- подтверждения первичными документами обычных и прочих расходов и их соответствия нормам законодательных и нормативных документов;

- обоснованности применяемого метода учета затрат (по начислению, кассовый метод);

- последовательности применения учетной политики в отношении выбранных методов определения и списания расходов;

- соответствия выбранного перечня номенклатурных статей затрат отраслевым рекомендациям (инструкциям). Данная задача, в зависимости от вида деятельности предприятия и его отраслевой принадлежности, может расширяться и дополняться более детализированными задачами в соответствии с отраслевыми рекомендациями;

- последовательности применения выбранной номенклатуры статей затрат, калькуляции себестоимости, определения стоимости незавершенного производства;

- правильности и обоснованности отнесения и последовательности учета расходов будущих периодов, их списания;

- правильности и обоснованности отнесения и последовательности учета резервов предстоящих расходов, их списания;

- правильности и обоснованности отнесения и последовательности учета штрафов, пеней и неустоек в соответствии с решениями судов и с условиями договоров;

- правильности и обоснованности учета дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и прочих долгов, их списания;

- качественности проведения инвентаризации незавершенного производства, отражения в учете ее результатов.

План аудита издержек производства и обращения можно разделить на несколько разделов в соответствии с проверяемыми сегментами:

1) аудит расходов по обычным видам деятельности;

2) аудит прочих расходов (в том числе чрезвычайных расходов);

3) налоговый аудит.

Программа аудита может содержать следующие вопросы:

- проверка положений учетной политики предприятия по учету издержек, а также фактического состояния дел на предприятии;

- аудит отнесения затрат к расходам по обычным видам деятельности и к прочим расходам;

- аудит используемой корреспонденции счетов;

- порядок распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

- аудит включения в издержки расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, штрафов, пеней и неустоек по хозяйственным договорам, дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и прочих долгов;

- аудит калькулирования себестоимости;

- аудит незавершенного производства;

- налоговый аудит: проверка нормируемых статей затрат (командировочные, страхование, проценты по кредитам и займам, представительские расходы);

- аудит регистров налогового учета.

Проверку правильности ведения учета затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), можно условно разделить на несколько этапов.

1. Ознакомление со структурой предприятия (виды деятельности, подразделения по основному производству, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства).

2. Изучение внутренней нормативной базы (приказ об учетной политике, технологические нормативы по расходу сырья и материалов и т.п.).

3. Документальная проверка бухгалтерской отчетности (проверка соответствия данных баланса остаткам Главной книги по счетам затрат, проверка соответствия данных полной себестоимости отгруженной продукции, отраженных в отчете о прибылях и убытках, суммарным оборотам в Главной книге с кредитом счетов учета затрат и себестоимости готовой продукции).

4. Проверка на соответствие учетных регистров (проверка тождества оборотов по счетам затрат, отраженным в Главной книге, данным журналов-ордеров и ведомостей учета затрат. Проверка аналитического учета затрат на производство по счетам "Основное производство" и "Вспомогательные производства").

5. Проверка правильности оценки незавершенного производства.

6. Анализ затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании выборки первичных документов. Проверка производится выборочно по следующим направлениям:

- расчетно-платежные документы;

- анализ договоров и актов сдачи-приемки выполненных работ (приобретенных услуг);

- проверка полученных счетов, счетов-фактур.

7. Проверка правильности и экономической обоснованности формирования себестоимости. При этом следует обратить внимание на следующие факторы:

- методы формирования себестоимости в зависимости от мест возникновения затрат: попередельный и позаказный, полуфабрикатный и бесполуфабрикатный;

- распределение общепроизводственных расходов и расходов вспомогательных производств между счетами основного производства;

- распределение и полноту списания общехозяйственных расходов в дебет счетов - обслуживающие производства и хозяйства или реализации;

- правильность отражения в учете процесса приобретения и заготовления материальных ресурсов;

- своевременность включения затрат в себестоимость на основании первичных документов;

- правильность включения в себестоимость нормируемых затрат и наличие аналитического учета сверхнормативных затрат.

8. Проверка нормируемых затрат. Проверка полноты включения в себестоимость для целей бухгалтерского учета, а для полей налогообложения в пределах лимита и норм следующих затрат:

- командировочные расходы;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы по добровольному страхованию имущества, жизни работников, страхованию от несчастных случаев и болезней и т.п.;

- платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ;

- амортизация нематериальных активов;

- расходы на НИОКР и т.п.

При проверке издержек производства и обращения могут применяться следующие процедуры.

1. Инвентаризация. Используется при аудите незавершенною производства, сверке фактического наличия с данными учета.

2. Осмотр и обследование. Используется для подтверждения достоверности формирования себестоимости, т.е. для подтверждения момента фактического включения в ее состав тех или иных расходов производится осмотр и обследование технологических цепочек и производственных участков.

3. Наблюдение. Используется для подтверждения фактического состава материальных расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), при наблюдении за технологическим процессом изготовления.

4. Контрольные замеры. Проверяется фактический объем израсходованных материалов, трудовых ресурсов и т.д.

5. Технологический контроль. Осуществляется для подтверждения достоверности включения материалов по объемам и по времени в состав готовой продукции или незавершенного производства.

6. Лабораторный контроль. Производится проверка на соответствие свойств израсходованных материалов установленным нормам и требованиям.

7. Аналитические процедуры. Производится сравнение отраженных в учете расходов с плановыми, нормативными данными за аналогичные периоды.

8. Опрос. Используется для получения альтернативных данных, подтверждающих или опровергающих проверяемые факты.

9. Подтверждение. Осуществляются встречные проверки, используемые, к примеру, для получения данных о фактически выполненных работах, оказанных услугах третьими лицами.

10. Просмотр документов.

11. Сравнение документов.

Задание 2. Предприятием был приобретен объект основных средств за 19 200 руб., расходы по его транспортировке составили 1200 руб., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 руб.

В учете сделаны бухгалтерские проводки:

Д-т 08 К-т 60 - 16000 руб. - акцептован счет поставщика;

Д-т 19 К-т 60 - 3200 руб. - отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Д-т 20 К-т 60 - 1000 руб. - списаны транспортные расходы по доставке;

Д-т 19 К-т 60 - 200 руб. - отражен НДС на транспортные расходы;

Д-т 20 К-т 60 - 600 руб. - списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Д-т 19 К-т 60 - 120 руб. - отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ.

Д-т 01 К-т 08 - 16000 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств.

Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

Решение:

В данной ситуации нарушен порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств. В результате завышена себестоимость в части стоимости списанных транспортных расходов и погрузочно-разгрузочных работ, которые должны быть включены в стоимость объекта основных средств.

Согласно п.5 ПБУ 6/01 Учет основных средств первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств формируется на основе цены покупки с учетом фактических расходов, связанных с их приобретением (доставка, монтаж, установка) [2]. В соответствии с этим в учете предприятия следовало сделать следующие записи:

Д-т 08 К-т 60 - 16 000 руб. - акцептован счет поставщика на оборудование;

Д-т 19 К-т 60 - 3200 руб. - на сумму НДС, указанную в счете поставщика;

Д-т 08 К-т 60 - 1000 руб. - на сумму транспортных расходов;

Д-т 19 К-т 60 - 200 руб. - на сумму НДС, относящегося к транспортным расходам;

Д-т 08 К-т 60 - 600 руб. - на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Д-т 19 К-т 60 - 120 руб. - на сумму НДС, относящихся к погрузочно-разгрузочным работам;

Д-т 01 К-т 08 - 17 600 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Задание 3. В марте текущего года предприятие осуществило следующие кассовые операции по расчетам с поставщиками. Расчеты производились в рамках договора с каждым поставщиком:

Какая ошибка допущена предприятием?

Согласно пункта 6 Указания Банка России от 07.10.2013 №3073-У "Об осуществлении наличных расчетов":

"Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов"^*. В данном случае мы видим нарушения лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами с ЗАО "Север", больше 100000 руб. по одному договору нельзя.

* Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N 32079) (07 октября 2013 года).

Вряд ли кто-то будет спорить, что на пути реформирования российского бухгалтерского учета и отчетности предстоит сделать еще немало. Однако то, что уже сейчас отчетность как довольно полезную и очень полезную оценивают порядка 2/3 опрошенных, можно считать обнадеживающим фактом.

Сейчас предпринимается попытка развеять бытующее представление, что применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), на приближение к которым, и нацелена отечественная бухгалтерская реформа, выгодно в основном крупным компаниям. При этом акцент делается на управленческих плюсах и пользе от совершенствования качества учетной информации. В то же время рекомендуется сопоставлять выгоды, связанные с переходом на МСФО, с соответствующими издержками. Среди последних отмечаются затраты на приобретение и обновление программных продуктов и тренинг персонала, а также возможное снижение конкурентных преимуществ в связи с расширением объема информации, раскрываемой для внешних пользователей.

И все же Федеральным законом от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" определено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. По сравнению с действовавшими ранее Временными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263, такая трактовка цели аудита - несомненный шаг вперед (ранее речь шла об установлении достоверности, что не согласуется с современным пониманием задач и возможностей аудита). В то же время из Федерального закона выпало уточнение о том, что выражается мнение о достоверности во всех существенных отношениях. Не исключено, что это станет возможной причиной завышения ожиданий от точности результатов аудиторских проверок.

Многие проблемы во взаимоотношениях аудиторских фирм и проверяемых экономических субъектов связаны с тем, что последние изначально склонны требовать от аудиторов большего, чем позволяют рамки аудиторской проверки. Так, в источниках подчеркивается, что члены профессионального сообщества должны ясно отдавать себе отчет, что объективно существует так называемый разрыв ожиданий, то есть разрыв между той информацией (с точки зрения ее объема, достоверности и полезности), которую профессиональное сообщество может предоставить, и той, которая от него ожидается.

С тех пор актуальность публикации материалов по данной проблематике только возрастает. Но если аудиторы уже имеют хорошую информационную базу, содержащую фундаментальные сведения, рекомендации и комментарии по организации и проведению аудиторских проверок, то бухгалтеры и руководители экономических субъектов находятся в более сложной ситуации. А между тем, аудит регламентируется не только как деятельность одной стороны, но и как процесс, затрагивающий и действия самих проверяемых экономических субъектов.

Аудитор - не проверяющий, функцией которого является призвать нарушителей к ответственности, но и не правая рука бухгалтера. Аудитор - профессионал, чье мнение представляет ценность для пользователей отчетности. Осознание этого обстоятельства чрезвычайно облегчает общение с аудитором и повышает эффективность работы последнего. Новый Закон должен стать краеугольным камнем в процессе построения системы цивилизованного взаимодействия между участниками рынка профессиональных аудиторско-консультационных услуг.

1. ФЗ "Об Аудиторской деятельности" №119 - ФЗ от 07.08.01.

2. Постановление Правительства РФ "О лицензировании аудиторской деятельности" № 190 от 29.03.2002.

3. Аудит: учебник для ВУЗов/ под ред.В.И. Подольского. - М, 2004

4. Богомолов А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие. - Приор, 2005.

5. Валебникова Н.В. О кодексе профессиональной этики // Бухучет № 3 2004

6. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учеб. пособие. - М.: Феникс, 2003

7.Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2005

8. Журнал "Аудиторские ведомости". - 2006. - №10-03-34.

Размещено на Allbest.ru