Проблемы составления и пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Основной целью функционирования ООО "Промкомплект" является осуществление коммерческой деятельности и получение прибыли.

Сотрудничает компания и с предприятиями ближнего зарубежья - Беларуси, Украины, Казахстана. Руководство ООО "Промкомплект" всегда готово к установлению долгосрочных и взаимовыгодных отношений с новыми клиентами.

Компетентные и ответственные сотрудники, строгое соблюдение договорных обязательств - служат основой доверия заказчиков к организации.

Индивидуальный подход к каждому клиенту и высокое качество услуг - гарантии ООО "Промкомплект". Высокое качество продукции гарантировано сопроводительными сертификатами. Организация обеспечивает, при необходимости, доставку, заказанной Вами продукции, до места назначения собственным транспортом. Компания дорожит своим именем и репутацией надежного партнера, постоянно развивается, стараясь соответствовать самым строгим требованиям клиентов.

Оборудование производства ООО ""Промкомплект" находит применение на предприятиях химической, нефтехимической, нефтедобывающей, угольной и газовой промышленности.

Общество имеет право осуществлять любые виды деятельности, предусмотренные лицензией и сопутствующие виды деятельности.

Важное значение в организации деятельности любой строительной организации является учет основных средств.

В таблице 1 представлено наличие и движение основных средств в ООО фирме "Промкомплект" на примере сварочных аппаратов.

Таблица 1 Баланс наличия и движения основных средств, рубль

Наличие на начало года (сварочный аппарат)	Поступило в отчетном году	Выбыло в отчетном году	Наличие на конец года	Наличие на 1 январяследующего за отчетным года за вычетом износа (остаточная стоимость)
	Всего	В т.ч.новых основных средств	Всего	В т.ч. ликвидировано
42544	3002	3002	2140	2140	43406	34417

Из таблицы следует, что коэффициент ввода основных производственных запасов на ООО фирме "Промкомплект" равен коэффициенту обновления и составляет 7%, коэффициент выбытия равен коэффициенту ликвидации и составляет 5%. Также из таблицы можно определить темп прироста стоимости основных производственных фондов. Он равен 2%. Следовательно, на покрытие выбытия основных средств направлено 2% от общей стоимости их на начало года.

В ООО фирме "Промкомплект" проверяется фактическое выполнение обязательств по договорам поставки материалов. В таблице 2.1 показано обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение на примере арматурного проката.

Из таблицы 2.1 видно, что план потребности полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Коэффициент обеспечения по плану равен коэффициенту обеспечения фактически и составил 0,9, что означает, что только на 90 % удовлетворяется плановая потребность фирмы в цементе. Таким образом, можно рассчитать плановую потребность любого материала.

Таблица 2.1.Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение

Материал	План потреб., т	Источ. покрытия потреб., т	Заключ. договоров, т	Обеспеч. потреб. договорами, %	Пост.от поставщиков, т	Выпол. договоров, %
		внутренние	внешние
арматурный прокат	3	0,2	2,8	2,5	83,3	2,5	100

Показатель "трудоемкость" является обратным показателю производительности труда и характеризует затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Рост производительности труда осуществляется за счет снижения трудоемкости продукции. В таблице 2.2 приведен анализ изменения трудоемкости продукции по плану к прошлому году, фактически произведенной продукции к прошлому году, а также выполнение плана.

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что удельная трудоемкость (затраты времени на производство единицы продукции определенного вида) снизились по сравнению с прошлым годом на 15,9% (100-84,09) при плане 3,22% (100-96,78). За счет этого фактора был в основном обеспечен рост часовой выработки, который зависит от уровня трудовых затрат и степени выполнения норм. За счет снижения трудоемкости планировалось повысить выработку на 3,33% (3,22Ч100:100-3,22). Фактически она возросла за счет снижения трудоемкости на 18,91% (15,9Ч100:100-15,9).

Таблица 2.2. Анализ изменения трудоемкости продукции

Показатели	Прошлый год	План	Отчетный год	План к прошлому году	Фактически к прошлому году	Выполнение плана
1.Объем выпуска прод., тыс.руб.	987	1000	1227	101,32	124,32	122,7
2.Общее число отработ.всеми рабочими чел./ч.	53131	55000	58640	103,52	110,37	106,62
3.Затраты труда на 1 тыс.руб.продукции,ч.	56,83	55	47,79	96,78	84,09	86,89
4.Среднечасовая выработка одного рабочего,руб./ч.	18,58	18,18	20,93	97,85	112,65	115,13

2.2 Бухгалтерский учет основных средств ООО "Промкомплект"

Основные средства - это главная часть технических ресурсов строительной организации, которые в течении длительного времени участвуют в процессе проведения строительных работ.

Техническое имущество по характеру своего использования в производственном процессе разделяется на активное и не относящееся к таковому. Первое непосредственно участвует в производстве строительно-монтажных работ, второе - создает эффективные условия для выполнения этих работ.

При поступлении в ООО фирму "Промкомплект", при оформлении передачи со склада в эксплуатацию, а также при внутреннем перемещении основных средств из одного структурного подразделения в другое составляется первичный документ, акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС - 1).

В одной инвентарной карточке отражается группа однотипных объектов в тех случаях, когда имеются следующие основания:

- один отчетный период поступления объектов основных средств;

- одинаковая стоимость;

- одинаковая техническая характеристика;

- совпадает производственно-хозяйственное назначение.

Купив автомобиль, собственник ставит его на учет в инспекции.

Зарегистрировав его, фирма принимает его на учет в качестве основного средства на основании приказа руководителя. Регистрационный сбор, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с постановкой автомобиля на учет в госорганах, включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ООО фирме "Промкомплект" на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 "Основные средства", 02"Амортизация основных средств", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 91 "Прочие доходы и расходы".

Оприходование основных средств, приобретенных за плату, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В 2009 году ООО фирма "Промкомплект" приобрела автомобиль УАЗ - 31519 за 200600 рублей. Сумма сборов за регистрацию транспортного средства составила 1000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - 200600 рублей - отражена в учете стоимость покупки автомобиля;

Дебет 08 Кредит 76 - 1000 рублей - отражена сумма регистрационного сбора;

Дебет 76 Кредит 51 - 1000 рублей - оплачен регистрационный сбор;

Дебет 60 Кредит 51 - 200600 рублей - произведена оплата по договору купли - продажи автомобиля;

Дебет 01 Кредит 08 - 201600 рублей (200600+1000) - оприходован автомобиль по первоначальной стоимости.

Длительность использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы - это ожидаемый период применения организацией объекта либо период, за который организация планирует выпустить с использованием данного объекта определенное количество продукции или выполнить объем работ (услуг). Таким образом, срок полезной службы определяется ООО фирмой "Промкомплект" самостоятельно с учетом намерений общества в отношении использования объекта и политики фирмы по управлению данным объектом основных средств.

Начисление амортизации по автотранспорту в ООО фирме "Промкомплект" производится линейным способом. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя изпервоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

ООО фирма "Промкомплект" в январе 2010 года приобрело объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта - 201600 рублей.

Срок полезного использования - 8 лет.

Метод начисления амортизации - линейный.

Годовая норма амортизации по объекту - 12,5% (100%/8лет).

Годовая сумма амортизации - 25200 рублей (201600 рублей * 12,5%).

Ежемесячная сумма амортизации - 2100 рублей 00 копеек (25200 рублей / 12 месяцев).

Ежемесячно, начиная с февраля 2006 года, в бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту отражалось проводкой:

Дебет 26 Кредит 02 - 2100 рублей 00 копеек - начислена амортизация по объекту основных средств.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по виду и отдельным инвентарным объектам основных средств.

В начале 2011 ООО фирма "Промкомплект" продала автомобиль ВАЗ -21083 за 80000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91 - 80000 рублей - отражена выручка от реализации объекта основных средств;

Дебет 01 субсчет 01-В "Выбытие основных средств" (для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет, например, 01-В "Выбытие основных средств") Кредит 01 - 100000 рублей - списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01-В субсчет "Выбытие основных средств" - 20000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01-В субсчет "Выбытие основных средств" - 80000 рублей - остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав операционных расходов.

Порядок списания основных средств в случае аварий, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях в целом аналогичен списанию при моральном и физическом износе основных средств.

Отличие заключается в том, что расходы, связанные со списанием основных средств, включая их остаточную стоимость, учитываются в составе чрезвычайных расходов, отражаемых в установленном порядке на счете 99 "Прибыли и убытки". Доходы в виде материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств, а также доходы в виде сумм страхового возмещения (сумм возмещения убытков и ущерба) включаются в состав чрезвычайных доходов и отражаются по кредиту счета 99.

ООО фирма "Промкомплект" в мае 2011 года производит списание с баланса автомобиля, попавшего в аварию. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета - 300000 рублей. Сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 200000 рублей. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета - 100000 рублей. По данным налогового учета остаточная стоимость автомобиля - 60000 рублей.

Автомобиль был застрахован, сумма страхового возмещения - 62600 рублей.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 01 субсчет 01-В "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 300000 рублей - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 200000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 100000 рублей - отражена потеря по страховому случаю в размере остаточной стоимости автомобиля;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 62600 рублей - отражено поступление страхового возмещения;

Дебет 99 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 37400 рублей - некомпенсируемая страховым возмещением потеря (превышение остаточной стоимости автомобиля над суммой страховки) списана в состав чрезвычайных расходов.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской федерации.

При учете основных средств возникают расхождения между фактическими остатками и данными, отраженными на счетах системного бухгалтерского учета строительной организации. Такого рода расхождения возникают по разным объективным и субъективным причинам:

- в результате халатного отношения материально ответственных лиц;

- возникновения чрезвычайных или стихийных ситуаций.

Поэтому в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ООО фирма "Промкомплект" проводит инвентаризацию основных средств.

2.3 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Деятельность ООО фирмы "Промкомплект" предполагает использование как основных, так и оборотных средств. Оборотными средствами являются предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость целиком переносится на себестоимость готовой строительной продукции. Такого рода предметы труда в практике хозяйствования называют материально - производственными запасами. На начальном этапе деятельности любой строительной организации заготавливаются запасы сырья и материалов, необходимые для изготовления продукции.

Различают следующие виды материально - производственных запасов:

- сырье и материалы - это часть имущества, используемая:

- при производстве продукции, выполнении работ и оказанииуслуг, предназначенных для продажи;

- для нужд управленческого персонала организации;

- готовая продукция - часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой(комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;

- товары - часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:

- обеспечение контроля за сохранностью материальных ценностей по центрам ответственности, а также по материально ответственным лицам;

- предупреждение хищения и порчи материалов в местах хранения и центрах ответственности;

- выявление всех затрат, связанных с заготовлением и приобретением материалов;

- достоверное и своевременное отражение в учете и документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей;

- контроль за соблюдением обязательств, связанных с движением материально - производственных запасов, и другие.

По принадлежности материально - производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации на правах собственности и не принадлежащие ей по такому праву.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации аналитического учета.

Для получения материалов со складов поставщиков фирме выдают наряд и доверенность, в которых указываются перечень материалов, подлежащих получению.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная, которую составляет грузоотправитель.

Для учета движения материалов внутри ООО фирмы "Промкомплект" применяются однострочные или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляется накладными на отпуск материалов на сторону.

В целях формирования информации, необходимой для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений, касающихся движения материально - производственных запасов, необходимо организовать бухгалтерский учет так, чтобы формировались следующие показатели:

- остатки на начало и конец отчетного периода;

- поступление материалов за отчетный период;

- расход материальных ценностей по объектам строительства.

В приложении 1. представлен отчет о движении материалов за сентябрь месяц в ООО фирме "Промкомплект".

Из приложения 1 видно, что на 1 августа 2012 года на складе в ООО фирме "Промкомплект" имелось материалов на сумму 18355 рублей 00 копеек. Поступило в этом месяце 10 килограмм краски по 23 рубля каждый всего на 230 рублей. Списано материалов на объекты строительства на 13740 рублей 00 копеек. Остаток материалов на складе составляет 4845 рублей 00 копеек.

В фирме синтетический учет производственных запасов ведется на одном счете 10 "Материалы", к которому открыты субсчета:

- основные строительные материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие вспомогательные материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- материалы, конструкции, детали, изделия собственного изготовления.

ООО фирма "Промкомплект" приобрело у ООО "Искра" арматуру в количестве 10 штук по цене 1650 рублей за одну штуку.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 - 16500 рублей - произведена оплата с расчетного счета поставщикам за материал;

Дебет 60 Кредит 10.1 субсчет "Сырье и материалы" - 16500 рублей - учтены приобретенные материалы.

ООО фирма "Промкомплект" продало ООО "Фортуна" кабель в количестве 3 тысяч штук по цене 6 рублей за штуку.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 - 18000 рублей - поступила на расчетный счет оплата от покупателя за материалы;

Дебет 62 Кредит 90 - 18000 рублей - отражена реализация материалов.

Пример 9.

ООО фирма "Промкомплект" приобрело у ПБЮЛ Зубкова В.В. запасные части на сумму 5500 рублей за наличный расчет.

Дебет 71 Кредит 50- 5500 рублей - выданы под отчет работнику организации на покупку запасных частей.

Дебет 10 субсчет "Запасные части" Кредит 71 - 5500 рублей - израсходованы денежные средства подотчетным лицом на покупку запасных частей.

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и так далее).

Одна из особенностей строительного производства заключается в том, что в процессе строительства отдельных объектов возникает потребность в использовании разного рода сооружений, но только, как правило, на период строительства этих объектов. Учет данных объектов ведется на субсчете " Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

В ООО фирме "Промкомплект" отпущены со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на сумму 3000 рублей, в том числе на общепроизводственные цели 2000 рублей и на общехозяйственные цели 1000 рублей.

Дебет 25 Кредит 10 субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - 2000 рублей - отпущен со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на общепроизводственные цели.

Дебет 26 Кредит 10 субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - 1000 рублей - отпущен со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на общехозяйственные цели.

Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции. В некоторых строительных организациях данный показатель доходит до 60% себестоимости объекта строительства. В новых условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны. Без тщательного анализа показателя себестоимости материалов строительная организация не сможет контролировать уровень затрат на выполнение и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, в ООО фирме "Промкомплект" производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

При учете материально - производственных запасов возникают расхождения между фактическими остатками и данными, отраженными на счетах системного бухгалтерского учета ООО фирмы "Промкомплект". Такого рода расхождения возникают по различным причинам объективного или субъективного характера, к которым относятся:

- уменьшение объема или массы материально - производственных

запасов в результате хранения или перемещения (доставки);

- погрешности измерительных приборов;

- халатное отношение материально ответственных лиц;

- возникновение чрезвычайных или стихийных ситуаций.

Поэтому в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности строительной организации необходимо проводить инвентаризацию материально - производственных запасов.

2.4 Основные финансовые и оперативные показатели предприятия

В международной учетной практике применяются различные оперативные и финансовые показатели, позволяющие судить о финансовом положении предприятия и рентабельности его капитала. Они классифицируются по следующим группам:

- показатели платежеспособности предприятия;

-показатели финансовой устойчивости предприятия;

- показатели финансирования необоротных активов;

- показатели интенсивности использования капитала (доходность и

рентабельность всего капитала и его частей).

В таблицах 3 и 4 приведены бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах ООО фирмы "Промкомплект" за полугодие 2011 года в сокращенном виде по которым рассчитаны вышеперечисленные показатели.

Таблица 3 Бухгалтерский баланс ООО фирмы "Промкомплект" за полугодие 2011 года (в сокращенном виде), тысяч рублей

Актив	На начало года	На конец года
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (счета 04, 05)	60	99
Основные средства (счета 01, 02, 03, 07, 08)	1000	1200
Долгосрочные финансовые вложения (счета 58)	390	200
Прочие внеоборотные активы	1	1
Итого по разделу I	1100	1500
II.Оборотные активы
Запасы (счета 10, 15, 16)	30	26
Затраты в незавершенное производство (счета 20,21,23,29)	170	180
Готовая продукция и товары для перепродажи (счета 41,43)	29	32
Товары отгруженные (счет 45)	13	24
Дебиторская задолженность (счета 62,76)	23	55
Дебиторская задолженность краткосрочная (счета 62,75)	77	84
Краткосрочные финансовые вложения (счет 58)	20	30
Денежные средства (счета 50,51,52,55,57)	28	58
Прочие оборотные активы	10	11
Итого по разделу II	400	500
Баланс	1500	2000
Пассив
IV. Капитал и резервы
Уставный капитал (счет 85)	850	875
Добавочный капитал (счет 83)	10	80
Резервный капитал (счет 82)	40	50
Нераспределенная прибыль (счет 84)	100	-
Итого по разделу IV	1000	1200
V. Долгосрочные пассивы
Заемные средства (счет 67)	200	400
VI. Краткосрочные пассивы
Кредиты и займы банков (счет 66)	90	120
Прочие займы (счет 66)	10	25
Кредиторская задолженность (счета 60,62,70,76,75,68,69)	150	200
Прочие краткосрочные пассивы	50	55
Итого по разделу VI	300	400
Баланс	1500	2000

Таблица 4 Отчет о финансовых результатах ООО фирмы "Промкомплект." (в сокращенном виде), тысяч рублей

Показатели	Отчетный период	Предшествующий Период
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	2500	2000
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	1420	1100
Коммерческие расходы	390	300
Управленческие расходы	410	400
Прибыль (убыток) от реализации	280	200
Проценты к получению	36	18
Проценты к уплате	18	13
Прочие операционные расходы	10	6
Прибыль (убыток) от финансово - хозяйственной деятельности	288	199
Прочие внереализационные доходы	32	6
Прочие внереализационные расходы	20	5
Прибыль (убыток) отчетного периода	300	200
Налог на прибыль	105	70
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода	195	130
Дополнительные показатели
Среднегодовой размер капитала предприятия	1800	1600
в том числе производственный капитал	1750	1570
Основной капитал	1350	1330
Оборотный капитал	400	240
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	50	30
Среднегодовое число работающих, человек	98	100

Коэффициент покрытия равен отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам.

По данным бухгалтерского баланса коэффициент покрытия на начало года составляет 400:300=1,333, а на конец года 500:400=1,25.

Этот коэффициент дает лишь общую ориентировку в финансовом положении и степени платежеспособности фирмы, так как не все части текущих активов могут быть быстро превращены в платежные средства (денежную наличность). Кроме того, в состав знаменателя не включаются долгосрочные обязательства, хотя сроки погашения части таких обязательств могут поступать в текущем месяце. Поэтому коэффициент покрытия дополняется показателями абсолютной ликвидности, мобильности оборотного капитала и платежеспособности.

Показатель абсолютной ликвидности (в %) определяет, какая часть краткосрочных обязательств покрывается денежными средствами и краткосрочными ценными бумагами. Он равен отношению суммы денежных средств и краткосрочных ценных бумаг, умноженной на 100, к краткосрочным обязательствам.

На начало года этот показатель составляет ((28+20)x100):(90+10)=48%, а на конец года - ((58+30)x100):(120+25)=61%.

Следовательно, обеспеченность краткосрочных обязательств к концу года возросла.

По международным стандартам коэффициент покрытия колеблется в пределах 1,0-2,0, а показатель абсолютной ликвидности - в пределах 20-30%. Значительное превышение этих показателей по годовому отчету фирмы над стандартами может явиться результатом создания излишних запасов товарно-материальных ценностей и денежных средств, что ведет к замедлению оборота оборотного капитала и снижению уровня рентабельности производственного капитала. Повышение уровня абсолютной ликвидности может носить временный характер в связи с накоплением предприятием значительных денежных средств для предстоящего в ближайшее время погашения долгосрочных обязательств. Падение коэффициентов ниже уровня может свидетельствовать об ухудшении платежеспособности предприятия.

Показатель мобильности оборотного капитала (в %) равен отношению денежных средств, умноженных на 100, к оборотному капиталу.

На начало года он составляет (28x100):400= 7%, а на конец года - (58x100):500 = 11,6%.

Чем выше доля денежных средств в составе оборотного капитала, тем быстрее оборотный капитал превращается в наличные деньги в ходе оборота и тем лучше финансовое положение фирмы. Но, с другой стороны, накопление денежных средств может свидетельствовать о снижении деловой активности предприятия, что приведет в дальнейшем к ухудшению его финансового положения. Снижение показателя мобильности может быть вызвано затруднениями в сбыте готовой продукции.

Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала равен отношению собственного капитала к заемному и показывает кратность покрытия заемного капитала собственным капиталом.

На начало года он составляет 1000(раздел IV пассива баланса):500(разделы V и VI пассива баланса) = 2, а на конец года - 1200:800=1,5.

Таким образом, финансовая устойчивость снизилась, хотя остается прочной.

Доля собственного капитала во всем капитале предприятия (в %) на начало года составляет (1000x100):1500=67%, а на конец года - (1200x100):2000=60%. Доля заемного капитала во всем капитале фирмы на начало года равна (500x100):1500=33%, а на конец года - (800x100):2000=40%.

Коэффициент инвестирования показывает, в какой степени необоротные активы покрываются собственным капиталом фирмы. Он равен отношению собственного капитала к необоротным активам и на начало года составляет 1000:1100=0,91, а на конец - 1200:1500=0,8.

Нехватка собственного капитала для вложения в необоротные активы составила соответственно 100 тысяч рублей и 300 тысяч рублей. Нехватка собственного капитала восполняется капиталом, полученным взаймы на срок свыше года, то есть долгосрочным капиталом.

Коэффициент доходности капитала фирмы равен отношению суммы выручки-нетто и прочих доходов к капиталу фирмы и составил за прошедший год (2000+18+60):1600=1,26, а за отчетный год = (2500+36+32):1800=1,43.

Следовательно, доходность капитала фирмы увеличилась с 1 рубля 26 копеек на каждый рубль капитала до 1 рубля 43 копеек на каждый рубль.

Коэффициент доходности дополняется показателем рентабельности капитала фирмы, который равен отношению прибыли отчетного года умноженной на 100 к капиталу предприятия. За предшествующий год он составил (130x100):1600=8,13%, а за отчетный год (195x100):1800=10,83%.

Следовательно, прибыль (после вычета налога) увеличилась на каждый рубль капитала фирмы на 2 рубля 70 копеек.

Уровень износа (амортизации) основного капитала равен отношению начисленной амортизации умноженной на 100 к первоначальной стоимости основных средств. На начало года он составил (200x100):1200=16,7%, а на конец года (300x100):1500=20%.

Рентабельность реализации определяет степень выгодности выполнения работ и реализации этих работ, так и реализации фирмы в целом. Он равен отношению прибыли от реализации умноженной на 100 к затратам по производству и реализации. За предшествующий год он составил (200x100):(1100+300+400)=11,1%, а за отчетный год - (280x100):(1420+390+410)=12,6%.

Таким образом, прибыль увеличилась на 1 рубль 50 копеек на каждый рубль затрат.

Доходность реализации равна отношению выручки от реализации к затратам по производству и реализации и составила за предшествующий год 2000:1800=1,11%, а за отчетный год - 2500:2220=1,13.

Так, на каждый рубль затрат в предшествующем году было получено 1 рубль 11 копеек выручки, то в отчетном году 1 рубль 13 копеек выручки.

2.5 Анализ рентабельности фирмы

Итог бухгалтерского баланса показывает величину капитала фирмы на дату данного баланса. Для определения уровня рентабельности капитала за отчетный или любой другой год необходимо определить среднегодовую величину капитала.

Рентабельность представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль.

Доходность, т.е. прибыльность предприятия, может быть оценена при помощи как абсолютных, так и относительных показателей. Абсолютные показатели выражают прибыль, и измеряются в стоимостном выражении, т.е. в рублях. Относительные показатели характеризуют рентабельность и измеряются в процентах или в виде коэффициентов. Показатели рентабельности в гораздо меньшей мере находятся под влияниеминфляции, чем величины прибыли, поскольку они выражаются различными соотношениями прибыли и авансированных средств(капитала), либо прибыли и произведенных расходов (затрат).

Рентабельность фирмы (его капитала) за отчетный или любой другой год равна отношению годовой прибыли (за вычетом налогов и акцизов) к среднегодовому размеру капитала.

Уровень рентабельности капитала определяется такими основными факторами, как:

- затратоемкость производства продукции,

- капиталоотдача внеоборотных активов,

- число оборотов оборотных активов за год,

- выручка и прочие доходы на рубль затрат,

- рост цен (то есть инфляция).

Состав затрат (затратоемкость производства) состоит из:

- материальных ресурсов, израсходованных на выполнение работ,

- оплата труда,

- амортизация основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, участвующих в производстве,

- коммерческие расходы,

- общехозяйственные расходы,

- управленческие расходы,

- налоги и акцизы.

При анализе рассчитанные показатели рентабельности следует сопоставить с плановыми, с соответствующими показателями предыдущих периодов, а также с данными других организаций.

Важнейшим показателем здесь является рентабельность активов (иначе - рентабельность имущества). Этот показатель может быть определен по следующей формуле:

Рентабельность активов - это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, деленная на среднюю величину активов; получившееся умножаем на 100%.

Рентабельность активов = ( чистая прибыль / среднегодовая величина активов ) *100%

Этот показатель характеризует прибыль, получаемую предприятием с каждого рубля, авансированного на формирование активов. Рентабельность активов выражает меру доходности предприятия в данном периоде.

Показатель рентабельности основных производственных фондов (называемый иначе показателем фондорентабельности) представим в виде следующей формулы:

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия умноженная на 100% и деленная на среднюю стоимость основных производственных фондов.

Рентабельность оборотных активов (иначе - текущих или мобильных активов) может быть выражена при помощи следующей формулы:

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия умноженная на 100% и деленная на среднюю величину оборотных активов.

Показатель рентабельности инвестированного капитала (рентабельности инвестиций) выражает эффективность использования средств, вложенных в развитие данной организации. Рентабельность инвестиций выражается следующей формулой:

Прибыль (до уплаты налога на прибыль) 100% деленная навалюта (итог) баланса минус сумма краткосрочных обязательств (итог пятого раздела пассива баланса).

Важную роль в финансовом анализе играет показатель рентабельности собственного капитала. Он характеризует наличие прибыли в расчете на вложенный собственниками данной организации (акционерами) капитал. Рентабельность собственного капитала выражается такой формулой:

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия умноженная на 100% деленная на величину собственного капитала (итог третьего раздела баланса).

Если сопоставить рентабельность активов и рентабельность собственного капитала, то это сравнение покажет степень использования данной организацией финансовых рычагов (займов и кредитов) с целью повышения уровня доходности.

Отдача собственного капитала повышается, если удельный вес заемных источников в общей сумме источников формирования активов возрастает.

Разницу между рентабельностью собственного капитала и рентабельностью общей величины капитала принято называтьэффектом финансового рычага. Следовательно, эффект финансового рычага представляет собой приращение рентабельности собственного капитала, получаемое вследствие использования кредита.

Для того, чтобы получить приращение прибыли за счет использования кредита, необходимо, чтобы рентабельность активов за вычетом процентов за пользование кредитом была больше нуля. В данной ситуации экономический эффект, полученный в результате использования кредита, будет превышать расходы по привлечению заемных источников средств, то есть проценты за пользование кредитом.

Обобщающим показателем, выражающим эффективность использования общей величины капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, является рентабельность совокупных вложений капитала.

Факторы рентабельности, исчисленные по данным балансов и отчетов о финансовых результатах за полугодие 2011 и 2010 годов, представлены в таблице 5.

Таблица 5. Факторы рентабельности

Показатели	2010 год (тысяч рублей)	2011 год (тысяч рублей)	Темп роста (%)	Прирост (тысяч рублей)
Прибыль - нетто	2000	2800	140	800
Среднегодовой капитал	15700	17500	111,5	1800
Рентабельность капитала	12,7	16	125	3,3 пункта
Среднегодовые внеоборотные активы	13300	13500	101,5	200
Среднегодовой оборотный капитал	2400	4000	166,7	1600
Выручка и прочие доходы	20000	25000	125	5000
Затраты - всего	18000	22200	123,3	4200
в том числе
материальные ресурсы	4000	5500	137,5	1500
оплата труда с начислениями	3100	3200	103,2	100
амортизация	1000	1250	125	250
коммерческие расходы	2000	3500	175	1500
хозяйственные расходы	1200	1250	104,2	50
управленческие расходы	1300	1400	107,7	100
налоги и акцизы	5400	6100	112,9	700
Факторы рентабельности:
Затратоемкость - всего	90	88,8	98,7	-1,2 пункта
в том числе
материалоемкость	20	18	90	-2 пункта
трудоемкость	15,5	12,8	82,6	-2,7 пункта
амортизационноемкость	5	4,2	84	-0,8 пункта
доля коммерческих расходов	10	10	-	-
доля хозяйственных расходов	6	5	83,3	-1 пункт
доля управленческих расходов	6,5	5,6	86,2	-0,9 пункта
налогоемкость	27	24,4	90,4	-2,6 пункта
Отдача капитала
выручки на рубль капитала	1,27	1,43	112,6	0,16
отдача внеоборотных активов	1,5	1,85	123,3	0,35
отдача оборотного капитала	8,33	6,25	75	2,08
в том числе
выручка на рубль затрат	1,11	1,13	101,8	0,02
число оборотов оборотного капитала	7,5	5,55	74	-1,95

Из таблицы 5 видно, что рентабельность капитала ООО фирмы "Промкомплект" изменилась под влиянием двух групп факторов: затратоемкости и отдачи капитала (отдачи внеоборотных активов и отдачи оборотного капитала). При снижении в затратах доли оплаты труда с начислениями, начисленной амортизации, хозяйственных и управленческих расходов, налогов и акцизов возрос удельный вес израсходованных материальных ресурсов и коммерческих расходов.

3. Проблемы составления и пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Это позволяет сопоставлять отчеты между фирмами, кампаниями, предприятиями во всем мире, получать доступную информацию для внешних пользователей. Международные стандарты разрабатываются и совершенствуются.

Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана c ее происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из "пережитков" старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий. Хорошим примером может служить то, что в России собственный капитал является составной частью пассивов фирмы, а в США он является равноправным источником ресурсов предприятия наряду c пассивами (liabilities), в которые входит только кредиторская задолженность.

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, т.е. необходим переход от системы учета для плановой экономики к системе учета, которая бы отвечала новым потребностям российских предприятий. Бухгалтерский учет является одной из наиболее важных сфер, где необходимы углубленные исследования и подготовка кадров для формирования системы бухгалтерского учета, которая, с одной стороны, соответствовала бы международным тенденциям развития учета, а с другой стороны, была бы наиболее эффективна для российских условий.

В этой связи важную роль играет изучение накопленного в этой сфере опыта в странах с развитыми рыночными системами хозяйствования.

Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым организации обязаны отчитываться, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 2 июля 2010 г. №66н, далее - Приказ №66н.

Состав новой отчетности следующий:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

Пояснения (ранее - пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - Пояснения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей);

- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано применять приведенную в приказе форму отчета о целевом использовании полученных средств.

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

Поскольку кардинальных изменений в формы бухгалтерской отчетности не внесено, остановимся на изменениях, заслуживающих особое внимание бухгалтеров:

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

1. В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы государственной власти (налоговые инспекции), в данные формы отчетности добавляется еще одна графа "Код", где указываются соответствующие коды показателей.

2. Сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух.

3. Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительной расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, должна раскрываться в Пояснениях. Номер таких Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.

4. Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка "Результаты исследований и разработок".

5. В разделе III баланса "Капитал и резервы" введена новая строка "Переоценка внеоборотных активов", а строка "Добавочный капитал" должна отражаться без учета переоценки.

6. В разделе IV баланса "Долгосрочные обязательства" появился новый показатель "Резервы под условные обязательства".

7. В новой форме баланса исключена "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах", а в новой форме отчета о прибылях и убытках исключена "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

Отчет об изменениях капитала.

1. В отчете об изменениях капитала поменялась структура показателей: расшифровка строки "Изменения в Учетной политике" выведена в отдельный раздел "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".

2. Раздел "Резервы" - исключен.

3. Показатель "Чистые активы" переведен из Справки в отдельный раздел и данные по нему приводятся аналогично данным баланса, в сопоставимости за три отчетных периода.

4. Кроме того, в форму добавлена еще одна графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Отчет о движении денежных средств.

1. Претерпела незначительные изменения структура показателей отчета о движении денежных средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат движения денежных средств выведены в конец формы.

2. Строки "Чистые денежные средства от ___ деятельности" переименован в "Результат движения денежных средств от ___ деятельности".

3.2 Международные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности

IAS - International Accounting Standards расшифровывается как Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО - свод международных стандартов, рекомендуемых для финансовой отчетности.)

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS - International Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. МСФО являются международно признаваемыми.

Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета занимается специальная организация - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года. Сегодня в него входит более 100 стран.

Составляя финансовую отчетность по международным стандартам, бухгалтер должен соблюдать определенные правила.

Применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух основополагающих допущениях: непрерывности деятельности и начисления, которые сформулированы во введении к содержанию МСФО. В России эти принципы раскрыты в виде допущений и требований в разделе 2 "Формирование учетной политики" (ПБУ 1 / 2008 "Учетная политика организации").

Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Разработкой МСФО занимается Комитет по Международным Стандартам Финансовой Отчетности - КМСФО (International Accounting Standard Committee - IASC), основанный в 1973 г. Сегодня в него входит более 100 стран.

В 2001 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) объявил о назначении нового Совета по международным стандартам финансовой отчетности - International Accounting Standards Board (IASB). 1 апреля 2001 г. IASB взял на себя ответственность за установление и разработку бухгалтерских стандартов, которые обозначил их как International Financial Reporting Standards - IFRS (Международные Стандарты Финансовой Отчетности).

В 2003 г. Правление КМСФО впервые после реорганизации опубликовало новый Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности" (First-time Adoptio№of International Financial Reporting Standards). Это первый стандарт, выпушенный в новом формате. Он состоит из трех частей: самого стандарта, основы для принятия решений (Basis for Conclusion) и руководства по применению (Implementatio№Guidance).

В основе МСФО лежат два фундаментальных допущения: принцип начисления и принцип непрерывности работы предприятия.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:

- формулировать и публиковать в интересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;

- проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.

Процесс разработки и утверждения международных стандартов включает множество этапов и аналитических стадий, в том числе изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта международного стандарта учета организациями-представителями различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение стандарта Комитетом.

Международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных бухгалтерских стандартов (IASC), членами которого являются бухгалтеры из более 80 стран. Целью разработки и внедрения международных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире.

Каждый стандарт включает, как правило, следующие разделы:

- введение, отражающее общее содержание стандарта, его цели и задачи;

- определения, позволяющие избежать двусмысленности в трактовке;

- объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зрения поставленных целей;

- описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;

- предписания, связанные с практической реализацией стандарта;

- дату вступления в силу. Каждый стандарт предусматривает несколько равных по возможностям, но дающих различные результаты вариантов. При этом их применение не носит жестко регламентированного характера.

Международные стандарты были разработаны с целью удовлетворения потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения (например, о приобретении, сохранении или продаже пакетов акций). Для этих целей были выделены семь основных групп пользователей - инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность. Стандарты являются международно признаваемыми, а также позволяют избежать привязки к модели учета какой-либо отдельной страны. В полной мере международными стандартами руководствуются только ТНК (транснациональные корпорации), для которых применять национальные методы учета каждой страны не представляется возможным.

КМСФО разработал и опубликовал следующие международные стандарты финансовой отчетности, которые уже применяются или будут применяться в последующих отчетных периодах. Эта система охватывает все основные вопросы, связанные с составлением финансовой отчетности предприятиями и организациями. Перечень действующих международных стандартов финансовой отчетности:

- МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности";

- МСФО (IAS) 2 "Запасы";

- МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств";

- МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки";

- МСФО (IAS) 10 "События после отчетной даты";

- МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство";

- МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль";

- МСФО (IAS) 14 "Сегментная отчетность";

- МСФО (IAS) 16 "Основные средства";