Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности. Расчет данных показателей по состоянию на 1.01.2013 г. и 1.01.2014 г. приведен в таблице 5 (Приложение).

Как видно из таблицы 5, остаточная стоимость основных фондов ООО «Мега» на начало 2013 г. составила 5619552 руб., на 1.01.2014 г. - 6878109 руб. Коэффициент износа по всем основным фондам на начало 2013 года составил 0.54, в течение изучаемого периода он снизился до 0.51. Отрицательно можно оценить тот факт, что по производственным основным фондам износ составляет 55 % на начало 2009 года и 52 % на конец изучаемого периода, т.е. более половины их балансовой стоимости.

Очень высока степень изношенности машин и оборудования (64 % на начало и 63 % на конец периода). Наиболее изношенными являются такие группы основных средств, как производственный и хозяйственный инвентарь (83 % на начало и 88 % на конец исследуемого периода).

Достаточно высокая степень годности характерна для зданий, степень годности по ним составляет 76 % и 74 % на начало и конец периода соответственно. Непроизводственные основные фонды изучаемого предприятия практически не изношены.

По итогам изучения показателей технического состояния основных средств ООО «Мега» можно сделать вывод, что изучаемому предприятию необходимо принимать меры к обновлению основных производственных фондов, а особенно их активной части - машин, оборудования и транспортных средств. Замена данного оборудования на новое, более эффективное, позволит предприятию не только повысить объем производства за счет большей производительности нового оборудования, но и снизить затраты на текущий и капитальный ремонты, которые постоянно необходимы для старого изношенного оборудования.

В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя ООО «Мега», при начислении амортизации в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод.

На предприятии ООО «Мега» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

1) По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

а) определяется первоначальная стоимость;

б) определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

в) определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств.

г) устанавливается срок полезного использования объекта.

д) рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений

2) По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

а) определяются выбывшие основные средства;

б) определяются полностью амортизированные основные средства;

в) определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

г) уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

3) Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).

4) Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия

5) Составляется журнал - ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.

6) По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале - ордере № 13.

7) Данные журналов - ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге «Журнал - Главная»

8) На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

9) Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Основные средства могут поступать в ООО «Мега» в результате: приобретения за плату; безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал; выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

Как видно из акта (накладной) № 20 приемки-передачи основных средств (приложение) и данных журнала - ордера № 6, в ноябре месяце 2013 года ООО «Мега» приобрело угловую шлифовальную машину «Makita». При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

· произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6800 руб.;

· оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;

· оплачены расходы по установке приобретенной машинке 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;

Приобретение и ввод в эксплуатацию швейной машины в учете ООО «Мега» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Дебет 08 Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенной угловой шлифовальной машины без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 6800 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. - отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. - расходы по сборке машины без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 013 Кредит 08 - 36000 руб. - машина передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость угловой шлифовальной машины:

(40800 - 6800) + (1200 - 200) + (1200 - 200) = 36000 руб.

Ввод угловой шлифовальной машины в эксплуатацию был оформлен актом передачи форма № ОС-1 (приложение), на данный объект была заполнена инвентарная карточка форма № ОС-6 (приложение).

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Мега» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал - ордер № 10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за декабрь 2013 в бухгалтерском учете ООО «Мега» были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 1815 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 240 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала - ордера № 10 в Главную книгу. Так, в Главной книге за декабрь 2013 года оборот по кредиту счета 02 составил 1815 + 240 = 2055 руб.

По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Мега» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1).

Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Мега» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

Целью данной работы было изучение методик бухгалтерского учета и аудита амортизации основных средств и выявление направлений совершенствования учетной работы на предприятии ООО «Мега».

В первой части работы были рассмотрены теоретические аспекты начисления амортизации основных средств. Вторая глава работы была посвящена особенностям бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств ООО «Мега».

Амортизация - это осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции.

Согласно своей учетной политике, ООО «Мега» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Аналитический учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Для синтетического учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства в журнале - ордере № 10.

В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Мега» можно отметить тот факт, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации.

Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений на изучаемом предприятии является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств за месяц на изучаемом предприятии бывают относительно небольшими, ООО «Мега» можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации. Кроме того, изучаемому предприятию целесообразно автоматизировать учет при помощи компьютерных программ, так как это позволит снизить трудоемкость учетной работы и избежать арифметических ошибок при расчетах.

Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Мега» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Однако с целью оптимизации налогообложения ООО «Мега» при условии автоматизации учета целесообразно установить в учетной политике для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - нелинейный метод, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В качестве недостатка ведения налогового учета амортизации основных средств ООО «Мега» можно отметить отсутствие аналитического учета отложенных налоговые активов и обязательств по амортизации основных средств. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму регистра аналитического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных технологий, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизационная политика предприятия - это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результат работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

Амортизационная политика, проводимая предприятием, способствует:

· повышению технического уровня производства;

· предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов, особенно их активной части;

· снижению налоговых платежей;

· совершенствованию видовой, технологической и возрастной структуры основных производственных фондов;

· наращиванию основного капитала и объема выпуска продукции;

· оживлению инвестиционной деятельности;

· обеспечению конкурентоспособности продукции предприятия.

Для восстановления стоимости основных средств и нематериальных активов используют амортизационный фонд. Он образуется с помощью амортизационных отчислений. На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов и нематериальных активов, срок их полезного использования, методы начисления амортизации, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации.

Амортизационная политика наряду с другими составляющими включает рациональное использование амортизационных отчислений на предприятии.

Для проведения эффективной политики необходимо выбрать рациональный метод расчета амортизации. Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объекту предприятию необходимо проанализировать достоинства и недостатки каждого метода.

Влияние амортизационной политики организации на показатели эффективности работы организации выражается в использовании амортизационных отчислений на финансирование тех или иных проектов внутри организации, направленных на повышение производительности труда, снижение трудоемкости производства, снижение себестоимости продукции и т.д.

Абсолютные эффекты от инвестиций могут быть следующего вида:

- прирост объема реализации продукции;

- снижение издержек производства и реализации;

- прирост прибыли за счет снижение издержек, улучшения качества, увеличение объема реализации продукции и продажных цен.

В нашей курсовой работе мы рассмотрели основные понятия об амортизации основных средств в экономике предприятия, а также изучили некоторые основные методы расчета амортизации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерский учет основных средств. / Под ред. С. А. Николаевой. - М.: «Аналитика-Пресс», 2002. - 240 с.

2. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 192 с.

3. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы: Учеб./ Пер. с дат. - М.: Выш. шк., 1994. - 272 с.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ (в ред. от 29.06.2004 №58-ФЗ).

5. Грузинов В. П., Грибов В. Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М: Изд-во МИК, 1998. - 201 с.

6. Емельянова Т .В. Учет нематериальных активов. // Бухгалтерский учет. - 2005. - №9 - с. 41- 46

7. Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия: Учеб. пособие. - М: ИНФРА-М, 1996. - 284 с.

8. И.В. Сергеев. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 304 с.

9. Косов Н. С. Роль амортизации и налогообложения в активации инвестиционного процесса. // Банковские услуги. - 2002. - «2 - с.5-13

10. Л.С. Бляхман. Экономика фирмы: Учеб. пособие. - СПб.: "Изд-во Михайлова В.А.", 1999. - 279 с.

11. Мессенгиссер М. Экономическая сущность предпринимательства. - М.: Наука, 1998. - 230 с.

12. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5.08.2000 №117-ФЗ (в ред. от 30.06.2004 №62-ФЗ).

13. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг".- М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.

14. Оценка бизнеса. Учебник/Под. ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 509 с.

15. Современная экономика. Общедоступный учебный курс/ Под ред. О.Ю. Мамедова. Ростов-н/Д: Феникс, 1995. - 608 с.

16. Сухов М. В. Амортизация основных средств и нематериальных активов.// Главбух. - 2002. - №5 - с. 53-61

17. Т.И. Юркова, С.В. Юрков Экономика предприятия. М., 2006.

18. Тютюкина Е. Б. Финансы предприятий: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. - 252

19. Хаматова Л. А. Экономика предприятия. Экономические ресурсы предприятия: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2003. - 156 с.

20. Харитонова Н. А., Харитонова Е. Н., Гнедков Б. В., Евстафьева И. Н. К вопросу об управлении амортизационной политикой предприятия. // Финансы и учет: проблемы методологии и практики. - 2004. - №1-2 - с. 218-223

21. Экономика и статистика фирм: Учебник / В.Е. Адамов, С.Д. Ильенкова, Т.П. Сиротина и др.; Под ред. С.Д. Ильенковой. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 288 с.

22. Экономика предприятия и отрасли промышленности. 3-е изд., перер. и доп. - Ростов н/Д: Феникс. Серия "Учебники, учебные пособия", 1999. - 608 с.

23. Экономика предприятия: Учебник /Под ред. А. Е. Карлика, М. А. Шухгальтера. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 432с.

24. Экономика предприятия: Учебник/ Под.ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998 - 742 с.

Размещено на Allbest.ru