Основные средства, их бухгалтерский и налоговый учет

В налоговом учете не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущество на основании налоговой классификации основных средств, определенной Правительством РФ.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования свыше 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизация для целей бухгалтерского учета и для налогообложения начисляется по-разному.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Существует 4 способа начисления амортизации основных средств:

1 - линейный;

2 - способ уменьшаемого остатка;

3 - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4 - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При применении линейного способа начисления амортизации норма амортизации по экскаватору при сроке полезного использования 4 года будет равна 25% годовых (100 / 4). При первоначальной стоимости экскаватора 600 000 руб. сумма амортизационных отчислений за год составит 150 000 руб. (600 000 х 25 / 100), а за месяц - 12 500 руб. (150 000 / 12).

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в первые годы эксплуатации объекта (период наивысшей производительности экскаватора) является максимальной, что вызывает увеличение издержек производства и, соответственно, снижение бухгалтерской прибыли и уменьшение налога на имущество. В последние годы эксплуатации экскаватора (период устаревания оборудования), наоборот, сумма амортизации будет минимальной, что допускает в определенных пределах повышенные расходы на его ремонт.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Налоговый учет амортизации.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

В статье 259 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения амортизация объектов начисляется одним из следующих методов:

*Линейный метод;

*Нелинейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. При этом норма амортизации определяется по формуле:

К = (1 / n) х 100%, где

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизированного имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) исчисляется как произведение ежемесячно меняющегося суммарного баланса соответствующей группы (подгруппы) на начало месяца и стабильной нормы амортизации, установленной на весь срок полезного использования данного объекта.

При этом сумма амортизации за один месяц определяется по формуле:

А = В х К / 100, где

А - сумма начисленной за один месяц амортизации для отдельной амортизационной группы (подгруппы);

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

С точки зрения налогообложения преимуществами обладает нелинейный метод начисления амортизации. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств в расходы.



ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКАЯ И НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

3.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Новые формы отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности»:

- бухгалтерский баланс;

- отчета о прибылях и убытках.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

3.2 Порядок составления бухгалтерской отчетности по основным средствам

Информация по основным средствам предприятия представлена в бухгалтерском балансе в разделе «Внеоборотные активы».

По группе статей «Основные средства» Бухгалтерского баланса приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

В строке «Основные средства» нужно отразить данные об остаточной стоимости самих основных средств.

Если была проведена переоценка основных средств, то нужно отразить полученную разницу на начало I квартала. Это значит, что вступительные остатки в балансе за I квартал 2011 года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки.

По основным средствам для отражения в балансе сумма рассчитывается по формуле Остаток на начало периода по Дебету счета 01 «Основные средства» минус Остаток на начало периода по Кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»

По доходным вложениям в материальные ценности сумма рассчитывается по формуле Остаток на начало периода по Дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус Остаток на начало по Кредиту счета 02.4 «Амортизация материальных ценностей, учитываемых на счете 03».

В отдельной таблице раскрывается информация по достройке, дооборудованию, реконструкции и частичной ликвидации основных средств в сравнении за отчетный год и предыдущий год. Детализация информации также привязывается к группам основных средств.

3.3 Налоговая отчетность. Составление и хранение учетной документации

Учетная документация представляет собой первичные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налоговых обязательств.

Первичные документы и регистры бухгалтерского учета составляются налогоплательщиком на государственном или русском языке. При наличии отдельных документов, составленных на иностранных языках, налоговый орган вправе потребовать их перевода на государственный или русский язык.

При составлении учетной документации на электронных носителях налогоплательщик обязан при мониторинге и в ходе проверки по требованию налоговых органов предоставить копии таких документов на бумажных носителях.

3.4 Определение налоговой отчетности, порядок ее составления и представления

Налоговая отчетность - это письменное заявление и (или) электронный документ налогоплательщика, налогового агента, представленное (ый) в налоговые органы в соответствии с порядком, установленным Налоговым Кодексом, которое (ый) должно (должен) содержать сведения об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком, налоговым агентом либо их представителями самостоятельно в порядке и по формам, установленным уполномоченным государственным органом в соответствии с настоящим Кодексом.

При составлении налогоплательщиком, налоговым агентом налоговой отчетности, в том числе в случаях, когда такая отчетность составляется его представителем, ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика, налогового агента.

Налоговая отчетность представляется налогоплательщиком, налоговым агентом в соответствующие налоговые органы в порядке и сроки, установленные настоящим Кодексом.

Налогоплательщик (юридическое лицо) в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации или ликвидации письменно сообщает об этом налоговому органу.

Отчетность, указанная в настоящем пункте, представляется в течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта, разделительного или ликвидационного баланса одновременно с заявлением о проведении документальной проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица.

Датой представления налоговой отчетности в налоговый орган является дата приема документов налоговым органом или дата уведомления о доставке отправления отчетности по электронной почте.

Налоговая отчетность считается не представленной в налоговый орган, если в ней:

- не указан либо неверно указан регистрационный номер налогоплательщика;

- не указан налоговый период;

- нарушены требования настоящей статьи относительно подписи и заверения налоговой отчетности;

- нарушена структура электронного формата, установленного уполномоченным государственным органом

Представление налоговой отчетности при ведении раздельного учета производится отдельно по каждому виду деятельности, а для недропользователей - по каждому контракту на недропользование, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) контрактом на недропользование.

Налоговая отчетность хранится у налогоплательщиков, налоговых агентов и в налоговых органах в течение срока исковой давности, определенного настоящим Кодексом.

При реорганизации налогоплательщика, налогового агента - юридического лица обязательства по хранению налоговой отчетности за период деятельности реорганизованного лица возлагаются на его правопреемника.



ГЛАВА 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ: ПРОБЛЕМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ

4.1 Бухгалтерский и налоговый учет: сходства и различия

Бухгалтерское и налоговое законодательство являются смежными. Основой важнейших налоговых баз - доходов и расходов, имущества являются объективные экономические категории, выражаемые в конкретных объектах бухгалтерского учета. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федераций, описывая «особенности» учета для целей налогообложения содержит бухгалтерскую терминологию: основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, незавершенное производство, доходы и расходы, которая имеет принципиальный экономический смысл только в целях бухгалтерского учета.

Основные правила бухгалтерского и налогового учета, их ведения закреплены на уровне федерального законодательства. Ведение учета на основе первичных учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике (принимаемых соответственно в целях бухгалтерского учета или налогообложения прибыли), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя .

Основным отличием налогового учета является то, что система его ведения в организации организуете налогоплательщиком самостоятельно. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета.

На мой взгляд, проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. Мне хотелось бы отметить некоторые общие черты финансового и налогового учета:

- обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл.25)

- используемые измерители - денежное выражение (рубли)

- объект учета - организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода)

- периодичность составления в предоставлении отчетности

- обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций

- «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов

Как можно было уже понять цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств
Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.п. 18 ПБУ 6/01	Линейный метод Нелинейный метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы) Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.п.1-5 ст.259 НК РФ
Порядок отражения в учете незавершенного производства
В массовом и серийном производстве: по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов При единичном производстве продукции: по фактически произведенным затратам	Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь. Для организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием услуг). Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
Порядок отражения в учете готовой продукции
По фактической производственной себестоимости - в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции. По нормативной (плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) - в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции. По договорным ценам - при стабильности таких цен По другим видам цен	Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг)
По фактической полной себестоимости По нормативной (плановой) полной себестоимости В полную себестоимость наряду с производственной себестоимостью включаются затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг и возмещаемые договорной (контрактной) ценой.	Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

4.2 Модель взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

В мировой теории и практике выделяются две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета .

Первая модель называемая «континентальная» («европейская») предполагает практически полное совпадение бухгалтерского и налогового учета, количество корректировок минимально.

Англосаксонская (американская) модель предусматривает сосуществование как бухгалтерского, так и налогового учета. В то же время налоговый учет не исключает ведение бухгалтерского учета, а использует последний в фискальных целях наряду с чисто налоговыми методами.

В отечественной теории и практике существует следующие модели удовлетворения государства как пользователя информации об объектах налогообложения, различающиеся по степени самостоятельности по отношению к системе бухгалтерского учета.

Первая модель своей основой имеет бухгалтерскую информационную систему, корректировку показателей бухгалтерского учета не предусматривает - это так называемый «бухгалтерский налоговый учет».

Общеизвестным примером данной модели служит налог на имущество организаций, инструкция по исчислению которого содержит перечень счетов бухгалтерского учета, остатки по которым представляют собой налоговую базу.

Вторая модель - «смешанный налоговый учет» - представляет формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей.

К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относится с 1995 налог на прибыль организаций.

Третья модель (налоговый учет в «чистом виде» или абсолютный налоговый учет) предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета. Эта модель применяется с 1 января 2002 года для расчета обязательств по налогу на прибыль.

В настоящий момент применение абсолютного налогового учета в целом имеет следующие объективные основания: либо отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика, либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для исчисления налогов, сборов и пошлин.

Исключение составляет НДС, для которого предусмотрено составление налоговых первичных документов (счетов-фактур) и налоговых регистров (книги покупок и книги продаж) в условиях формирования объективной информации о данном налоге на счетах бухгалтерского учета.



Заключение

Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации вести два учета, что повысило затраты на их видение.

Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией.

В работе были рассмотрены теоретические и методические основы учета основных средств, изучена классификация и оценка основных средств, рассмотрено документальное оформление учета основных средств.

Эффективное использование основных средств способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению объемов производства продукции, снижению себестоимости продукции, трудоемкости изготовления и увеличению прибыли. Размер и динамика основных средств являются объектами финансового, управленческого и инвестиционного анализа.



Список использованной литературы

1. 23 положения по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2010. - 240 с.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 ( утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, в ред. от 08.11.2010г.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации Ч.II - принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.( в ред. от 28.12.2010г. с изм. и доп., вступающими в силу с 30.01.2011г.)

4. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких -- М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 887 с.

5. Епифанов О.В., Терентьева Л.Ф., Васенко О.В.Бухгалтерский и налоговый учет на производстве / О.В. Епифанов, Л.Ф. Терентьева, О.В. Васенко, М.Н. Захарова. - М.: Альфа-Пресс, 2008. - 256 с.

6. Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. - М.: Вершина, 2006. - 123 с.

7. Сергеева Т.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Т.Ю. Сергеева. - М.: Омега-Л, 2008. - 198 с.

8. Лекционный материал курса «Бухгалтерский учет: Теория и практика» учебного центра МГУТУ. Донская Н.С.

9. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. - 3-е изд. перераб и доп. - М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 - 848 с.

10. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия - «Бухгалтерский учет», №13, 2002г

11. Сборник определений, терминов и понятий по курсу "Налоги и налогообложения". - Тамбов: Издательство ТГТУ, 2001. - 155 с.

12. http://ru.wikipedia.org

13. http://www.nalog.ru/

14. http://www.profbuh.ru

15. http://www.rg-soft.ru

Размещено на Allbest.ru