Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в ОАО "Саракташский элеватор"

За рассматриваемы период доля уставного капитала и резервного капитала изменений не имеет. Изменения удельного веса кредиторской задолженности и прочих обязательств незначительны - уменьшились на 0,54% и 0,18% соответственно за период с 2010 г. по 2012 г.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике не редко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида анализа особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, так как позволяют сравнивать отчетность различных по виду деятельности и объемам производства предприятий.



3 Формирование бухгалтерского баланса в ОАО «Саракташский элеватор»

3.1 Формирование актива баланса

Бухгалтерский баланс в ОАО «Саракташский элеватор» составляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011г. N 402-ФЗ, приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», Налоговым кодексом РФ.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н, соблюдаются общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость).

В бухгалтерский баланс включаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.

ОАО «Саракташский элеватор» раскрывает в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99).

С 2011г. из состава отчетности исключено Приложение, которое раньше называлось формой № 5. Расшифровки, которые раньше были в нем, несколько изменили, детализировали и их можно использовать для составления текста пояснений. На исследуемом предприятии информация дается в пояснении к отчетности.

Структура баланса выглядит следующим образом. Баланс состоит из актива и пассива. Актив баланса включает разделы:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы. Пассив включает разделы:

III. Капитал;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные заёмные обязательства.

Рассмотрим актив баланса ОАО «Саракташский элеватор».

В разделе I. «Внеоборотные активы» активы баланса представлены следующие группы статей:

- нематериальные активы;

- результаты исследований и разработок

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- финансовые вложения;

- отложенные налоговые активы;

- прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы в балансе показываются по остаточной стоимости, которая получается после вычета из фактических затрат по их приобретению сумм начисленного износа (п.3 ПБУ 14/2007). Все эти виды нематериальных активов в балансе объединены в следующие статьи в соответствии с особенностями учета и спецификой использования:

- патенты, лицензии, товарные знаки, иные аналогичные права и активы;

- организационные расходы;

- деловая репутация.

В самостоятельную статью «Результаты исследований и разработок» (стр. 1120) выделена часть активов, которая ранее отражалась в составе статьи «Нематериальные активы». На исследуемом предприятии данные активы отсутствуют.

Основные средства представляют собой совокупность материально -вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные средства, а также земельные участки и объекты природопользования.

Основные средства предприятия отражаются в отчетности организации по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, представляющим первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом износа.

В итог баланса основные средства включаются по остаточной стоимости (т.е. за вычетом амортизации). По балансу Общества на 01.01.2013 г. стоимость основных средств составила 128676 тыс. руб.

Статья «Незавершенное строительство» с 01.01.2011г. в балансе отсутствует. Организациям дано право самостоятельно детализировать группы статей, поэтому незавершенные вложения в основные средства, можно представить в качестве расшифровки к стр. 1130 «Основные средства».

К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные, ценные бумаги, акции и другие денежные эквиваленты (п. 6 ПБУ 23/2011). В балансе хозяйства долгосрочные финансовые вложения отсутствуют (строка 1150).

Отложенные налоговые активы показывают сумму отложенных налоговых платежей по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые обязательства отражаются в соответствии с п.19 ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль». На исследуемом предприятии в балансе данная статья отсутствует.

По строке 1190 отражаются прочие внеоборотные активы которые составляютна 01.01.2013 г. 467 тыс. руб.

Раздел I Внеоборотные активы бухгалтерского баланса ОАО «Саракташский элеватор» на конец исследуемого периода представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Раздел I Внеобортные активы бухгалтерского баланса ОАО «Саракташский элеватор» на конец года, тыс. руб.

Актив	2012 г.	2011 г.	2010 г.
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы	-	-	-
Результаты исследований и разработок	-	-	-
Основные средства	18676	18993	18695
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения	-	-	-
Отложенные налоговые активы	-	-	-
Прочие внеоборотные активы	467	467	467
Итого по разделу I	19143	19460	19162

Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов с подробной постатейной детализацией:

- запасы:

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

- дебиторская задолженность;

- финансовые вложения;

- денежные средства;

- прочие оборотные активы.

Рассмотрим запасы. Значение по строке с кодом 1210 по умолчанию подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 15, 16, 20, 21, 23, 41, 43, 44, 97, за вычетом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14). На исследуемом предприятии по балансу отражены остатки по счетам: 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары» (ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»). Запасы Общества на 01.01. 2013 г. составили - 36634 тыс. руб.

В подразделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается НДС, уплаченный при покупке товаров или получении услуг, поскольку он не относится на себестоимость этих товаров, до момента его списания в уменьшение задолженности бюджету по расчетам по НДС. Налог на добавленную стоимость по балансу предприятия не значится. Дебиторская задолженность по стр. 1230 - отражается задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Суммы дебиторской задолженности, которые будут погашены более чем через год после отчетной даты, следует отражать в разделе I «Внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 24.01.11 № 07-02-18/01). Дебиторская задолженность Общества на 01.01.2013 г. составила 405024 тыс. руб.

В подразделе «Денежные средства» показываются остатки денежных средств на счетах предприятия объединённой суммой (касса, расчётные счета, валютные счета). На исследуемом предприятии по балансу денежные средства на 01.01.2013 г. - 11148 тыс. руб.

Второй раздел баланса ОАО «Саракташский элеватор» на конец исследуемого периода рассмотрен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - II раздел бухгалтерского баланса «Оборотные активы» ОАО «Саракташский элеватор» на конец исследуемого периода, тыс. руб.

Актив	2012 г.	2011 г.	2010 г.
II. Оборотные активы:Запасы	36634	226937	280323
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям	-	-	-
Дебиторская задолженность	405024	420474	418810
Финансовые вложения	-	-	-
Денежные средства	11148	3602	8881
Прочие оборотные активы	134818	69597	-
Итого по разделу II.	587624	720610	708014



По второму разделу подсчитывается итог, который в сумме с итогом раздела I актива баланса показывает величину имущества предприятия. Итог по разделу 587624 тыс. руб. Величина актива баланса в ОАО «Саракташский элеватор» на начало 2013 г. составила 606767 тыс. руб.

3.2 Формирование пассива

Величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Рассмотрим источники формирования имущества.

Источники отражаются в пассиве баланса.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, то есть предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

- уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- переоценка внеоборотных активов;

- добавочный капитал (без переоценки);

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Статья «Уставный капитал» показывает сумму уставного или складочного капитала, неделимого или уставного фонда, которые зафиксированы в учредительных документах. В акционерных обществах по данной статье показывается акционерный капитал по номинальной стоимости акций. Уставный капитал исследуемого предприятия составляет 23 тыс. руб. (стр.1310).

По статье «Добавочный капитал (без переоценки» отражаются прирост стоимости имущества при дооценке, получение эмиссионного дохода при превышении выручка от первично размещаемых акций акционерного общества над их номинальной величиной, а также безвозмездно получаемое имущество для производственных целей и прирост стоимости имущества за счет капитального строительства, финансируемого за счет прибыли. Добавочный капитал на исследуемом предприятии на 01.01.2013 г. г. составил 20868 тыс. руб.

Статья «Резервный капитал» включает в себя остаток неиспользованных резервов, которые образуются за счет прибыли после налогообложения как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами. Резервный капитал составляет 2 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) указывается по строке 1370 баланса. По данной статье на 01.01.2013 г. на предприятии показатели не значатся..

III раздел «Капитал и резервы» баланса ОАО «Саракташский элеватор» представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Пассив баланса III раздел «Капитал» ОАО «Саракташский элеватор», тыс. руб.

Пассив	2012 г.	2011 г.	2010 г.
III. Капитал Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	23	23	23
Собственные акции, выкупленные у акционеров	-	-	-
Переоценка внеоборотных активов	-	-	-
Добавочный капитал без переоценки	20868	20868	20868
Резервный капитал	2	2	2
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	-	-	180
Итого по разделу III	20893	20893	21073

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» пассива баланса представлен следующими статьями:

- долгосрочные заемные средства;

- отложенные налоговые обязательства;

- резервы под условные обязательства;

- прочие долгосрочные обязательства.

Долгосрочные заемные средства (строка 1410) на 01.01.2013 г. составили 294199. Отложенные налоговые обязательства - не числятся (строка 1420).

Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи:

- краткосрочные заёмные обязательства;

- краткосрочная кредиторская задолженность;

- доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

Статья «Краткосрочные заёмные обязательства» характеризует остаток невыплаченной задолженности банкам по кредитам и организациям по займам, включая начисленные проценты. Задолженность по данной статье на 01.01.13 г. у Общества составляет 283233 тыс. руб.

Статья «Краткосрочная кредиторская задолженность» объединяет широкий спектр видов задолженности. Отражается остаток невыплаченной задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары у услуги, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам. Краткосрочная кредиторская задолженность на исследуемом предприятии на 01.01.2013 г. составила 8441 тыс. руб. (строка 1520).

В статье «Оценочные обязательства» показываются резервы, образуемые организацией в соответствии с отечественной нормативной базой по бухгалтерскому учету, например: создаётся резерв на отпуска работникам предприятия (строка 1540). В статьях «Прочие краткосрочные обязательства» показываются остатки прочей задолженности. Прочие краткосрочные обязательства на 1 января 2013 года - 1 тыс. руб. (строка 1550).

Краткосрочные заёмные обязательства ОАО «Саракташский элеватор» на конец исследуемого периода представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Пассив баланса V раздел «Краткосрочные заёмные обязательства» ОАО «Саракташский элеватор», тыс. руб.

Пассив	2012 г.	2011 г.	2010 г.
V.Краткосрочные обязательства
Заёмные обязательства	283233	699510	690814
Краткосрочная кредиторская задолженность	8441	18385	14007
Доходы будущих периодов	-	-	-
Оценочные обязательства	-	-	-
Прочие обязательства	1	1282	1282
Итого по разделу V	291675	719177	706103

По разделу V пассива баланса подводится итог, который на исследуемом предприятии составил на 1 января 2013 года 291675 тыс. руб.

По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогами разделов III и IV пассива показывают общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств.

Итоги пассива баланса на 1 января 2013 года составляют 606767 тыс. руб. Итоги актива и пассива равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации и их источников.

3.3 Подготовительные работы к составлению баланса

Составление бухгалтерского баланса - завершающий этап всего учетного процесса на предприятии. Для того, чтобы бухгалтерский баланс соответствовал предъявленным к нему требованиям, при составлении его должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и баланса данным синтетического и аналитического учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению баланса предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. В частности, процесс составления годового баланса условно можно разделить на два этапа:

первый этап - подготовительная работа;

второй этап - непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на две части:

1 - инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета;

2 - заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского баланса предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Нормативными документами предусмотрено, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проведение на предприятии инвентаризации его имущества и обязательств.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годового бухгалтерского баланса в ОАО «Саракташский элеватор» еще раз проверяют записи бухгалтерского учета и убеждаются в том, что:

- на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

- записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

- отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

В частности, используемые бухгалтером корреспонденции, предусмотрены, Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Перед формированием годовой бухгалтерского баланса проводят инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета.

В ОАО «Саракташский элеватор» инвентаризация имущества и финансовых обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится в следующие сроки:

- основных средств с учетом периодичности проведения инвентаризации один раз в три года;

- оборудования к установке и нематериальных активов по состоянию на 1 ноября;

- материальных ценностей, готовой продукции и товаров на складах на 01 октября;

- расчетов с банком по кредитам, с бюджетом, покупателями и заказчиками, поставщиками, подотчетными лицами, работниками по заработной плате, прочими дебиторами и кредиторами на 1 января;

- денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности - не реже одного раза в месяц.

Перед проведением инвентаризации составляется ее план. Инвентаризацию проводит постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации установлены приказом директора предприятия.

В ОАО «Саракташский элеватор» до начала инвентаризации бухгалтерия полностью обрабатывает и записывает в регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, и выводит остатки по счетам. Инвентаризацию проводят по каждому месту нахождения ценностей и по материально-ответственным лицам. В ОАО «Саракташский элеватор» результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском балансе.

Большинство показателей в годовом балансе заполняются на основании данных синтетического и аналитического учета, уточненных в процессе инвентаризации.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учетных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и карточках счетов синтетического учета за декабрь. При этом итоги в учетных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчета итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определенной последовательности. Заключение счетов - это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учетные регистры следующего года в качестве начального.

Сальдо по счету 50 «Касса» выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учета выводят остатки по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчетных лиц о задолженности, выводят остаток по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В ОАО «Саракташский элеватор» далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда, различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с депонентами».

При наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов выводят остаток по счетам 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62 и др. списываются на счет 76-1 «Расчеты по претензиям». Затем проверяют правильность начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счету 68«Расчеты по налогам и сборам».

Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги электроэнергию и другим платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После проверки аналитических данных, выводятся остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Остатки по счетам 66, 67 подтверждаются наличием кредитных договоров, договоров займа.

После уточнения учетных записей, закрывают счет 02 «Амортизация основных средств». Закрываются операционные счета. В ОАО «Саракташский элеватор» далее оборот за декабрь из карточек счета записывают в Главную книгу. При этом в Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счета и отдельно сумму кредитовых остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости услуг проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительным балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам.

Важным этапом подготовительной работы составления бухгалтерского баланса - закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных.

В ОАО «Саракташский элеватор» все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.

3.4 Порядок представления бухгалтерского баланса

ОАО «Саракташский элеватор» представляет годовой бухгалтерский баланс Территориальному органу Федеральной службы государственной статистики по Саракташскому району, в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. ОАО «Саракташский элеватор» представляет бухгалтерский баланс в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Бухгалтерский баланс представляется в объеме форм, предусмотренных п. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и приказа Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н. (в редакции от 05.10 2011 г. №124н).

Годовой бухгалтерский баланс ОАО «Саракташский элеватор» представляет в течение 90 дней по окончании года, в соответствии с законодательством Российской Федерации, а квартальный баланс - в течение 30 дней по окончании квартала.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Саракташский элеватор» утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. День представления организацией бухгалтерского баланса определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Годовой бухгалтерский баланс ОАО «Саракташский элеватор» является открытым для заинтересованных пользователей - банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков, которые могут знакомиться с бухгалтерским балансом. Печатание бухгалтерского баланса для ОАО «Саракташский элеватор» обязательно. Бухгалтерский баланс рассматривается учредителями. Hа формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно указываются следующие данные:

- наименование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составляется отчетность (за 2012 г.);

- организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика) ОАО «Саракташский элеватор» - ИНН - 5643000863;

- вид деятельности;

-организационно-правовая форма собственности согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПХ) и код собственности по классификатору форм собственности (КСФ), форма собственности - частная;

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ-384);

- адрес: 462100, Субъект Российской Федерации - 56, Саракташский район, п. Саракташ, ул. Вокзальная, д.1.

- дата утверждения: в ОАО «Саракташский элеватор» дата утверждения годового баланса за 2012 г.- 30 марта 2013 г.;

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет и отчетность на исследуемом предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), учетной политикой предприятия. ОАО «Саракташский элеватор» представляет баланс в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области, в Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Оренбургской области (Саракташский район) в установленные законом сроки, в полном объёме, в соответствии с нормативными документами.



4. Совершенствование отчетности ОАО «Саракташский элеватор» на основе автоматизированной системы и её трансформация в соответствии с МСФО

Порядок организации бухгалтерского учета и отчетности определен учетной политикой ОАО «Саракташский элеватор».

На предприятии бухгалтерский учет ведется в автоматизированной системе «1С: Предприятие» компонента Бухгалтерский учет, версия 8.0». Прежде всего, возникает необходимость в оперативности учета, усиление его контрольных функций по выполнению договорных обязательств и своевременных платежей налогов в государственный бюджет. Один из основных резервов в этом направлении - широкое и эффективное использование электронно-вычислительной техники.

Общую схему построения автоматизированной формы учета можно представить следующим образом (рисунок 3.1).

Рисунок 3.1 - Схема построения автоматизированной формы учета в системе «1 С : Бухгалтерия», используемая в ОАО «Саракташский элеватор»

При формировании бухгалтерской отчетности в ОАО «Саракташский элеватор» в программе «1С: Бухгалтерия» используют регламентированные отчеты, включающие бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения к отчетности. Перед составлением бухгалтерского баланса в ОАО «Саракташский элеватор» проводят подготовительную работу по закрытию счетов и закрытию месяца. Затем формируют Оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам и Главную книгу. В ОАО «Саракташский элеватор» выводят печатную форму бухгалтерского баланса. Для того чтобы ее заполнить, выполняется следующая команда: Главное меню --- Отчеты --- Регламентированные --- Бухгалтерская отчетность --- Бухгалтерский баланс. Предприятию необходимо перейти на современную форму автоматизированной системы учета «1С: Бухгалтерия. Версия 8.2», так как в данной версии не проводится дублирование хозяйственных операций.

В настоящее время ОАО «Саракташский элеватор» не осуществляет внешнеторговую деятельность. При внешнеэкономических отношениях бухгалтерскую отчетность ОАО «Саракташский элеватор» можно трансформировать в соответствии с МСФО.

В настоящее время используются два варианта трансформации бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность. Подход с точки зрения инфляции основан на использовании международного стандарта №29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена валюту по курсу на дату составления отчетности.

Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его использование также рекомендовано МСФО 29 (п. 17), который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты, отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. При трансформации бухгалтерской отчетности рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название «трансформационная разница» и классифицируется как статья собственного капитала. Схема трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами может быть представлена следующим образом (рисунок 3.2):

Рисунок 3.2 - Рекомендуемая схема трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО для ОАО «Саракташский элеватор»

Процесс трансформации бухгалтерской отчетности требует тщательной подготовки исходной информации. Наряду с использованием отчетных форм, российская бухгалтерская отчетность требует подготовки большого объема аналитической информации по счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации.

Составляются списки корректирующих проводок: технические корректировки, корректировки по денежной индексации, корректировки по представлению. Трансформация баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств выполняется параллельно с трансформацией бухгалтерского баланса.

Подход с точки зрения инфляции наиболее распространенный способ трансформации, так как при пересчете данных российских балансов принимается за основу среднегодовой коэффициент инфляции.

Подход с точки зрения валюты применяется в основном в организациях, имеющих международные торговые связи.

Бухгалтерские отчеты, составленные в соответствии с МСФО, используют в аналитической деятельности иностранные партнёры. В бухгалтерском балансе с 2011 г. отражаются показатели на конец периода за три года, что соответствует МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Таким образом, ОАО «Саракташский элеватор» при формировании бухгалтерского баланса необходимо перейти на современную версию бухгалтерского учёта «1С : Бухгалтерия. Версия 8.2». При выходе на внешнеэкономические рынки можно трансформировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.



Выводы и предложения

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Баланс имеет большое значение для руководства предприятия. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние.

В курсовой работе были раскрыты все вопросы, которые задавались целью данной работы. В первой главе полностью и подробно освещены вопросы, касающиеся системы нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также сущности бухгалтерского баланса, его функций, видов и особенностей современной формы бухгалтерского баланса.

Вторая глава данной курсовой работы посвящена организационно-экономической характеристике ОАО «Саракташский элеватор». Были раскрыты основные экономические показатели и рассмотрена общая оценка финансового состояния с помощью горизонтального и вертикального анализа баланса предприятия.

В третьей главе рассмотрен действующий порядок формирования актива и пассива бухгалтерского баланса на примере ОАО «Саракташский элеватор»; рассмотрен порядок представление бухгалтерского баланса и подготовительные работы к его составлению.

Бухгалтерский учет и отчетность на исследуемом предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), учетной политикой предприятия. ОАО «Саракташский элеватор» представляет баланс в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области, в Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Оренбургской области (Саракташский район) в установленные законом сроки, в полном объёме, в соответствии с нормативными документами.

Ниже приведены рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности, к которым можно отнести следующие:

- Предприятию необходимо перейти на современную форму автоматизированной системы учета «1С: Бухгалтерия. Версия 8.2», так как в версии «1С: Бухгалтерия. Версия 8.0» не проводится дублирование хозяйственных операций.

- В настоящее время ОАО «Саракташский элеватор» не осуществляет внешнеторговую деятельность. При внешнеэкономических отношениях бухгалтерскую отчетность ОАО «Саракташский элеватор» можно трансформировать в соответствии с МСФО.

За последние годы ОАО «Саракташский элеватор» получил статус высокомеханизирового предприятия, обеспечивающий бесперебойный прием зерна от колхозов, товариществ и сельскохозяйственных товаропроизводителей, его обработку в процессе приема и полную сохранность.



Список использованной литературы

1. Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 215 с.

2. Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. - М.:ИНФРА-М, 2012. - 319 с.

3. Арабян К.К. Существенность в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - 2012. - №3. - С. 84-88.

4. Башкатова Л.И. Новый формат бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2012. - №2. - С.44-50.

5. Бурлакова О.В. О системе нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности Российской Федерации // Вестник ОГУ. - 2013. - №8(157). - С.220-224.

6. Бухалина Ю.Ф. Бухгалтерский баланс как информационный источник оценки финансового положения коммерческой организации // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук . - 2012. - №12. - С.148-151.

7. Гайнутдинова Г.Ф. совершенствование форм бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - №11. - С.10-13.

8. Горячих С.П., Зонова А.В. Бухгалтерская отчетность 2013: практические рекомендации по составлению // Бухгалтерский учет и аудит. - 2013. - №2. - С. 38-39.

9. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/gkrf4/ (дата обращения 08.11.2013).

10. Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности.: практикум / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 3-е изд., перераб. - М.:ИКЦ «Дело и Сервис», 2008. - 336 с.

11. Дружилова Т.Ю. Требования к составлению бухгалтерского баланса // Бухгалтерский учет. - 2011. - №3. - С. 52-55.

12. Карзаева Н.Н. Изменения в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2010. - №12. - С. 4-9.

13. Мамошина О.В.Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности (часть 1). // Социально-экономические явления и процессы. - 2013. - № 2 (048). - С. 67-73.

14. Мамошина О.В.Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности (часть 2). // Социально-экономические явления и процессы. - 2013. - № 3 (049). - С. 100-105.

15. Налоговый кодекс Российской Федерации. II часть. [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online (дата обращения 08.11.2013).

16. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учеб.пособие / В.Д. Новодворский. - М.:ИНФРА-М, 2010. - 390 с.

17. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Министерства Финансов Российской Федерайии от 02.07.2010 г. №66н. [Электронный ресурс] // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. - Режим Доступа: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2013/prikaz_66.pdf (дата обращения 07.11.2013).

18. ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации» [Электронный ресурс] // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2010/PBU_4.pdf ( дата обращения 09.11.2013).

19. Сапрунова Е.А., Прохорова А.В., Пискунова Д.А. Совершенствание методики анализа финансового состояния организации в условиях реформирования бухгалтерской (финансовой) отчетности // Наука и образование. - 2013. - №5(36). - С. 17-27.

20. Сотникова Л.В. Бухгалтерский баланс: вариативность отражения информации и обеспечение сопоставимости // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012.- №9. - С.7-32.

21. Сотникова Л.В. Исправление существенных ошибок в отчетности // Бухгалтерский учет. - 2011. - №11. - С.56-59.

22. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 - ФЗ от 06.12.2011г. [Электронный ресурс] // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2011/12/402-FZ_O_bukhuchete.pdf (дата обращения 09.11.2013).

23. Филатова Р.В. Исправление существенных ошибок в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - 2011. - №5. - С.38-41.

24. Хусаинова А.С. Влияние целей формирования бухгалтерской отчетности на ее состав // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - №10 - С. 22-28.

25. Хусаинова А.С. Изменения в бухгалтерской отчетности организаций АПК // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - №8. - С. 3-5.

26. Хусаинова А.С. Совершенствование бухгалтерского баланса сельскохозяйственных организаций. // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - №10. - С. 28-31.

27. Хоружий Л.И. О совершенствовании бухгалтерской отчетности организаций АПК // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - №8. - С. 15-24.

28. Шпакова Л.В. Совершенствование формы бухгалтерского баланса как фактор повышения его информативности // Вестник. - 2012. №2. - С. 128-130.

Размещено на Allbest.ru