Бухгалтерский учет ООО "ПАРТ"

С помощью факторного анализа устанавливаются неиспользованные резервы, поэтому классификация факторов - основа классификации резервов.

Резервы - это неиспользованные возможности предприятия, которые группируются по признакам:

1) по характеру воздействия на производство: интенсивные и экстенсивные;

2) производственный признак: внутрихозяйственные, отраслевые, региональные, общегосударственные;

3) временной признак: текущие и перспективные;

4) стадия жизненного цикла изделия: производственная стадия, эксплуатационная.

Экономические факторы могут отражать количественную или качественную сторону деятельности предприятия. Признаки количества отражаются в показателях выпуска и реализации продукции, ассортименте продукции, в количестве и площади помещений, количестве оборудования и т.д. Прирост объемов производства характеризует расширение деятельности предприятия и может обеспечиваться наряду с перечисленными факторами производства и факторами использования рабочего времени (это число отработанных дней, смен, продолжительность рабочего дня), а также трудовыми ресурсами (численность работников по категориям, видам деятельности и т.д.).

Информация о количественных факторах, как правило, накапливается в бухгалтерском учете и отражается в отчетности.

Под интенсивными факторами понимается отражение степени усилия предприятия, работников по улучшению деятельности предприятия, которые отражаются в системе различных показателей эффективности, не только по содержанию, но и по измерителям

Методика комплексного экономического анализа должна содержать следующие составные элементы:

Определение динамики качественных показателей использования всех ресурсов.

Исчисление прироста ресурсов на 1% прироста объема продаж продукции путем деления темпов прироста соответствующих ресурсов на темп прироста выручки от продажи продукции.

Оценка влияния количественных и качественных факторов использования ресурсов на прирост выручки от продажи (реализации) продукции методом абсолютных разниц.

Определение экономии ресурсов.

Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности; оценка основывается на анализе динамики показателя общей ресурсоотдачи (отношение стоимости реализованной продукции к объему совокупных затрат).

3.3 Методология комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности

Главная цель ООО «ПАРТ» - это получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управлении капиталом. Управленческий анализ имеет своей целью обеспечить аналитически принимаемые решения в управлении предприятием.

Основными задачами управленческого анализа являются:

оценка хозяйственной ситуации;

выявление положительных и отрицательных факторов, а также причин действующего состояния;

подготовка принимаемых управленческих решений;

выявление и мобилизация резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Среди основных целей, которые наиболее важны для управленческого учета следующие:

оценка эффективности деятельности организации;

контроль затрат и финансовый контроль;

интерпретация и представление результатов деятельности;

максимизация прибыли;

планирование и бюджетирование;

принятие стратегических управленческих решений;

внедрение бизнес - стратегий;

внедрение и разработка новых информационных систем;

интерпретация информационной деятельности.

Комплексный экономический анализ выступает как средство получения цельного знания о хозяйственной деятельности, знания бизнеса, понимания деятельности экономического субъекта.

Анализ технико-организационного уровня и других условий производства.

Технико-организационный уровень характеризуется прогрессивностью и качеством продукции, используемой техники, степенью механизации и автоматизации производства, технической и энергетической вооруженностью труда, прогрессивностью применяемых технологических процессов и др.;

уровень организации производства и труда -- показателями концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования, длительности производственного цикла, ритмичности производства и т. д.

Средства труда. Основными синтетическими показателями состояния и использования средств труда являются:

* фондоотдача (N/F) или фондоемкость (F/N);

Таблица 3.3.1

Показатели использования основных средств

Показатель	2013г.	2012г.	Отклонение	Темп изменения, %
Объем выпуска продукции, тыс. р.	26987	86881	-59894	31,06
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р.	4681	4761	-80	98,32
Фондоотдача, р./р.	5,76	18,25	-12,49	31,56
Фондоёмкость, р./р.	0,17	0,05	+0,12	340,00

По данным таблицы 3.3.1, можно сделать вывод, что снижение объема выпуска продукции определяется неэффективным использованием технологического оборудования (основных фондов), что свидетельствуется повышением фондоёмкости, а это означает, что себестоимость продукции также будет увеличиваться, а прибыль предприятия падать. В целом, экономическая эффективность производственного процесса также имеет отрицательную тенденцию.

Предметы труда. Основными выходными показателями состояния и использования предметов труда являются:

* материалоотдача, или выход продукции в расчете на каждый рубль стоимости предметов труда (N/M), обратный ему показатель -- материалоемкость (M/N);

* стоимость израсходованных предметов труда за период (M).

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Таблица 3.3.2

Анализ использования материальных ресурсов ООО «ПАРТ»

Показатель	2013г.	2012г.	Отклонение	Темп роста, %
Материальные затраты, тыс.руб.(МЗ)	9507	21696	-12189	43,82
Выпуск продукции, тыс.руб.(ВП)	26987	86881	-59894	31,06
Себестоимость продукции, тыс.руб.	22411	76260	-53849	29,39
Материалоемкость продукции (МЗ/ ВП)	0,35	0,25	+0,10	140
Материалоотдача (ВП/МЗ)	2,84	4,00	- 1,16	71
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (МЗ/ С/с *100%)	42,42	28,45	+13,97	149,10

По данным проведенного анализа, можно сделать вывод, что по сравнению с 2012 годом увеличились затраты на выпуск продукции на 40%, снизилась прибыль с каждого вложенного рубля материальных затрат на 1,16 рублей.

Труд. Основные выходные показатели этого блока:

* производительность труда одного работающего (производственный персонал) (N/R);

* средняя численность работающих (R);

Таблица 3.3.3

Анализ производительности труда рабочих в ООО «ПАРТ»

№	Показатели	2012 год	2013 год	Отклонение	Темп прироста, %
1	Реализованная продукция, тысяч рублей	86881	26987	-59894	-68,94
2	Средняя численность работающих, человек	15	8	-7	-46,67
3	Численность рабочих, человек	13	6	-7	-53,84
4	Удельный вес рабочих, %	86,67	75,00	-11,67	-13,46
5	Производительность труда рабочего	6683,15	4497,84	-2185,31	-32,70

Из данных таблицы 3.3.3 видим, что на предприятии ООО «ПАРТ» Удельный вес рабочих в общей численности работников в 2013 году уменьшился на 53,84% по сравнению с предыдущим годом Среднегодовая выработка одного работника зависит также и от количества произведенной продукции за год. В 2012 году предприятием ООО «ПАРТ» реализовано работ на сумму 86881 тыс. рублей, в 2013 году - на сумму 26987 тысяч рублей, что на 59894 тысяч рублей (или 68,94 %) меньше, чем в 2012 году.

Эффективность использования трудовых ресурсов на предприятии упала на 32,70% в 2013 году, что показывает отрицательный результат работы ООО «ПАРТ».

Таблица 3.3.4

Анализ производства и продажи продукции

Период	Товарная продукция в сопоставимых оптовых ценах, тыс.руб.	Абсолютный прирост	Темп прироста, %	Темпы роста, %	Абсолютное содержание 1% прироста	Темп наращения, %
2011	86365	0	0	100	863.65	0
2012	86881	516	0.6	100.6	868,81	0.6
2013	26987	-59894	-68,94	31,06	269,87	-68,75
Итого	200233

 Товарная продукция в сопоставимых оптовых ценах в 2013 составила 26987 тыс.руб. В 2013г. по сравнению с 2012г. товарная продукция в сопоставимых оптовых ценах уменьшилась на 59894 тысячи рублей или на 68,94%.

Темп наращения показывает, что тенденция ряда убывающая на 2013 год, что свидетельствует о замедлении товарной продукции в сопоставимых оптовых ценах.

Средний уровень ряда y динамики характеризует типическую величину абсолютных уровней.

Средний уровень интервального ряда: 200233/3 = 66744 тыс.руб.

Среднее значение товарной продукции в сопоставимых оптовых ценах с 2011 по 2013 составило 66744 тысяч рублей.

Таблица 3.3.5

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции в ООО «ПАРТ» за 2013 год

Показатели	1. Себестоимость товарной продукции тыс. руб. S	2. Товарная продукция в отпускных ценах тыс. руб. ТП	3. Затраты на 1 руб. (S/T), коп.
План, P	20000	24000	83,34
Факт: по плановой себестоимости и плановым ценам, PP	21800	21000	103,81
Факт: по фактической себестоимости и плановым ценам, PF	21120	24500	86,20
Факт: по фактической себестоимости и фактическим ценам, F	22411	26987	83,04

Общее изменение затрат состоит из:

1) влияния структурных сдвигов в составе продукции:

? ЗЗстр = 103,81 - 83,34 = 20,47 коп.

2) влияния изменения уровня затрат

? ЗЗстр = 86,20 - 103,81 = -17,61 коп.

3) влияние изменения цен

? ЗЗстр = 83,04 - 86,20 = -3,16 коп.

Для определения влияния изменения цен материальных затрат и цен на готовую продукцию на 1 руб. товарной продукции необходимо определить показатель затрат при условии, что цены на материальные затраты будут фактические, а цены на готовую продукцию плановые:

З' = S(F) / ТП(PF)

З' = 22411 / 24500 = 91,47 коп.

Тогда, влияние на изменение цен на материальные ресурсы:

? ЗЗцм = 91,47 - 86,20 = 5,27 коп.

Влияние изменения цен на готовую продукцию:

? ЗЗцп = 83,04 - 91,47 = -8,43 коп.

Сумма влияния факторов должна равняться общему изменению затрат на 1 руб. товарной продукции:

? ЗЗ = 20,47 -17,61 -3,16 = -0.30 коп.

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции показал уменьшение затрат за счет влияния изменения уровня затрат.

Оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой прибыли следует на основе достоверных данных «Отчет о финансовых результатах» Для проведения анализа динамики и состава прибыли составим таблицу.

Таблица 3.3.6

Анализ динамики и состава прибыли

№ п/п	Показатель	2013	2012	Откл.	Уд. вес, %	Откл.,в %	Темп роста в %
					2013	2012
1	Выручка	26987	86881	-59894	100	100	-	31,06
2	Себестоимость продаж	22411	76260	-53849	83,04	87,78	-4,74	29,39
3	Валовая прибыль	4576	10621	-6045	16,96	12,22	4,74	43,08
4	Коммерческие расходы	-	1555	-1555	-	1,79	-1,79	-
5	Управленческие расходы	2844	5289	-2445	10,54	6,09	4,45	53,77
6	Прибыль (убыток)	1732	3777	-2045	6,41	4,35	2,06	45,86
9	Прочие доходы	1	40	-39	-	0,05	-0,05	2,50
10	Прочие расходы	130	44	+86	0,48	0,05	0,43	295,45
11	Прибыль (убыток) до НО	1603	3773	-2170	5,94	4,34	1,6	42,49
12	Текущий налог на прибыль	347	755	-408	1,29	0,87	0,42	45,96
13	Чистая прибыль (убыток)	1264	3018	-1754	4,68	3,47	1,21	41,88

Горизонтальный анализ показал, что в отчетном году по сравнению с прошлым выручка уменьшилась на 59894 тыс. руб. темп роста выручки от составил 31,06%, что означает, что в отчетном году выручка уменьшилась на 68,94% по сравнению с прошлым годом; себестоимость проданных товаров - на 53849 тыс. руб. уменьшилась на 70,61% по сравнению с 2012 годом.

При этом валовая прибыль уменьшилась на 56,92%.

В отчетном году по сравнению с предыдущим снизилась величина управленческих и коммерческих расходов в целом на 46,23%.

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин и обоснованности увеличения данных расходов.

Величина прибыли от продаж в 2013 году уменьшилась на 2045 тыс. руб., так же прибыль до налогообложения и чистая прибыль в отчетном году ниже показателей 2012 года на 2170 тыс. руб. и 1754 тыс. руб. соответственно.

Произошло общее снижение оборотов по всем показателям, хотя удельный вес чистой прибыли в 2013 году по сравнению с предыдущем вырос на 1,21%

Данные таблицы также позволяют раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих конечные финансовые результаты - чистую прибыль (убыток), то есть провести вертикальный (структурный) анализа, с помощью которого определяется изменение соответствующих статей бухгалтерской отчетности.

Данный анализ в целом показал, что имеют место положительно складывающиеся в отчетном году по сравнению с 2012 годом тенденции, выразившиеся в снижении удельного веса затрат на 4,74%. Также увеличился удельный вес валовой прибыли в выручке от продаж на 4,74%, прибыли от продаж на 2,06%, прибыли до налогообложения на 1,6

Для проведения факторного анализа используем данные, приведенные в таблице 3.3.6 на основании Отчета о финансовых результатах.

Методика расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж:

1. Расчет изменения прибыли от продаж (? P):

? Р=1732-3777= - 2045 тыс. руб.

2. Расчет темпа роста объема продаж в денежном выражении (Tv=N1/N0*100-100):

Tv=26987/86881*100 - 100=68,93%.

3. Расчет изменения прибыли за счет изменения объема продаж:

?P(N) =Tv* П0 (прибыль от продаж предыдущего периода) / 100 = 68,93% * 3777 / 100= 2603,49 тыс. руб.

За счет уменьшения объема продаж в денежном выражении на 59894 тыс. руб., прибыль от продаж уменьшилась в 2013 году по сравнению с прошлым годом на 2603,49 тыс. руб.

4. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня валовой прибыли:

?P (УВП)= ? УВП*N1/100, где УВП - изменение уровня в валовой прибыли в % к выручке, N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

? Р( УВП)= 4,74% * 26987 / 100 = 1279,18 тыс. руб.

Это означает, что удельный вес прибыли от продаж увеличился на 1279,18 тыс. руб. в связи с увеличением уровня валовой прибыли (уменьшением себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг).

5. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня коммерческих расходов:

?P (УКР)= ? УКР * N1/100* (-1), где ?УКР - изменение уровня коммерческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

?P (УКР) = -1,79 * 26987 / 100 * (-1) = 483,07 тыс. руб.

Так как между величиной коммерческих расходов и величиной прибыли от продаж обратная зависимость, то в связи с отсутствием коммерческих расходов прибыль от продаж увеличилась на 483,07 тыс. руб.

6. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня управленческих расходов:

?)P (УУР)= ?УУР * N1/100* (-1), где ?УУР - изменение уровня управленческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

?)P (УУР) = 4,45 % * 26987 / 100* (-1) = -1200,92 тыс. руб.

Так как между величиной управленческих расходов и величиной прибыли от продаж обратная зависимость, то в связи с ростом управленческих расходов прибыль от продаж уменьшилась на 1200 тыс. руб. Таким образом, за счет совместного влияния 4 факторов: изменения объема продаж в денежной форме, изменения уровня валовой прибыли, изменения уровня коммерческих и управленческих расходов в отчетном году по сравнению с предыдущим годом прибыль от продаж уменьшилась на 2045 тыс. руб.

Наибольшее влияние на изменение прибыли от продаж оказало влияние уменьшение уровня объема продаж в выручке от реализации.

Анализ финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятий, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку.

Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска.

Таблица 3.3.7

Финансовая устойчивость ООО «ПАРТ»

Наименование	формула (строка финансовой отчетности)	2013 год	2012 год
Состояние оборотных средств > запасов	(1200 -1500) > 1210	11692-10317 =1375 1375<2928	32765-32735 =30 30<5450
Собственные оборотные средства + долгосрочные обязательства > запасов	(1200-1500+1400) >1210	11692-10317+2 =1377 1377<2928	32695-32735+0 =60 60<5450
Собственные оборотные средства + долгосрочные обязательства + заемные средства > запасов	1200-1500+1510 >1210	11692-10317+16=1391 1391<2928	32695-32735+16 =46 46<5450

За 2012 и 2013 году из данных таблицы 3.3.7 видно, что ООО «ПАРТ» не относится к типу абсолютной устойчивости, нормальной устойчивости, а также неустойчивому состоянию предприятия. ООО «ПАРТ» в период с 2012 года по 2013 год находится в кризисном финансовом состоянии.

Рассмотрим относительные показатели финансовой устойчивости в таблице 3.3.8

Таблица 3.3.8

Относительные показатели финансовой устойчивости

Коэффициенты	Обоз -нач.	Формула, расчет из данных финансовой отчетности	2013 год	2012 год
Соотношения СК и СК	Кс	1300/(1400+1500) 6055/(2+10317) - 2013г. 4790/(0+32735) - 2012г.	0,5869	0,1463
Автономии	Ка	1300/1700 6055/16373 - 2013г. 4790/37526	0,3698	0,1276
Финансовой зависимости	Кфз	(1400+1500)/1700 (2+10317)/16373 - 2013г. (0+32735)/37526 - 2012г.	0,6302	0,8723
Маневренности СК	Км	(1200-1500)/1300 (11692-10317)/6055 - 2013г. (32765-32735)/4790 -2012г.	0,2271	0,0063
Обеспеченности собственными средствами	Ксос	(1200-1500)/1200 (11692-10317)/11692 -2013г. (32765-32735)/32765 -2012г.	0,1176	0,0009

В ООО «ПАРТ» показатели финансовой устойчивости говорят нам следующее: на 1 рубль собственных средств в 2013 году приходится на 0,44 рублей больше чем 2012 году, коэффициент автономии по прежнему ниже рекомендуемого 0,6, а соответственно предприятие в кризисном состоянии.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства.

Таблица 3.3.9

Анализ ликвидности ООО «ПАРТ» за 2012-2013гг.

Коэффициенты	Формула, расчет из данных финансовой отчетности	2013 год	2012 год
Коэффициент общей (текущей) ликвидности (покрытия), ?2	(1200-1260)/1500 (11692-0)/10317 -2013г. (32765-0)/32735 -2012г.	1,1333	1,0009
Коэффициент оперативной ликвидности от 0,8 до 1	(1250+1230+1240)/1500 (694+5014+0)/10317 -2013г. (7538+16419+0)/32735 -2012г.	0,5533	0,7318
Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности	1250/1500 694/10317 -2013г. 7538/32735 -2012г.	0,0672	0,2303
Коэффицент восстановления платежеспособности, при положительной тенденции	(Коэффициент покрытия+6/12 (Кп1-Кп0) 1,13333+6/12*(1,1333-1,0009))/2	-	0,5998

ООО «ПАРТ» не способно покрывать оборотные активы , в 2013 году только 6,72% краткосрочных обязательств могут быть погашены немедленно, коэффициент восстановления платежеспособности меньше 1 это говорит, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Комплексный анализ и оценка работы ООО «ПАРТ».

Комплексный анализ учитывает важнейшие показатели экономической деятельности предприятия. Данная методика строится на материалах отчетности.

Таблица 3.3.10

Оценка и анализ прибыльности деятельности ООО «ПАРТ» за 2012-2013гг.

Показатели	Формула, расчет из данных финансовой отчетности	2013 год	2012 год
Общая рентабельность	2100/1600	0,2795	0,2830
Чистая рентабельность	2400/1600	0,0772	0,0804
Рентабельность собственного капитала	2400/1300	0,2087	0,6301

Мы видим что в 2013 году снизилась общая рентабельность и по сравнению с предыдущим годом в отчетном валовой прибыли на 1 рубль актива приходится меньше на 0,35 рублей, также в 2013 году упали показатели чистой рентабельности и собственного капитала на 0,32 рубля и 0,42 рубля соответственно.

Размещено на Allbest.ru