Состояние бухгалтерского учета расчета с бюджетом по налогам и сборам

Зонова А.В Дает понятие дебетового оборота и коненчого сальдо и Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - активно-пассивный (чаще пассивный).

Начальное сальдо (по кредиту) -- размер задолженности организации перед бюджетом на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот - начисление налогов.

Дебетовый оборот - суммы, фактически перечисленные в бюджет и суммы НДС, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Конечное сальдо (по кредиту) -- размер задолженности организации перед бюджетом на конец отчетного периода.

Субсчета открываются по каждому налогу, которое уплачивает в бюджет организация.

Начисление налогов производится по налоговым декларациям (расчетам), перечисление - по платежным поручениям.

В соответствии со ст. 12 НК РФ в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

· федеральные налоги и сборы;

· налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);

· местные налоги и сборы.

Для некоторых организаций предусмотрены специальные налоги вые режимы.

Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательством и другими нормативными актами.

С 01.01.2001 г. вступила в силу часть 2 НК, где для каждого налога отведена отдельная глава, например гл. 21 «НДС», гл. 22 «Акцизы», гл. 23 «НДФЛ» и т. д.

Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 8.

Регистр аналитического учета -- ведомость № 7.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 68 (Главная книга), анализ счета 68, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счетy 68, анализ счета 68 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 68, карточка счета 68 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислен НДС от продажи продукции (работ, услуг)	90-3	68
Начислен НДС от прочих операций	91-2	68
Начислен НДС с полученных авансов	62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»	68
Произведен налоговый вычет по НДС	68	19
Начислен акциз по проданной продукции (товарам)	90-4	68
Начислены земельный налог, транспортный налог, плата за пользование водными объектами	20, 23, 25, 26	68
Начислен налог на имущество	20, 23, 25, 26,91	68
Произведены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами	26	68
Начислен НДФЛ	70, 75	68
Начислена экспортная пошлина	90-5	68
Начислен налог на прибыль, ЕНВД, единый налог при упрощенной системе налогообложения, ЕСХН	99	68
Перечислены налоги в бюджет	68	51

то такое условный и текущий налог Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена сумма подоходного налога.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Сумма налога на прибыль является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки».

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен налог на прибыль.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Текущий налог на прибыль - налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

На сумму налога на добавленную стоимость производятся записи по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и, соответственно, по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредитом счета 51 «Расчетные счета» при перечислении ее в бюджет.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возврату организации, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» (68 «Расчеты по налогам и сборам») с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае неподтверждения налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки в размере 0 % суммы налога на добавленную стоимость, отраженные по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В учете записывается:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Идея налогового учета сама по себе прекрасна. Государство как бы говорит организациям следующее: «Вы можете учитывать свои деньги и свое имущество по тем правилам, которые согласуете внутри себя и посчитаете наиболее удобными. Но для меня извольте определять результаты своей работы и рассчитывать налоги по моим правилам. Учет, который вы будете вести только для себя, пусть по-прежнему называется бухгалтерским учетом, а тот учет, который теперь вы будете вести специально для меня, будет называться по-новому: налоговым учетом».

Но хорошая идея реализована лишь частично. Налоговый учет коснулся расчета только одного налога - налога на прибыль организаций. Остальные же налоги рассчитываются по данным бухгалтерского учета.

Поэтому вместо одного бухгалтерского учета бухгалтерия теперь формально ведет два разных учета: бухгалтерский и налоговый. Свободы организациям этот факт особенно не добавил, поскольку оба учета влияют на расчет налогов и соответственно контролируются государством в лице инспекции ФНС России.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. Налоговый учет должен предоставить в структурированном виде полную и достоверную информацию о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Данные налогового учета должны отражать:

· порядок формирования сумм доходов и расходов;

· порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

· сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

· порядок формирования сумм создаваемых резервов;

· сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

· первичные учетные документы;

· аналитические регистры налогового учета;

· расчет налоговой базы.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. система применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета указывается налогоплательщиком в учетной политике, которая утверждается руководителем организации.

Налогоплательщики обязаны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, то налогоплательщик вправе дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами либо самостоятельно разработать аналитические регистры налогового учета.

Как правило, на практике используется второй упомянутый способ регистрации данных в целях налогового учета - с использованием самостоятельно разработанных аналитических регистров налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета нужно вести на бумажных носителях или в электронном виде.

Из всего сказанного следует, что налоговый учет ведется по правилам простой бухгалтерии, которыми руководствуются для отражения хозяйственных операций на забалансовых счетах. В налоговом учете доходы и расходы отражаются отдельно, поэтому двойная бухгалтерия здесь не нужна. Регистры налогового учета позволяют представить данные о доходах и расходах в виде иерархической структуры, где отражаются как итоговые суммы, так и промежуточные итоги по группам и элементам доходов и расходов.

По большому счету налогоплательщикам нет необходимости самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Отечественные компьютерные бухгалтерские программы уже обладают необходимыми возможностями. Когда бухгалтер записывает хозяйственную операцию или документ, программа автоматически формирует регистрационные записи как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Появление налогового учета стало бы большой трагедией для бухгалтеров, если бы не было персональных компьютеров и бухгалтерских программ.

С точки зрения компьютерной бухгалтерии ничего особенного в налоговом учете нет. Простые записи налогового учета реализуются так же, как бухгалтерские проводки. В простых записях налогового учета могут использоваться счета налогового учета, аналогичные счетам бухгалтерского учета.

Счета налогового учета могут быть включены в общий план счетов, используемый для бухгалтерского учета, как отдельная группа забалансовых счетов. Другой вариант - счета налогового учета могут быть собраны в отдельный план счетов, альтернативный Плану счетов бухгалтерского учета.

В идеале проблема ведения налогового учета сводится к настройке компьютерной бухгалтерской программы так, чтобы подавляющее большинство записей налогового учета (наряду с записями бухгалтерского учета - проводками) формировалось автоматически, без участия бухгалтера. Эта идея реализована в программах фирмы «1С».

Мельников. И Этот учет ведут на счете 68 «Расчеты с бюджетом», к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль ежемесячно начисляются авансовые платежи, их отражают по дебету счета 81 «Использование прибыли», субсчет «Платежи в бюджет из прибыли», и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Перечисление платежей отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», с кредита счетов учета денежных средств.

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 показывает состояние расчетов организации с бюджетом. Дебетовое сальдо говорит о переплате в бюджет, кредитовое сальдо - о недоплате. При недоплате предприятие должно начислить причитающуюся сумму в бюджет.

Разница между суммой, которая должна быть внесена в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центробанком РФ.

Практикуется и другой порядок расчетов по налогу на прибыль. С 1 января 1997 г. можно перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль». Перечисление платежей в бюджет оформляют записью по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» обычно не ведется, при необходимости аналитическую информацию можно почерпнуть из расчетов по налогу на прибыль.

Шерстнева Г.С прочие расходы Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В настоящее время к налогам и сборам относятся следующие платежи, которые необходимо учитывать на отдельных субсчетах счета 68:

1. 68-1 - НДФЛ;

2. 68-2 - налог на прибыль;

3. 68-3 - налог на имущество;

4. 68-4 - транспортный налог;

5. 68-5 - акцизы;

6. 68-6 - НДС;

7. 68-7 - земельный налог;

8. 68-9 - прочие налоги;

9. 68-10 - ЕНВД;

10. 68-11 - единый налог при УСН;

11. 68-12 - таможенные пошлины и сборы;

12. 68-13 - государственные пошлины и сборы;

13. 68-14 - ЕСХН.

Относят на счет 91 «Прочие налоги и сборы» налог на имущество, земельный налог, прочие налоги. Акцизы, таможенные пошлины и сборы, государственные пошлины и сборы включаются в стоимость товаров, работ, услуг.

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т. д.).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Согласно НК РФ в составе прочих расходов учитываются:

1. ЕСН;

2. налог на имущество;

3. транспортный налог;

4. акцизы;

5. НДС (по операциям, не облагаемым налогом);

6. земельный налог;

7. прочие налоги;

8. таможенные пошлины и сборы;

9. государственные пошлины и сборы.

В состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций, а также сумма налога на имущество, исчисленная по итогам налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 382 НК РФ.

Даты начисления соответствующих авансовых платежей являются датами осуществления расходов в виде авансовых платежей по налогу на имущество организаций. Аналогично и расходы на уплату налога на имущество учитываются на дату начисления налога.

В соответствии со ст. 270 НК РФ в составе расходов, уменьшающих доходы при налогообложении, не учитываются:

1. налог на прибыль;

2. суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в атмосферу;

3. налоги, предъявляемые покупателю (НДС, акцизы);

4. единый налог на вмененный доход;

5. единый налог на сельхозпроизводителей;

6. единый налог при УСН.

Эти налоги не влияют на расчеты и корректировку налога на прибыль.

По счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» аналитический учет ведется по видам налогов.

Красова О.С Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

· 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

· 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

· 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам».

На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» содержится вся необходимая информация по уплаченным (причитающимся к уплате) организацией суммам НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам.

Открытые к указанному счету отдельные субсчета «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам», «Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера» и другие субсчета отражают суммы НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и дебету счетов учета реализации - 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», уменьшаются на суммы НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемые по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм НДС с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с соответствующих субсчетов кредита счета 19 в дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).

Сумма НДС, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, отражается в составе выручки от реализации по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма НДС отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции, и сумма НДС должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее учтенного НДС корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным») и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке.

При получении организацией сумм любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»).

Одновременно по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма НДС, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством уплате в бюджет по расчету с этих сумм.

НДС, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В момент принятия на учет основных средств суммы НДС, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Учет налога на прибыль. С 1 января 2003 года вступило в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Оно поменяло привычное представление о том, как начислять налог на прибыль в бухучете. Ведь общее правило, заключающееся в том, что налог, рассчитанный в налоговой декларации, нужно отразить по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», теперь не действует. ПБУ заставляет идти другим путем, а именно: начислять налог с прибыли или убытка, отраженного на бухгалтерских счетах, а потом многочисленными корректировками доводить его до той суммы, которая отражена в декларации по налогу на прибыль.

Необходимо заметить, что не выполнять требования ПБУ могут лишь кредитные, страховые организации, бюджетные учреждения, а также малые предприятия. Остальные организации за невыполнение этого документа в принципе могут быть оштрафованы за нарушение правил учета.

Многим предприятиям (особенно тем, у которых различаются данные бухгалтерского и налогового учета) совсем обойтись без ПБУ не удастся. Ведь уже с учетом требований этого документа Минфин России разработал новые формы бухгалтерской отчетности, по которым уже все организации должны будут отчитываться за 2003 г. И если вы не применяете ПБУ 18/02, то у вас просто не будет данных, чтобы заполнить некоторые строки баланса и формы № 2.

Сразу отметим, что ПБУ актуально для тех предприятий, у которых сумма доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадает. Ведь основная идея ПБУ 18/02 заключается в том, что каждая сумма, которая по-разному отражается в бухгалтерском и налоговом учете, должна быть учтена при корректировке «бухгалтерского» налога на прибыль. Оно и понятно. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете все расходы, понесенные в течение года, отражаются на счетах 90, 91 и 99. И соответственно учитываются при расчете прибыли или убытка, получаемого в результате сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец каждого отчетного периода.

В налоговом же учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают прибыль. И если какая-либо трата в бухучете включается в расходы, а в налоговом нет (или наоборот), то финансовый результат будет различаться. И тогда «бухгалтерский» налог на прибыль как раз и придется доводить до той суммы, которая показана в декларации.

Аналогичная ситуация складывается и с доходами - их состав в бухгалтерском и налоговом учете не всегда одинаков. Поэтому корректировать прибыль придется еще и в том случае, когда в одном учете поступления вы включили в доходы, а в другом нет.

Таким образом, прежде всего нужно определить, по каким операциям у вас различен бухгалтерский и налоговый учет. И на тех счетах, где отражаются эти операции, выделять обособленно суммы, учитываемые при расчете налога на прибыль, а также те, которые на налогообложение не влияют.

Некоторые специалисты рекомендуют к таким счетам открыть еще и дополнительные субсчета, куда списывать все эти разницы. Однако, можно пойти более простым путем - учитывать разницы на забалансовых счетах. Дело в том, что сами по себе суммы расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом ни в балансе, ни в Отчете о прибылях и убытках не отражаются. ПБУ 18/02 требует лишь, чтобы эти отклонения были учтены при корректировке налога на прибыль. Поэтому бухгалтеру удобно в течение определенного периода времени (например, месяца) суммировать все возникшие разницы на одном счете. А затем сразу всю их сумму учесть при корректировке.

Таким образом, рекомендуется открыть следующие забалансовые счета:

а) 200 «Постоянные разницы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль»; б) 201 «Постоянные разницы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль».

В тот момент, когда бухгалтер обнаружил расхождение учетных данных в бухгалтерском и налоговом учете, сумму отклонений он должен отнести на соответствующий забалансовый счет. А после того, как разница будет учтена при корректировке налога на прибыль, с забалансового счета ее нужно списать.

Понятно, что все различия бухгалтерского и налогового учета в конечном итоге могут сводиться к двум операциям. Первая - бухгалтерский налог на прибыль (убыток) нужно уменьшить до «налогового». Вторая - налог на прибыль, наоборот, нужно увеличить. Чтобы это сделать, потребуется два дополнительных счета:

а) 09 «Отложенный налоговый актив»; б) 77 «Отложенное налоговое обязательство».

Кроме того, рекомендуется открыть еще и несколько дополнительных субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки», а именно:

а) 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»; б) 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»; в) 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

3. Направление в совершенствовании учета расчета по налогам сборам

Как известно основа всех основ на предприятии это правильный учет. И дело касается не только учета расчетов с бюджетом, но учета материалов, готовой продукции, основных средств и конечно же денег.

Именно для правильного учета и была изобретено бухгалтерия. Именно эта наука способна навести порядок в организации. Но дело в том что бухгалтерский учет все время совершенствуется и за нововведениями угнаться достаточно сложно.

Но к счастью на современном рынке бухгалтерии существует множество фирм, которые за определенную и кстати не очень высокую плату готовы помочь организации усовершенствовать программное обеспечение на мой взгляд в современном мире именно свежее программное обеспечение и является залогом успешной работы. Быстрые компьютеры, умные калькуляторы, специализированные программы - это то что нужно бухгалтеру, чтоб вести учет максимально четко и быстро. При этом имея достаточно современные компьютерные технологии и поддержку специалистов, занимающихся настройкой и написанием спец программ для конкретного учета, можно значительно сократить расходы на штат бухгалтеров, а так же имея всего одного бухгалтерского работника обеспечить быстроту его действий и экономию рабочего времени.

Основными задачами налогового учета на данном этапе должны являться:

-- формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности,

-- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами,

-- предотвращение отрицательных результатов финансовой и хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, пополнение государственного бюджета.

При решении этих задач налоговый учет должен выполнять следующие функции:

информационную -- дает информацию, используемую внешними и внутренними пользователями. Она реализуется путем налоговых расчетов на основе непрерывного фиксирования и документирования всех хозяйственных операций, совершаемых в организации. И при первой же необходимости может быть представлена заинтересованным лицам, имеющим право на это;

контрольную -- на всех стадиях бухгалтерского (финансового) и бухгалтерского (налогового) учета. Например, при покупке материальных ценностей организация должна проконтролировать: надежность поставщика, содержание договора поставки, счета, счета-фактуры, реквизиты документов, выделение в них НДС, сам факт поставки, его соответствие условиям договора и счета, последующее движение материальных ценностей в организации -- поступление на склад, хранение на складе, расходование, реализация на сторону, потери, недостачи в пределах и сверх норм естественной убыли и т. д.

Бухгалтерская налоговая информация является основной для контроля выполнения планов по пополнению бюджетов всех уровней, для внутреннего и внешнего аудита.

Обеспечение сохранности собственности организации путем проведения инвентаризации:

· выявления потерь и недостач в пределах и сверх норм естественной убыли,

· виновников,

· привлечение их к ответственности,

· организационно-технических мероприятий по их устранению и последующему недопущению.

Аналитическая функция -- совместно с другими подразделениями работники бухгалтерии осуществляют анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. На его основе формулируются предложения по повышению эффективности работы организации в конкретных условиях времени и места.

Плановая (прогнозная) функция -- лежит в основе налогового планирования, выбора оптимальной альтернативы развития организации.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

Совершенствованием системы бухгалтерского учета занимаются:-- Министерство финансов РФ,-- Банк России,-- Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг РФ (ФКЦБ РФ),-- Государственный таможенный комитет РФ,-- Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 г. № 910 «О межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности»,-- Методологический Совет по бухгалтерскому учету и отчетности при МФ РФ. Для улучшения качества и ускорения процесса обработки бухгалтерской и налоговой информации и составления бухгалтерской отчетности в организации необходимо применение автоматизации бухгалтерского и налогового учета.

Документальное оформление учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Юридические и физические лица обязаны уплачивать налоги и сборы и в соответствии с налоговым законодательством являются налогоплательщиками, которые обязаны самостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного в законе, исполнить свою обязанность по уплате конкретного налога.

Сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, налогоплательщик должен исчислить самостоятельно, исключение имеет место в тех случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган или налогового агента. Важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и уплатой налогов, является предоставление налоговой декларации по тем налогам, которые они обязаны перечислить в бюджет. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Налог на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ рассчитывается с суммы прибыли, полученной в отчетном периоде. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено исчисление:

1. Налога на прибыль за налоговый период;

2. Квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль;

3. Ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, называется текущим налогом на прибыль. Способ определения текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства и распределения и представляет собой универсальный косвенный налог на потребление. Налоговый период устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал. Налоговая база по НДС определяется как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров или день оплаты (п.1 ст.167 НК РФ). Согласно п.3 ст. 169 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ.

Государственная пошлина - это обязательный платеж, который организация и предприниматели перечисляют органам государственной власти. Установлены ставки пошлины за обращение в суды общей юрисдикции, Конституционный суд Российской Федерации, за нотариальные и другие юридические действия.

Налог на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ и вводится в действие региональным законом. Налогом на имущество облагается стоимость основных средств, которые учитываются на балансе по правилам бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ). Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями и не может превышать 2,2%. В течение года организации перечисляют авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. Окончательно организация рассчитывается с бюджетом по налогу на имущество по итогам года. Налог с имущества, которое числится на балансе отдельного подразделения, необходимо уплачивать по месту нахождения данного подразделения.

Транспортный налог. Ему посвящена глава 28 НК РФ. Плательщиками налога являются как юридические, так и физические лица, имеющие транспортные средства. Транспорт должен быть зарегистрирован в порядке, установленном законодательством РФ. Для расчета транспортного налога необходимо налоговую базу умножить на соответствующую ставку налога. В соответствии со ст.359 НК РФ весь транспорт делится на 3 группы, в каждой из которых налоговая ставка и налоговая база определяется по - своему. Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Налог уплачивается по месту регистрации транспортного средства

.Единый социальный налог. Работники организации подлежат обязательному социальному страхованию. В соответствии с главой 24 НК РФ единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Налогоплательщики предоставляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.[5]

Документальное оформление операций по налогам и сборам

Согласно действующему налоговому законодательству (ст. 313 НК РФ) подтверждением данных налогового учета являются следующие документы:

1) первичные учетные документы;

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Все документы по налогам формируются в организации в системе налогового учета.

По НДС основными учетными документами являются: платежные поручения; счета-фактуры; журналы учета полученных и выставленных счетов; книги покупок и книги продаж; налоговая декларация.

Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам).

Для правомерного зачета НДС счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

В счете-фактуре должны быть указаны:

· порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

· наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

· наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

· номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

· наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

· количество (объем) товара;

· цена за единицу измерения согласно договору;

· стоимость товаров (работ, услуг) за все поставляемое количество без НДС;

· ставка НДС;

· сумма НДС;

· общая стоимость поставляемых товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

· номер грузовой таможенной декларации при работе с зарубежными организациями.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Если какие-либо строки (графы) счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации, то в них ставятся прочерки.

При отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщик-продавец составляет счет на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в двух экземплярах.

Первый экземпляр счета-фактуры в течение пяти дней с даты отгрузки представляется поставщиком покупателю. При направлении счета-фактуры покупателю по почте датой представления считается дата сдачи счета-фактуры на почту. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж.

Счета-фактуры, составленные поставщиком при выполнении работ, оказании услуг, при отгрузке товаров, отражаются у него в книге продаж в хронологическом порядке по мере продажи в том налоговом периоде, в котором признается реализация товаров в целях налогообложения.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются покупателем в книге покупок также в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования (принятия к учету) приобретаемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг. До момента оплаты приобретенных товаров счета-фактуры, выписанные продавцами, хранятся у покупателя в журнале учета счетов-фактур и в книге покупок не регистрируются.

На основе данных, полученных при обработке первичных документов, налогоплательщик составляет по окончании налогового периода налоговую декларацию по НДС.

Налоговая декларация составляется по налогу на прибыль организации, а также по другим налогам и сборам. Формы налоговых деклараций утверждены приказами Министерства по налогам и сборам.

Таблица 15.1

РАСЧЕТ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ И НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (РУБ.)
Доходы и расходы	Суммы, учитываемые	Разницы, возникшие в отчетном периоде	Налоговые активы и налоговые обязательства
	в бухгалтерском учете	в налоговом учете
Представительские расходы	10000	6000	4000 (постоянная разница)	960 (постоянное налоговое обязательство)
Безвозмездно переданные основные средства	33000	-	33 000 (постоянная разница)	7920 (постоянное налоговое обязательство)
Сумма амортизации	16667	10000	6667 (вычитаемая временная разница)	1600 (отложенный налоговый актив)
Стоимость отгруженной продукции	400000	350000	50 000 (налогооблагаемая временная разница)	12000 (отложенное налоговое обязательство)

Погашена задолженность по налогам и сборам

--------¬

¦ Код ¦

+-------+

Форма по ОКУД ¦0310002¦

+-------+

________________________________________________ по ОКПО ¦ ¦

организация +-------+

________________________________________________________ ¦ ¦

структурное подразделение L--------

----------T-----------¬

¦ Номер ¦ Дата ¦

¦документа¦составления¦

+---------+-----------+

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР ¦ ¦ ¦

L---------+------------

Дебет		Сумма, руб. коп.	Код целевого назначения
	код структурного подразделения	корреспондирующий счет, субсчет	код аналитического учета	Кредит

Выдать _________________________________________

фамилия, имя, отчество

Основание: _________________________

Сумма _______________________________

прописью________________________ руб. _____________ коп.

Приложение ________________________________________

Руководитель организации __________ ________

должность подпись расшифровка подписи

Главный бухгалтер ______________ _____________________

подпись расшифровка подписи

Получил ________________________________

сумма прописью________________________руб. _____________ коп.

"__" ____________ г. Подпись __________

По _______________________________________

наименование, номер, дата и место выдачи документа,_____________________________________________________

удостоверяющего личность получателя

Выдал кассир ______________ _____________________

подпись расшифровка подписи

Таблица

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Операции по дебету счета
1.	Предъявлены к зачету суммы НДС (после оплаты счетов поставщиков и подрядчиков)	68	19	бухгалтерская справка
2.	Погашена задолженность по налогам и сборам наличными из кассы	68	50	расходный кассовый ордер (ф. N КО-2)
3.	Погашена задолженность по налогам и сборам путем перечисления со счетов в банках	68	51, 52, 55	выписка банка
4.	Погашена задолженность по налогам и сборам за счет банковских кредитов	68	66, 67	выписка банка
5.	Отражена реструктуризация долгов по налогам и сборам	68	68	бухгалтерская справка
Операции по кредиту счета
6.	Начислена задолженность по налогам и сборам, включаемым в состав затрат по вложениям во внеоборотные активы (земельный налог, таможенные пошлины и др.)	08	68	расчеты по начислению налогов и сборов
7.	Начислена задолженность по налогам и сборам, связанным с приобретением материалов (таможенные пошлины и другие невозмещаемые налоги)	10, 15	68	расчеты по начислению налогов и сборов
8.	Начислена задолженность по налогам и сборам в связи с приобретением животных для выращивания и откорма	11	68	расчеты по начислению налогов и сборов
9.	Начислена задолженность по налогам и сборам, включаемым в состав расходов на производство и продажу (земельный налог, платежи за предельно допустимые выбросы и сбросы и др.)	20, 23, 25, 26, 29, 44, 97	68	расчеты по начислению налогов и сборов
10.	Начислены платежи по налогам и сборам, включаемым в стоимость товаров	41	68	расчеты по начислению налогов и сборов
11.	Возвращены излишне перечисленные суммы по налогам и сборам на счета организации	51, 52, 55	68	расчеты по начислению налогов и сборов
12.	Удержаны суммы налога на доходы физических лиц (с сумм оплаты труда и т.п.)	70	68	расчетно-платежная ведомость
13.	Удержаны суммы налога на доходы от участия в предприятии (учредители - юридические лица и физические лица, не работающие в организации)	75	68	ведомость начисления дивидендов
14.	Включены суммы налогов и сборов в состав задолженности за отчетный период (при применении метода признания доходов для целей налогообложения по моменту оплаты)	76	68	бухгалтерская справка
15.	Отражен НДС с авансов полученных:			бухгалтерская справка
	- при получении аванса	76	68
	- по мере отгрузки продукции, выполнения работ и признания доходов, сторнировочная запись	76	68
	- по мере признания доходов (при выполнении обязательств)	90	68
16.	Начислена задолженность по косвенным налогам и сборам (НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п.) от операций по реализации	90	68	счета-фактуры, налоговые декларации
17.	Начислена задолженность по налогам и сборам, включаемым в состав операционных расходов (налог на имущество, платежи за сверхлимитный забор воды, платежи за превышение предельно допустимых выбросов, другие местные налоги)	91	68	налоговые декларации, счета-фактуры, бухгалтерская справка
18.	Отражены суммы НДС от продажи основных средств, нематериальных активов (кроме готовой продукции и животных на выращивании и откорме)	91	68	налоговые декларации, счета-фактуры, бухгалтерская справка
19.	Отражены курсовые разницы по задолженности в бюджет в валюте	91	68	бухгалтерская справка
20.	Начислена задолженность по НДС в случае порчи и хищения материальных ценностей (если суммы НДС по приобретенным материальным ценностям после оплаты были зачтены в предыдущие периоды)	94	68	бухгалтерская справка, налоговые декларации
21.	Начислена задолженность по налогу на прибыль	99-6	68	бухгалтерская справка, налоговые расчеты
22.	Предъявлены санкции по налоговым платежам и сборам	99-6	68	бухгалтерская справка

СЧЕТ 68 "РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ" КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

----T------------------------------------------T-----------------¬

¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦

¦п/п¦ ¦ счет ¦

+---+------------------------------------------+-----------------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦

+---+------------------------------------------+-----------------+

¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦1 ¦Списание накопленных сумм налога на добав-¦ ¦

¦ ¦ленную стоимость по приобретенным ценнос- ¦ ¦

¦ ¦тям, а также работам и услугам по мере за-¦ ¦

¦ ¦чета (после оплаты счетов поставщиков и ¦ ¦

¦ ¦подрядчиков) ¦ 19 ¦

+---+------------------------------------------+-----------------+

¦2 ¦Уплата задолженности по налогам и сборам ¦ ¦

¦ ¦наличными ¦ 50 ¦

+---+------------------------------------------+-----------------+

¦3 ¦Уплата задолженности по налогам и сборам ¦ ¦

¦ ¦перечислением через банки ¦ 51, 52, 55 ¦

+---+------------------------------------------+-----------------+

¦4 ¦Оплата задолженности по налогам к сборам ¦ ¦

¦ ¦за счет кредитов и займов ¦ 66, 67 ¦

+---+------------------------------------------+-----------------+

¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦5 ¦Начисление задолженности по налогам и сбо-¦ ¦

¦ ¦рам, включаемым в состав затрат по капи- ¦ ¦

¦ ¦тальным вложениям ¦ 08 ¦

+---+------------------------------------------+-----------------+

¦6 ¦Начисление задолженности по налогам и сбо-¦ ¦

¦ ¦рам (таможенные пошлины, невозмещаемые на-¦ ¦

¦ ¦логи) в связи с приобретением материально ¦ ¦

¦ ¦- производственных запасов и животных на ¦ ¦

¦ ¦выращивании и откорме ¦ 10, 11, 15, 41 ¦

+---+------------------------------------------+-----------------+

¦7 ¦Начисление налогов и сборов, включаемых в ¦ ¦

¦ ¦расходы на производство и продажу продук- ¦ 20, 23, 25, 26, ¦

¦ ¦ции, работ и услуг ¦ 29, 44, 97 ¦

+---+------------------------------------------+-----------------+