- як організовано облік МШП в місцях їх експлуатації, чи ведуть матеріально відповідальні особи (коменданти, бригадири, комірники тощо) облік отриманого зі складу виробничого і господарського інвентарю на картках (в книгах) за окремими особами, яким цей інвентар виданий у користування.

Інвентаризація МШП здійснюється шляхом огляду кожного предмету і реєстрації його в описі.

На МШП, видані в індивідуальне користування, наприклад, спецодяг, спецвзуття тощо, допускається складання групових інвентаризаційних описів (на куртки, черевики, халати тощо) із зазначенням прізвищ осіб, яким видано такі предмети. Обов'язковою умовою при цьому є ведення особистих карток на такі предмети і наявність в інвентаризаційному описі підписів осіб, які отримали ці предмети.

Спецодяг здані в прання або чистку, заносять до інвентаризаційного опису на підставі документів, які підтверджують приймання в ремонт, прання, чистку тощо.

Якщо під час інвентаризації будуть виявлені МШП, не придатні до експлуатації, але не списані з обліку, то робоча комісія складає акт на їх списання. В акті зазначають час експлуатації, причини псування (непридатності) таких МШП та можливість їх використання в інших цілях. На них складається окремий інвентаризаційний опис.

Слід зазначити, що підприємства України зобов'язані складати графік документообігу, який теж може бути використаний аудитором для вивчення системи обліку і контролю. Проте попередньо слід переконатися, чи внесені у графік останні зміни у розподілі обов'язків, враховані нові форми документа тощо.

Крім того, це забезпечить оптимальну кількость підрозділів і виконавців, через які проходить кожний документ, мінімальний термін його знаходження у підрозділах. Графік оформлюється у вигляді схеми або переліку робіт створення, перевірки, обробки документів у розрізі підрозділів та виконавців із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт. виробничий запас контроль аудит

Усім працівникам підприємства, які створюютьі подають первинні документи, надається витяг із графіка документообігу, який містить перелік документів, що відносяться до функціональних обов'язків виконавця, терміни їх подання, підрозділи, до яких передаються ці документи.

Для своєчасного відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку на ДП ВАТ „Славутський руберойдовий завод” ВКП УМТЗ СлРз” визначений графік руху документів з обліку матеріалів до бухгалтерії підприємства для відповідного їх оформлення. (таблиця 3.1.1.)

Таблиця 3.1 - Графік надходження до бухгалтерії первинних документів з обліку матеріалів

Найменування первинного документа	Складання і передача документу	Обробка документа	Обробка і узагальнення даних в бухгалтерії
	Відповідальний за складання і передачу документа	Строк передачі документа	Служба що прийняла документ	Коли і кому передається	Обробка документа і узагальнення данних	Кому і коли передається документ
1	2	3	4	5	6	7
Рахунок постачальника	Менеджер з постачання	В день отримання	Відділ матеріально -технічного постачання	Щодня до бухгалтерії	Оплата або підготовка відмови від оплати	На другий день після отримання матеріалів завскладом
Прибутковий ордер	Завскладом на час надходження матеріалів	Кожного 1-го,4,8 і т.д. числа.	Відділ матеріально-технічного постачання, обчислювальний центр	Бухгалтерії кожного 5,9,13 -го числа	Контроль за змістом, визначенням цін, запис до облікових регістрів	Обчислювальний центр не пізніше другого дня після одержання, поточний архів
Накладна вимога	Завідуючий складом	щодня	Відділ матеріально-технічного постачання	Бухгалтерії наступного дня після отримання	Контроль за визначенням цін, запис до облікових регістрів	Обчислювальний центр не пізніше другого дня після одержання
Лімітно-забірна картка(ярлик)	Завідуючий складом	Щодня	Відділ матеріально-технічного постачання	Бухгалтерії наступного дня після отримання	Контроль за правильністю оформлення, запис до облікових регістрів	Обчислювальний центр

Усі операції надходження запасів на підприємство оформляються відповідними первинними документами, незалежно від напрямів надходження запасів на підприємство. Основними напрямами надходження запасів на підприємство є:

- придбання у постачальника;

- придбання підзвітними особами;

- виготовлення на даному підприємстві;

- безкоштовне отримання;

- виявлення надлишків при проведенні інвентаризації;

- обмін на подібні і неподібні активи.

При отриманні запасів безпосередньо від постачальника, контроль за виконанням плану договорів, вчасним надходженням і оприбуткуванням виробничих запасів здійснює служба постачання на договірних засадах.

Проте внутрішній контроль не може забезпечити повну гарантію досягнення завдань, визначених керівництвом. Це обумовлюється рядом причин:

1) контроль повинен бути ефективним стосовно витрат на його здійснення.

2) основний суб'єкт контролю - це люди, якуим властиво помилятися, бути неуважними, безвідповідальними, тощо.

3) контроль не розрахований на охоплення усіх без винятку господарських операцій. Це фактично неможливо.

4) система контролю існує, у динамічному підприємницькому середовищі, тому не завжди встигає своєчасно змінитися відповідно до нових умов.

Перераховані причини і обумовлюють наявність ризику контролю - можливості того, що система внутрішнього контролю не зможе попередити і виявити суттєві помилки або порушення.

Важливим фактором розвитку виробництва є стабільна забезпеченість підприємства матеріальними ресурсами та їх ефективне використання. Враховуючи те, що витрати сировини, матеріалів, палива, напівфабрикатів займають 80-90% серед всіх витрат на виробництво нової продукції, то головною метою аналізу є визначення забезпеченості підприємства різними видами матеріальних ресурсів та пошук резервів раціонального їх використання. Цими питаннями на досліджуваному підприємстві займається відділ матеріально-технічного постачання. Служба матеріально-технічного постачання складає графіки укладання договорів з підприємствами-постачальниками з урахуванням розрахунків планово-економічного відділу.

Важливим фактором забезпеченості підприємства виробничими запасами є правильність розрахунку потреби в них. Планування потреб у виробничих запасах здійснюється на основі наукових методів залежно від специфіки технологічних процесів виробництва продукції, призначення запасів та інших особливостей.

Загальна потреба підприємства у виробничих запасах в тому чи іншому виді можна визначити за формулою:

Пз=Пп.+Пе+Пр+Пзв-Зо , [3.]

де Пз - загальна потреба;

Пп -потреба на виробництво продукції;

Пе - потреба на експериментально - дослідні роботи;

Пр - потреба на ремонт;

Пзв - потреба на утворення нормативних залишків на кінець періоду;

Зо- запас на початок періоду.

В основу розрахунку потреби підприємства в виробничих запасах покладено нормативи та норми їх витрачання, норми складських запасів. Норма - це завдання, яке фіксує гранично допустимі витати конкретного виду матеріального ресурсу на виробництво одиниці продукції. Норми встановлюються виходячи з того, що вони повинні враховувати зростання якості продукції, її конкурентноспроможність.Стан нормативної бази на даний час ще не повністю відповідає вимогам підвищення ефективності виробництва. Більшість норм встановлюється за фактичними витратами за попередній період.

3.2 Оцінка (стан) системи внутрішнього контролю виробничих запасів та малоцінних швидкозношуваних предметів „ДП ВАТ «Cлавутський руберойдовий завод» ВКП УМТЗ «Cлавутського руберойдового заводу»”

Теорія практики міжнародного досвіду аудиту, узагальнена у МСА, зобов'язує аудитора вивчити, документувати і оцінити систему внутрішнього контролю на підпримстві. Ці роботи здійснюютьсяна першому етапі планування і дають можливість підтвердити правильність попередньо обраного аудитором підходу до визначення обсягу та змісту тестів.

Після укладення договору аудитор перш за все повинен пересвідчитись у правильності визначеної стратегії і лише потім перейти до її здійснення. З цією метою проводиться детальне вивчення системи внутрішнього контролю.

Маючи у своєму розпорядженні матеріали дослідження, виконаного перед укладенням договору, попереднього аудиту, аудитор готується до опитування персоналу замовника, планує спостереження та вивчення організанійно-розпорядчої і облікової документації на місці.

Обсяг робіт цього етапу залежить від того, чи здійснюються вони для нового замовника чи постійного. У останньому випадку увага зосереджується аудитором на змінах, що відбувалися у структурі внутрішнього контролю порівняно з попереднім періодом, а також врахуванні замовником раніше висловлених зауважень до недоліків у здійсненні контролю.

МСА, професійні стандарти окремих країн вважають необхідним документування результатів вивчення системи внутрішнього контролю з таких причин:

1) це дає можливість економити витрати часу і коштів за умови продовження співпраці із замовником;

2) складені документи розглядаютьься як важливий доказ ретельного виконання аудитором його професійних обов'язків.

Законодавство України і чинні стандарти АПУ не зобов'язують документувати результати вивчення системи внутрішнього контролю замовника. Доцільність такого документування вирішується на рівні аудиторської фірми.

Але процедура вивчення і оцінки системи внутрішнього контролю завжди виконується аудитором, хоча й не виділяється окремим етапом. Як правило, це здійснюється одночасно із перевіркою даних бухгалтерського обліку.

Документування результатів вивчення системи внутрішнього контролю допомагає аудитору спланувати подальші дії, правильно обрати прийоми перевірки, визначити їх обсяг. Тому застосування різних прийомів документування зарубіжними аудиторами викликає закономірну зацікавленість. У міжнародній практиці аудиту використовують такі форми документуванні отриманих знань про систему внутрішнього контролю, як опис, анкети і блок-схеми. Кожна з цих форм має свої переваги і недоліки, які враховуються під час виконання конкретного замовлення. Переваги і недоліки документування знань про систему внутрішнього контролю замовника, наведемо у таблиці 3.2

Таблиця 3.2 - Переваги і недоліки документування знань про систему внутрішнього контролю замовника

Форми документування	Переваги	Недоліки
1	2	3
Опис	Відносна простота складення	Відсутність наглядності. Неприйнятність для умов складних систем контролю
Анкета	Акцентування уваги на слабких місцях контролю Можливість стандартизації бланків анкет	Передбачає лише необхідні види контролю. Значна узагальненість інформації
Блок-схема	Наглядність логічної і хронологічної послідовності здійснення обліку і контролю	Неприйнятість для дуже складних або дуже простих систем контролю. Відсутність оцінки слабких місць контролю

Найпростішою формою документування є опис, у якому коротко викладається характеристика контрольного середовища, системи бухгалтерського обліку та контрольних процедур. Останні можуть бути викладені у розрізі основних господарських процесів (постачання, виробництва, реалізації, інвестування). Описи застосовують у випадку перевірки малих підприємств із спрощеною структурою внутрішнього контролю. За інших умов їх використання вважається неефективним.

Під час використання анкет аудитор повинен дотримуватись певної послідовні. Спочатку заповнюється анкета середовища контролю, потім системи обліку і контрольних процедур при здійсненні певної групи господарських операцій. Такий порядок анкетування грунтується на практичному досвіді: якщо керівництво не приділяє необхідної уваги внутрішньому контролю, то навряд чи доцільно проводити подальші дослідження. У цьому, випадку аудитор оцінює ризик контролю як максимальний (CR> 1) і приступає до виконання процедур підтвердження.

Якщо ж результати анкетування свідчать про серйозне ставлення керівництва до контролю, то аудитор продовжує його детальне вивчення з метою зменшення у подальшому обсягу процедур підтвердження. Основним недоліком анкет такого типу є їх узагальненість. Аудитор при попередній підготовці їх форми орієнтується на загальні (традиційні) види контролю, і які не завжди можуть відповідати особливостям діяльності замовника. Анкета також не містить оцінки слабких місць системи внутрішнього контролю. (Таблиця 3.2.)

Господарські процеси: оптова торгівля будівельними матерілами

Вид господарських операцій: операції з запасами

Замовник: „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»”

Період аудиту: 2007 рік

Виконавець: Фільковська С.І. Дата: 10/02/2008

Таблиця 3.3 - Анкета вивчення процедур контролю та системи організації обліку виробничих запасів та МШП

№ з/п	Питання	Відповідь	Примітки
1	2	3	4
1. Санкціонування
1.1.	Чи лише керівник та головний бухгалтер має право підпису документів з обліку запасів?	Так
1.2.	Доступ до комп'ютеризованих записів про запаси є тільки у осіб, для яких це пов'язано з посадовими обов'язками?	Так
2. Документування і запис
2.1.	Чи проводиться перевірка повноти і своєчасності оприбуткування запасів?	Так
2.2.	Чи ведеться облік по кожній підзвітній особі?	Так
3. Розподіл обов'язків
3.1.	Чи закріплені запаси, що знаходяться на складі і в експлуатації, за особами, відповідальними за їх зберігання і використання?	Так
3.2.	Регістри бухгалтерського обліку ведуться особами, обов'язки яких не залежать від обов'язків за вибуття, рух та зберігання запасів?	Так
4. Контрольні процедури
4.1.	Чи проводиться інвентаризація запасів перед складанням річної фінансової звітності?	Так
4.2.	Чи є служба внутрішнього аудиту, ревізійна комісія?	Ні
4.3.	Чи є постійно діюча інвентаризаційна комісія?	Так
4.4.	Чи проводиться контроль за точністю підрахунку первинних документів?	Так
4.5.	Чи здійснюється контроль за своєчасністю пред'явлення претензій щодо якості та кількості одержаних записів?	Так
5. Система організації обліку виробничих запасів та МШП
5.1.	Чи систематично звіряються дані аналітичного і синтетичного обліку?	Так	Щомісячно
5.2.	Чи виділяється ПДВ окремим рядком у розрахункових, товарних і платіжних документах?	Так
5.3.	Чи ведуться картки складського обліку?	Так
5.4.	Чи розроблений наказ про облікову політику в частині рахунків щодо виробничих запасів?	Так	За 2005 рік
5.5.	Чи відображені в обліковій політиці методи оцінки і обліку на рахунках запасів?	Так
5.6.	Чи проведена класифікація запасів на відповідні групи для їх обліку?	Так	Робочий план рахун.
5.7.	Чи є на підприємстві графік документообігу?	Так
5.8.	Чи є на підприємстві альбом із переліком і зразками заповнених типових первинних документів?	Ні

Після отримання достатніх знань про систему внутрішнього контролю взагалі і обліку зокрема аудитор повинен прийняти рішення щодо:

-можливості і доцільності продовження аудиту;

-обраної на стадії укладення договору стратегії аудиту.

Результати тестування перевірки стану внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку виробничих запасів дають можливість вибрати спосіб організації аудиту: суцільний, вибірковий чи комбінований.

Аудитори, як правило, проводять вибіркову перевірку виробничих запасів, яка є більш ефективною в порівнянні з суцільною.

Оскільки на „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ» згідно з результатами проведеного тестування ризик контролю мінімальний (СR> 0) і керівництво підприємства відповідвльно відноситься до системи внутрішнього контролю, на підприємстві є лише один бухгалтер, що в свою чергу, уможливлює зроблені ним помилки, але, в одночас, підприємство не велике, і обсяги обліку також не велики, то можна говорити про вибіркову аудиторську перевірку, оскільки суцільна перевірка вимагає значних затрат як часу, так і грошових коштів.

4. МЕТОДИКА АУДИТУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ ТА МАЛОЦІННИХ ШВИДКОЗНОШУВАНИХ ПРЕДМЕТІВ НА ПРИКЛАДІ „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»”

4.1 Методика аудиту виробничих запасів

Незалежно від обраного способу організації перевірки аудитор складає програму перевірки, де встановлює перелік аудиторських процедур, які б дали змогу:

1. Встановити достовірність первинних даних бухгалтерського обліку щодо фактичної наявності та руху виробничих запасів.

2. Перевірити повноту і своєчасність відображення первинних даних з обліку запасів у зведених документах та облікових регістрах.

3. Перевірити правильність ведення обліку запасів відповідно до чинних законодавчих та нормативних актів, облікової політики суб'єкта господарювання.

4. Перевірити достовірність відображення залишку запасів у звітності суб'єкта господарювання.

5. Перевірити стан забезпечення збереження запасів у суб'єкта господарювання.

6. Підтвердити або спростувати показники фінансової звітності суб'єкта господарювання, які залежать від достовірності, повноти й своєчасності відображення господарських операцій, пов'язаних із рухом виробничих запасів.

Незалежно від обраного методу організації перевірки в першу чергу необхідно перевірити відповідність залишків та оборотів Головної книги та регістрів синтетичного й аналітичного обліку виробничих запасів.

У разі встановлення відхилень результати такого зіставлення необхідно зафіксувати в робочому документі, зразок якого подано нижче, з'ясувати причини таких відхилень та їх вплив ига подальші дії аудитора. Якщо ж відхилень не виявлено, то про це складають довідку довільного зразка.

При встановленні розбіжностей аудитор повинен з'ясувати, який із показників є достовірним, відповідає дійсності. Для встановлення об'єктивної істини аудитор проводить опитування відповідальних осіб, проводить глибинні тести, використовуючи дедуктивний та індуктивний методи. При першому інформація вивчається від загального до конкретного (Головна книга -- регістри синтетичного обліку -- регістри аналітичного обліку -- зведені документи -- первинні документи); при іншому інформація вивчається у зворотному напрямі.

За необхідності встановлення об'єктивної істини щодо залишків запасів та їх оборотів виникає потреба у проведенні інвентаризації запасів та застосування прийому сканування, який полягає в безперервному, поелементному перегляді інформації про рух запасів.

Наступним етапом аудиторської перевірки є перевірка стану збереження запасів.

Збереження запасів залежить від умов їх зберігання, тому наступним етапом контролю є перевірка стану складського господарства клієнта. Аудитор установлює кількість і дислокацію складських приміщень, в тому числі, типових і пристосованих, їх місткість, умови зберігання запасів, забезпеченість ваговимірювальними приладами.

Оскільки тестування внутрішнього контролю свідчить про високий рівень фактичного контролю, це не викликає необхідністі проведення інвентаризації. Можна скористуватися актами попередньої інвентаризації.

Третім етапом є перевірка повноти оприбуткування, правильності списання, оцінки та обліку запасів.

Під час перевірки аудитор повинен:

· перевірити правильність ведення складського обліку, обгрунтованість записів завідуючим складом (комірником) у картках;

· перевірити повноту оприбуткування, правильність списання матеріалів, які надійшли зі сторони.

Порушення порядку оприбуткування і списання цінностей призводить до їх крадіжок, а також створення залишків сировини, з яких потім виготовляють неоприбутковану продукцію, реалізуючи її без відображенння операцій в обліку з метою приховування доходів від оподаткування і привласнення отриманих коштів.

На цьому етапі аудитор за допомогою аудиторських процедур вивчає достовірність, об'єктивність та законність відображених господарських операцій із виробничими запасами.

Методичні прийоми аудиту операцій із запасами здійснюються за допомогою певних аудиторських процедур. Розрахунково-аналітичні прийоми складаються з економічного аналізу, аналітичних і статистичних розрахунків та економіко-математичних методів Економічний аналіз застосовується при встановленні ритмічності поставок сировини на підприємстві, виявленні відхилень від норм при витрачанні матеріалів і встановленні факторів, що зумовлюють перевитрачання сировини тощо.

Аналітичні та синтетичні розрахунки передбачають застосування обчислювально-розрахункових і логічних процедур. Такі процедури включають складання порівняльних відомостей, таблиць порівняння витрат матеріалів та їх накопичення за певні періоди, виявлення фактів порушення технології тощо.

Економіко-математичні методи допомагають виявити факти перевитрачання сировини та матеріалів і передбачають:

1. Аналіз розрахунково-платіжних документів, які підтверджують надходження матеріальних цінностей від постачальників: платіжні вимоги-доручення, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, специфікації, сертифікати.

2. Зіставлення даних документів з оплати постачальникам і даних документів на оприбуткування матеріальних цінностей, а також перевірку наявності правильно оформлених договорів за цими угодами.

3. Зіставлення даних первинних документів про надходження цінностей із даними складського обліку та регістрів бухгалтерського обліку.

4. Перевірку правильності оцінки (згідно з обліковою політикою) запасів при надходженні (заготівлі), придбанні; оцінки за фактичною вартістю (собівартістю) придбання (заготівлі); за обліковими цінами (за плановою або нормативною собівартістю придбання, купівельними цінами). Залежно від обраного варіанту обліку затрат на виробництво, відпускання та оприбуткування готової продукції можна відображати в оцінці за одним із варіантів, обраним в обліковій політиці: за фактичною повною виробничою собівартістю; за плановою (нормативною) повною виробничою собівартістю. Товари, придбані для реалізації та збуту, в організаціях можуть обліковуватися за купівельною вартістю або за продажною вартістю.

5. Проведення письмових запитів, усних опитувань (працівників, спеціалістів, третіх осіб), зустрічних перевірок із метою встановлення істини щодо кількості, якості та вартості придбаних запасів.

6. Перевірку правильності обліку ПДВ.

7. Перевірку правильності кореспонденції рахунків з оприбуткування запасів чи немає випадків, коли матеріальні цінності, що надійшли, не оприбутковані, а віднесені на інші рахунки (обліку затрат, розрахунків, фондів).

8. Зіставлення (порівняння) даних документів на списання цінностей та відповідних регістрів бухгалтерського обліку. Особливу увагу необхідно звернути на списання запасів на реалізацію, а також на операції, пов'язані з видачею виробничих запасів за рахунок оплати праці (натуроплата). Часто зустрічаються помилки, пов'язані з невідображенням в обліку виручки від реалізації, наслідком чого є за стосування податковою інспекцією фінансових санкцій до підприємства.

9. Перевірку правильності оцінки запасів, списаних на витрати виробництва, обігу та реалізованих запасів.

10. Перевірку правильності кореспонденції рахунків із списання запасів зі складу, витрачання у виробничій та невиробничій діяльності, реалізації тощо. Тут часто допускають помилки та пропуски, особливо при списанні відхилень від облікових цін.

Важливим є вивчення питань дотримання правил видачі довіреностей на одержання цінностей. Аудитор повинен упевнитися, чи не списують матеріальні цінності на витрати виробництва без попереднього їх оприбуткування (відміток завскладу) та без оформлення на них видаткових документів.

Четвертим етапом є списання виробничих запасів.

Особлива увага приділяється дослідженню операцій зі списання запасів.

Списання запасів із балансу згідно з П(с)БО 9 може відбуватись у таких випадках: відпускання у виробництво; реалізація за грошові кошти; передача до статутного капіталу іншого підприємства; безоплатна передача; списання у зв'язку з невідповідністю критерію активу; списання через втрати від стихійного лиха; списання нестач у межах норм і понад норми природного убутку.

При списанні матеріалів у виробництво необхідно провести документальну перевірку, яка допоможе встановити:

· відповідність норм у документах на списання нормативним даним (аналітичні тести);

· відповідність кількості фактично списаної сировини витрачанню цієї сировини за нормами.

Результати такого зіставлення можуть бути трьох варіантів:

· фактична кількість списаної сировини та матеріалів відповідає нормам;

· фактична кількість списаної сировини більша від норми;

· фактична кількість списаної сировини менша від норми.

Якщо списано більше, ніж передбачено нормами, то необхідно визначити причини, отримавши пояснення від технологів, начальника цеху.

Причинами перевитрат можуть бути:

1. погана якість сировини (тоді необхідно встановити, від кого вона надійшла, хто укладав договір від клієнта, за якою ціною була закуплена сировина, встановити, чи можна було закупити подібну сировину в іншого постачальника і за якою ціною. Запропонувати заходи, щодо покращення стану клієнта);

2. значна кількість сировини йде у відходи через недосконалість технології та обладнання.

В обох випадках документальний контроль бажано підтвердити результатами фактичної перевірки:

-експертною оцінкою сировини, якщо така є в наявності;

-контрольним запуском сировини у виробництво (за участю спеціалістів технологів, експертів).

Крім того, широко застосовуються такі прийоми, як опитування та підтверджена якщо списано сировини менше, ніж передбачено нормами. Причини можуть бути такі:

1) використання нового обладнання і норм на списання сировини (передбачених для обладнання, яке використовувалося раніше і було менш ефективним);

2) недостатня кількість сировини для випуску тієї кількості продукції, яка була оприбуткована (можливі приписки, що мотивуються отриманням премій);

3) випуск низькоякісної продукції через недовкладення відповідної сировини (прийоми: документальна перевірка; тести узгодженості, зустрічні перевірки документів);

4) перевірити відповідність відображеної в документах сировини тій, що фактично використана у виробництві на предмет підміни (прийоми: опитування, спостереження).

Докази своєчасності і повноти оприбуткування матеріальних цінностей, які надійшли, аудитор може отримати шляхом співставлення дат і кількості за документами постачальника, транспортних організацій, карток складського обліку (форма №М-12), прибуткових ордерів (форми № М-3, М-4), авансових звітів та інших документів.

4.2 Методика аудиту малоцінних швидкозношуваних предметів

Окремо виділяється аудит малоцінних та швидкозношуваних предметів. При перевірці даного об'єкта контролю аудитор повинен звернути увагу на порядок списання або погашення вартості МШП. У ході перевірки необхідно визначити склад, кількість та вартість МШП на підприємстві за допомогою перевірки оборотних відомостей та інших облікових регістрів, у яких відображається назва, кількість та вартість МШП; перевірити правильність розмежування в обліку малоцінних оборотних активів.

Планом рахунків для обліку МШП, які знаходяться у класі запасів, передбачений рахунок 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети".

Інструкцією № 291 уточнено, що на рахунку 22 відображаються такі МШП, як інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг тощо.

Існують певні особливості в обліку МШП:

· на рахунку 22 обліковуються тільки МШП на складі;

· при відпусканні МШП зі складу в експлуатацію їх вартість списується з рахунка 22 на рахунки обліку витрат (рахунки класу 9 "Витрати діяльності"). Таке списання, в свою чергу, передбачає тільки кількісний облік МШП, які знаходяться в експлуатації;

· на МШП, які обліковуються на рахунку 22, не нараховується знос.

Малоцінні та швидкозношувані предмети, термін експлуатації яких перевищує один рік або операційний цикл, відображаються у складі необоротних активів на субрахунку 112 "Малоцінні матеріальні активи" з нарахуванням амортизації.

Необхідно окремо перевірити правильність відображення в обліку операцій зі списання вартості МШП. Тут часто допускають помилки, які призводять до викривлення фінансової звітності.

При перевірка операцій з руху малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП). Аудитору необхідно ретельно перевірити, кому видаються МШП (робітникам яких професій і на яких підставах), чи дотримуються термінів використання і порядку списання зношених МШП, чи складаються акти на списання МШП, які прийшли в непридатність. Також необхідно встановити, чи ведуться на підприємстві відомості із зазначенням, коли, кому, які МШП видано, на який термін, а також коли і в якому стані їх повернуто. Отримання і повернення на склад МШП повинно підтверджуватись підписами осіб, що їх отримують і здають.

Зворотні відходи, лом, одержані від вибуття предметів з експлуатації, оцінюються за ціною можливого використання та оприбутковуються на рахунок 20 "Виробничі запаси" субрахунок 209 "Інші матеріали". У зв'язку з цим необхідно перевірити наявність актів списання МШП, накладних, прибуткових ордерів на оприбуткування зворотних відходів та обгрунтованість їх оцінки.

Аудитор повинен перевірити, чи МШП відображаються на рахунку 22 незалежно від джерел коштів, за рахунок яких вони придбані.

Велику увагу слід приділити перевірці правильності та обліку списання МШП. Метод їх списання повинен відповідати виду та вартості МШП на підприємстві.

На завершальному етапі аудиту МШП встановлюється відповідність синтетичних показників з наявності МШП показникам аналітичних та первинних документів. Для цього звіряються дані балансу, Головної книги, відомостей з обліку МШП та первинних документів між собою.

Отже, при виконанні аудиторської перевірки обов'язковим є складання програми аудиту та визнечення процедур, за допомогою яких можна провести перевірку. При застосування всіх перелічених аудиторських процедур в програмі можна говорити про успішне виконання аудиторської перевірки.

ВИСНОВКИ

Після дослідження теми „Організація і методика аудиту виробничих запасів та МШП ” на прикладі „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ”можна зробити наступні вистновки.

Згідно з П(с)БО 9, запаси - це активи, що відповідають одній з трьох ознак:

1. утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

2. перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу результатів виробництва;

3. утримуються для споживання в процесі виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Система обліку запасів, яка використовується „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ” здійснюється лише на рахунках у системі постійного обліку запасів.

Оцінка запасів є важливою передумовою організації обліку цієї ділянки, адже вона впливає на точність фінансових результатів підприємства.

Запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю (собівартістю), яка визначається залежно від шляхів надходження запасів, а саме находження на „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ» запасів відбувалося такими шляхами: придбаних за плату.

Крім методів, які відповідають за оцінку запасів при їх зарахуванні на баланс підприємства, при відпуску запасів у виробництво, продаж та іншому вибутті оцінка їх здійснюється згідно з методом собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО).

Документальне оформлення надходження матеріальних, сировинних та паливних ресурсів, їх наявності та витрачання є досить складним процесом, адже структура документообігу повинна бути такою, щоб забезпечувати своєчасне надходження необхідної інформації як для обліку, так і для контролю та оперативного управління рухом запасів.

На “ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»” первинні документи, такі як видаткові накладні від постачальників, податкові накладні, рахунки від постачальників та ін., передаються до бухгалтерії через один день після отримання, а касові чеки - щодня. Крім того, надходження запасів, зокрема виробничих запасів та товарів найчастіше оформлюється рахунками, видатковими накладними та довіреностями на право отримання запасів. Усі господарські операції фіксуються в електроному вигляді за допомогою програмного комплексу 1С:”Бухгалтерія 7.7.”

Важливу роль в аудиті виробничих запасів та МШП займає система внутрішнього контролю.

Система внутрішнього контролю - це політика і процедури (заходи внутрішнього контролю), прийняті управлінським персоналом суб'єкта господарювання для сприяння досягненню цілей управлінського персоналу щодо забезпечення правильного й ефективного ведення господарської діяльності, у тому числі дотримання політики управління персоналом, а також забезпечення збереження активів, запобігання шахрайству та помилкам, їх виявлення, точності й повноти облікових записів, своєчасної підготовки достовірної фінансової інформації.

Оскільки, на підприємстві, контроль відповідає встановленим нормам (щорічно проводиться інвентаризація, існує робочий план рахунків, доступ до активів є обмеженим, складається договір про обов'язкову матеріальну відповідальність МВО), а не є суто декларованим, то при проведенні аудиту незалежним аудитором можна використати деякі документи та провести вибіркову перевірку, а не суцільну. Так, на „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»” ризик контролю мінімальний, на підприємстві невелика номенклатура запасів, облік ведется за допомогою програмного комплексу 1С:”Бухгалтерія 7.7.” що значно знижує фактор ризику, і тому проводити суцільну перевірку є недоцільно.

У програмі “1С: Бухгалтерия 7.7” реалізовано можливість роботи як з регламентованими, так і зі стандартними звітами.

В типову конфігурацію включено набір стандартних звітів. Стандартні звіти - це цілісна система, яка дозволяє формувати одні звіти на підставі інших, деталізуючи дані звіту. Вони призначені для отримання даних за підсумками по бухгалтерських проводках в різних розрізах. Такі звіти можуть бути складені при використанні Плану рахунків бухгалтерського обліку, що використовується в програмі, незалежно від змісту та призначення конкретних рахунків. Стандартні звіти можуть застосовуватись для отримання як узагальненої, так і детальної інформації по будь - яких ділянках обліку.

Для роботи зі звітами використовується пункт меню “Отчетность”, причому на екран видається діалогова форма налагодження параметру звіту. В ній потрібно ввести значення параметрів, що визначають склад даних, які входять до звіту (період, за який видаватимуться дані бухгалтерського обліку) шляхом введення початкової та кінцевої дати, інші параметри (наприклад, тип валюти).

Програма також надає можливість збереження сукупності параметрів для звіту заданого виду для подальшого використання, та можливість деталізації (розшифровки) звітів при його перегляді. На найнижчому рівні деталізації здійснюється перехід до конкретної проводки операції.

Основні стандартні звіти, реалізовані в програмі, та їх характеристику подано нижче:

§ “Оборотно - сальдовая ведомость” - містить для кожного рахунку інформацію про залишки на початок та кінець періоду, а також обороти по дебету та кредиту за встановлений період. Цей звіт в бухгалтерській практиці використовується найчастіше.

§ “Оборотно - сальдовая ведомость по счету” - використовується для рахунків, по яких ведеться аналітичний облік, при цьому здійснюється відокремлення залишків від оборотів по конкретних об'єктах аналітичного обліку (субконто).

§ “Карточка счета” - включаються всі проводки, в яких задіяний даний рахунок, крім того, наводиться залишок на початок та кінець періоду, обороти за період та залишки після кожної проводки.

В програмі також є набір регламентованих звітів - це передусім податкові та бухгалтерські звіти. Набір регламентованих звітів регулярно поповнюється.

Як висновок до даного розділу, можна сказати, що автоматизація обліку запасів є надзвичайно ефективним заходом вдосконалення облікової роботи, запорукою впровадження диференційованого підходу до обліку.

Найпростішим і разом з тим найдоступнішим методом оцінки системи внутрішнього контролю, яким скористувался аудитор для визначення якості контролю є тестування, яке показало, що керівництво „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ» відповідально ставиться до покладеного на нього завдання.

Аудиторська перевірка операцій з матеріальними цінностями включає дослідження стану складського господарства та збереження матеріальних цінностей, нормування витрачання, оприбуткування, правильності оцінки купованих матеріальних цінностей, використання запасів на виробництві, перевірка операцій з МШП. Основна мета перевірки - встановлення законності, достовірності та доцільності операцій з матеріалами, правильності їх відображення в обліку.

Перед початком аудиту аудитор склав програму аудиту, в нашому випадку у додатку 6 наведена програма аудиту виробничих запасів та МШП. Аудиторська програма разом з переліком аудиторських процедур має бути орієнтована на дослідження тих сторін обліку підприємства, де імовірний потенційний ризик.

Методика аудиту виробничих запасів полягає у тому, що для обліку ТМЦ використовується рахунок “Виробничі запаси”. На цьому рахунку підприємства обліковують рух сировини і матеріалів, палива, запасних частин, іниших запасів. При аудиті перевіряється достовірність відображення операцій на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

До етапів аудиту МШП відносяться:

1) вивчення побудови обліку МШП, визначення видів МШП, які використовуються на підприємстві;

2) перевірка правильності віднесення придбаних предметів та засобів до МШП за критеріями, встановленими законодавством. Для цього досліджуються первинні документи з оприбуткування МШП. Аудитор робить висновок про дотримання підприємством вимог законодавства щодо питання віднесення придбаних засобів до МШП.

3) перевірка правильності ведення обліку списання МШП;

4) на завершальному етапі встановлюється відповідність синтетичних показників по наявності і зносу, показникам аналітичних і первинних документів. Це досягається співставленням даних балансу, Головної книги, відомостей з обліку МШП та первинних документів між собою.

ЛІТЕРАТУРА

1. Закон України „Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993р., № 3125-Х-II (із змінами).

2. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” №996-XIV від16.07.1999р.

3. Закон України “Про податок на додану вартість” від3.04.97 р. № 168/97 - ВР.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності”, затверджене наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.1999р.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 „Баланс”, затверджене наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.1999р.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 „Запаси”, затверджене наказом Міністерства фінансів України №246 від 20.10.1999р.

7. П(С)БО 16 „Витрати”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31/12/1999р. № 318

8. Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження типових первинних облікових документів з обліку , сировини та матеріалів" № 193 від 21.06.96 p.;

9. Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження типової форми первинного обліку" № 192 від 21.06.96 p.

10. Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16.05.1996р. №99.

11. Інструкція "По інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків", затвердженою наказом Міністерства фінансів України № 69 від 11 серпня 1994 р. (зі змінами і доповненнями, внесеними наказами № 268 від 5 грудня 1997 р., № 115 від 26 травня 2000 р.).

12. Методичні рекомендації по застосуванню реєстрів бухгалтерського обліку затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29 грудня 2000року № 356

13. Порядок визначення розміру збитку від розкрадання, недостачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 № 116 (Із змінами, внесеними відповідно до постанов Кабінету Міністрів України від 27.08.96 № 1009, від 20.01.97 № 34, від 15.12.97 № 1402.)

14. Інструкція по Інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11/08/1994р №69.

15. "ІНКОТЕРМС" у редакції 2000 р.

16. Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посібник. за ред. Р.Л. Хомяка, В.І. Лемішовського. -5-те вид., доп. і перероб. - Львів: Національний Університитет „Львівська політехніка”, Інтелект-Захід, 2006.-1088с.

17. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту:навч.посіб. -К.: Каравела, 2004. - 568с.

18. Усач Б. Аудит. Навчальний посібник. - К.:”Знання”, 2002р.

ДОДАТКИ

Додаток 1

Фрагмент опису системи обліку виробничих запасів „ДП ВАТ «Славутський руберойдовий завод» ВКП УМТЗ Славутського руберойдового заводу»”

Для одержання виробничих запасів у постачальника бухгалтер виписує довіреність на матеріально-відповідальну особу (далі МВО), типової форми М-2, де обов'язково зазначає перелік матеріальних цінностей, які підлягають одержанню, їх кількость прописом, а решту незаповнених рядків прокреслює. Далі реєструє видану довіреність у журналі реєстрації довіреностей типової форми М-3.

На підприємстві постачальника при пред'явленні довіреності та попередньої оплати за запаси згідно раніше виписаного рахунка відбувається відвантаження товарів для покупця. При цьому МВО надають накладну і податкову накладну.

Для обліку руху запасів на складі „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»” за кожним сортом, видом і розміром ведуться картки складського обліку матеіалів типової форми М-12. вона заповнюється на основі отриманої накладної у той день коли відбулася господарська операція. В даних картках завскладом заповнює реквізити, що характеризують місця зберігання матеріалів. Він же щодня після здійснення операції по надходженню чи вибуттю запасів виводить в картках залишки матеріалів, які підтверджує своїм підприсом і зазначає дату.

Всі первинні документи по надходженню чи вибуттю ТМЦ здають в бухгалтерію в термін до останнього робочого дня звітного періоду (включно) для перевірки правильності ведення складського обліку. Залишки по карткам складського обліку бухгалтер звіряє з залишками в оборотно-сальдовій відомості.

Додаток 2

Замовник „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»” Аудиторська фірма „АУДИТ і К”

Період перевірки 2007 рік Аудитор Фільковська С.І.

Номер (шифр) документа 123

Результати перевірки на узгодженість показників фінансової звітності та даних синтетичного обліку „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»”

Статя звітності	Значення статті, тис.грн	Алгоритм визначення показника	Джерело інформації	Дані обліку, тис.грн.	Відхи- лення
Форма №1-м „Баланс” на 31 грудня 2007р.
Рядок 100 „Виробничі запаси” (на початок періоду)	56,4	Оборот по дебету рах. 201+ оборот по дебету рах. 203+ оборот по де-бету рах. 205+ оборот по дебету рах.207 + оборот по дебету рах. 22	Оборотно-сальдова ві-домість по рах.20,22. Головна кни-га по рах.20, 22	56,4	-
Рядок 100 „Виробничі запаси” (на кінець періоду)	24,0	Оборот по дебету рах. 201+ оборот по дебету рах. 203+ оборот по де-бету рах. 205+ оборот по дебету рах.207 + оборот по дебету рах. 22	Оборотно-сальдова ві-домість по рах.20,22. Головна кни-га по рах.20, 22	24,0	-
Рядок 130 „Виробничі запаси” (на початок періоду)	0,0	Оборот по дебету рах. 26	Оборотно-сальдова ві-домість по рах.26 Головна кни-га по рах.26	0,0	-
Рядок 130 „Виробничі запаси” (на кінець періоду)	10,3	Оборот по дебету рах. 26	Оборотно-сальдова ві-домість по рах.26 Головна кни-га по рах.26	10,3	-
Рядок 140 „Виробничі запаси” (на початок періоду)	43,3	Оборот по дебету рах. 28	Оборотно-сальдова ві-домість по рах.28 Головна кни-га по рах.28	43,3	-
Рядок 140 „Виробничі запаси” (на кінець періоду)	8,6	Оборот по дебету рах. 28	Оборотно-сальдова ві-домість по рах.28 Головна кни-га по рах.28	8,6	-

Додаток 3

Замовник „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ» Аудиторська фірма ___________

Період перевірки 2007 рік Аудитор Фільковська С.І.

Номер (шифр) документа 123

Робочий документ аудитора з перевірки оборотно-сальдових відомостей по рахунках 20 та 22

Показник перевірки	Значення за даними переві-ряємого підп-риємства, грн	Порядок перевірки	Дані аудито- ра (результат перевірки)	Відхи-лення
Аналіз рахунку 20 „Виробничі запаси”
Сальдо на кінець грудня 2007 року по рах. 20	24049,32	Сальдо на поч. грудня+ обороти по дебету рах 20 за грудень - обороти по кредиту рах.20 за грудень (46291,09+3955,06-26196,83)	24049,32	-
Аналіз рахунку 22 „Малоцінні та швидкозношувані предмети”
Сальдо на кінець грудня 2007 року по рах. 22	197,00	Сальдо на поч. грудня+ обороти по дебету рах 22 за грудень - обороти по кредиту рах.22 за грудень (197,00+74,00-271,00)	0,00	-
Аналіз рахунку 28 „Товари”
Сальдо на кінець грудня 2007 року по рах. 28	13478,05	Сальдо на поч. грудня+ обороти по дебету рах 28 за грудень - обороти по кредиту рах.28 за грудень (13478,05+135484,53-140339,79)	8622,79	-
Аналіз рахунку 26 „Готова продукція”
Сальдо на кінець грудня 2007 року по рах. 26	30145,00	Сальдо на поч. грудня+ обороти по дебету рах 26 за грудень - обороти по кредиту рах.26 за грудень (30145,00+0-19877,11)	10267,89	-

Додаток 4

Робочий план рахунків « ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»

Назва рахунку	Код	Назва субрахунку	Код
Основні засоби	10	Будинки та споруди Машини та обладнання Транспортні засоби Інші основні засоби	103 104 105 109
Інші необоротні матеріальні активи	11	Малоцінні необоротні матеріальні активи	112
Знос нематеріальних активів	13	Знос основних засобів Знос інших необоротних матеріальних активів	131 132
Капітальні інвестиції	15	Придбання (виготовлення) основних засобів	152
Виробничі запаси	20	Сировина і матеріали Паливо Будівельні матеріали Запасні частини	201 203 205 207
Малоцінні та швидкозношувані предмети	22
Товари	28	Товари на складі	281
Каса	30	Каса в національній валюті Каса в іноземній валюті	301 302
Рахунки в банках	31	Поточні рахунки в національній валюті Поточні рахунки в іноземній валюті Інші рахунки в банку в іноземній валюті	311 312 314
Розрахунки з покупцями та замовниками	36	Розрахунки з відчизняними покупцями	361
Розрахунки з різними дебіторами	37	Розрахунки за виданими авансами Розрахунки з підзвітними особами Розрахунки за претензіями Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків Розрахунки з іншими дебіторами	371 372 374 375 377
Статутний капітал	40
Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)	44	Прибуток нерозподілений Непокриті збитки	441 442
Неоплачений капітал	46
Розрахунки з постачальниками	63	Розрахунки з вітчизняними постачальниками	631
Розрахунки за податками та платежами	64	Розрахунки за податками Податок з доходів фізичних осіб Акцизний збір Місцеві податки Податок на додану вартість Податок на прибуток Розрахунки по інших податках Податкові зобов'язання Податковий кредит	641 6411 6412 6414 6415 6416 6418 643 644
Розрахунки за страхуванням	65	За пенсійним забезпеченням За соціальним страхуванням За страхуванням на випадок безробіття За соціальним страхуванням від нещасних випадків	651 652 653 656
Розрахунки з оплати праці	66	Розрахунки за заробітною платою	661
Розрахунки за іншими операціями	68	Розрахунки за авансами одержаними Розрахунки з іншими кредиторами	681 685
Доходи від реалізації	70	Дохід від реалізації готової продукції Дохід від реалізації товарів Дохід від реалізації робіт і послуг Вирахування з доходу	701 702 703 704
Інший операційний дохід	71	Дохід від операційної оренди активів Одержані штрафи, пені, неустойки Відшкодування раніше списаних активів Дохід від списання кредиторської заборгованості Дохiд вiд безоплатно одержаних оборотних активiв Інші доходи від операційної діяльності	713 715 716 717 718 719
Інші доходи	74	Дохід від реалізації необоротних активів Дохід від безоплатно одержаних активів	742 745
Фінансові результати	79	Фінансовий результат від операційної діяльності	791
Собівартість реалізації товарів	90	Собівартість реалізованої готової продукції Собівартість реалізованих товарів Собівартість реалізованих робіт і послуг	901 902 903
Адміністративні витрати	92
Витрати на збут	93
Інші витрати операційної діяльності	94	Собівартість реалізованих виробничих запасів Сумнівні та безнадійні борги Втрати від знецінення запасів Нестачі і втрати від псування цінностей Визнані штрафи, пені, неустойки Інші витрати операційної діяльності	943 944 946 947 948 949
Фінансові витрати	95	Відсотки за кредит Інші фінансові витрати	951 952
Інші витрати	97	Собівартість реалізованих необоротних активів Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій Списання необоротних активів	972 975 976
Податок на прибуток	98	Податок на прибуток від звичайної діяльності Податок на прибуток від надзвичайних подій	981 982

Додаток 5

Аудитор Фільковська С.І. Суб'єкт господарювання „ДП ВАТ «СЛАВУТСЬКИЙ РУБЕРОЙДОВИЙ ЗАВОД» ВКП УМТЗ СЛАВУТСЬКОГО РУБЕРОЙДОВОГО ЗАВОДУ»”

Період перевірки 2007 рік Термін перевірки з 10 по 20 лютого 2008р

Програма аудиту виробничих запасів та МШП

з/п	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Термін перевірки	Прим.
1	Перевірити відповідність даних аналітичного обліку даним синтетичного обліку, даним Головної книги, фінансової, податкової, статистичної звітності	Фіковська С.І.	10-13/02-08
2	Перевірити фактичну наявність запасів. Перевірити організацію складського господарства, стан збереження запасів	Фіковська С.І.	13/02-08	огляд
3	Перевірити повноту оприбуткування запасів за наявності документів, які підтверджують їх придбання: — вибіркова взаємна звірка господарських договорів, накладних, фактур тощо та облікових регістрів на предмет ідентичності ряду показників: номенклатури, ціни, кількості, дат оприбуткування тощо	Фіковська С.І.	14-15/02/08
4	Перевірити організацію контролю за зберіганням, використанням і погашенням довіреностей: — звірити за прибутковими документами, чи не було випадків передачі довіреностей іншим особам, зміни назви постачальників тощо; — звірити дані графи "відмітка про використання довіреностей" журналу обліку довіреностей ф. М-2а з даними первинних документів з оприбуткування запасів на склад;

Подобные документы

• Організація і методика обліку та аналізу виробничих запасів підприємства

  Нормативна база та характеристика документів з обліку і аудиту виробничих запасів та їх руху на підприємстві. Використання інформаційних систем та комп'ютерної технології для контролю основних фондів. Вплив рівня резервів на продуктивність організації.
  
  дипломная работа [377,6 K], добавлен 11.02.2011
  

• Облік виробничих запасів на підприємстві

  Поняття виробничих запасів як активів підприємства, особливості їх класифікації. Нормативно-правова база обліку виробничих запасів. Організація обліку надходження та наявності виробничих запасів. Головні шляхи удосконалення обліку виробничих запасів.
  
  курсовая работа [81,9 K], добавлен 10.12.2014
  

• Облік та аналіз виробничих запасів на сільскогосподарських підприємствах

  Економічний зміст виробничих запасів. Нормативно-правова база, що регулює питання обліку виробничих запасів. Методика аналізу виробничих запасів на підприємстві. Напрями вдосконалення обліку та підвищення ефективності використання виробничих запасів.
  
  дипломная работа [152,5 K], добавлен 11.07.2008
  

• Організація внутрішнього контролю та аудиту на підприємстві (на прикладі Хлібокомбінату Березнівського районного споживчого товариства)

  Завдання та інформаційна база аудиту нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком запасів на підприємстві. Методика аудиту поточних зобов'язань за розрахунками зі страхування та основних засобів.
  
  курсовая работа [146,8 K], добавлен 10.04.2014
  

• Організація і шляхи вдосконалення обліку МШП (на прикладі ТОВ "CKC КОНСАЛД")

  Основи обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів. Поняття запасів, їх класифікація та оцінка. Організаційно-економічна характеристика ТОВ "СКС КОНСАЛД". Аналітичний, синтетичний облік та інвентаризація малоцінних та швидкозношуваних предметів.
  
  курсовая работа [56,1 K], добавлен 11.01.2011
  

• Облік, аудит та аналіз виробничих запасів підприємства

  Оцінка динаміки, складу і структури виробничих запасів підприємства. Аналіз ефективності їх використання. Особливості їх документального оформлення, аналітичного, синтетичного та управлінського обліку. Організація процесу контролю і аудиту запасів.
  
  дипломная работа [2,0 M], добавлен 08.06.2015
  

• Облік виробничих запасів на промислових підприємствах

  Аналіз господарсько-фінансової діяльності ТЗОВ "Компанія Технопол". Особливості документального оформлення руху виробничих запасів. Характеристика синтетичного та аналітичного обліку виробничих запасів. Шляхи удосконалення системи бухгалтерського обліку.
  
  курсовая работа [36,2 K], добавлен 20.08.2010
  

• Організація і методика проведення аудиту (на прикладі ПРАТ АПК "Зоря")

  Завдання та інформаційна база аудиту амортизації. Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю ПРАТ АПК "Зоря". Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком доходів. Методика аудиту кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги.
  
  курсовая работа [155,8 K], добавлен 04.02.2013
  

• Облік наявності та використання виробничих запасів

  Економічна сутність запасів, класифікація та оцінка. Організація обліку виробничих запасів на підприємстві. Документальне оформлення їх наявності, руху та вибуття, синтетичний та аналітичний облік, проведення інвентаризації. Удосконалення обліку запасів.
  
  курсовая работа [1,2 M], добавлен 05.03.2014
  

• Облік запасів

  Економічний зміст та класифікація запасів, методи їх оцінки. Первинний та складський облік запасів, організація синтетичного та аналітичного обліку. Особливості обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів. Інвентаризація та оформлення її результатів.
  
  реферат [38,0 K], добавлен 26.06.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам