Аудит фінансових результатів

Загальна економічна рентабельність зменшилась на 3,4 і становить 15.9, що є мінімумом для підприємства. Ставка рентабельності позикового капіталу збільшилася на 13.2, це вказує на те, що у 2008 р. загальна сума позикового капіталу зменшилась.

Поточний рівень ефективності господарської діяльності можна охарактеризувати як добрий, хоча спостерігається невелике зменшення рентабельності по більшості показникам.

За розрахунками впливу факторів на зміну показників рентабельності керівник підприємства може прийняти 3 рішення:

1. При забезпеченні прибутковості діяльності (за розрахунком зменшення витрат, підвищення цін на продукцію, яка реалізується; збільшення фізичного обсягу реалізації; перевищення темпів росту реалізації над темпами росту витрат; скорочення умовно-постійних витрат та ін..);

2. Про прискорення оборотності сукупних активів та їх складових частин (за рахунок нарощування обсягу реалізації; скорочення розміру дебіторської заборгованості; оптимізації розміру оборотних активів; реалізації, консервації чи здачі в оренду основних засобів, які в даний момент часу не використовуються);

3. Про покращення обох вищенаведених показників. [5. стр.312]

 3. Аудиторська фінансових результатів діяльності підприємства

3.1 Планування, організація та проведення аудиторської перевірки

Ціль аудита - рішення конкретної задачі, що визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірним зобов'язанням аудитора і клієнта.

Вивчення операцій з обліку фінансових результатів діяльності - один із важливих напрямів аудиту.

Метою аудиту операцій з результатів діяльності є встановлення достовірності даних первинних документів щодо визначення формування фінансових результатів, повноти та своєчасності відображення первинних даних у зведених документах і облікових регістрах, правильності ведення результатів діяльності та його відповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності відображення доходів і визначення результатів діяльності у звітності господарюючого суб'єкта.

Завданнями аудиту операцій з обліку фінансових результатів діяльності є:

- перевірка правильності розмежування фінансових результатів діяльності за кожною класифікаційною групою,

- встановлення правильності умов визнання та оцінки результатів від звичайної діяльності,

- перевірка правильності накопичення та віднесення доходів від реалізації продукції (товарів, робіт та послуг) на результати основної діяльності,

- перевірка правильності накопичення та віднесення доходів операційної, фінансової, інвестиційної і надзвичайної діяльності на фінансові результати,

- підтвердження достовірності та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку фінансових результатів діяльності,

- підтвердження законності та правильності визначення і відображення в звітності фінансових результатів діяльності відповідно до принципів бухгалтерського обліку,

- перевірка правильності формування чистого прибутку звітного періоду, його розподілу та використання.

Предметом аудиту операцій з обліку результатів діяльності є господарські процеси та операції, пов'язані з визначенням фінансових результатів діяльності, а також відносини, що виникають при цьому всередині підприємства та за його межами.

Аудиторська перевірка на підприємстві розпочинається з підписання контракту між замовником ( в нашому випадку це СВК «Світанок) і аудиторською фірмою або приватним аудитором.

ДОГОВІР № 125

“24” Квітня 2009р. м. Запоріжжя

Приватний аудитор Аніщук Ірина Олегівна, що діє на підставі Свідоцтва про державну реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності, виданого Залізничним районом м. Запоріжжя 01.06.1997 р., і статті 20 Закону України "Про аудиторську діяльність", надалі "Виконавець", з одного боку, та Сільськогосподарського виробничого кооперативу «Світанок» надалі "Замовник", з іншого, уклали цей договір про таке:

1. Предмет договору

1.1. "Замовник" доручає, а "Виконавець" у відповідності до статті 3 Закону України "Про аудиторську діяльність" приймає на себе зобов'язання надавати такі аудиторські послуги:

1.1.1. Аудит для комісії з цінних паперів.

Підготовка електронної форми фінансової звітності.

Аудит на замовлення клієнта.

Інформаційно-консультаційні послуги.

Проведення аналізу фінансово-господарської діяльності на замовлення клієнта.

Проведення семінарських занять і тренінгів з питань удосконалення бухгалтерського обліку.

Проведення навчання бухгалтерів головного підприємства та структурних підрозділів за новими стандартами бухгалтерського обліку.

Інші види аудиторських послуг на замовлення клієнта.

1.2. "Замовник" може одержувати аудиторські послуги, передбачені в п. 1.1, в необмеженій кількості і в зручний для нього час.

2. Зобов'язання сторін

2.1. "Замовник" зобов'язується:

Надавати аудитору можливість доступу до будь-яких записів, документації та іншої інформації, необхідної для надання аудиторських послуг.

Забезпечити необхідні умови для проведення семінарських занять і тренінгів із бухгалтерським персоналом.

Приймати виконані роботи і проводити оплату згідно з актом виконаних робіт.

2.2. "Виконавець" зобов'язується:

Надавати аудиторські послуги з дотриманням вимог до якості згідно зі стандартами, нормами аудиту і законодавчими актами України.

Дотримуватися умов конфіденційності інформації та інших принципів аудиту.

Інформувати замовника в разі, якщо у процесі роботи виявиться недоцільність аудиторських послуг.

Результати наданих послуг представляти "Замовнику" у зручній для нього формі.

3. Відповідальність сторін

3.1. "Замовник" несе відповідальність:

за достовірність наданої аудитору інформації;

за початкові залишки при першому проведенні аудиту;

за невиконання зобов'язань щодо прийому та виплати винагороди за роботу.

3.2."Виконавець" несе відповідальність:

за якість виконаних робіт;

за дотримування термінів виконання робіт;

за дотримання принципів аудиту при виконанні робіт;

"Виконавець" не несе відповідальності за невиконання "Замовником" рекомендацій аудитора.

4. Термін дії договору

Договір набирає чинності з моменту підписання і діє до 25 травня 2009р.

Договір може бути розірваним за ініціативою однієї зі сторін з попередженням іншої сторони за місяць до його припинення.

5. Порядок розгляду і вирішення спорів

5.1. Усі спори з цього договору, за умови, якщо сторони не дійшли одностайної згоди, вирішуються в органах арбітражного суду.

6. Реквізити сторін

ВИКОНАВЕЦЬ ЗАМОВНИК

Аніщук І.О. СВК «Світанок»

Запоріжжя, вул. К. Маркса 54/27 Запорізька обл. Чернігівський р-н

р/р 26008521100001 в ОФ с. Довге вул. Радянська 59

АКБ "Київ" м. Запоріжжя

МФО 320605

ідент. код: 1931911625

Тел. (061) 244-28-53, 244-36-74

Після підписання договору визначаємо об'єкт аудиту( табл. 3.1.)

Таблиця 3.1.

Об'єкт аудиту операцій з обліку фінансових результатів (рахунок 79) діяльності СВК «Світанок»

Форми бухгалтерської звітності, в яких наведено рахунок, який перевіряється
Форма № 1 «Баланс»	Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»	Форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів»
Номер рядка	Номер графи	Номер рядка	Номер графи	Номер рядка	Номер графи	Номер рядка	Номер графи
350	3; 4

На сьогоднішній день при організації аудиту фінансових результатів в Україні підприємствам та їх об'єднанням, необхідно керуватися такими законодавчими та нормативними документами (табл. 3.2.):

Таблиця 3.2.

Перелік законів України та інших нормативно-правових актів, які регламентують ведення обліку за рахунком 79 «Фінансові результати»

Назва законодавчого акту	Основні завдання законодавчого акту
1. Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”. Затверджений постановою ВРУ від 16.07.99 р. № 996 - ХІV;	Цей закон визначає правові основи регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.
Закон України “Про аудиторську діяльність ” від 22 квітня 1993 р. № 3125-XII;	Правові засади здійснення незалежної аудиторської діяльності в Україні базуються на основі цього закону. Основне завдання цього закону - створення системи незалежного фінансового контролю з метою захисту інтересів власника.
Закон “Про оподаткування прибутку підприємств ” № 283/97-ВР від 22.05.97р.;	Цим законом визначенні правові основи, які стосуються оподаткування прибутку підприємства, а також пільги, які надаються суб'єктам підприємницької діяльності при обчисленні податку.
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій № 291 від 30.11.99р. (затвердженого Наказом Мінфіну України від 30 листопада 1999р.);	Планом визначені синтетичні рахунки (рахунки першого порядку) і субрахунки до них (рахунки другого порядку).
Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій № 291 від 30.11.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстицій України № 893/4186 від 21.12.99 р.);	Встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність та рух активів, капіталу, зобов'язань та фактів фінансово - господарської діяльності підприємств.
Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 p. № 996-XIV;	Фінансова звітність - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітній період. В цьому законі передбачено обов'язок складання фінансової звітності.
П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87, зі змінами та доповненнями;	В даному Положенні викладенні основні принципи складання фінансової звітності.
П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати». Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87, зі змінами та доповненнями;	Поняття фінансових результатів діяльності підприємства трактується в даному Положенні.

Правові засади здійснення аудиторської діяльності також регулюються Національними нормативами аудиту. Нормативи використовуються аудиторами залежно від обсягів операцій клієнта і наявності у нього системи внутрішнього контролю, служби внутрішнього аудиту або системи електронної обробки даних. Дамо характеристику деяким нормативам (табл. 3.3.):

Таблиця 3.3.

Характеристика Національних нормативів аудиту

Назва та номер нормативу	Коротка характеристика нормативу
Норматив №1. Вимоги національних нормативів аудиту.	Мета цього нормативу полягає в тому, щоб встановити правила використання національних нормативів аудиту, прийнятих для регулювання порядку надання аудиторських послуг.
Норматив № 2. Основні вимоги до аудиту.	Цей норматив визначає основні вимоги до аудиту, що їх повинні неухильно виконувати аудитори під час проведення аудиту без будь-яких винятків.
Норматив № З. Мета та загальні принципи аудиту фінансової звітності.	Цей норматив визначає мету і загальні принципи аудиту фінансової звітності. Його необхідно використовувати в контексті з «Вимогами національних нормативів аудиту.
Норматив № 4. Договір на проведення аудиту.	Згідно цього нормативу договір на проведення аудиту є основним документом, який засвідчує факт досягнення домовленості між замовником та виконавцем про проведення аудиторської перевірки.
Норматив № 5. Контроль якості аудиторських послуг.	Метою цього нормативу є встановлення основних вимог до здійснення керівництва та контролю за якістю аудиторських робіт, політики і процедур аудиторської фірми, які стосуються аудиторської практики в цілому, процедур, які стосуються окремо взятого аудиту, дорученого виконувати помічникам (асистентам) аудитора.
Норматив № 6. Документальне оформлення аудиторської перевірки.	У цьому нормативі дається приблизний зміст та порядок оформлення та зберігання робочої документації аудитора. Аудитор зобов'язаний вести документацію зі справ, які стосуються прийнятих рішень по результатах проведеної аудиторської перевірки і які в свою чергу будуть покладені в основу аудиторського висновку.
Норматив № 9. Планування аудиту.	Цей норматив визначає порядок планування, тобто порядок підготовки загального плану і розробки програми проведення аудиту. В ньому роз'яснюється, яким чином стадія планування вписується у загальні рамки аудиту.
Норматив № 11. Суттєвість та її взаємозв'язок з ризиком аудиторської перевірки.	Метою нормативу є роз'яснення терміну “суттєвість” та залежності суттєвості від ризику аудиторської перевірки.
Норматив № 12. Оцінка системи внутрішнього контролю підприємства та ризику, пов'язаного з ефективністю її функціонування.	Метою нормативу є встановлення порядку отримання аудитором знання системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, ризику аудиту (загального ризику) і його складових частин: властивого ризику, ризику невідповідності внутрішнього контролю і ризику невиявлення помилок.
Норматив № 14. Аудиторські докази.	Мета цього нормативу полягає у встановленні вимог та наданні вказівок щодо кількості та якості аудиторських доказів, які необхідно одержати аудитору при аудиті фінансової звітності підприємства, а також порядку проведення процедур одержання таких аудиторських доказів.
Норматив № 23. Використання результатів роботи іншого аудитора.	Метою нормативу є встановлення правил роботи аудитора в тих ситуаціях, коли він дає висновок про фінансову звітність підприємства, використовуючи результати роботи іншого аудитора, який перевіряв фінансову інформацію одного або декількох підрозділів підприємства, показники діяльності котрих є складовою частиною фінансової звітності підприємства.
Норматив № 26. Аудиторський висновок.	Норматив регулює основні принципи за якими складається аудиторський висновок. В ньому говориться, що аудитор повинен проаналізувати й оцінити висновки, одержані на основі отриманих аудиторських доказів, для підготовки аудиторського висновку про перевірену фінансову звітність.

Отже, в даному питанні ми оглянули нормативні документи, які регламентують порядок обліку і аудиту фінансових результатів діяльності підприємства.

Таблиця 3.4

Аналіз документів фінансової звітності

Ділянка аудиту	Форма та назва документу	Як і ким ініціюється і санкціонується операція
1	2	3
1) Власний капітал · Випуск акцій · Викуп власних акцій підприємства · Виплата дивідендів · Створення резервів Пайовий капітал Інше	Договір засновників	Засновниками, державним реєстратором
2) Необоротні активи · Основні засоби · Інші НМА · Нематеріальні активи · Капітальні інвестиції · Фінансові інвестиції	ОЗ-1, ОЗ-2, ОЗ-3, ОЗ-4, ОЗ-5, ОЗ-6	Керівник, бухгалтер, представники підрозділів, матеріально-відповідальні особи
3) Грошові кошти Надходження · Від дебіторів · Від покупців · Від матеріально відповідальних осіб Витрачання · Постачальникам · Заробітна плата · В державні цільові фонди · інше	Чеки, рахунки Авансовий звіт Рахунок-фактура Відомість нарахування заробітної плати Розрахунок податків	Керівник, бухгалтер, представники підрозділів, матеріально-відповідальні
4) Дебіторська заборгованість · Замовлення та відвантаження · Отримання наданих робіт, послуг · Отримання продукції, товарів · Погашення заборгованості	Акт виконаних робіт	Керівник, бухгалтер, представники підрозділів, матеріально-відповідальні
5) Запаси · Замовлення та закупівля запасів · Зберігання та використання запасів · Оцінка запасів при їх вибутті · Калькуляція ТЗВ · інше	Лімітно-забірні картки, договори, довіреності	Керівник, бухгалтер, представники підрозділів, матеріально-відповідальні
6) Зарплата: · Нарахування заробітної плати в рослинництві · Нарахування заробітної плати в тваринництві · Нарахування заробітної плати в промислових та переробних	Відомість нарахування заробітної плати, платіжна відомість	Керівник, бухгалтер, представники підрозділів, матеріально-відповідальні

У популярній книзі "Аудит Монтгомері" [21] вказано, що аудиторська перевірка має відповідати загальноприйнятим стандартам, виконуватись ефективно і в межах часу, заданого клієнтом. З цією метою проводять її планування і регулювання.

Планування - це процес вироблення аудиторської стратегії. Планування ведеться протягом усієї аудиторської перевірки. Аудитор повинен скласти графік завершення основних етапів операції. Графік показує заплановану аудиторську роботу і служить засобом контролю за проведенням операції. При складанні графіка мають враховуватися вимоги клієнта. Потім аудитор повинен підготувати програму перевірки, докладно перерахувати процедури, які необхідно здійснити під час операції.

Програма аудиторської перевірки - це основа детального планування часу і витрат.

Плани допомагають проводити роботу в межах часу, необхідного клієнту і аудитору, і є підставою для встановлення гонорару. Вони мають бути достатньо детально розроблені, щоб виконавці могли завершити завдання у відносно короткий термін і, таким чином, ефективно розпоряджатися своїм часом.

Відповідно до правил (стандартів) Аудиторської діяльності № 9 «Планування аудиту» складаємо програму аудиту(табл.3.5)

Програма аудиту

Організація, що перевіряється СВК «Світанок»;

Період аудиту С 25.04.09 по 30.05.09;

Кількість людино-годин 30 людино/годин;

Керівник аудиторської групи Аніщук Ірина Олегівна;

Склад аудиторської групи 1 чоловік (Сертифікований аудитор);

Запланований аудиторський ризик _________________________

Запланований рівень суттєвості 74 тис.грн.

Таблиця 3.5

Програма аудиту фінансових результатів

№№ з/п	Перелік аудиторських процедур за розділами аудита	Джерела перевірки	Джерела перевірки
11	Перевірка стану бухгалтерського обліку та контролю операцій, пов'язаних з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг	Наявність та аналіз матеріалів інвентаризації заборгованості покупців за продану продукцію, товари, виконану роботу, надані послуги. Документальне обґрунтування та законність утворення заборгованості, реальність її погашення. Виявлення сумнівних розрахунків та незатребуваної заборгованості. Відповідність показників з даними синтетичного й аналітичного обліку.	Робочі записи
22	Перевірка повноти та правильності розрахунків з покупцями та замовниками	Наявність та правильність оформлення договорів і первинних документів на реалізовану продукцію, товари, виконання робот, надання послуг. Відповідність даних первинних документів договорам і обліковим регістрам. Повнота та правильність відображання розрахунків з покупцями і замовниками на рахунках бухгалтерського обліку, в облікових регістрах. Обґрунтованість та правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку одержаних авансів при попередній оплаті. Своєчасність розрахунків покупців та замовників за реалізовану продукцію, виконані роботи, надані послуги. Повнота та правильність оприбуткування готівки за реалізовану продукцію, товари, надані послуги. Своєчасність виставлення розрахунків покупцям та замовникам. Перевірка дотримання порядку списання дебіторської заборгованості покупців та замовників.	Робочі записи
33	Узагальнення результатів перевірки циклу продажу й отримання доходу(виручки)	Оцінка значущості виявлених помилок і їх вплив та вірогідність фінансової звітності	Робочі записи
4 44	Правильність віднесення на собівартість продукції: Матеріальних витрат; Витрат на оплату праці; Відрахувань на соціальні нестатки; Амортизаційних відрахувань на відновлення основних засобів і нематеріальних активів; Інших витрат. Процедура: суцільна перевірка документів, вибіркове спостереження, тематична перевірка	Первинні документи; Планові кошториси і калькуляції; Розробча таблиця “Розподіл витрати матеріалів за обліковими цінами”; Розробча таблиця “Розподіл заробітної плати, премій, створення резерву на відпустку, розподіл відрахувань на соціальні заходи”; “Зведення розподілу зворотних відходів”; Розробча таблиця “Розрахунок амортизації основних засобів”; ОЗ-14, ОЗ-15, ОЗ-16; Розробча таблиця “Розрахунок зносу МШП”; “Листки-розшифровки”; “Зведення розподілу витрат на утримання та експлуатацію машин і устаткування”; “Калькуляційне зведення нормативної собівартості браку”; тощо.	Робочі записи
55	Правильність визначення та обліку незавершеного виробництва. Процедура: суцільна перевірка документів, вибіркове спостереження, тематична перевірка	Акти прийому-здачі готової продукції на склад; Відомість обліку балансової вартості матеріальних активів;	Робочі записи
6 66	Правильність обліку і списання: Витрат допоміжних виробництв; Загальвиробничих витрат; Витрат обслуговуючих і інших господарств; Напівфабрикатів власного виробництва; Браку у виробництві; Витрат майбутніх періодів; Процедура: вибіркове спостереження, тематична перевірка	Первинні документи; Відомості: “Розподілу послуг допоміжних виробництв”; “Розподілу загальновиробничих витрат”; “Зведення розподілу цехових витрат”; “Довідка-розрахунок про розподіл витрат майбутніх періодів”; Акти на виправлення браку і т.д.	Робочі записи
77	Правильність складання кореспонденції по рахунках обліку витрат (23, 24, 91). Відповідність записів аналітичного обліку по вищевказаних рахунках, записам у журналах-ордерах (5 і 5А), головній книзі і формам бухгалтерської звітності. Процедура: суцільна перевірка документів, вибіркове спостереження, тематична перевірка	Відомості і журнали-ордери по рахунках 23, 24, 91
8 8 88	Правильність калькулювання витрат по об'єктах обліку. Процедура: перевірка документів по вибіркових об'єктах калькулювання, тематична перевірка	Калькуляції собівартості виробництва по окремих видах готової продукції	Робочі записи

Керівник аудиторської організації - Аніщук Ірина Олегівна

Запланований рівень суттєвості розраховується згідно правилу (стандарту) аудиторської діяльності «Суттєвість і аудиторський ризик». Дані для розрахунку беруться з бухгалтерського балансу ( форма №1) і Звіту про фінансові результати ( форма № 2). Розрахунки знаходження рівня суттєвості оформлюються у вигляді таблиці 3.6.

Таблиця 3.6

Система базових показників і порядок знаходження рівня суттєвості

Назва базового показника	Значення базового показника бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що перевіряється (тис.грн.)	Частка (%)	Значення, яке використовується для знаходження рівня суттєвості (тис.грн.)
1	2	3	4
Прибуток підприємства	1124,9	5%	56,245
Валовий обсяг реалізації без ПДВ	4560,0	2%	91,2
Валюта балансу	_	2%	_
Власний капітал	18549,2	10 %	1854,92
Загальні витрати підприємства	3746,3	2 %	74,926

На основі даних таблиці можемо зробити висновок, що найбільше відхилення від загального значення показників ми спостерігаємо у базового показника «Власний капітал», внаслідок чого не беремо його до уваги при розрахунку єдиного показника суттєвості.

Розрахунок показника проводитьсь наступним чином: (56,245+ 91,2+74,926)/3 =74 тис.грн.. Отже дана величина і є єдиним показником рівня суттєвості, який може використовувати аудитор в своїй роботі.

Наступним етапом аудиторської перевірки є складання та заповнення тестів засобів контролю.

Тести засобів контролю є переліком сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю і обліку. Призначення тестів засобів контролю в тому, що вони допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта. Тести засобів контролю представляє в таблиці 3.7.

Таблиця 3.7.

Тести засобів контролю.

	Зміст питання	Варіант відповіді
№		так	ні	інф. відсутня
1	2	3	4	5
1.	Чи ведеться окремо облік різних видів доходів: * відомості; * картки; * інше?	+
2.	Чи є відповідальні особи за повноту і своєчасність відвантаження товарів (робіт, послуг)?	+
3.	Чи є особи, які розробляють і затверджують цінову політику?		+
4.	Чи укладаються договори з кожним покупцем на кожний вид реалізації робіт (послуг)?		+
5.	Чи затвердженні на підприємстві особи, які дають дозвіл на реалізацію продукції (робіт, послуг)?	+
6.	Чи узгоджується з головним бухгалтером реалізація продукції (робіт, послуг) боржникам?	+
7.	Хто приймає рішення про реалізацію продукції (робіт, послуг) пов'язаним особам: * керівник; * спеціально створена комісія; * рада; * інші?	+
8.	Чи звіряються рахунки-фактури із затвердженими замовленнями на продаж і документами на відвантаження продукції (товарів)?	+
9.	Чи звіряються дані аналітичного обліку з формування доходів: з журналами-ордерами; з Головною книгою?	+
10.	Чи ведеться аналітичний облік реалізації продукції (робіт, послуг) і визначення доходів за бартерними угодами?			+
11.	Чи відповідає визнання доходів П(с)БО№ 15: * чи проінформовано покупця про суттєві ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію; * підприємство не здійснює подальше управління та контроль за реалізованою продукцією; * сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена; * чи є впевненість, що в результаті операції відбудеться зростання економічних вигод підприємства; * витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені?	+ +	+ +	+
12	Чи ведуться книги реєстрації замовлень на продаж готової продукції (товарів)?		+
13	Наявність затверджених прейскурантів.		+
14	Ким затверджуються прайси (прейскуранти)?			+
15.	Чи були виявлені випадки реалізації продукції (товарів) без документів на відвантаження?		+
16	Чи відвантажувалася продукція (товари) пов'язаним особам?	+
17.	Чи відвантажувалася продукція (товари) за бартерним контрактом?			+
18.	Чи здійснюються перевірки визнання доходів згідно з П(с)БО№3, 12, 14?	+
19.	Чи перевірялися критерії визнання доходів згідно з класифікацією доходів?			+

Завершальним етапом проведення аудиторської перевірки є складання аудиторського висновку

Аудиторський висновок складається з дотриманням встановлених норм та стандартів і має містити підтвердження або аргументовану відмову від підтвердження достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству фінансової звітності підприємства-клієнта. Перед складанням аудиторського висновку аудитор остаточно оцінює аргументованість своїх тверджень і доказів. Аудиторський висновок може бути: безумовно позитивним, умовно-позитивним, негативним або дається відмова від надання висновку про фінансову звітність підприємства [7, 231].

Аудиторський висновок

про достовірність бухгалтерської звітності і фінансових результатів діяльності підприємства СВК «Світанок»

м. 21 березня 2005р.

Проведення аудиту достовірності та повноти бухгалтерського балансу і фінансової звітності за період з 4 березня 2005 року по 21 березня 2005 року товариства з обмеженою відповідальністю "Партекс" здійснювалось у відповідності з договором №129 від 4 березня 2005 року аудитором Левковською Тетяною Анатоліївною (сертифікат аудитора серія А - № 980635, виданий Аудиторською палатою України 24 травня 2004 року) аудиторської фірми "Київ-Аудит", що діє на підставі свідоцтва про внесення до реєстру суб'єктів аудиторської діяльності № 0879, виданої Аудиторською палатою України 23.01.2001р., реєстраційний № 0635.

Під час проведення перевірки фірма діяла згідно чинного законодавства в сфері господарської діяльності та оподаткування України, встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і подання фінансової звітності, а також прийнятими національними нормами аудиту і загальноприйнятої практики. Ці нормативи зобов'язують нас планувати і здійснювати аудиторську перевірку таким чином, щоб забезпечити об'єктивний висновок, щодо того, чи фінансова звітність не містить суттєвих викривлень.

При здійсненні аудиторської перевірки були використані наступні документи:

· Установчі документи ТОВ “Партекс” (статут підприємства)

· Регістри синтетичного і аналітичного обліку

· Первинні документи.

· Бухгалтерська та статистична звітність.

Відповідальність за подання достовірної фінансової звітності несе керівництво даного підприємства. Обов'язком аудитора, на основі проведеної аудиторської перевірки, що ми здійснили є надання об'єктивної та неупередженої думки щодо достовірності подання фінансової звітності ТОВ "Партекс". Розмір суттєвості визначався відповідно до виявлених під час аудиту відхилень. Перевірка здійснювалась вибірковим способом. Дослідження підтверджують суми та розкриття, що містяться у фінансовій звітності.

Ми вважаємо, що аудиторська перевірка, проведена нами, забезпечує об'єктивність формування наданої думки щодо оцінки сум та інформації, що міститься у фінансовій звітності. Період перевірки з 01.01.2004 р. по 31.12.2004 р.

Аудиторською перевіркою встановлено:

Аудит доходів та фінансових результатів

1). Встановлено порушення признання доходу від реалізації товарів при отриманні передплати на товари в сумі 15000,00 в т.ч. ПДВ які на кінець звітного періоду не були відвантажені покупцеві, чим порушено вимоги П(С)БО 15 "Доходи" завищено валовий прибуток на 12500,00 грн.

2) Порушено Інструкцію про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку від 30.11.99 р. Невірно відображена в обліку стаття 010 “Доход (виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” по кредитовому обороту субрахунку 791 і 792 та стаття 040 “Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) по дебетовому обороту субрахунку 791, замість використання рахунку 70 та 90 відповідно.

Загальний аудиторський висновок

У результаті проведення аудиту ТОВ “Партекс” встановлено, що за звітний період підприємством були допущені суттєві порушення і перекручення операцій з грошовими коштами (розділ 2), матеріальними цінностями (розділ 3) та необоротними активами (розділ 4). Допущені порушення суттєво впливають на фінансову звітність підприємства та перекручують реальний стан справ. Фінансова звітність має суттєві перекручення і недостовірно подає фінансову інформацію про ТОВ “Партекс” станом на 01 січня 2005 року.

Таким чином, дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності не дають достовірного уявлення про дійсний стан справ на ТОВ “Партекс”, що склався на 01 січня 2005 року.

3.2 Стан та удосконалення системи внутрішнього аудиту фінансових результатів діяльності підприємства

Фінансова звітність узагальнює і систематизує інформацію про діяльність підприємств і є матеріалом для всебічного аналізу з метою прийняття ефективних управлінських рішень. Правильні висновки про діяльність підприємства можна зробити лише при наявності достовірної фінансової звітності, що передбачає проведення якісного та об'єктивного аудиту.

Враховуючи те, що система аудиту в Україні знаходиться у процесі розвитку та вдосконалення, виникає необхідність у створенні системи контролю його якості. Сьогодні якість вітчизняного аудиту взагалі й аудиту фінансової звітності зокрема викликає багато нарікань: методика перевірки залишається недосконалою і не повністю враховує сучасні наукові надбання, що мають бути покладені в основу розвитку аудиторської практики.

Методи вибіркової перевірки використовуються аудиторами як для оцінювання системи внутрішнього контролю, так і для аудиторських процедур по суті. З метою тестування контролю вибірка застосовується для оцінювання рівня відхилень, а отже, ефективності процедур контролю. Фактично усі незалежні аудиторські перевірки базуються на вибіркових перевірках. Останні дають змогу аудиторам робити висновки за дослідженням лише частини операцій та подій, здійснених підприємством-клієнтом. Детальний аудит, що потребує експертизи всіх операцій, властивий ранній стадії розвитку аудиту, але оскільки підприємства зростали в розмірах, обсяг операцій став завеликий для суцільних перевірок, щоб бути рентабельним. З цієї причини аудитори почали визнавати важливість політики та процедур контролю для попередження й виявлення суттєвих помилок і невідповідностей, і аудит розвинувся від деталізованого до вибіркового.

Законі України "Про аудиторську діяльність" навіть не згадується про порядок складання робочих документів аудитора і ведення аудиторського досьє. У міжнародних аудиторських стандартах також немає положення щодо ведення аудиторських робочих документів і методика їх складання зарубіжними аудиторськими фірмами має конфіденційний характер.

Потрібно розробити досконалу методику складання аудиторських робочих документів.

Вдосконалення законодавства України у сфері фінансового контролю. Необхідність упровадження сучасної прогресивної форми контролю - аудиту. На мою думку, першочерговим завданням для розбудови ефективної системи аудиторського фінансового контролю в Україні має бути здійснення заходів щодо гармонізації нормативно-правового забезпечення із міжнародними та європейськими стандартами. Переглянути норми законодавчого забезпечення суб'єктів контрольно-ревізійної системи для максимального наближення до міжнародних і європейських стандартів, а також здійснити правове й методологічне закріплення аудиту адміністративної діяльності як сучасного прогресивного типу контролю в Україні. У даній курсовій роботі ми розглянули організацію та методику проведення аудиту фінансових результатів діяльності підприємства. Узагальнюючи розглянуті вище питання можна зробити висновки:

Метою аудиту операцій з результатів діяльності є встановлення достовірності даних первинних документів щодо визначення формування фінансових результатів, повноти та своєчасності відображення первинних даних у зведених документах і облікових регістрах, правильності ведення результатів діяльності та його відповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності відображення доходів і визначення результатів діяльності у звітності господарюючого суб'єкта.

Планування, будучи початковим етапом проведення аудита, містить у собі розробку аудиторською організацією загального плану аудита з вказівкою очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудита, а також розробку аудиторської програми, що визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторською організацією об'єктивної й обґрунтованої думки про бухгалтерську звітність організації.

При складанні аудиторського звіту після перевірки операцій з обліку фінансових результатів діяльності аудитор має зазначити:

- які операції перевірялись,

- які порушення були виявлені в процесі документального оформлення реалізації продукції та визначення фінансових результатів діяльності,

- помилки при відображенні фінансових результатів діяльності в обліку та звітності (приділити увагу відповідності ведення податкового обліку чинному законодавству),

- повноту виконання договірних відносин.

Размещено на Allbest.ru