Відображення єдиного податку на рахунках бухгалтерського обліку

66

31

32240

Завдання 0.3.

ТзОВ Буд реалізувало верстат, що був у користуванні. В акті приймання-передачі зазначено: первісна вартість становить 26400 грн., сума нарахованого зносу на момент передачі 21200 грн.

Також передано до статутного фонду іншого підприємства склад первісною вартістю 262000, знос - 80000 грн. звичайна ціна 250000 грн. Відобразити в обліку підприємства операції з вибуття основних засобів та нарахування єдиного податку у платника єдиного податку четвертої групи, при умові що він не є платником ПДВ.

У табл. 2.3 відображено господарські операції з вибуття основних засобів та нарахування єдиного податку у патника єдиного податку четвертої групи.



Таблиця 2.7

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Списано знос верстату	13	104	21200
2	Списано залишкову вартість версату	26	104	5200
3	Списано знос складу	13	101	80000
4	Внесено основний засіб до статутного капіталу іншого підприємства	14	101	182000
5	Відображено різницю між справедливою і залишковою вартістю складу	14	74	58000
6	Нараховано єдиний податок	74	64	2900

Завдання 0.4.

ТзОВ Автолев має заборгованість перед бюджетом:

- єдиний податок - 7200 грн.;

- ПДВ - 9200 грн.

Також нараховано пеню 10% від заборгованості. Відобразити в обліку підприємства операції з нарахування та погашення заборгованостей перед бюджетом.

Нарахування та погашення заборгованостей перед бюджетом наведено у табл. 2.4.

Таблиця 2.8

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Нарахована пеня	96	64	1640
2	Погашено заборгованість перед бюджетом за єиний податок	64/ЄП	31	7200
3	Погашено заборгованість перед бюджетом з податку на додану вартість	64/ПДВ	31	9200
4	Погашено нараховану пеню	64/пеня	31	1640

Завдання 0.5.

ТзОВ Автолев платник єдиного передає автомобіль (залишкова вартість 30000 грн., справедлива вартість 31200 грн.) ТзОВ Буд в обмін на склад (залишкова вартість 40000 грн., справедлива вартість 41200 грн.). Крім того ТзОВ Автолев здійснює доплату за обмін в сумі 6000 (без ПДВ). Відобразити в обліку підприємства господарські операції та визначити фінансовий результат внаслідок їх здійснення ( 3 група платник ПДВ).

Визначення фінансового результату ТзОВ Автолев відображено в табл. 2.9

Таблиця 2.9

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Списано залишкову вартість автомобіля	26	10(5)	30000
2	Передано автомобіль	37	74	31200
3	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ	74	64	5200
4	Віднесено на фінансовий результат дохід від продажу автомобіля	74	79	26000
5	Списана балансова вартість автомобіля, утримуваного для продажу	96	26	30000
6	Віднесено на фінансовий результат собівартість реалізованого автомобіля	79	96	30000
7	Отримано склад	15	68	34333,33
8	Відображено податковий кредит з ПДВ	64	68	6866,67
9	Введено склад в експлуатацію	10(3)	15	34333,33
9	Здійснено доплату ТзОВ Буд за обмін	68	31	7000
10	Відображено податковий кредит з ПДВ	64	68	1000
11	Відображення зарахування заборгованостей	68	37	6000 ?(-2000)?

Завдання 0.6.

ТзОВ Буд (платник єдиного податку та не платник ПДВ) станом на 01 квітня має такі дані про запаси:

- дошка - 1620 грн.;

- цегла - 6200 грн.;

- цемент - 870 грн.;

- паливо - 670 грн.;

- залишок ТЗВ - 820 грн.

На ТзОВ Буд транспортне підприємство доставило:

- дошку у кількості 2 м. куб. на суму 7800 грн. (в т.ч. ПДВ 20%);

- цеглу у кількості 1000 на суму 720 грн. (в т.ч. ПДВ 20%);

- цемент у кількості 100 мішків на суму 1620 (в т.ч. ПДВ 20%);

- паливо 770 (в т.ч. ПДВ 20%).

Транспортні витрати на доставку запасів склали 940 грн.

Крім того підприємством передано:

- у виробництво дошку - 2000 грн.;

- на адміністративні потреби паливо - 100 грн.

Здійснити розподіл транспортно заготівельних витрат на кінець кварталу по витрачених запасах і запасах, що залишилися.

1) Середній % ТЗВ = * 100% = 8,7%;

2) Вартість списаних ТЗВ у виробництво = 2000 * = 174 грн. ;

3) Вартість списаних ТЗВ на адміністративні потреби = 100* = 8,7 грн.

Таблиця 2.10

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Отримано дошку	20(1)	68	7800
2	Отримано цеглу	20(2)	68	720
3	Отримано цемент	20(3)	68	1620
4	Отримано паливо	20(4)	68	770
5	Відобржено втрати на транспортування	20/ТЗВ	68	940
6	Списано дошка на виробництво	23	20(1)	2000
7	Списано ТЗВ на виробництво	23	20/ТЗВ	174
8	Списано паливо на адміністративні потреби	96	20(4)	100
9	Списано ТЗВ на адміністративні пореби	96	20/ТЗВ	8,7
10
11
12
13
14

Завдання 0.7.

ТзОВ Буд - платник єдиного податку. Сума єдиного податку нарахована в 1 кварталі становить 31200 грн. У цьому кварталі прийнято рішення про виплату засновникам дивідендів у сумі:

- підприємству 16200 грн.;

- фізичній особі 11200 грн.

Відобразити господарські операції в бухгалтерському обліку підприємства.

Таблиця 2.11

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Нараховано дивіденди фізиній особі	443	68	11200
2	Утримано податок з доходів фізичних осіб із суми дивідендів (15%)	68	64	1680
3	Перераховано податок з доходів фізичних осіб до бюдженту	64	31	1680
4	Виплачено дивіденди підприємству	443		16200
5
6
7
8
9
10
11

Завдання 0.8.

ТзОВ Буд протягом місяця реалізувало:

- будівлю за попередню оплату - ціна продажу 262000 грн., у тому числі ПДВ (20 %). За даними бухгалтерського обліку, первісна вартість будівлі становить 180000 грн., сума нарахованого зносу (на момент продажу) - 30000 грн.;

- програмного забезпечення обліку, первісною вартість 2000 грн. і

сумою накопиченого зносу 800 грн. ;

- матеріали на суму 9200 грн.

Здійснити нарахування і сплату єдиного податку та відобразити господарські операції в бухгалтерському обліку платник єдиного податку.

Таблиця 2.12

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Списано знос будівлі	13	10(3)	30000
2	Передано будівлю до складу необоротних активів	26	10(3)	150000
3	Отримано аванс від покупця	31	68	262000
4	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	643	641	43666,67
5	Передано будівлю покупцю	37	70	262000
6	Відображено розрахунки за ПДВ	70	643	43666,67
7	Списано собівартість реалізованої будівля	90	26	150000
8	Проведено взаємозалік заборгованості	68	37	262000
9	Списано знос програмного забезпечення	13	10	800
10	Списано залишкову вартість програмного забезпечення	28	10	1200
11	Реалізовано програмне забезпечення покупцю	37	70	1600(??)
12	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	70	641	266,67
13	Списано собівартість реалізованого програмного забезпечення	90	28	1200
14	Отримано оплату від покупця	31	37	1600
15	Відображено дохід від реалізації матеріалів	37	70	9200
16	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	70	641	1533,33
17	Списано собівартість на фінансовий результат	79	90	151200
18	Віднесено дохід від реалізації на фінансовий результат	70	79	227333,33
19	Отримано прибуток за звітний період	79	44	76133,33
20	Нараховано єдиний податок	96	64



РОЗДІЛ 3. РОЗВИТОК ТА ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА ПІДПРИЄМСТВІ

Реформування податкової системи та безпосередньо відносин між державою

і платниками податків, які складаються при сплаті податків, потребує не лише

удосконалення, але й адекватного відображення у нормативно-правових актах.

За останні роки в Україні на найвищих рівнях дійшли розуміння особливої соціально-економічної ролі малого бізнесу, який в кризових умовах створює нові робочі місця без будь-якого фінансування з боку держави, розширює самозайнятість населення, залучає до легальної економічної сфери ті кошти, що зараз перебувають поза банківською сферою.

Практичний досвід застосування спрощеної системи оподаткування в.

Україні свідчить про її позитивний вплив на малий бізнес. Вона дозволяє максимально спростити облік і контроль за діяльністю суб'єктів підприємництва і забезпечує стабільні надходження до бюджету. За роки свого існування в Україні спрощена система довела свою ефективність з погляду стимулювання ділової активності підприємців. За цей час частка малих та мікропідприємств у країні збільшилась з 4 % до 51 % від загальної кількості зареєстрованих підприємств, а частка ВВП, створена у малому бізнесі, - з 1 % до 20 % [2].

За останніх тринадцять років існування спрощеної системи оподаткування, кількість суб'єктів малого підприємництва, фізичних осіб збільшилась більш ніж у 15 разів, тобто щороку спостерігається постійне їх зростання. Це ми можемо побачити з рис 1.1.



Рис. 1.1. Частка фізичних осіб, платників єдиного податку в загальній кількості СМП єдинників в Україні,%

З поданої діаграми видно, що частка фізичних осіб, платників єдиного податку в загальній кількості СМП єдинників в Україні в період з 1999 по 2012 значно збільшилася, а конкретно на 51,5%, що є позитивним для економіки країни. Дуже стрімке спостерігається зростання в період з 1999 по 2001 роки, що свідчить про сприятливий клімат, створений органами державної влади для розвитку малого і середнього бізнесу.

Що стосується юридичних осіб платникiв єдиного податку, то з одночасного зростання їх кiлькостi з 28,6 тис. осiб у 1999 р. до 167,9 тис.осіб у 2012 р., або у 5,5 рази, суттєво збiльшились i суми надходжень до бюджетiв рiзних piвнів з 57,2 млн. грн. у 1999 р. до 1841млн. грн. у 2008році. Але внаслідок фінансово-економічної кризи та змін в законодавстві стосовно внесків у 2012 р. сума надходжень склала 1432,42 млн.грн [5]. 1. Податковий кодекс України: [Електронний ресурс]. - Режим доступу:

2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: остання редакція від

Одним з пріоритетних напрямів стимулювання розвитку малого підприємництва в Україні є вдосконалення спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності дає суб'єкту господарювання наступні переваги:

- спрощення процедури і порядку реєстрації платника податку (суб'єкти господарювання мають право перейти на сплату єдиного податку з початку року або звітного кварталу в разі дотримання вимог, установлених Податковим кодексом).

- значне спрощення процедури обчислення об'єкта оподаткування для визначення сум єдиного податку.

- звільнення від сплати низки податків і зборів, що у свою чергу дає змогу суб'єктам господарювання заповнювати та подавати лише один раз на квартал податкову декларацію платника єдиного податку - юридичної особи замість різноманітних форм податкової звітності щодо податків і зборів, які не справляються з платників єдиного податку.

- спрощення ведення бухгалтерського обліку та форм фінансової звітності, що передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

- надання права вибору щодо сплати ПДВ.

2) Реформування спрощеної системи оподаткування шляхом:

- удосконалення адміністрування спрощеної системи оподаткування, обліку і звітності, о спрямоване на запобігання порушення податкового законодавства та поліпшення умов діяльності представників малого бізнесу - платників єдиного податку;

- уточнення норм законодавства з питань застосування спрощеної системи оподаткування, обліку і звітності для суб'єктів господарювання, які здійснюють окремі види діяльності;

- вилучення з переліку обов'язкових платежів, що замінюються єдиними податком, плати за землю, збору за спеціальне використання природних ресурсів та внесків до ПФУ з переведенням суб'єктів малого підприємництва на сплату цих внесків на загальних засадах;

- виключення із спрощеної системи оподаткування тих видів діяльності, які є високорентабельними.

За останні роки в Україні на найвищому рівнях дійшли розуміння особливої соціально-економічної ролі малого бізнесу, який в кризових умовах створює нові робочі місця без будь-якого фінансування з боку держави, розширювати самозайнятість населення, залучати до легальної економічної сфери ті коштів, що зараз перебувають поза банківською сферою. До того ж, малий бізнес має вирішальне значення й для формування конкурентного середовища та створення середнього класу.

Для ефективного функціонування ринкової економіки необхід-ною умовою є формування конкурентного середовища шляхом розвитку ма-лого бізнесу. В окремих країнах із розвиненою ринковою економікою та в постсоціалістичних країнах суб'єкти малого бізнесу формують значну части-ну ВВП. Так, частка малого і середнього бізнесу станом на 2010 р. у Німеч-чині становила 38 % від загального виробництва, а частка у загальному обся-зі ВВП - 40,7 %, загальна кількість зайнятих працівників у малому та се-редньому бізнесі - 45 %. Аналогічну ситуацію простежують і в Італії, де час-тка малого і середнього підприємництва становить 57-60 % ВВП, а загальна кількість зайнятих працівників - 73 %, у Франції - відповідно 55-62 % ВВП, 54 % зайнятих осіб у малому та середньому бізнесі [1]. Тому малі під-приємства є однією із важливих складових економіки розвинених держав.

Щодо державної політики підтримки розвитку малого бізнесу в Укра-їні наукові підходи залишаються не достатньо ефективними. Малі під-приємства ще не посіли належного місця в структурі національної економіки країни та стикаються з різними проблемами, особливо у сфері організаційно-правового забезпечення оподаткування суб'єктів малого підприємництва. То-му вирішення цих питань сьогодні є стратегічно важливим напрямом діяль-ності всіх гілок влади.

Згідно зі ст. 297.3. Податкового кодексу 1ДФ подається тільки віднос-но прибутків, оподатковуваних податком на прибуток фізичних осіб. Отже,

1ДФ потрібно подавати тільки відносно прибутків, виплачених на користь фізичних осіб, які не є підприємцями.

На жаль, на сучасному етапі спрощена система оподаткування має певні вади і непорозуміння, зокрема:

1. Зазначені межі встановлені у відсотках від мінімальної заробітної плати можна віднести до ризиків. Якщо на 2011 р. межі будуть звичними для підприємця - від 10 до 100 грн, від 20 до 200 грн, то на 2012 р., якщо не змінити цю норму і не виразити її у гривнях, вони зростуть. Це призведе до того, що і місцеві бюджети постійно задаватимуть питання: яку ж планувати ставку, а підприємці не будуть впевнені у правильній відповіді. Тому потрібно врегулювати це питання. Ми вважаємо, що ці межі, так само як і межі застосування спрощеної системи, потрібно виразити в грошовій формі, а не у відсотках від мінімальної заробітної плати. Це стабілізує розуміння і прогнозованість ситуації.

2. З одного боку, добре, що скасовано частину ст. 139, яка забороняла віднесення на собівартість коштів, витрачених на купівлю товарів, робіт, послуг для фізичних осіб спрощеної системи оподаткування. Однак з іншого - хочемо звернути увагу, що фактично надання послуг юридичним особам або реалізація їм товарів підпадає під ІІІ, нову, категорію оподат-кування фізичних осіб-підприємців, оподатковується за іншим принци-пом, ніж І і ІІ категорії, тобто не за фіксованою, а за відсотковою став-кою єдиного податку. Так оподатковувались і оподатковуються юридич-ні особи-спрощенці: 3 % від обсягу реалізації плюс ПДВ або 5 % від ре-алізації без ПДВ.

Для полегшення ситуації необхідно досягти стабільності податкового законодавства, яку забезпечило б: введення в дію законодавчих актів по питаннях оподаткування не раніше ніж через рік із моменту їхні прийняття; сталість ставок пільг та правил оподаткування протягом мінімум трьох років із моменту введення в дію актів податкового законодавства, а також податкового законодавства відносно платників, котрі беруть доля в цільових державних інвестиційних програмах протягом усього години їхнього дії.

Держава винна навчитися правильно використовувати доходи та відмовитися від діючої нині жорсткої зарегульованності економіки, Яка наштовхує підприємництво в “тінь”, необхідно досягти збалансованості інтересів бюджету та конкретного суб”єкта підприємницької діяльності.

Для цого необхідно забезпечити гнучкість податкової системи, пристосувати її до зовнішньої й внутрішньої економічної кон”юктури. Перш на мова йде про делегування податковим органам права давати відстрочки, відстрочки по сплаті податків, стягнення пені, й введення штрафних санкцій в залежності від фінансового стану платника податку й перспектив його розвитку із дотриманням єдиної вимоги - в кінці певного звітного періоду платник податків зобов”язаний повністю оплатити всю суму заборгованності. При такій схемі, можливо, використовувати й уже випробовану систему податкових кредитів.

Необхідно також враховувати чинник сезонності роботи платника податків та особливості окремих областей промисловості й сільського господарства.

Керівництво різних держав можуть бути в чи - які стосунках, однак суб”єкти підприємництва прагнуть й будуть прагнути співпрацювати, якщо це взаємовигідно. У випадку якщо в податковому законодавстві не якщо врахований цей чинник, то ми не лише держава, а і підприємництво загублять великі прибутки.

Наприклад. Після введення Україною податку на додану вартість продукції, Яка

Імпортується, Росія запровадила аналогічний податок на товари, котрі поступають із України.

Внаслідок цого Україна втратила російський ринок збуту цукру, так як його експорт ставши не вигідний. На даний період цей податок скасовано обома сторонами.

Тому досягнення узгодженності внутрішньої податкової системи із податковими системами інших держав, котрі є основними економічними партнерами України - це суттєве запитання на сьгодні. Створення сбалансованої податкової системи всередині однієї окремо взятої країни не є вирішенням всіх проблем.

Необхідно до мінімума звести негативний вплив на економіку країни тіньового бізнесу. Аналіз ситуації, Яка склалася, свідчить про ті, що тіньова діяльність завдає збитків однаковою мірою як державі , то й кожному легально працюючому суб”єкту підприємницької діяльності. Ризик, на який свідомо йдуть тіньовики, не завжди окупляється прибутком, який смердоті отримують.

Тіньова економіка небезпечна ще і тім, що активно притягає до нових та нових суб”єктів підприємницької діяльності. Наприклад, комерційні банки, як не прикро, надзвичайно зацікавлені в активній спільній роботи із фіктивними підприємствами. Тільки в одному із перевірених податковою інспекцією комерційному банку із 1000 діючих розрахункових рахунків 294 використовувались фіктивними підприємствами.

Головне заподіяння , яку ставлять перед податковою поліцією, не розпилювати сили на незкінченні перевірки лотків та кіосків, а систематично відробляти найбільш суттєві факти ухилення від сплати податків, попереджувати масові порушення податкового законодавства.Можна привести лише дві цифри: утримання всієї податкової поліції варте державі 13 млн. гривень в рік, тоді як за пів-року бюджет поповнився на 190 млн. гривень завдяки діям податкової поліції.

Я вважаю, що саме поняття податкової реформи включає у собі не лише зміну законодавства, яку регулює розміри та процес збору податків, а і модернізації самої податкової служби, перетворенння її згідно із уже існуючими ринковими нововведеннями, котра могла б на достатньому рівні забезпечити доходи до бюджету.

Всі розуміють, що при бажанні, за рік чи два неможливо створити ідеальну податкову систему. Алі тепер, перш на, потрібно дбати про фінансову систему перехідного періоду. Податкова система та економіка поокремо існувати не може. З одуженням економіки якщо удосконалюватись й податкова система. Алі при цьому податки повинні не стримувати розвиток економіки, а навпаки - стимулювати її.

Я розумію, що раз в раз податкові органи, як органи фіскальні, є і будуть одним із найбільш не популярним державним інститутом в стране. Алі хочу підкреслити, що податки - це Плата цивілізацію, й виконуватись смердоті повинні цивілізовано. Сподіваюсь, що в недалекому майбутньому Україна вийде на такий рівень.

Застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності надає суб'єкту малого підприємництва низку переваг:

- спрощення процедури і порядку реєстрації платника податку. Суб'єкти малого підприємництва можуть перейти на сплату єдиного податку як з початку року, так і з початку будь-якого кварталу;

- значно спрощуються розрахунки, пов'язані з визначенням сум податків;

- спрощується ведення поточного бухгалтерського обліку та форм фінансової звітності, що передбачена Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку;

- різноманітні форми податкової звітності за податками та зборами заміщуються єдиним податком, при цьому заповнюється одна форма звітності - розрахунок сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою, що подається до податкового органу раз на квартал;

- надається право вибору сплати ПДВ.

Проте, поряд з перевагами спрощеної системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва, існують і певні вади, що стримують розвиток малого підприємництва в Україні, зокрема:

- обмеження обсягів виручки суб'єктів малого бізнесу, які дають право використовувати спрощену систему оподаткування;

- суми єдиного податку фізичної особи-платника податку сплачуються авансом за звітний період (квартал). При цьому не враховують, чи буде фактично отримано дохід від здійснення такої діяльності за звітний період [7]. Підсумовуючи результати вищесказаного слід відмітити, що сучасний порядок нарахування і сплати єдиного податку з суб'єктів малого підприємництва має суттєві недоліки, зумовлені недостатніми фіскальними та регулюючим властивостями цієї податкової форми:

- можливість майже легальної оптимізації оподаткування через використання механізму єдиного податку крупними фірмами;

- застосування єдиних податкових ставок для всіх категорій платників (незалежно від об'ємів виручки за звiтний перiод);

- необхідність нарахування і сплати багатьох інших податків;

- використання лазівок платниками єдиного податку у схемах мінімізації податкових зобов'язань.

Таким чином, можна констатувати, що не зважаючи на прийнятий Податковий кодекс, існують певні неврегульовані аспекти оподаткування суб'єктів господарювання малого та середнього бізнесу. Для вирішення даних проблем варто звернутись до практики оподаткування зарубіжних країн, де найпоширенішою формою стимулювання розвитку малого бізнесу є створення для них особливих умов оподаткування шляхом введення спеціальних податкових правил, чи застосування загальних правил з окремими пільгами для малих підприємств (табл. 3) [9].

Першочерговими завданнями на шляху реформування механізму справляння єдиного податку з суб'єктів малого підприємництва, повинні бути, з одного боку, вирівнювання податкового навантаження на суб'єктів малого бізнесу на спрощеному режимі оподаткування, що є фізичними та юридичними особами, а з іншого - спрощення порядку проведення розрахунків суб'єктів малого підприємництва з бюджетами та державними цільовими фондами:

У разі створення малого підприємництва в країнах з ринковою економікою втілюються державні програми підтримки малого бізнесу, а саме: новостворені підприємства звільняються на кілька років від податків та запроваджуються пільгові умови кредитування, щоб ця сфера могла досягти істотних фінансових результатів, а надалі сплачувала б податки в повному обсязі до бюджету.

Першочерговими завданнями на шляху реформування механізму справляння єдиного податку з суб'єктів малого підприємництва, повинні бути, з одного боку, вирівнювання податкового навантаження на суб'єктів малого бізнесу на спрощеному режимі оподаткування, що є фізичними та юридичними особами, а з іншого - спрощення порядку проведення розрахунків суб'єктів малого підприємництва з бюджетами та державними цільовими фондами:

- звільнення від оподаткування новостворених підприємств та підприємців протягом перших трьох років їх діяльності;

- включення єдиного соціального внеску до складу єдиного податку, що нині сплачується суб'єктами малого бізнесу;

- прив'язка диференційованого граничного обсягу виручки, що дає право переходу на спрощену систему оподаткування, до розміру мінімальної заробітної плати, або до індексу інфляції з метою постійної її актуалізації;

- легалізація тіньового сектору;

- спрощення порядку проведення розрахунків суб'єктів малого підприємництва з бюджетами та державними цільовими фондами;

- зменшення ставок єдиного податку для тих його платників, які віднесені.

Податковим кодексом України до третьої - шостої груп;

- оптимізація переліку платників єдиного податку;

- підвищення конкурентоспроможності вітчизняного бізнесу;

- забезпечення умов для добровільного виконання вимог податкового законодавства платниками податків.

Запровадження спрощеної системи оподаткування повинно призвести до усунення диспропорцій на окремих товарних ринках, до створення додаткових робочих місць і скорочення безробіття, а також активізації інноваційних процесів та розвитку конкуренції у державі - про що свідчать позитивні результати розвитку малого бізнесу у країнах, які пройшли етап реформування економічних систем. Проте, в Україні використання спрощеного режиму оподаткування суб'єктів малого підприємництва зумовило виникнення низки проблем, які потребують об'єктивного перегляду та ефективного вирішення.

Зокрема, граничний обсяг операцій для реєстрації платником єдиного податку перевищують граничний обсяг операцій для обов'язкової реєстрації платником податку на додану вартість. Зокрема, для можливості переходу на спрощену систему обсяг виручки суб'єкта господарювання - фізичної особи не має перевищувати 500 тис. грн., а юридичної особи - 1 млн. гривень.

Суттєвим недоліком залишається на даний момент елемент подвійного оподаткування в спрощеній системі за ставкою єдиного податку 6% - при умові сплати ПДВ. Суть полягає у тому, що 6% податку береться з суми виручки включаючи ПДВ, яке надходить від покупців, що є економічно неправильним, оскільки необгрунтовано накладати податок на податок.

До вагомих недоліків застосування спрощеної системи оподаткування можна віднести також наступні обставини:

1. Обмеження за обсягом діяльності (розмір виручки) таких суб'єктів.

2. Сума єдиного податку підприємцями сплачується авансом за звітний період, проте при цьому не враховується чи буде фактично отримано дохід від здійснення такої діяльності за звітний період, чи ні.

3. При використанні праці найманих робітників підприємець має сплачувати за кожного з них 50% суми єдиного податку.

4. Обмеження в можливості використовувати велику кількість найманих працівників.

Для усунення таких недоліків необхідно реалізувати наступні заходи комплексного реформування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Доцільним є встановлення «прогресивної» шкали ставок оподаткування для різних обсягів виручки платника єдиного податку. Таким чином, забезпечуватиметься своєрідна фіскальна справедливість, оскільки особа з вищим рівнем доходів в даному випадку сплатить більшу суму податкового зобов'язання.

Об'єктивно необхідним є внесення змін до певних елементів діючої системи спрощеного оподаткування, а саме щодо переліку податків, замість яких сплачується єдиний податок; ставок та граничного обсягу виручки, який дозволяє застосовувати спрощену систему.

Продуктивним могло би бути використання зарубіжного досвіду, зокрема країн Європейського Союзу, де спрощені системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва набули поширення в інших формах державної підтримки:

- звільнення деяких видів підприємств від необхідності ведення звітності про результати господарської діяльності та запровадження спрощеної системи бухгалтерського обліку і звітності;

- запровадження спеціальних режимів оподаткування податком на додану вартість деяких видів операцій характерних для фермерських господарств і сільськогосподарських кооперативів;

- використання податків на оціночний дохід і мінімальних податків.

Такий підхід передбачає здатність через механізм малого бізнесу у повній мірі вирішувати проблеми зайнятості населення, скорочувати рівень безробіття, створювати нові робочі місця та задовільняти пропозицію на ринку праці, особливо в умовах фінансової кризи та масового скорочення робочих місць.

Виходячи з вищесказаного, можна запропонувати такі шляхи реформування системи спрощеного оподаткування:

- законодавче закріплення спрощеної системи оподаткування шляхом прийняття спеціального закону або окремої глави Податкового кодексу;

- здійснення індексації показника єдиного податку та обсягу виручки від реалізації продукції з урахуванням рівня інфляції;

- передбачення можливості щорічного збільшення ліміту обсягу виручки та розміру ставок єдиного податку на корегуючий коефіцієнт, який враховує зміну споживчих цін в країні за попередній календарний рік;

- застосування спрощених схем справляння окремих податків (ПДВ, податок на прибуток) для певних галузей;

- конкретизація кола платників, на яких не поширюється спрощена система оподаткування, обліку та звітності.

Размещено на Allbest.ru