Бухгалтерская отчетность малых предприятий

По строке 4122 помимо сумм, выплачиваемых непосредственно работникам организации в качестве оплаты труда, могут отражаться также:

- суммы НДФЛ, которые организация в качестве налогового агента удержала из доходов работников и перечислила в бюджет;

- суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные взыскателям по исполнительным листам;

- суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные по заявлениям работников третьим лицам (например, платежи в погашение потребительских кредитов, на благотворительные цели).

Такой вывод можно сделать, обратившись помимо пп. "г" п. 9 ПБУ 23/2011 к норме пп. "d" п. 14 IAS 7 "Отчет о движении денежных средств" (п. 7 ПБУ 1/2008). Согласно МСФО к денежным потокам от операционной деятельности относятся денежные выплаты работникам и от имени работников. При этом не уточняется, что выплаты должны быть произведены в пользу работников.

Аналогичные разъяснения содержатся в Приложении к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01.

При заполнении строки 4122 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по оплате труда с работниками, занятыми в текущей деятельности, по счетам: 50, 51, 52, 55. Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

Строка 4123 "процентов по долговым обязательствам"

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008 (пп. "е" п. 9 ПБУ 23/2011).

Cтрока 4123 "процентов по долговым обязательствам"

При заполнении строки 4123 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по выплате процентов по займам по счетам: 50, 51, 52, 55, а также о кредитовом обороте по счетам 58 "Финансовые вложения" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату процентов по долговым обязательствам. Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

Строка 4124 "налога на прибыль организаций"

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу).

Если в отчетном году организация уплачивала налог на прибыль (авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов) в связи с инвестиционной или финансовой деятельностью, то такие суммы показатель строки 4124 не формируют, а показываются в разделе "Денежные потоки от инвестиционных операций" или "Денежные потоки от финансовых операций" соответственно (пп. "д" п. 9 ПБУ 23/2011).

При заполнении строки 4124 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (аналитический счет учета расчетов по налогу на прибыль организаций) по счетам (пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 45 НК РФ): 51, 55. Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

Строка 4125 - 4128 группы статей "Платежи - всего"

Денежные потоки (платежи) от текущих операций, не отраженные в строках 4121 - 4124, но являющиеся существенными показателями, отражаются в отчете о движении денежных средств по дополнительно введенным организацией строкам, расположенным над строкой 4129 "прочие платежи" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Организация самостоятельно кодирует эти строки в диапазоне от 4125 до 4128.

Строка 4129 "прочие платежи"

По данной строке организация может показать иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности.

Показатель строки 4129 могут формировать, например, следующие суммы: суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов и не возвращенные в отчетном периоде; суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет; потери от валютно-обменных операций (пп. "в" п. 6 ПБУ 23/2011); потери от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (пп. "г" п. 6 ПБУ 23/2011); уплаченные организацией штрафные санкции и платежи в счет возмещения ущерба, причиненного организацией; отрицательный результат от сворачивания платежей и поступлений от перепродажи финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе; денежные потоки, связанные с благотворительной деятельностью на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

По строке 4100 отражается величина результирующего денежного потока от текущих операций.

Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей строк 4110 "Поступления - всего" и 4120 "Платежи - всего". Если в результате вычитания получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

Раздел "Денежные потоки от инвестиционных операций"

К денежным потокам от инвестиционных операций относят поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации (п. 10 ПБУ 23/2011). Кроме того, к таким денежным потокам относят поступления сумм доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами) (пп. "л" п. 10 ПБУ 23/2011).

Величина денежных потоков от инвестиционных операций характеризует уровень затрат организации на приобретение или создание внеоборотных активов, обеспечивающих будущие денежные поступления.

Строка 4210 "Поступления - всего"

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от инвестиционных операций. Показатель данной строки определяется суммированием показателей строк 4211 - 4219.

Строка 4211 "от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)"

По данной строке отражается величина поступлений от продажи ОС, НМА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т.п. Указанные поступления уменьшаются на сумму НДС, величина которого показывается в отчете о движении денежных средств свернуто.

При заполнении строки 4211 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями внеоборотных активов по счетам: 50, 51, 52, 55, 57, 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

Строка 4212 "от продажи акций других организаций (долей участия)"

По данной строке отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов (пп. "д" п. 10 ПБУ 23/2011): от продажи акций акционерных обществ; от продажи долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью.

В формировании показателя строки 4212 не участвуют поступления от продажи акций (долей участия), приобретенных для перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (пп. "д" п. 10, пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011).

При заполнении строки 4212 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями акций (долей участия) по счетам: 50, 51, 52, 55, 57, 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

Строка 4213 "от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)"

Показатель данной строки формируют следующие поступления денежных средств и денежных эквивалентов (пп. "ж", "и" п. 10 ПБУ 23/2011):

- возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией;

- оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций);

- плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования.

В формировании показателя строки 4213 не участвуют поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования к другим лицам), приобретенных для перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (пп. "и" п. 10, пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011).

При заполнении строки 4213 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями долговых ценных бумаг, цессионариями (новыми кредиторами по договорам уступки требования), а также со счетом 58, субсчет 58-3 "Предоставленные займы", по счетам: 50, 51, 52, 55, 57, 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

Строка 4214 "дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях"

По данной строке отражается величина денежных потоков, полученных в качестве:

- дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях (пп. "к" п. 10 ПБУ 23/2011);

- процентов, фактически полученных организацией в отчетном году от долговых финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов и т.д.) (пп. "л" п. 10 ПБУ 23/2011).

Проценты по коммерческим кредитам (начисленные на дебиторскую задолженность покупателей (заказчиков)) по строке 4214 не отражаются, а относятся к поступлениям от текущих операций (пп. "ж" п. 9 ПБУ 23/2011).

Проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, не формируют показатель строки 4214. Денежные потоки по таким финансовым вложениям относят к текущей деятельности организации (пп. "л" п. 10, пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011).

При заполнении строки 4214 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", а также субсчета учета причитающихся к получению процентов, по счетам: 50, 51, 52, 55, 57, 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

Строка 4219 "прочие поступления"

По данной строке показывается величина поступлений, не отраженных в строках 4211 - 4214, информация о которых не является существенной для отражения обособленно самостоятельно введенных организацией в отчет о движении денежных средств.

В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам, которым организация присваивает коды 4215 - 4218, или по строке 4219 "прочие поступления" могут отражаться, например, поступления в виде:

- компенсаций в связи с погашением инвестиционных паев;

- доходов по инвестиционным паям;

- доходов от участия в совместной деятельности;

- премий, полученных по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, не предназначенным для продажи в краткосрочной перспективе.

Строка 4220 "Платежи - всего"

По данной строке отражается величина платежей организации, связанных с инвестиционными операциями. Показатель данной строки определяется путем суммирования показателей строк 4221 - 4229.

Строка 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов"

По данной строке указывается сумма платежей поставщикам (подрядчикам) и работникам организации, связанных с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (исключая финансовые вложения), в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (пп. "а" п. 10 ПБУ 23/2011).

При заполнении строки 4221 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с продавцами внеоборотных активов или оборотных активов, используемых для создания внеоборотных активов; подрядчиками, осуществляющими создание внеоборотных активов; работниками, занятыми в процессе создания внеоборотных активов, и т.п. по счетам: 50, 51, 52, 55, а также о кредитовом обороте по счетам 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату. За минусом НДС, содержащийся в платежах поставщикам (подрядчикам, исполнителям) внеоборотных активов, материалов, работ, услуг, приобретаемых с целью создания внеоборотных активов. Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

Строка 4222 "в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)"

Показатель данной строки представляет собой сумму платежей в связи с приобретением акций акционерных обществ, долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и др.

По строке 4222 не отражаются платежи в связи с приобретением долевых финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (пп. "г" п. 10, пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011).

При заполнении строки 4222 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов за акции (доли) или со счетом 58, субсчет 58-1 "Паи и акции", по счетам: 50, 51, 52, 55, а также о кредитовом обороте по счетам 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату. Полученный показатель указывается в строке 4222 в круглых скобках.

Строка 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам"

По данной строке указывается сумма платежей, направленных на приобретение долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставление процентных займов другим лицам.

По строке 4223 не отражаются платежи в связи с приобретением долговых финансовых вложений с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг, прав требования, не признаваемых финансовыми вложениями, и суммы предоставленных беспроцентных займов (пп. "г" п. 10, пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011).

Платежи в связи с приобретением финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами, денежными потоками не являются и в отчете о движении денежных средств не отражаются (пп. "а" п. 6 ПБУ 23/2011).

Строка 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам"

При заполнении строки 4223 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов за долговые ценные бумаги, права требования денежных средств к другим лицам или со счетом 58 (субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги", субсчет 58-3 "Предоставленные займы" или субсчет "Приобретенные права требования к другим лицам") по счетам: 50, 51, 52, 55, а также о кредитовом обороте по счетам 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату. Полученный показатель указывается в строке 4223 в круглых скобках.

Строка 4224 "процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива"

По данной строке отражается сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива в соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008 (пп. "б" п. 10 ПБУ 23/2011).

Проценты, уплаченные организацией по долговым обязательствам и включаемые в состав текущих расходов, отражаются по строке 4123 "процентов по долговым обязательствам" в разделе "Денежные потоки от текущих операций" отчета о движении денежных средств (пп. "е" п. 9 ПБУ 23/2011).

При заполнении строки 4224 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами 66 и 67 (субсчета учета расчетов по процентам) в части уплаченных процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов, по счетам: 50, 51, 52, 55, а также о кредитовом обороте по счетам 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату процентов по долговым обязательствам, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов. Полученный показатель указывается в строке 4224 в круглых скобках.

Строка 4229 "прочие платежи"

По данной строке организация может отразить информацию об иных платежах, относящихся к инвестиционной деятельности, при условии, что информация о них не является существенной. В противном случае эти платежи необходимо обособленно показать по самостоятельно введенным строкам, которым присваиваются коды от 4225 до 4228.

В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам с кодами 4225 - 4228 или по строке 4229 "прочие платежи" могут отражаться, например, денежные потоки:

- на приобретение инвестиционных паев;

- средства, внесенные в качестве вклада в простое товарищество;

- в связи с выплатами по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам;

- платежи по налогу на прибыль по инвестиционным операциям (в случае, когда их можно выделить из общей суммы налога на прибыль).

По отдельным строкам 4225 - 4228 могут быть отражены денежные потоки, направленные:

- на приобретение предприятия как имущественного комплекса;

- на оплату НИОКР (если организация приняла решение привести данный показатель обособленно, а не по строке 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов").

Строка 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций"

По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от инвестиционных операций. Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей строк 4210 "Поступления - всего" и 4220 "Платежи - всего". Если в результате вычитания получится отрицательная величина (отток денежных средств), то она указывается в круглых скобках.

Раздел "Денежные потоки от финансовых операций"

К денежным потокам от финансовых операций относят поступления и платежи, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (п. 11 ПБУ 23/2011).

Проценты по долговым обязательствам (займам, векселям, облигациям) организации отражают в составе платежей по текущим операциям по строке 4123 "процентов по долговым обязательствам" или в составе платежей по инвестиционным операциям по строке 4224 "процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива" (пп. "е" п. 9, пп. "б" п. 10 ПБУ 23/2011).

Строка 4310 "Поступления - всего"

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций. Показатель данной строки определяется суммированием показателей строк 4311 - 4319.

Строка 4311 "получение кредитов и займов"

По данной строке отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных (пп. "е" п. 11 ПБУ 23/2011).3

При заполнении данной строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (кроме аналитических счетов учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами) по счетам: 50, 51, 52, 55, 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

Строка 4312 "денежных вкладов собственников (участников)"

По данной строке отражаются такие виды поступлений (пп. "а" п. 11 ПБУ 23/2011):

- вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью, совершенные деньгами или денежными эквивалентами (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью");

- любые поступления денежных средств или денежных эквивалентов, полученные на безвозвратной основе от акционеров (участников), при условии, что они не изменяют уставный капитал организации.

При заполнении строки 4312 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет учета расчетов с учредителями по вкладам (кроме вкладов в уставный капитал), по счетам: 50, 51, 52, 55, 55, 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

Строка 4313 "от выпуска акций, увеличения долей участия"

По данной строке организацией могут отражаться следующие виды поступлений:

- средства, полученные в качестве оплаты акций, размещенных при учреждении акционерного общества (п. 2 ст. 25, п. 1 ст. 34 Федерального закона N 208-ФЗ);

- средства, полученные от учредителей общества с ограниченной ответственностью, в оплату их долей в уставном капитале общества (п. 1 ст. 16 Федерального закона N 14-ФЗ);

- средства, привлеченные в результате размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 208-ФЗ);

- дополнительные денежные вклады участников общества и третьих лиц, принимаемых в общество, увеличивающие номинальную стоимость долей и уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 17 Федерального закона N 14-ФЗ).

По строке 4313 могут быть также отражены поступления от продажи собственных акций (долей) организации, ранее выкупленных ею.

При заполнении строки 4313 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", по счетам: 50, 51, 52, 55, 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

Строка 4314 "от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др."

По строке 4314 отражаются поступления организации от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами (пп. "г" п. 11 ПБУ 23/2011).

При заполнении строки 4314 используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами 66 и 67 (аналитические счета учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами) по счетам: 50, 51, 52, 55.

Строка 4319 "прочие поступления"

По данной строке организация может отразить информацию об иных, не упомянутых выше, поступлениях от финансовой деятельности при условии, что эта информация не является существенной для обособленного отражения по самостоятельно введенным строкам, которым могут быть присвоены коды от 4315 до 4318.

В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам с кодами 4315 - 4318 или по строке 4319 "прочие поступления" могут отражаться, например, поступления от эмиссии опционов эмитента.

Строка 4320 "Платежи - всего"

По данной строке отражается величина платежей, произведенных в рамках финансовых операций. Показатель данной строки определяется как сумма показателей строк 4321 - 4329.

Строка 4321 "собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников"

По этой строке отражаются денежные потоки (пп. "б" п. 11 ПБУ 23/2011):

- в связи с оплатой организацией - акционерным обществом собственных акций, выкупленных у акционеров в случаях, предусмотренных ст. ст. 72, 75 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";

- в связи с выплатой организацией - обществом с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли (части доли) участнику (его кредиторам, наследникам или правопреемнику) в случаях, предусмотренных абз. 1, 2 п. 2, п. п. 4, 5, 6, 6.1 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

При заполнении строки 4321 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетом 75, субсчет учета расчетов в связи с выкупом акций (долей участия), или со счетом 81 "Собственные акции (доли)" по счетам: 50, 51, 52, 55, а также о кредитовом обороте по счетам 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату выкупленных акций (долей участия). Полученный показатель указывается в строке 4321 в круглых скобках.

Строка 4322 "на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)"

По этой строке отражается величина денежного потока, связанного с выплатой организацией дивидендов и иных сумм распределенной прибыли собственникам (участникам) (пп. "в" п. 11 ПБУ 23/2011).

Для заполнения этой строки используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и со счетом 70 в части расчетов с акционерами (участниками) - работниками организации по суммам распределенной прибыли по счетам: 50, 51, 52, 55, а также о кредитовом обороте по счетам 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в качестве дивидендов и иных сумм распределенной прибыли. Полученный показатель указывается в строке 4322 в круглых скобках.

Строка 4323 "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов"

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций (пп. "д", "ж" п. 11 ПБУ 23/2011).

Сумма процентов, уплаченных по заемным обязательствам, отражается по строке 4123 "проценты по долговым обязательствам" раздела "Денежные потоки от текущих операций" или по строке 4224 "процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива" раздела "Денежные потоки от инвестиционных обязательств" (пп. "е" п. 9, пп. "б" п. 10 ПБУ 23/2011).

При заполнении строки 4323 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в части расчетов с кредиторами по основной сумме долга) по счетам: 50, 51, 52, 55, а также о кредитовом обороте по счетам 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в погашение заемных обязательств. Полученный показатель указывается в круглых скобках.

Строка 4329 "прочие платежи"

По данной строке организация может отразить информацию об иных, не упомянутых выше, платежах, связанных с финансовыми операциями, при условии, что эта информация не является существенной для обособленного отражения по самостоятельно введенным строкам.

В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам, которым организация присваивает коды 4324 - 4328, или по строке 4329 "прочие платежи" могут отражаться, например: лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), уплачиваемые лизингодателю; выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала.

Строка 4300 "Сальдо денежных потоков от финансовых операций"

По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от финансовых операций. Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей строк 4310 "Поступления - всего" и 4320 "Платежи - всего". Если в результате вычитания получится отрицательная величина (отток денежных средств и денежных эквивалентов), то она указывается в круглых скобках.

Строка 4400 "Сальдо денежных потоков за отчетный период"

По данной строке отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций. Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

Строка 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода"

По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Строка 4450 должна содержать ссылку на такие пояснения (п. п. 21, 22 ПБУ 23/2011).

Строка 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода"

При заполнении строки 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" используются данные о дебетовом сальдо по счетам: 50, 51, 52, 55, 57, 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

Строка 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода"

По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Строка 4500 должна содержать ссылку на такие пояснения (п. п. 21, 22 ПБУ 23/2011).

При заполнении строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" используются данные о дебетовом сальдо по счетам: 50, 51, 52, 55, 57, 58 Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

Остатки денежных средств на счетах, открытых в кредитной организации, у которой на отчетную дату Банком России отозвана лицензия на осуществление банковских операций, не должны отражаться в бухгалтерском учете на счетах учета денежных средств. Эти суммы представляют собой дебиторскую задолженность банка, учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета дебиторской задолженности банка) и не участвуют в формировании показателя строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода".

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на конец отчетного года отражается в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, определенной по курсу иностранной валюты к рублю, установленному Банком России на 31 декабря отчетного года (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006, п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).

Строка 4490 "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю"

По этой строке приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (абз. 2 п. 19 ПБУ 23/2011).

Значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов. Отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", а положительные - по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке 4490 в круглых скобках.

5. Порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств на материалах ГУП «Социальное питание «Север»

Организационно-экономическая характеристика ГУП «Социальное питание «Север»

В хозяйственно-экономическом отношении Государственное унитарное предприятие «Социальное питание «Север» является организацией общественного питания, специализируется на организации дошкольного и школьного питания.

Государственное унитарное предприятие «Социальное питание «Север» создано в 2011 году, путем реорганизации в форме слияния предприятий социального питания с опытом работы более 30 лет в Северном административном округе: ГУП ШБС «Перемена» и ГУП «Школьное питание», - в рамках национального экспериментального проекта модернизации школьного питания и Постановления Правительства Москвы «О Городской целевой программе по дальнейшему развитию системы питания обучающихся, воспитанников образовательных учреждений города Москвы».

Организационная структура ГУП «Социальное питание «Север»

1. Администрация - генеральный директор, директор и его заместители. Осуществляют руководство организацией, в том числе выполняют функции исполнительного органа.

2. Бухгалтерия - главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, старшие бухгалтеры, бухгалтеры-калькуляторы. Отвечает за организацию бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации, а также составляет бухгалтерскую отчетность для предоставления в налоговые органы, органы статистики и заинтересованным пользователям.

3. Отдел продаж - начальник отдела, менеджеры по продажам. Осуществляет поиск выгодных партнеров. Готовит мероприятия по увеличению объема продаж.

4. Технологический отдел - главный технолог, технологи. Осуществляет разработку и утверждение новых рецептур на блюда, кондитерские и кулинарные изделия с оформлением соответствующих нормативных документов. Обеспечивает производство технологическими карточками в необходимом количестве согласно ассортименту выпускаемой продукции. Осуществляет оперативный контроль за качеством и соблюдением технологии приготовления пищи и т.д.

5. Производственный отдел - заведующий производством, повара, кондитеры. Отвечает за приготовление пищи в соответствии с меню и отвечает за количество и качество выпускаемых блюд, за соблюдение технологии их приготовления с учетом требований.

6. Отдел логистики - начальник отдела, менеджеры по закупкам, логисты или диспетчера, заведующий складом, кладовщики, водители-экспедиторы, грузчики. Состоит из нескольких подразделений-групп, каждая из которых выполняет только ей присущие функции.

Группа закупок осуществляет управление поставками и запасами сырья, расходными материалами, комплектующими; обеспечение склада, продаж, транспорта необходимым складским оборудованием и т.д.

Группа производственной логистики осуществляет планирование и контроль за выполнением заказов на производстве готовой продукции и т.д.

Группа управления запасами и ассортиментом проводит анализ и управление запасами готовых товаров; управление и мониторинг ассортиментом продукции.

Группа контроля за поставками готового товара осуществляет прием, оформление заказов; управление складскими территориями и доставка заказов клиентам, партнерам и т.д.

7. Вспомогательный персонал - уборщицы, посудомойщицы, подсобные рабочие. Персонал выполняет функции по содержанию организации в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии.

К январю 2013 года достигнуты следующие показатели деятельности предприятия:

Ежедневное производство рационов питания составляет: 87600 завтраков, 43945 обедов, 25200 полдников, 380 ужинов. ГУП «Социальное питание «Север» обслуживает 18 колледжей, 143 школы, 237 детских садов (по типу пищеблока: 360 столовых-доготовочных и 38 буфетов-раздаточных), столовую при Северном окружном управлении образования Департамента образования г. Москвы, выездные мероприятия (торговля выпечными и кондитерскими изделиями и праздничные обслуживания).

Производственная мощность предприятия, составляющая порядка 140 000 рационов в день, позволит обеспечить социальные объекты по организации питания в пределах 300 учреждений (школы, гимназии, колледжи), по поставке продуктов в пределах 400 учреждений (детские сады, детские дома, интернаты, больницы, родильные дома и т.д.).

Ассортимент выпускаемой продукции насчитывает около 245 наименований: 160 наименований на базовом предприятии и на производственных подразделениях согласно меню, буфетная продукция собственного производства; 60 наименований - кондитерские изделия; 25 наименований - салаты и кулинарные изделия. Вся выпускаемая продукция сертифицирована в системе Ростеста и проходит инспекционный контроль согласно графику.

В апреле 2013 года ГУП «Социальное питание «Север» было реорганизавано в ОАО «Социальное питание «Север».

Порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств

Рассмотрим порядок формирования отчета о движении денежных средств (Приложение 1) по текущей деятельности т.к. операций по инвестиционной и финансовой деятельности у ГУП «Социальное питание «Север» за текущий отчетный период не было.

Строка 4111 "от продажи продукции, товаров, работ и услуг"

Оборот за 2013 г. по дебету счетов 50, 51, 76.05 в корреспонденции со счетом 62 учета расчетов с покупателями и заказчиками продукции, товаров, работ, услуг.

Показатель графы "За 2013 г." по строке 4111 составляет 352 384 тыс. руб. (84 454 тыс. руб. + 267 921 тыс. руб. + 9 тыс. руб.).

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4111 составляет 378 363 тыс. руб.

Строка 4110 "Поступления - всего"

Показатель данной строки определяется суммированием показателей строк 4111 - 4119.

Показатель графы "За 2013 г." по строке 4110 составляет 352 384 тыс. руб.

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4110 составляет 378 363 тыс. руб.(378 361 тыс. руб. + 2 тыс. руб.).

Строка 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги"

Обороты за 2013 г. по кредиту счетов 50 и 51 в корреспонденции по счетам: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Показатель графы "За 2013 г." по строке 4121 составляет 311 780 тыс. руб. (287 626 тыс. руб. + 24 154 тыс. руб.)

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4121 составляет 270 787 тыс. руб.

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

Строка 4122 "в связи с оплатой труда работников"

Обороты за 2013 г. по кредиту счетов 50 и 51 в корреспонденции по счетам: 70, 76 (аналитические счета учета расчетов с получателями сумм, удержанных из заработной платы работников), 68.01 (субсчет "Расчеты по НДФЛ") в части расчетов по заработной плате работников, занятых в текущей деятельности.

Показатель графы "За 2013 г." по строке 4122 составляет 30 156 тыс. руб. (26 937 тыс.руб. + 3 050 тыс. руб. + 185 тыс. руб. - 16 тыс. руб.).

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4122 составляет 51722 тыс. руб.

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

Строка 4124 "налога на прибыль организаций"

Обороты за 2013 г. по кредиту счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетом: 68.04.1 "Расчеты по налогам и сборам" (аналитический счет учета расчетов по налогу на прибыль организаций).

Показатель графы "За 2013 г." по строке 4124 составляет 94 тыс. руб.

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4124 составляет 114 тыс. руб.

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

Строка 4125 - 4128 группы статей "Платежи - всего"

Обороты за 2013 г. по кредиту счетов 50 и 51 в корреспонденции по счетам: 68 "Расчеты по налогам и сборам" , 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Показатель графы "За 2013 г." по строке 4125-4128 составляет 22 930 тыс. руб. (10 217 тыс. руб. + 12 713 тыс. руб.)

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4125-4128 составляет 37 616 тыс. руб.

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

Строка 4129 "прочие платежи"

Обороты за 2013 г. по кредиту счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетом 71.1 " Расчеты с подотчетными лицами".

Показатель графы "За 2013 г." по строке 4129 составляет 766 тыс. руб.

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4129 составляет 61 тыс. руб.

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

Строка 4120 "Платежи - всего"

Показатель данной строки определяется путем суммирования показателей строк 4121 - 4129.

Показатель графы "За 2013 г." по строке 4120 составляет 365 726 тыс. руб. (311 780 тыс. руб. + 30 156 тыс. руб. + 94 тыс. руб. + 22 930 тыс. руб. + 766 тыс. руб.).

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4120 составляет 360 300 тыс. руб.

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

Строка 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций"

По строке 4100 отражается величина результирующего денежного потока от текущих операций. Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей строк 4110 "Поступления - всего" и 4120 "Платежи - всего". Если в результате вычитания получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

Показатель графы "За 2013 г." по строке 4100 составляет -13 342 тыс. руб. (352 384 тыс. руб. - 365 726 тыс. руб.).

В результате вычитания получилась отрицательная величина, поэтому она указывается в круглых скобках.

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4100 составляет 18 063 тыс. руб.

Строка 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода"

Сальдо за 2013 г. по дебету счетов 50 и 51.

Показатель графы "За 2013 г." по строке 4500 составляет 13 089 тыс. руб. (5 407 тыс. руб. + 7 682 тыс. руб.).

Или разница строки 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" и строки 4400 "Сальдо денежных потоков за отчетный период " (26 431 тыс. руб. - 13 342 тыс. руб.) = 13 089 тыс. руб.

Показатель графы "За 2012 г." по строке 4500 составляет 26 431 тыс. руб.

6. Увязка показателей отчета о движении денежных средств с бухгалтерским балансом

В соответствии п. п. 21, 22 ПБУ 23/2011 состав денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями Бухгалтерского баланса.

В соответствии с ПБУ 23/2011 строка отчета о движении денежных средств 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" должна соответствовать строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса" "На 31 декабря 2012 г.".

Строка отчета о движении денежных средств 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" должна соответствовать строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса" "На 31 декабря 2013 г.".

Рассмотрим увязку показателей отчета о движении денежных средств с бухгалтерским балансом (Приложение 2) на примере ГУП «Социальное питание «Север». Строка 4450 отчета о движении денежных средств равна 26 431 тыс. руб., что соответствует строке 1250 бухгалтерского баланса" "На 31 декабря 2012 г.". Строка 4500 отчета о движении денежных средств 4500 равна 13 089 тыс. руб., что соответствует строке 1250 бухгалтерского баланса" "На 21 апреля 2013 г.".

Заключение

По результатам данной курсовой работы можно сделать следующие выводы:

Данный отчет вместе с остальными формами, входящими в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов.

Включение отчета о движении денежных средств в бухгалтерскую (финансовую) отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия.

Изучив составляющие отчета о движении денежных средств и отражении их в бухгалтерской отчетности можно сделать вывод, что учет в ГУП «Социальное питание «Север» ведется в соответствии с нормативами утвержденными Минфином России. Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизировано, с использованием учетной системы 1С: Бухгалтерия, формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета.

Изучив соответствующую документацию и проследив за порядком формирования отчета о движении денежных средств, можно сделать вывод, что в учете денежных средств и денежных документов ГУП «Социальное питание «Север» явных нарушений требований введения учета денежных средств не обнаружено, отчет о движении денежных средств сдается вовремя и показатели не имеют отклонений.

Таким образом, на основании отчета о движении денежных средств как части годовой отчетности ГУП «Социальное питание «Север» можно сделать следующие выводы: бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное и полное представление об имущественном, и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах его деятельности.

Список использованных источников информации

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 14.11.2013) // Собрание законодательства РФ. - 1994. №32. - Ст. 3301. - Консультант плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 01.01.2014) // Собрание законодательства РФ. - 1998. №31. Ст. 3824. - Консультант плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Собрание законодательства РФ. - 2011. №50. - Ст. 7344; 2013, №30, ст. 4084 - Консультант плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. М., 2014.

4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Собрание законодательства РФ. - 2009. №1. - Ст. 15; 2009, №27, ст. 3420 - Консультант плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

5. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Собрание законодательства РФ. - 2007. №31. - Ст. 4006 - Консультант плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

6. Об утверждении Положений по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1998. - №23. - Консультант плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

7. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 35. - Консультант Плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету: «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) // Российская газета. - 2007. - №25. - Консультант плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

9. Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету: «Учетная политика организации»(ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 27.04.2012) // Собрание законодательства РФ. - 2008. - № 5. - Ст. 411 - Консультант Плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету: «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 11. - Ст. 1290 - Консультант Плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету: «Учет расчетов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №107н (ред. от 27.04.2012) // Собрание законодательства РФ. - 2008. №5. - Ст. 411 - Консультант плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету: «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 15/2002): Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 №66н (ред. от 08.11.2010) // Собрание законодательства РФ. - 1998. №11. - Ст. 1290 - Консультант плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету: «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002): Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н (ред. от 27.04.2012) // Собрание законодательства РФ. - 1998. №11. - Ст. 1290 - Консультант плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету: «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63н (ред. от 27.04.2012) // Собрание законодательства РФ. - 2010. №11. - Ст. 1224 - Консультант плюс. Электрон. ресурс - Электрон. дан. - [М., 2014.]

15. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету: «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 №11н (ред. от 27.04.2012) // Собрание законодательства РФ. - 2011. №1. - Ст. 238 - Консультант плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. [М., 2014.]

16. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 35. - Консультант Плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

17. О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 № 112 (ред. от 24.12.2010, с изм. от 14.09.2012) // Финансовая газета. - 1997. - № 16. - Консультант Плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

18. «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997) - Консультант плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2014.]

19. О привлечении налогоплательщика к ответственности за непредставление аудиторского заключения: Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2013 г. N 03-02-07/1/1724 - Консультант плюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - М., 2014.