Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности организаций

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используется журнал-ордер № 6, а при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.

Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику или подрядчику.

Основные источники для проверки:

* договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

* договоры на оказание услуг,

* журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

* журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ,

* счета-фактуры поставщиков ТМЦ.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют виды работ, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учета этих операций.

Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета могут стать:

* отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на оказание услуг,

* отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;

* отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;

* несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;

* несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

* невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;

* отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым операциям.

Результаты анализа используются для составления программы проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Первый этап проверки может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор купли-продажи и договор поставки; договор мены, договор дарения; договор подряда. Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения очень велика.

Следующим этапом может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку -- расшифровку задолженности, числящейся на проверяемом предприятии.

Значительная часть предприятий, как правило, пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.

3.3 Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО «Омега»

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

- контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

- по возможности ориентироваться на повышение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В целях борьбы с неплатежами с 01.01.1995г. вступил в силу Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг)».

Этим указом определен трехмесячный срок со дня фактического получения товаров дебитором, в течение которого должны быть проведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем.

Для анализа расчетов с дебиторами и кредиторами используем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках малого предприятия ООО "Омега". Основным видом деятельности является оптовая торговля хозяйственными товарами. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках представлен на 01.01.2001 г.

Вся дебиторская задолженность является краткосрочной, что говорит о высокой оборачиваемости дебиторской задолженности. Удельный вес просроченной кредиторской задолженности на конец года составил на 2,97% меньше чем на начало года, но вся она со сроком погашения более 3-х месяцев. На основе этих данных можно сделать вывод, что организации удалось добиться погашения части просроченных долгов, ускорить оборачиваемость дебиторской задолженности. Для дальнейшего анализа составим таблицу «Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности»

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются следующие показатели:

Показатель доли дебиторской задолженности в общем объеме мобильных активов (Оборотных средств) = (Дебиторская задолженность/ Мобильные активы)*100%.

Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности = (Выручка от реализации продукции/Дебиторская задолженность).

Показатель периода погашения дебиторской задолженности = (Продолжительность анализируемого периода в днях/ Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности).

Продолжительность анализируемого периода в днях=360 дней:

Показатель доли сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности = (Сомнительная дебиторская задолженность/Дебиторская задолженность)*100%.

Состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько улучшилось. Срок погашения уменьшился почти на 6 дней, который составил 30 дней. Особое внимание при анализе надо уделять качеству дебиторской задолженности, в данном случае сомнительной дебиторской задолженности нет. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности в общем объеме мобильных средств снизилась на 1,24%, а доля задолженности покупателей и заказчиков снизилась на 0,11%, то можно сделать вывод о повышении ликвидности текущих активов целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета в дополнение к форме №5 составить сводную таблицу, в которой задолженность классифицируется по срокам образования.

Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгалтеру представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность.

Мы видим, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения до 3-х месяцев. На ее долю приходится (13,82+44,92) 58,74% общей суммы долгов. В то же время у организаци имеется задолженность с довольно большим сроком в размере 191 тыс. руб. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, т.к. затяжка может привести к ее списанию на уменьшение финансовых результатов организации.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что у организации есть небольшие проблемы с дебиторской задолженностью, но эти проблемы уменьшились по сравнению с прошлым годом.

Можно дать некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:

· Покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;

· Покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата производится в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

· В случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

3. По возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности.

Из данных сравнительно- аналитического баланса мы видим, что доля кредиторской задолженности увеличилась на 4,95 % к концу года и составила 93,16 % к валюте баланса и хотя мы видим небольшое уменьшение непосредственно кредиторской задолженности на конец года -30 тыс. руб. (-2,16%), можно говорить об увеличении «бесплатных» источников покрытия потребности организации в оборотных средствах.

Вся кредиторская задолженность состоит из краткосрочной. В составе краткосрочной задолженности резко увеличилась доля просроченной кредиторской задолженности на 66,24 %, и к концу года она составила 57,12 % общей кредиторской задолженности. Причем более половины просроченной задолженности составляет задолженность со сроком погашения более 3-х месяцев. Отсюда делаем вывод, что организация скорее всего, неправильно распределяет движение денежных потоков, что и приводит к задержкам платежей.

Наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования до 1 месяца, а также от 1 до 3-х месяцев. В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам, задолженность поставщикам). Исходя из этого можно отметить, что в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств организации соответствовала ((195+18)/1392) 15,3 %, а к концу года эта величина снизилась ((95+7)/1362) 7,49 %. Доля «обычной» задолженности в составе обязательств организации соответствовала ((1148+31)/1392) 84,70%, а к концу года составила ((1249+11)/1362) 92,51%. Отсюда мы видим, что организация погашала «срочную» задолженность за счет «обычной».

Для более полного анализа можно рассчитать показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, расчет показателей производится аналогично показателям дебиторской задолженности:

Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности = (Выручка от реализации продукции/кредиторская задолженность).

Показатель периода погашения кредиторской задолженности = (Продолжительность анализируемого периода в днях/ Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности).

Можно говорить об улучшении положения с кредиторской задолженностью. Организации удалось ускорить оборачиваемость кредиторской задолженности, снизился период погашения кредиторской задолженности.

Чтобы разобраться с причиной этих затруднений проведем сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств вызваны не состоянием дебиторской задолженности, т.к. темп прироста ее меньше кредиторской, оборачиваемость выше. Таким образом, причину следует искать в другом. Из Аналитического баланса организации таблица 3.1 мы видим, что у организации скопилось на конец анализируемого периода большое количество «Запасов» 762 тыс. руб. что составляет 52,12 % от общего объема мобильных активов, это говорит о том, что организация не достаточно активно реализует свою продукцию, и дефицит денежных средств вызван, скорее всего, именно этим. Также следует обратить внимание на остаток денежных средств 130 тыс. руб., это достаточно значительная сумма, и ее можно бы было направить на погашение кредиторской задолженности.

Исходя из проведенного анализа данной организации, можно порекомендовать: более тщательно следить за движением денежных потоков, направить все силы на увеличение реализации продукции либо не приобретать слишком большое количество продукции впрок, чтобы не увеличивать кредиторскую задолженность, т.к. это приводит к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации.

Заключение

дебиторский бухгалтерский задолженность поставщик

Теоретическая часть диплома глава 1, рассматривалась по новому плану счетов. Практическая часть диплома глава 2 и глава 3, производилась на основании данных ООО «Омега» за 2000 - 2001гг.

В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом сумм резерва сомнительных долгов.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на прочие операционные доходы и расходы организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторской или кредиторской задолженности.

Обязательным является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

Инвентаризационная комиссия должна установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочие.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме N ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации кредитора.

До 1 января 1999 года резерв по сомнительным долгам мог создаваться только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторской задолженности. Такое ограничение было установлено Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170. Однако новое Положение по ведению бухгалтерского учета, вступившее в силу с 1 января 1999 года, разрешает создавать резерв в течение всего года.

Для предприятий такое изменение в порядке формирования резерва сомнительных долгов достаточно существенно. Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль.

Если предприятие уплачивает налог на прибыль ежеквартально то проводить инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить также ежемесячно.

В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятий.

Для конкретного предприятия произведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Состояние расчетов с покупателями по сравнению с соответствующим периодом прошлого года улучшилось. На 5,79 дня уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 29,51 дня. Сомнительной дебиторской задолженности не имеется, доля дебиторской задолженности в общем, объеме текущих активов снизилась на 1,24 % и составила к величине текущих активов 34,17 %, что весьма неплохо, это повысило ликвидность текущих активов.

Кредиторская задолженность предприятия значительно возросла и ее доля к концу года составила более 93,16 % к валюте баланса.

Задолженность поставщикам на конец отчетного периода составила 1 249 тыс. руб., в том числе 778 тыс. руб. -- просроченная кредиторская задолженность. Отношение просроченной задолженности к общей величине краткосрочных обязательств за отчетный период очень сильно увеличилось (33,62 % и 57,12 %).

Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком;

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей.

4) Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам; товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба; задолженность по статье «прочие дебиторы».

Суть новой нормы, описанной в правилах по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, заключается в том, что фактическую себестоимость материально-производственных запасов и основных средств, полученных в результате обмена, организация должна определять исходя из рыночной стоимости обмениваемого имущества. Анализ показал вполне определенные трудности в бухгалтерском оформлении договоров мены, что делает их все менее привлекательными для предпринимателей. Более выгодно заключить два отдельных договора купли-продажи (поставки) с последующим зачетом взаимных требований. Бухгалтерское оформление таких договоров подпадает под общие нормы, установленные ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97. Рассмотренные нормы ПБУ могут быть скорректированы таким образом, чтобы значительно сократить сложности учета товарообменных операций и избежать искусственного начисления прибыли и убытков.

Список используемой литературы

1. Афонина С. Бухгалтерский учет операций с векселями. Аудитор, 1997, № 3, 42 - 47

2. Бабченко Т.Н., Жукова З.А. Товарообменные операции. Как их теперь учитывать? Главбух, 1999, № 10,12 - 21

3. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору/справочно-методическое пособие/. Т.1, - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1998. - 544 с. Т. 2. -592с.

4. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 3-е изд., перераб. И доп. - М: Бухгалтерский учет, 1999. - 624с.

5. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учеб. Пособие / В.А. Лукинов, А.А. Карпенко, С.С. Романова; Под ред. В.А. Лукинова. - М: Юрайт, 1998. - 474с.

6. Вещунова К.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебно-практическое пособие. Изд-во «Магис», М.: 1997, - 503с.

7. Волков К.Г. Учет и налогообложение расчетов с покупателями и заказчиками. Главбух, 1998, № 12, 35 - 46

8. Вопросы и ответы. Аудит и налогообложение, 2000, № 3, 32 - 36.

9. Гаськов А. Расчеты с поставщиками товаров: оформление и учет. Бухгалтерское приложение, 1999, № 35, 7 - 16

10. Грибков А.Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей. Бухгалтерский учет, 2000,№1,40-52

11. Григорьев Ю.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами: Практические рекомендации. Нормативные документы. - М: Книжный мир, 1998. - 192с.

12. Джаабеков С. Минимизация налогов с использованием векселей. Консультант, 2000, №2,60-61.

13. Елисова И.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте. Главбух, 2000, № 2, 35 - 43.

14. Ильин М.В., Лазарев А.Р. Исчисление НДС при расчетах векселями. Главбух, 2000, №4, 53 - 58.

15. Козлова Е.П., Паращутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1996. - 576с.

Размещено на Allbest.ru