	Списана часть общепроизводственных расходов цеха №1 на производство картона для гильз марки С	374828,50	20.1.1	25

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

-здравпункт - первичный учет ведется по видам медикаментов, которые поступают на предприятие по счет-фактуре (Приложение 35,36) или заказу (Приложение 37). Например, в декабре 2012г. ЗАО "Пролетарий" приобрело у "Аптека №27" медикаменты на сумму 8108,72руб., в том числе НДС 761,33 руб. ((8108,72-495,15)*10%);

-содержание зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

-административное здание;

-легковой автотранспорт;

-услуги связи;

-командировочные расходы и др.

Так, например, с 11 по 14 декабря 2012г. водитель автотранспортного цеха Скок П.П. было выдано командировочное удостоверение №385 (Приложение 38) по направлению в командировку. Для приобретения материалов ему был выдан аванс в размере 8900 руб. По возвращении из командировки подотчетным лицом был составлен авансовый отчет (Приложение 39). В бухгалтерии составлены следующие операции, которые представлены в таблице 10.

Таблица 10 - Корреспонденции счетов по учету командировочных расходов ЗАО "Пролетарий" за декабрь 2012г.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт
1	Выдан аванс подотчетному лицу	8900	71.1	50
2	Приобретены подотчетным лицом полуфабрикаты и комплектующие	2792,37	10.2	71.1
3	Приобретены подотчетным лицом запасные части	4681,07	10.5	71.1
4	Приобретены подотчетным лицом инвентарь и хозяйственные принадлежности	1426.56	10.9	71.1
5	Составлен авансовый отчет подотчетным лицом	8900	26	71.1

По окончании месяца сумма общехозяйственных расходов, учтенная по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Например, за декабрь 2012г. по видам картона цеха №2 было рассчитано следующее распределение общехозяйственных расходов:

- электрокартон ЭВ: 82725,66руб. = 720 257,63 * 125 267,16 / 1090 648,50);

- картон хром-эрзац НМ: 54 612,60 руб. = 720 257,63 * 82 697,02 / 1090 648,50).

В бухгалтерии сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 11.

Распределения затрат, учтенных по дебету счетов 25 и 26, производится в ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (Приложение 40).

В конце месяца на основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов и общехозяйственных расходов, составляют анализ счета (Приложение 44,45).

Таблица 11 - Корреспонденции по закрытию счета 26 "Общехозяйственные расходы"

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт
1	Списана часть общехозяйственных расходов цеха №2 на производство электрокартона ЭВ	82725,66	20.1.2	26
2	Списана часть общехозяйственных расходов цеха №2 на производство картона хром-эрзац НМ	54612,60	20.1.2	26
3	Списана часть общехозяйственных расходов цеха №2 на производство прокладочного картона А/0,5	67323,09	20.1.2	26

Учет затрат по вспомогательному производству на предприятии ведется на балансовом счете 23 "Вспомогательные производства". В дебет счета 23 в течении месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 02 "Амортизация основных средств" и др., а по кредиту - списание суммы фактических затрат вспомогательного производства на основное. В конце месяца счет 23 закрывается и сальдо конечного не имеет.

К затратам вспомогательного производства относятся: расходы по типографии, изготовлению щитков, механической мастерской, транспортному цеху, лесоцеху, очистным сооружениям, электроотделу.

Например, 15 декабря 2012г. начальником электроотдела Бондаревой С.Н. по требованию-накладной №35 из материального склада был затребован насос АВЗ-20Д с электродвигателя.

Учет затрат по каждому цеху вспомогательных производств осуществляют в ведомости учета затрат по цехам (ф. № 12) (Приложение 48). В них затраты учитывают по отдельным цехам и подразделениям.

Так, например, для отражения операций по учету затрат вспомогательного производства за декабрь 2012г. на ЗАО "Пролетарий" по отделу водоподготовки были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательного производства отдела водоподготовки ЗАО "Пролетарий"

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт
1	Приобретено сырье у поставщика для отдела водоподготовки	311468,3	10.1	60.1.3
2	Отпущен инвентарь и хозяйственные принадлежности	2018,71	23.3	10.9
3	Отпущены на производство продукции отдела водоподготовки материалы электроотдела	16458,90	23.3	10.12
4	Отпущены материалы РМУ-1 на производство продукции отдела водоподготовки	2603,31	23.3	10.15.2
5	Начислена амортизация по оборудованию отдела водоподготовки	35547,21	23.3	02.1
6	Начислена заработная плата работникам	66074,90	23.3	70
7	Произведены отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы работников	20421,15	23.3	69

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведённой продукции в соответствующих единицах измерения (1кВт /ч электроэнергии, 1Гкал тепла, 1т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1т перевозок или 1ч работы автомобиля, 1т приведённого грузооборота и др.).

Фактическую себестоимость произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со счёта 23 в дебет счетов 20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности.

Учет потерь от брака на ЗАО "Пролетарий" ведется на активном счете 28 "Брак в производстве". По дебету счета 28 накапливают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, т. е. стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы, а также затраты на гарантийный ремонт. По кредиту счета проводят суммы, относимые на уменьшение потерь по браку, и суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

Аналитический учет потерь от брака ведется в каждом цехе, по видам забракованной продукции и статьям расходов. При выявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

На ЗАО "Пролетарий" в зависимости от характера дефектов, установленных при проведении технической приемки, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются: продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление (доработка) которых для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. Брак в производстве может возникать по вине работника, а также при нарушении условий труда, технологии и организации производства.

Например, в декабре 2012г. на ЗАО "Пролетарий" была выявлена забракованная продукция произведенная цехом №3 на сумму 58 072,45руб. Бухгалтером были сделаны следующие записи.

Таблица 13 - Корреспонденции по учету выявленного брака в производстве

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт
1	Забракована часть готовой продукции	58072,45	28	43
2	Потери от брака включены в затраты цеха №3	58072,45	20.1.3	28

В течении каждого месяца все операции по учету затрат находят отражение в оборотно-сальдовой ведомости по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве" (Приложение 49). Данная ведомость ведется в течение всего отчетного периода. В ней указывается сумма начального сальдо, обороты за период и конечное сальдо.

По окончании отчетного периода на ЗАО "Пролетарий" составляются отчетные калькуляции по каждому виду изделий (Приложение 51,52,53). В них отражают плановую и фактическую калькуляция на единицу продукции и на весь выпуск по статьям затрат.

Так, например, в декабре 2012г. на ЗАО "Пролетарий" планировалось произвести "картона облицовочного ОБ-170/0,26" в количестве 379,731ед. Плановая калькуляция на единицу составила 5323, а фактическая 4817. Тогда, цеховая себестоимость плановой калькуляции на выпуск составит 5271805руб. (13883 * 379,731), а по фактической 6266774 руб. (16503 * 379,731).

Производственная себестоимость по плановой калькуляции составила 5804948руб. (15287 * 379,731), а по фактической 6749795руб. (379,731 * 17775). Она исчисляется исходя из суммы цеховой себестоимости, упаковочных материалов и общезаводских расходов: 5271805+68352+464791=5804948руб.

Полная себестоимость - 5879755руб. (15484 * 379,731) и 6895793руб. (379,731 * 18160) соответственно. Она исчисляется из производственной себестоимости и коммерческих расходов: 5804948+74807=5879755.

На основании калькуляций составленных по видам продукции, которую производит ЗАО "Пролетарий", составляется общая калькуляция себестоимости за отчетный период (месяц) (Приложение 50), которая исчисляется путем суммирования статей затрат по видам калькуляций.

2.3 Совершенствование учета себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии

В результате проведенного исследования существующей системы учета себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО "Пролетарий", был обнаружен ряд недостатков в системе учета, устранение которых может принести реальную экономическую выгоду как предприятию в целом, так и бухгалтерии в частности.

Для улучшения учета себестоимости производства продукции (работ, услуг) в ЗАО "Пролетарий" можно порекомендовать провести ряд мероприятий.

Прежде всего, необходимо провести мероприятия по доработке учетной политике в отношении организации учета себестоимости производства продукции (работ, услуг).

В процессе анализа учетной политики ЗАО "Пролетарий" было установлено, что:

- в учетной политике предприятия идет ссылка на закон № 129-ФЗ, но главному бухгалтеру нужно помнить, что с 2013г. начинает действовать закон №402-ФЗ и при составлении учетной политики на 2013г. не упустить данный момент;

- в ней не указана форма ведения бухгалтерского учета, хотя на самом деле применяется автоматизированная форма учета;

- учетной политикой предприятия не установлен порядок и сроки проведения инвентаризации.

В отношении учета себестоимости производства продукции, работ, услуг выявлено, что в учетной политике ЗАО "Пролетарий" не отражаются все аспекты ведения затрат по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; не указан метод калькулирования себестоимости производства продукции, работ, услуг, который использует данное предприятие. Фактически оно использует позаказный метод калькулирования себестоимости производства продукции, работ, услуг.

Также, существенным недостатком является то, что в п. 5 учетной политики указано "Износ по основным средствам начислять линейным способом", а надо "амортизация", так как износа уже нет; в п. 10 не указано по какому имуществу должен осуществлять расчет средней оценки. Данное положение надо доработать: расчет средней оценки сырья и материалов производить по средней себестоимости.

Следует обратить внимание на рабочий план счетов общества. Данный документ в отношении учета затрат на производство содержит счет 44 "Расходы на продажу", но на самом деле этот счет практически не используется.

Поэтому, можно порекомендовать ЗАО "Пролетарий" вести этот счет и отражать на нем коммерческие расходы, которые непосредственно связаны с продажей или реализацией продукции, работ, услуг.

Поскольку данное предприятие не занимается торговлей, а выполняет заказы мы предлагаем на счете 44 "Расходы на продажу" учитывать следующие затраты:

44.1 - на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

44.2 - по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

44.3 - комиссионные сборы (отчисления);

44.4 - расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

44.5 - расходы на рекламу;

44.6 - на представительские расходы;

44.7 - другие аналогичные по назначению расходы.

Так, например, в декабре общество выполнило заказ и отгрузило со склада заказчику 18 т спичечного картона на сумму 301 500 рублей, в том числе НДС - 45 991,53 рублей. Оплата от покупателей поступила на расчетный счет организации. За декабрь производственные расходы составили - 30000 рублей.

В бухгалтерском учете за декабрь бухгалтер отразит данные операции с использованием предложенных субсчетов следующим образом:

Таблица 14 - Корреспонденции по счету 44 "Расходы на продажу" за декабрь 2012г.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
			Дт	Кт
1	Начислена амортизация основных средств	1860	44.4	02
2	Израсходованы материалы на упаковку готовой продукции	3674,5	44.1	10.4
3	Отражены расходы на тару	500,63	44.7	60
4	Начислена заработная плата работникам	14000,0	44.1	70
5	Начислены отчисления с заработной платы	4326,0	44.3	69
6	Оплачены счета транспортной организации	2950,47	44.2	76
7	Списаны расходы на продажу	27311,6	90.2	44

Также следует отметить, что в рабочем плане счетов ЗАО "Пролетарий" есть счета, к которым открыты субсчета и счета второго порядка, но они не используются и есть счета, к которым не открыты субсчета, а в документах отражаются проводки с субсчетами, которых нет в рабочем плане счетов предприятия и не известно, что на них учитывают. Поэтому можно порекомендовать ЗАО "Пролетарий" пересмотреть рабочий план счетов и внести туда все необходимые изменения.

На ЗАО "Пролетарий" применяется журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией некоторых участков с помощью программного комплекса "1С Бухгалтерия версии 8.0", поэтому можно порекомендовать использовать новую версию программного комплекса "1С Бухгалтерия" версии 8.2. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета.

Для проведения расчетных операций можно порекомендовать использование в работе бухгалтерии программы EXCEL, помимо программного продукта "1С Бухгалтерия версии 8.2". Это значительно сэкономит время при сложных расчетах, подсчетах итоговых сумм, калькуляций и т.д. Однажды введенные данные можно использовать многократно, при изменении входных параметров программа автоматически пересчитывает результаты. Эта программа позволит отображать информацию в виде графиков, диаграмм, гистограмм.