Бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции предприятия ООО "Сельмаш"

В том числе величина оборотных активов - в 2004г. увеличилась 26914 тыс. руб. (106781-79867), в 2005г. увеличилась на 45057 тыс. руб. (121838-106781), а в 2006г. увеличилась на 25497 тыс. руб. (177335-151838), внеоборотных активов - в 2004г. увеличилась 1497 тыс. руб. (14478-12981), в 2005г. 811 тыс. руб. (15289-14478) и 2006г. 765 тыс. руб. (16054-15289).

В составе внеоборотных активов стоимость основных средств возросла в 2004 г. на 5512 тыс. руб. (13029-7517), что связано с завершением строительства и приобретением нового оборудования. В 2005 г. на 1139 тыс. руб. (14168-13029), что связано со строительством и дооборудованием основных средств промышленно-производственного назначения (по той же причине стоимость незавершенного строительства увеличилась на 75 тыс. руб. (123-48)), а также их модернизацией. А в 2006 г. стоимость основных средств уменьшилась на 3548 тыс. руб. (10620-14168), что связано с завершением строительства, т.е. остаток незавершенного строительства на конец 2006 г. отсутствует.

Увеличение оборотного капитала в 2004 г. произошло за счет приобретения сырья и материалов на 265,7% (22434/8443Ч100), или 13991 тыс. руб. (22434-8443) и за счет увеличения готовой продукции на 17990 тыс. руб. (39689-21699). Основную сумму дебиторской задолженности составляют обязательства покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, которая сократилась в отчетном году на 9831 тыс. руб. (26802-36633).

Увеличение оборотного капитала в 2005г. произошло за счет увеличения готовой продукции и дебиторской задолженности: за отчетный год увеличение дебиторской задолженности составило 92,4 % (51562/26802), или 24760 тыс. руб. (51562-26802). Основную сумму дебиторской задолженности составляют обязательства покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, которая возросла в отчетном году на 25459 тыс. руб. (34964-9505). Увеличение готовой продукции составило 18653 тыс. руб. (58342-39689).

Увеличение оборотного капитала в 2006 г. произошло в основном за счет увеличения запасов сырья и материалов: за отчетный год увеличение запасов сырья и материалов составило 154% (48272/18994), или 29278 тыс. руб. (48272-18994). Соответственно увеличилась и общая сумма запасов (на 19661 тыс. руб. (114187-94526).

В 2004г. общая сумма запасов и затрат возросла на 36064 тыс. руб. (75116-39052). Рост произошел за счет статьи «Сырье и материалы» (13991 тыс. руб.) и «Готовая продукция» (17990 тыс. руб.).

В 2005г. общая сумма запасов и затрат возросла на 19410 тыс. руб. (94526-75116). Рост произошел за счет статьи «Готовая продукция» (+ 18653 тыс. руб.(58342-39689)), что обусловлено изменением взаимоотношений с заказчиками.

Концепция новой производственной системы анализируемого предприятия в отношении оборотного капитала предполагает оперативное регулирование объема и номенклатуры производства, минимизацию запасов: в отчетном периоде 2004-2006 гг. производственные запасы оставались высокими.

В 2006 г. возросли краткосрочные финансовые вложения на 61 тыс. руб., в 2005 г. краткосрочных финансовых вложений не было.

Структура актива баланса в 2004 году изменилась следующим образом: доля внеоборотных активов в общей структуре актива баланса увеличилась на 1281 тыс. руб. (13081-118000) или на10,86%. К концу отчетного периода имущество предприятия преимущественно из оборотных активов и увеличилось на 2,92% (90,05-87,13).

Структура актива баланса изменилась в 2005г. следующим образом: доля внеоборотных активов в общей структуре актива баланса сократилась на 2,31% (8,604-10,913). К концу отчетного периода имущество предприятия на 91,4% состояло из оборотных активов, что характерно для крупных предприятий.

Доля внеоборотных активов в 2006г. продолжает сокращаться на 2,95% (5,651-8,604), а оборотные активы составили к концу 2006 г. 94,3%.

В таблице 2 и 3 представлен анализ структуры пассива баланса предприятия на 2005 и 2006 годы соответственно.

Величина уставного капитала по состоянию на 31.12.2006 по сравнению с величиной на 31.12.2005 не изменилась и составила 10 тыс. руб.

Увеличение величины кредиторской задолженности в 2005-2006 гг. произошло, главным образом, за счет увеличения задолженности прочим кредиторам 18970 тыс. руб. (69485-50515) в 2005г.; 16513 тыс. руб. (80925-69485) в 2006г. и поставщикам и подрядчикам 5073 тыс. руб. (28220-23147) в 2005г.; 26140 тыс. руб. (54360-28220) в 2006 г.

Соотношение величины дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам и величины обязательств перед поставщиками и подрядчиками составило на 31.12.05 - 1,24 (34964/28220), на 31.12.06 - 0,7 (38558/54360). Рекомендуемое значение 1, т.е. дебиторская и кредиторская задолженность должны уравновешивать друг друга. Динамика данного показателя свидетельствует о неустойчивости финансового состояния предприятия.

Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия. Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности.

Платежеспособность предприятия предполагает готовность предприятия погасить долги в случае одновременного предъявления требования о платежах со стороны всех кредиторов предприятия или, по-другому, платежеспособность характеризует наличие у предприятия средств, достаточных для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам и одновременно бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции.

Для оценки платежеспособности предприятия используются абсолютные и относительные показатели ликвидности. При этом следует отличать понятия «ликвидность баланса» и «ликвидность активов».

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность активов определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид актинов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения, или стр. 260 + стр. 250);

А2. Быстро реализуемые активы (Краткосрочная дебиторская задолженность, или стр. 240);

АЗ. Медленно реализуемые активы (Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие оборотные активы, или стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270);

А4. Трудно реализуемые активы (Внеоборотные активы, или стр. 190).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты на следующие группы:

П1. Наиболее срочные обязательства (Кредиторская задолженность, или стр. 620);

П2. Краткосрочные пассивы (Краткосрочные заемные средства + Задолженность перед участниками по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства, или стр. 610 + стр. 630 + стр. 660);

ПЗ. Долгосрочные пассивы (Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов, или стр. 590 + стр. 640 + стр. 650);

П4. Постоянные или устойчивые пассивы (Капитал и резервы (собственный капитал организации), или стр. 490).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства. Выполнение последнего неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости - наличия у предприятия оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

1) На основе табл. 3-5 проведем анализ ликвидности баланса ООО «Сельмаш».

Снижение коэффициента быстрой ликвидности в 2004 г. связан с сокращением дебиторской задолженности. В 2005 г. коэффициент быстрой ликвидности увеличился, что связано с повышением дебиторской задолженности в 2006 г. коэффициента быстрой ликвидности сократился, что связано с краткосрочными финансовыми вложениями.

Низкий коэффициент абсолютной ликвидности в 2004-2006 гг. показывает, что при необходимости задолженность предприятия не может быть погашена сразу. Платежеспособность предприятия в анализируемом периоде оставляет желать лучшего.

Таблица 3

Анализ ликвидности баланса ООО «Сельмаш» на 2004 г.

АКТИВ	На начало периода	На конец периода	ПАССИВ	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток (+; -)
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
А1	203	79	П1	72846	76417	-72643	-76338
А2	36633	26802	П2	4673	22921	31960	3881
A3	43031	79900	ПЗ	1539	319	41492	79581
А4	12981	14478	П4	13787	21599	-806	-7121
Баланс	92850	121262	Баланс	92850	121262	0	0

Т.к. А4<П4, то соблюдено одно из условий финансовой устойчивости - наличие у предприятия оборотных средств

Таблица 4

Анализ ликвидности баланса ООО «Сельмаш» на 2005 г.

АКТИВ	На начало периода	На конец периода	ПАССИВ	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток (+; -)
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
А1	79	201	П1	76417	99618	-76338	-99417
А2	26802	51562	П2	22924	31017	3878	20545
A3	79900	100075	ПЗ	319	14846	79581	85229
А4	14478	15289	П4	21599	21646	-7121	-6357
Баланс	121259	167127	Баланс	121259	167127	0	0



Т.к. А4<П4, то соблюдено одно из условий финансовой устойчивости - наличие у предприятия оборотных средств

Таблица 5

Анализ ликвидности баланса ООО «Сельмаш» на 2006 г.

АКТИВ	На начало периода	На конец периода	ПАССИВ	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток (+; -)
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
А1	201	774	П1	99618	136548	-99417	-135774
А2	51562	62336	П2	31017	15000	20545	47336
A3	100075	114225	ПЗ	14846	28867	85229	85358
А4	15289	16054	П4	21646	12974	-6357	3080
Баланс	167127	193389	Баланс	167127	193389	0	0

Т.к. А4<П4, то соблюдено одно из условий финансовой устойчивости - наличие у предприятия оборотных средств.

где ОА - оборотные активы;

КО - краткосрочные обязательства;

Д - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

ЧДЗ - дебиторская задолженность

2) Рассчитаем показатели платежеспособности ООО «Сельмаш», представленные в таблице 6-8.

Таблица 6

Анализ платежеспособности ООО «Сельмаш» 2004 г.

Коэффициенты	Порядок расчета	Норматив	На начало периода	На конец периода	Отклонение
Коэффициент текущей ликвидности (L1)	L1 = ОА/КО	2			1,8
Коэффициент быстрой ликвидности (L2)	L2 = (Д+КФВ+ЧДЗ)/КО	0,7-0,8			-0,002
Коэффициент абсолютной ликвидности (L3)	L3 = Д/КО	0,25-0,3			-0,002
СОС = ОА - КО = СК+ДО-ВА	79867-36633 = 43234	106781-26802 = 79979	36745

Таблица 7

Анализ платежеспособности ООО «Сельмаш» 2005 г.

Коэффициенты	Порядок расчета	Норматив	На начало периода	На конец периода	Отклонение
Коэффициент текущей ликвидности (L1)	L1 = ОА/КО	2			-1,04
Коэффициент быстрой ликвидности (L2)	L2 = (Д+КФВ+ЧДЗ)/ КО	0,7-0,8			0,001
Коэффициент абсолютной ликвидности (L3)	L3 = Д/КО	0,25-0,3			0,001
СОС = ОА - КО = СК+ДО-ВА	106781-26802 = 79979	151838-51562 = 100276	20297

Высокий коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что при необходимости задолженность предприятия может быть погашена сразу. Платежеспособность предприятия в 2004 г. была стабильна.



Таблица 8

Анализ платежеспособности ООО «Сельмаш» 2006 г.

Коэффициенты	Порядок расчета	Норматив	На начало периода	На конец периода	Отклонение
Коэффициент текущей ликвидности (L1)	L1 = ОА/КО	2			-0,1
Коэффициент быстрой ликвидности (L2)	L2 = (Д + КФВ + ЧДЗ) / КО	0,7-0,8			-0,014
Коэффициент абсолютной ликвидности (L3)	L3 = Д/КО	0,25-0,3			0,008
СОС = ОА - КО = СК+ДО-ВА	151838 - 51562 = 100276	151838 -62397 = 89441	-10835

3) На основе табл. 9-11 рассчитаем коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Сельмаш»

Таблица 9

Анализ финансовой устойчивости ООО «Сельмаш» в 2004 г.

Наименование показателя	Порядок расчета	Норматив	На начало периода	На конец периода	Отклонение
Коэффициент собственности (U1)	U1 = СК/ИБ	0,4-0,6	13787 / 92848 = 0,15	21599 / 121259 = 0,18	0,03
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (U2)	U2 = СОС/ОА	>0,1	43234/79867 = 0,54	79979 / 106781 = 0,75	0,21
Коэффициент маневренности (U3)	UЗ = СОС/СК	0,2-0,5	43234/13787 = 3,14	79979 / 21599 = 3,7	0,56
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (U4)	U4 = ЗК/СК	Не выше 1,5	1220/13787 = 0,09	-	-0,09

где СК - собственный капитал;

ИБ - итог баланса;

СОС - собственные оборотные средства;

ЗК - заемный капитал.

Таблица 10

Анализ финансовой устойчивости ООО «Сельмаш» в 2005 г.

Наименование показателя	Порядок расчета	Норматив	На начало периода	На конец периода	Отклонение
Коэффициент собственности (U1)	U1 = СК/ИБ	0,4-0,6	21599/121259 = 0,18	21646/167127 = 0,13	-0,05
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (U2)	U2 = СОС/ОА	>0,1	79979/106781 = 0,75	100276/151838 = 0,66	-0,09
Коэффициент маневренности (U3)	UЗ = СОС/СК	0,2-0,5	79979/21599 = 3,7	100276/21646 = 4,63	0,93
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (U4)	U4 = ЗК/СК	Не выше 1,5	-	14527/21646 = 0,67	0,67

Таблица 11

Анализ финансовой устойчивости ООО «Сельмаш» в 2006 г.

Наименование показателя	Порядок расчета	Норматив	На начало периода	На конец периода	Отклонение
Коэффициент собственности (U1)	U1 = СК/ИБ	0,4-0,6	21646/167127 = 0,13	12974/193389 = 0,07	-0,123
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (U2)	U2 = СОС/ОА	>0,1	100276/151838 = 0,66	89441/177335 = 0,5	-0,16
Коэффициент маневренности (U3)	UЗ = СОС/СК	0,2-0,5	100276/21646 = 4,63	89441/12974 = 6,89	2,26
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (U4)	U4 = ЗК/СК	Не выше 1,5	14527/21646 = 0,67	28867/12974 = 2,22	1,55

Коэффициент собственности в 2004-2006 гг. показывает, что доля собственных средств в структуре предприятия мала. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, что предприятие достаточно обеспечено собственными оборотными средствами.

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств показывает, какая часть собственных средств предприятия вложена в наиболее мобильные активы. Чем он выше, тем больше у предприятия возможности маневрировать собственными средствами. Мы видим, что большая доля собственных средств вложена в мобильные активы и предприятие имеет возможность маневрировать собственными средствами.

4) Рассчитаем трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости анализируемого предприятия в соответствии с табл. 12-14.

Таблица 12

Классификация типа финансового состояния ООО «Сельмаш»

Показатели	На начало периода	На конец периода
Общая величина запасов (Зп)	39052	75116
Наличие собственных оборотных средств СОС	43234	79979
Функционирующий капитал (КФ = СК + ДО - ВА)	13787+1220-12981=2026	21599+0-14478=7121
Общая величина источников (ВИ = СК + ДО + КО - ВА)	13787+1220+4676-12981=6702	21599+0+22924-14478=30045
±фСОС =СОС-Зп	43234-39052=4182	79979-75116=4863
±фКФ =КФ-Зп	2026-39052= -37026	7121-75116=-61995
±ФШ =ВИ-Зп	6702-39052=-32350	61995-75116=-13121
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации	{1,0,0}	{1,0,0}

где ВА - внеоборотные активы.



Таблица 13

Классификация типа финансового состояния ООО «Сельмаш» 2005 г.

Показатели	На начало периода	На конец периода
1	2	3
Общая величина запасов (Зп)	75116	94526
Наличие собственных оборотных средств СОС	79979	100276
Функционирующий капитал (КФ = СК + ДО - ВА)	21599+0-14478=7121	21646+14527-15289=20884
Общая величина источников (ВИ = СК + ДО + КО - ВА)	21599+22924-14478=30045	21646+14527+31017-15289=51901
±ФС0С =СОС-Зп	79979-75116=4863	100276-94526=5750
±фКФ =КФ-Зп	7121-75116=-67995	20884-94526=-73642
±ФШ =ВИ-Зп	30045-75116=-45071	51901-94526=-42625
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации	{1,0,0}	{1,0,0}

Таблица 14

Классификация типа финансового состояния ООО «Сельмаш» 2006 г.

Показатели	На начало периода	На конец периода
Общая величина запасов (Зп)	94526	114187
Наличие собственных оборотных средств (СОС = СК-ВА)	100276	89441
Функционирующий капитал (КФ = СК + ДО - ВА)	21646+14527-15289=20884	12974+28867-16054=25787
Общая величина источников (ВИ = СК + ДО + КО - ВА)	21646+14527+31017-15289=51901	12974+28867+15000-16054=40787
±ФС0С =СОС-Зп	100276-94526=5750	89441-114187=-15746
±фКФ =КФ-Зп	20884-94526=-73642	25787-114187=-88400
±ФШ =ВИ-Зп	51901-94526=-42625	40787-114187=-73400
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации	{1,0,0}	{0,0,0}

В период с 2004-2006гг. финансовое состояние предприятия характеризовалось как неустойчивое, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохранялось возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. К концу 2006г. финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать как кризисное, при котором предприятие стало полностью зависеть от заемных источников финансирования. Собственного капитала и долго- и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.

5) На основе табл. 15-16 рассчитаем и проанализируем показатели рентабельности.

Таблица 15

Анализ рентабельности ООО «Сельмаш» 2004 г.

Наименование показателя	Порядок расчета	На начало периода	На конец периода	Отклонение
Рентабельность продаж (R1)	R1 = Потпрод / В Ч 100%	8768/70946Ч100=12,4	15424/117621Ч100 = 13,1	0,7
Рентабельность продукции (R2)	R2 = Потпрод /3Ч100%	8768/49832Ч100=17,6	15424//82967Ч100 = 18,6	1
Экономическая рентабельность (R3)	R3 = ЧП/AcpЧ100%	2617/107053,5Ч100=2,44	7813/107053,5Ч100 = 7,3	4,86
Рентабельность собственного капитала (R4)	R4 = ЧП / CKcp Ч l00%	2617/17693Ч100=14,8	7813/17693Ч100=44,2	29,4
Фондорентабельность (R5)	R5 = ЧП / OФcp Ч l00%	2617/10273Ч100=25,5	7813/10273Ч100=76,1	50,6-10,6

где Потпрод - прибыль от продаж,

В - выручка от продаж;

З - себестоимость;

ЧП - чистая прибыль

Аср - средняя стоимость активов;

СКср - собственный капитал средний;

Фср - основные фонды средние.



;

;

Таблица 16

Анализ рентабельности ООО «Сельмаш» 2005 г.

Наименование показателя	Порядок расчета	На начало периода	На конец периода	Отклонение
Рентабельность продаж (R1)	R1 = Потпрод / В Ч 100%	15424/117621Ч100=13,1	3696/147661 Ч 100 = 2,5	-10,6
Рентабельность продукции (R2)	R2 = Потпрод / 3 Ч 100%	15424//82967Ч100=18,6	3696/121496Ч100=3	-15,6
Экономическая рентабельность (R3)	R3=ЧП/AcpЧ100%	7813/144193Ч100=18,5	47/144193 Ч 100 = 0,03	-18,47
Рентабельность собственного капитала (R4)	R4 = ЧП / CKcp Ч 100%	7813/21622,5Ч100=36,1	47/21622,5Ч100 = 0,22	-35,88
Фондорентабельность (R5)	R5 = ЧП / OФcp Ч 100%	7813/13598,5Ч100=12,6	47/13598,5Ч100 = 0,35	-12,25

;

;

Таблица 17

Анализ рентабельности ООО «Сельмаш» 2006 г.

Наименование показателя	Порядок расчета	На начало периода	На конец периода	Отклонение
Рентабельность продаж (R1)	R1 = Потпрод / В Ч 100%	3696/147661Ч100=2,5	-4891 / 225680 Ч 100 = -2,17	-0,33
Рентабельность продукции (R2)	R2 = Потпрод / 3 Ч 100%	3696/121496Ч100=3	-4891 / 207397 Ч 100 = -2,36	-0,64
Экономическая рентабельность (R3)	R3=ЧП/AcpЧl00%	47/180258Ч100=0,03	-8672 / 180258 Ч 100 = -4,81	-4,84
Рентабельность собственного капитала (R4)	R4 = ЧП / CKcp Ч l00%	47/17310Ч100=0,27	-8672 / 17310 Ч 100 = -50,1	-50,37
Фондорентабельность (R5)	R5 = ЧП / OФcp Ч l00%	47/12394Ч100=0,38	-8672 / 12394 Ч 100 = -70	-70,38

;

;

Экономическая рентабельность предприятия - это самый общий показатель, отвечающий на вопрос, сколько прибыли организация получает в расчете на рубль своего имущества. В 2004 г. экономическая рентабельность предприятия повысилась на 4,86%. Рентабельность собственного капитала возросла на 29,4%, от ее уровня зависит размер дивидендов на акции в акционерных обществах, следовательно, возросли дивиденды.

В 2005г. экономическая рентабельность предприятия уменьшилась на 18,47%, а в 2006г. на 4,84%. Рентабельность собственного капитала в 2005г. уменьшилась на 35,88%, а в 2006г. уменьшилась на 50,37%. Предприятие в 2005-2006 гг. работало без прибыли.

6) На основе табл. 18-20 рассчитаем и проанализируем показатели деловой активности.

учет аудит калькулирование инвентаризация



Таблица 18

Анализ показателей интенсивности использования капитала (деловой активности) за 2004 г.

Наименование показателя	Порядок расчета	На начало периода	На конец периода	Отклонение
1. Коэффициент оборачиваемости активов (dl)	dl = В/Аср.	70946/107053,5=0,66	117621/107053,5=1,1	0,44
2. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала(d2)	d2 = В/СКср.	70946/17693=4	117621/17693=6,65	2,65
3. Коэффициент оборачиваемости текущих активов (d3)	d3 = В/ТАср.	70946/93324=0,76	117621/93324=1,26	0,5
4.Оборачиваемость дебиторской задолженности (d4)	d4 = В/ДЗср.	70946/31717,5=2,24	117621/31717,5=3,71	1,47
5. Период погашения дебиторской задолженности (d5)	d5 = ДЗср. Ч360/В	31717,5Ч360/70946=160,9	31717,5Ч360/117621=97,1	-63,8
6.Оборачиваемость кредиторской задолженности (d6)	d6 = С/КЗср.	49832/74631,5=0,67	82967/74631,5=1,11	0,44
7. Период погашения кредиторской задолженности (d7)	d7 = K3cp. Ч360/C	74631,5Ч360/49832=539,2	74631,5Ч360/82967=323,8	-215,4
8. Оборачиваемость запасов (оборотов)	d8 = С/Зпср.	49832/66399,5=0,75	82967/66399,5=1,25	0,5
9. Оборачиваемость запасов (дни)	d9 = 360/ d8	360/0,75=480	360/1,25=288	-192

где ТАср - средняя стоимость текущих активов;

ДЗср - средняя дебиторская задолженность;

КЗср - средняя кредиторская задолженность;

ср - средняя себестоимость;

С - себестоимость.



;

;

;

Таблица 19

Анализ показателей интенсивности использования капитала (деловой активности) за 2005 г.

Наименование показателя	Порядок расчета	На начало периода	На конец периода	Отклонение
1	2	3	4	5
1. Коэффициент оборачиваемости активов (dl)	dl = В/Аср.	117621/144193=0,82	147661/144193=1,02	0,2
2. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала(d2)	d2 = В/СКср.	117621/21622,5=5,44	147661/21622,5=6,83	1,39
3. Коэффициент оборачиваемости текущих активов (d3)	d3 = В/ТАср.	117621/129309,5=0,91	147661/129309,5=1,14	0,23
4.Оборачиваемость дебиторской задолженности (d4)	d4 = В/ДЗср.	117621/39182=3	147661/39182=3,77	0,77
5. Период погашения дебиторской задолженности (d5)	d5 = ДЗср. Ч360/В	39182Ч360/117621 = 119,9	39182Ч360/147661 = 95,5	-24,4
6.Оборачиваемость кредиторской задолженности (d6)	d6 = С/КЗср.	82967/88017,5=0,94	121496/88017,5=1,38	0,44
7. Период погашения кредиторской задолженности (d7)	d7 = K3cp. Ч360/C	88017,5Ч360/82967=381,9	88017,5Ч360/121496 = 260,8	-121,1
8. Оборачиваемость запасов (оборотов)	d8 = С/Зпср.	82967/84821=0,98	121496/84821=1,43	0,45
9. Оборачиваемость запасов (дни)	d9 = 360/ d8	360/0,98=367,3	360/1,43=251,7	-115,6

;

;

;

Таблица 20

Анализ показателей интенсивности использования капитала (деловой активности) за 2006 г.

Наименование показателя	Порядок расчета	На начало периода	На конец периода	Отклонение
1. Коэффициент оборачиваемости активов (dl)	dl = В/Аср.	147661 / 180258 = 0,82	225680/180258 = 1,25	0,43
2. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала(d2)	d2 = В/СКср.	147661 / 17310 = 8,53	225680/17310 = 13,04	4,51
3. Коэффициент оборачиваемости текущих активов (d3)	d3 = В/ТАср.	147661 / 164586,5 = 0,9	225680/164586,5 = 1,37	0,47
4.Оборачиваемость дебиторской задолженности (d4)	d4 = В/ДЗср.	147661 / 56949 = 2,59	225680/56949 = 3,96	1,37
5. Период погашения дебиторской задолженности (d5)	d5 = ДЗср. Ч360/В	56949Ч360 / 147661 = 138,8	56949Ч360/225680 = 90,8	-48
6.Оборачиваемость кредиторской задолженности (d6)	d6 = С/КЗср.	121496/118083 = 1,03	207397/118083 = 1,76	0,73
7. Период погашения кредиторской задолженности (d7)	d7 = K3cp. Ч 360 / C	118083 Ч 360 / 121496 = 349,9	118083Ч360 / 207397 = 205	-144
8. Оборачиваемость запасов (оборотов)	d8 = С / Зпср.	121496 / 104356,5= 1,16	207397 / 104356,5 = 1,99	0,83
9. Оборачиваемость запасов (дни)	d9 = 360 / d8	360/1,16=310,3	360/1,99=180,9	-129,4

;

;



;

Обобщающий показатель оценки деловой активности предприятия, который отражает скорость оборота всего капитала предприятия или эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источников - коэффициент оборачиваемости активов за 2004 г повысился на 0,5; за 2005 г. вырос на 0,23%, а в 2006 г. вырос на 0,47%. Это говорит о благоприятной тенденции финансовой деятельности предприятия



2. Анализ движения готовой продукции и ее продажи на примере ООО «Сельмаш»

2.1 Характеристика, анализ и оценка динамики показателей объема производства и продаж ООО «Сельмаш»

Объектами анализа показателей объема производства и продаж являются: общий объем производства и реализации продукции, ассортимент, структура и качество продукции, а также ритмичность производства и реализации продукции.

Выделяют следующие задачи анализа движения готовой продукции:

- контроль за выполнением плана производства и реализации продукции;

- оценка динамики производства и реализации продукции;

- изучение влияния факторов на изменение объема производства и реализации продукции;

- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции.

Важнейшими показателями, характеризующими результаты производственной деятельности, являются объем выпущенной (произведенной) и реализованной продукции.

Важнейшим направлением внутрихозяйственного анализа деятельности предприятия является контроль за выполнением производственной программы выпуска продукции в натуральном и стоимостном выражении. Поэтому особое внимание уделяют следующим аналитическим процедурам:

- исследованию и оценке выполнения плана по производству продукции;

- анализу динамики показателей выпуска продукции в целом по предприятию и его подразделениям - цехам основного производства.

При анализе оценивают изменение фактического объема выпуска продукции за отчетный период по сравнению с запланированным, а также с фактическим объемом за предыдущий период не только в действующих ценах, но и в сопоставимых (средних) ценах, что позволяет установить влияние ценового фактора на этот показатель.

В ходе анализа составляется следующая таблица.

Таблица 21

Анализ объема выпуска и реализации продукции

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменение 2005 г. к 2004 г.	Изменение 2006 г. к 2005 г.
				тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Объем выпущенной продукции, тыс. руб.	97 428	101 295	105 779, 8	3867	104	4484,8	104,4
2. Реализованная продукция, тыс. руб.	115 475, 6	147 661,5	117 562, 4	32185,9	127,9	-30099,1	79,6
3. Изменение остатков нереализованной продукции, тыс. руб.	-18047,6	-46366,5	-11782,6	-28318,9	257	34583,9	25,4

Данные таблицы 21. показывают, что в 2004 по 2006 г. произошел рост объема выпущенной продукции на 8351,8 тыс. руб. (105779,8-97428) или на 108,6% (105779,8/97428). Объем реализованной продукции также возрос - в 2005г. по сравнению с 2004г. 32185,9 тыс. руб. (147661,5-115475,6) или на 27,9% (147661,5/115475,6-100%); в 2006 г. по сравнению с 2005 г. сократился на -30099,1 тыс. руб. (117562,4-147661,5) или на 20,4% (117562,4/147661,5-100%).

Превышение темпа прироста объема реализованной продукции над темпом прироста выпуска продукции в анализируемом периоде привело к снижению остатков нереализованной продукции, в 2004 г. на 18047,6 тыс. руб., в 2005 г. на 46366,5 тыс. руб., в 2006г. на 11782,6 тыс. руб.

Чтобы выяснить причины возникновения выявленных в ходе анализа отклонений от плана по выпуску продукции, следует более подробно рассмотреть те позиции номенклатуры производимых изделий, по которым было невыполнение заданий. Для этого проводят анализ ассортимента выпускаемой продукции.

Кроме этого при анализе производства и реализации продукции следует определить как объем выпуска продукции (выручка от реализации) зависит от того или иного производственного фактора с целью принятия соответствующего управленческого решения для повышения эффективности производства. Для этого проводят факторный анализ выпуска продукций. На выпуск продукции влияют следующие факторы: среднесписочная численность, фондовооруженность и фондоотдача. Зависимость выражается следующей формулой 1:

Формула 1: ОП = Ч Ч Фв Ч Фо,

где ОП - объем выпуска продукции;

Ч - численность промышленно-производственного персонала;

Фв - фондовооруженность;

Фо - фондоотдача.

Влияние этих факторов на объем выпуска продукции можно определить способом абсолютных разниц.

Для расчета используются данные таблицы 22.

Таблица 22

Исходные данные для факторного анализа выпуска продукции

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменение	В том числе за счет
					2005г.	2006г.
				2005 г. к 2004 г.	2006 г. к 2005 г.	Числ. ППП	Фвоор.	Фотд.	Числ. ППП	Фвоор.	Фотд.
1. Объем продукции, тыс. руб.	97 428	101 295	105 779, 8	3867	4484,8	-8866,5	17198	-4464,6	-29636,4	35698,4	-1577,2
2. Среднегодовая численность ППП, чел.	154	140	99	-14	-41	-	-	-	-	-	-
3. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	13729,5	14883,5	15671,5	1154	788	-	-	-	-	-	-
4. Фондовооруженность 1 рабочего, тыс. руб.	89,2	106,3	158,3	17,1	52	-	-	-	-	-	-
5. Фондоотдача, руб.	7,1	6,8	6,7	-0,3	-0,1	-	-	-	-	-	-

Данные таблицы 22. взяты из технико-экономических показателей предприятия (объем продукции), из пояснительной записки к бухгалтерской отчетности (среднегодовая численность ППП), формы № 1 «Бухгалтерского баланса» (среднегодовая стоимость основных средств).

Формула 2: ;

Формула 3:

Влияние факторов на объем продукции составит:

1. Влияние изменения численности ППП:

2005 г. (-14) Ч 89,2 Ч 7,1 = -8866,5 тыс. руб.

2006 г. (-41) Ч 106,3 Ч 6,8 = -29636,4 тыс. руб.

2. Влияние изменения Фондовооруженности:

2005 г. 140 Ч 17,1 Ч 7,1 = +17198 тыс. руб.

2006 г. 99 Ч 52 Ч 6,8 = +35698,4 тыс. руб.

3. Влияние изменения Фондоотдачи:

2005 г. 140 Ч 106,3 Ч (-0,3) = -4464,6 тыс. руб.

2006 г. 99 Ч 158,3 Ч (-0,1) = -1577,2 тыс. руб.

Баланс влияния факторов 2005 г.:

(-8866,5) + 17198 + (-4464,6) = 3867 тыс. руб.

Баланс влияния факторов 2006 г.:

(-29636,4) + 35698,4 + (-1577,2) = 4484,8 тыс. руб.

Расчеты показали, что прирост продукции обусловлен, главным образом, ростом фондовооруженности в 2005 г. на 17198 тыс. руб., а в 2006г. 35698,4 тыс. руб., то есть экстенсивным фактором. Однако за счет фондоотдачи сократился выпуск продукции в 2005 г. на 4464,6 тыс. руб., а в 2006г. на 1577,2 тыс. руб.

Вместе с тем снижение численности сократило выпуск продукции в 2005г. на 8899,5 тыс. руб., а в 2006г. на 29636,4 тыс.руб.

2.2 Анализ товарного портфеля (ассортимента выпуска) ООО «Сельмаш»

Количественное задание по выпуску предприятием отдельных видов изделий предусмотренных номенклатурой является заданием по ассортименту. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если по каждому изделию план выполнен не менее чем на 100%.

Для оценки выполнения плана по ассортименту чаще всего используют способ среднего процента и способ наименьшего процента (недоданной продукции). Для расчета выполнения плана по ассортименту с помощью среднего процента используют формулу 4:

Формула 4: Касс = ОПасс/ОПпл -100,

где Касс - процент выполнения плана по ассортименту, %;

ОПасс - сумма фактически выпущенных изделий каждого вида, но не более их планового выпуска, тыс. руб.;

ОПпл - плановый выпуск продукции, тыс. руб.

При большом ассортименте продукции использовать этот способ нецелесообразно, так как он требует большого количества расчетов, поэтому используется способ наименьшего процента. С его помощью определяется процент недовыполнения плана по ассортименту по формуле 5

Формула 5: Кневып.асс = ОПневыл / ОПпл Ч 100,

где Кневып. асе - процент не выполнения плана по ассортименту, %;

ОПасс - сумма недоданной продукции по всем видам изделий, тыс. руб.; ОПпл - плановый выпуск продукции, тыс. руб.

Сумма недоданной продукции определяется как разница, между фактически выпущенной продукцией и запланированной.

Процент выполнения плана по ассортименту рассчитывают по формуле 6

Формула 6: Касс = 100 - Кневып.асс

В ходе анализа особое внимание обращают на те виды продукции, по которым выявлено невыполнение и перевыполнение плана. По этим видам продукции выясняют, находит ли данная продукция спрос в тех количествах, в которых она выпущена.

В целях углубления анализа рассчитывают степень специализации производства, для чего определяют удельный вес (долю) продукции, соответствующей производственному профилю, сравнивают его с планом и с уровнем предыдущих лет.

Проведем анализ плана по ассортименту. В таблице 23 представлены данные выполнения плана по ассортименту за 2004 г.

Таблица 23

Анализ выполнения плана по ассортименту за 2004 г.

Выпуск продукции, тыс. руб.	По плану	Фактически	В том числе
			в пределах плана	сверх плана	Вне плана
Подборщик ТПФ-45	10101	10101	10101	-	-
Сеялка АУП-18	84760	84760	84760	-	-
Культиватор ОПО-4,25	9680	9680	9680	-	-
Всего	104541	104541	104541	-	-

Процент выполнения плана по ассортименту в 2004г. составил (104541/104541Ч100) = 100%

Данные таблицы 23 показывают, что план по выпуску продукции по ассортименту выполнен на 100%.

Рассмотрим анализ плана по ассортименту в 2005 г. (таблица 24)

Таблица 24

Анализ выполнения плана по ассортименту за 2005 г.

Выпуск продукции, тыс. руб.	По плану	Фактически	В том числе
			в пределах плана	Сверх плана	Вне плана
Подборщик ТПФ-45	7994	7994	7994	-	-
Сеялка АУП-18	81814	81636	81636	-	-
Культиватор ОПО-4,25	20922	20922	20922	-	-
Всего	110730	110552	110552	-	-

Процент выполнения плана по ассортименту в 2005г. составил (110552/110730Ч100) = 99,84%

Данные таблицы 24 показывают, что план по выпуску продукции по ассортименту выполнен на 99,84%. Причинами невыполнения плана по ассортименту явились необеспеченность материальными ресурсами, неритмичная работа предприятия.

Недовыполнение плана по ассортименту составило 178 тыс.руб. (81636-81814), или 0,16% (178/110730Ч100%). То есть процент выполнения плана по ассортименту составил 100-0,16=99,84%

Рассмотрим анализ плана по ассортименту в 2006г. (таблица 25)

Таблица 25

Анализ выполнения плана по ассортименту за 2006г.

Выпуск продукции, тыс. руб.	По плану	Фактически	В том числе
			в пределах плана	Сверх плана	Вне плана
Подборщик ТПФ-45	3158	3529	3158	371	-
Сеялка АУП-18	55544	50052	50052	-	-
Культиватор ОПО-4,25	1871	1844	1844	-	-
Всего	60573	55425	55054	371	-

Процент выполнения плана по ассортименту в 2006 г. составил (55054/60573Ч100) = 90,89%

Данные таблицы 25 показывают, что план по выпуску продукции по ассортименту выполнен на 90,89%. Причинами невыполнения плана по ассортименту явились необеспеченность материальными ресурсами, неритмичная работа предприятия, недообеспеченность рабочей силой.

Рассчитаем недовыполнение плана по ассортименту способом наименьшего процента.

Недовыполнение плана по ассортименту составило 5519 тыс. руб.

(-5495+ (-27)) или 9,11% (5519/60573Ч100).

сеялка 50025-55544= -5495 тыс. руб.

культиватор 1844-1871 = -27 тыс. руб.

То есть процент выполнения плана по ассортименту составил 100-9,11 = 90,89%

Для оценки интенсивности структурных изменений в 2006г. рассчитаем коэффициент структурной активности по формуле 7:

Формула 7: ,

где ?Уд_i - изменение удельного веса i-ro вида продукции в общем объеме выпуска за анализируемый период;

n - число номенклатурных видов продукции.

Чем больше структурных изменений на предприятии, тем выше данный коэффициент. Это говорит о том, что администрация предприятия активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка и своевременно обновляет ассортимент продукции.

Проведем анализ оценки интенсивности структурных изменений в 2006г. (таблица 26)



Таблица 26

Оценка интенсивности структурных изменений

Выпуск продукции	Удельный вес каждого вида продукции в 2005 г.	Удельный вес каждого вида продукции в 2006 г.	Изменение удельного веса
Подборщик ТПФ-45	7,23	6,37	-0,86
Сеялка АУП-18	73,83	90,3	+16,47
Культиватор ОПО-4,25	18,94	3,33	-15,61
Всего	100	100

Коэффициент структурной активности составит:

Коэффициент структурной активности показывает, что на предприятии изменилась структура выпускаемой продукции, что при прочих равных условиях можно оценить положительно.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска продукции, материалоемкость, себестоимость, прибыль и рентабельность. Если возрастает объем высокорентабельной продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает и наоборот. Аналогичное изменение происходит и с размером прибыли при увеличении доли высокорентабельной продукции - она увеличивается.

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д. Особое внимание надо обратить на выполнение обязательств по кооперированным поставкам.

2.3 Анализ ритмичности выпуска продукции ООО «Сельмаш»

Большое значение для целей исследования финансово-хозяйственной деятельности предприятия имеет анализ ритмичности производства продукции.

Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом.

Ритмичная работа - это важное условие своевременного выпуска и реализации продукции. Существенным недостатком в организации планирования на предприятии является отсутствие разработок плановых заданий за более короткие, чем месяц, промежутки времени (декады), что делает практически невозможным проведение анализа ритмичности производства по декадам. Поэтому исследование ритмичности выпуска продукции на предприятиях серийного и массового типа производства проводят по месяцам, используя прием сравнения фактического выпуска с запланированным.

Показателями, характеризующими уровень ритмичности выпуска продукции, являются коэффициент ритмичности (Кр), коэффициент аритмичности (Кар), размер недовыпущенной продукции в связи с неритмичной работой (АПар).

Сумма выпущенной продукций за период,

Формула 8:

Чем ближе Кр к единице, тем ритмичнее работает предприятие. Коэффициент аритмичности характеризует долю недоданной продукции в установленные планом сроки. Коэффициент аритмичности рассчитывают:

Формула 9: Кар = 1 - Кр.

Объем недовыпущенной продукции в связи с неритмичной работой рассчитывают по формуле 8:

Формула 10:

Основными причинами неритмичной работы являются низкий уровень материально-технического уровня обеспечения производства, трудности сбыта продукции, низкий уровень организации, технологии и т. д.

Для анализа составим таблицу 27.

Коэффициенты ритмичности составят:

Кр (2004 г.) = (17931,7+7907,4+45578,5+33123,4) / 104541 = 1;

Кр (2005 г.) = (19770,4+21331,8+20731,5+48718,3) / 110730 = 0,998;

Кр (2006 г.) = (11100+14500+12300+17525) / 60573 =0,915;

Расчеты показывают, что за анализируемый период предприятие работало неритмично, за исключением 2004г.

Рассчитаем коэффициенты аритмичности:

Кар (2005 г.) = 1 - 0,998 = 0,002;

Кар.(2006 г.) = 1 - 0,915 = 0,085;

Стоимость не выпущенной продукции из-за неритмичной работы составит:

2005г.: 110730 Ч 0,002 = 221,46 тыс. руб.;

2006г.: 60573 Ч 0,085 = 5148,71 тыс. руб.;

Таким образом, за анализируемый период из-за неритмичной работы предприятие недовыпустило 5370,17 тыс. руб. (221,46+5148,71).

С 2004 г. по 2006 г. ритмичность работы предприятия «Сельмаш» сократилась. В 2004г. коэффициент ритмичности был равен 1, следовательно предприятие выполняло план. Недовыполнение плана началось в 2005 г. Коэффициент ритмичности был близок к 1 (0,998), а в 2006 г. коэффициент ритмичности сократился еще больше, его значение стало 0,915.

Причинами аритмичности работы предприятия явились:

- тяжелое финансовое состояние предприятия;

- низкий уровень организации, технология и материально-техническое обеспечение производства, а также планирования и контроля;

- несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками;

- недостаток энергоресурсов не по вине предприятияТаблица 27

Анализ ритмичности выпуска продукции за 2004-2006 гг., тыс. руб.

Год	Выпуск продукции	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
2004	104541	104541	17931,7	17931,7	7907,4	7907,4	45578,5	45578,5	33123,4	33123,4
2005	110730	110552	24949,9	19770,4	26511,3	21331,8	25911	20731,5	33357,8	48718,3
2006	60573	55425	12110	11100	14990	14500	14800	12300	18673	17525



3. Аудит движения готовой продукции

3.1 Цели задачи планирования аудита готовой продукции

Готовая продукция -- это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Готовая продукция отражена в учете в соответствии с учетной политикой.

Аудиторские процедуры; содержание:

1. Определить порядок отражения в учете готовой продукции.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предусматривает возможность нескольких вариантов оценки готовой продукции:

-- по фактической производственной себестоимости;

--по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

-- по прямым статьям расходов.

Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной политике варианту. Так, вариант учета готовой продукции по нормативной себестоимости подразумевает использование счете 40 «Выпуск продукции», вариант оценки готовой продукции по прямым статьям затрат возможен при списании общехозяйственных расходов, учтенных на счете 26 «Общехозяйственные расходы», непосредственно в дебет счета 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».

2. Убедиться в том, что готовая продукция (счет 43 «Готовая продукция») полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

3. Убедиться в том, что себестоимость готовой продукции списывается на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована и когда был определен финансовый результат.

4. Удостовериться в тождестве фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Первичные документы по учету готовой продукции:

* приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

* акт сдачи на склад готовой продукции;

* карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

* приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции;

* счет-фактура;

* товарно-транспортная накладная;

* договор;

* счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:

* ведомость выпуска готовой продукции;

* ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

* стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

* стр. 215 «Товары отгруженные»;

* стр. 217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счетом 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

* стр. 230-240 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Предмет проверки:

Товары отгруженные отражены в учете в соответствии с учетной политикой. Товары отгруженные учтены правильно и в полном объеме.

Аудиторские процедуры; содержание:

1. По статье «Товары отгруженные» в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику). Например, при экспорте продукции. Проверить правильность оценки отгруженной продукции (товаров). Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной (плановой)) себестоимости.

2. Проверить порядок списания стоимости товаров отгруженных на себестоимость реализованной продукции (дебет счета 90/2«Реализация продукции (работ, услуг)»). Удостовериться, что списание происходит:

-- в объеме, соответствующем объему реализованной продукции;

-- в том отчетном периоде, в котором по кредиту счета 90/2«Реализация продукции (работ, услуг)» была отражена выручка от их реализации.

Особое внимание обратить на случаи частичного отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п. Например, договором может быть предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю в момент поступления оплаты на расчетный счет (в кассу и т.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита счета. 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» была списана соответствующая этой оплате сумма.

2 Проверить правильность учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Таблица 28

Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки

№	Вопрос	Вариант ответа	Инф./док-т, кот. след. запросить	Назначаемая ауд. процедура
1	Используется в рабочем плане счетов сч. 37 «Учет выпуска продукции»	Да Нет	Рабочий план счетов	«Продукция 1.1.1»
2	Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости	Да Нет	Порядок расчета нормативной себестоимости	«Продукция 1.1.2»
3	Учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости	Да Нет	Порядок расчета учетных цен	«Продукция 1.1.2»
4	Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки	Да Нет	Договоры с клиентами	«Продукция 1.2.2»
5	Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья	Да Нет	Договоры на изготовление продукции из давальческого сырья	«Продукция 1.1.3»

Перечень аудиторских процедур.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

«Продукция 1.1.1» -- проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

«Продукция 1.1.2» -- проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

«Продукция 1.1.3» -- проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

«Продукция 1.2.1» -- проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;

«Продукция 1.2.2» -- проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

«Продукция 1.3.1» -- проверка правильности складского учета готовой продукции;

«Продукция 1.3.2» -- проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции. [24]

При проведении аудита следует помнить, что произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или с применением счета 40 «Выпуск готовой продукции». Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.

Полноту оприходования произведенной продукции можно проверить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств сводят с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и дебетом счета 43 «Готовая продукция», а по выполненным работам и услугам на сторону -- с дебетом счетов 45 «Товары отгруженные», 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Физическое движение готовой продукции можно проследить по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Здесь можно использовать такие методы проверки, как сканирование, прослеживание, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточно-документальный, бескарточный и др. Необходимо также выяснить: имеется ли классификатор по готовой продукции; правильно ли организованы складское хозяйство и складской учет готовой продукции; правильность оформления первичных документов по учету движения готовой продукции. Для проверки полноты отражения в учете готовой продукции необходимо выборочно проследить правильность отражения данных этих документов в регистрах бухгалтерского учета.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, а также Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено применение одного из двух вариантов (методов) определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признания прибыли:

- по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов (стоимости отгруженной продукции);