Связать данные элементы в единое целое можно определив принципы их взаимодействия и написав регламент функционирования СУЗ.

Таким образом, первоначальная задача контроля и ограничения затрат оказалась верхушкой айсберга, скрывающей пласт проблем, связанных с повышением эффективности предприятия через управление затратами.

Успешное решение задачи зависит от того, осознает ли руководство предприятия необходимость перехода от «контроля и урезания» к внедрению научного метода обоснования требуемого уровня затрат.

Качество выполнения основных бизнес-функций определяет положение компании на рынке и ее финансовую устойчивость. Каждая бизнес-функция генерирует определенную сумму затрат, связанных или не связанных с продуктом. В результате осуществления производственной деятельности продукт приобретает некую ценность (добавленную стоимость) для потребителя (рынка) в настоящем или будущем. Любая СУЗ отталкивается от описания и анализа качеств продукта. Данное описание должно учитывать жизненный цикл продукта, потребности в его замене и модернизации. Поэтому необходимо рассматривать не только существующие потребительские качества, но и те, что, возможно, окажутся востребованы в будущем. Все свойства продукта должны быть оценены с точки зрения необходимых для его выпуска затрат. Составленное таким образом описание является базой для применения самых современных методик управления.

Определив потребительские качества продукта, можно переходить к описанию и анализу бизнес-процессов, непосредственно связанных с производственным циклом.

Основные функции предприятия образуют цепочку, начинающуюся с разработки и заканчивающуюся послепродажным обслуживанием продукта. Для ее описания введен термин «цепочка ценностей». Как правило, она включает следующие процессы: исследования и развитие; разработку продуктов и технологий; производство; маркетинг; сбыт; послепродажное обслуживание. Построение СУЗ должно учитывать данную цепочку ценностей. При этом все расходы предприятия по МВЗ рассматриваются в пяти аспектах:

­ ожидания потребителя (целевой аудитории);

­ экономические возможности предприятия (качество, производительность труда, затраты по операциям, размер потерь);

­ нужды развития (жизненный цикл продукции, план разработок, собственные возможности по созданию и усовершенствованию);

­ состав цепочки ценностей для продукта с точки зрения макроэкономики и место предприятия в цепи поставок;

­ потребности управления процессами и непроизводительные (вынужденные) расходы.

Рассмотрение затрат целесообразно производить в поэлементной разбивке: таким образом легче разрабатывать план мероприятий по оптимизации расходов. Детализация элементов затрат в данном случае определяется потребностями и возможностями предприятия. Минимальный набор компонентов, не противоречащий существующим нормативным документам, включает:

­ материальные затраты;

­ расходы на персонал (заработная плата);

­ издержки, связанные с оплатой услуг сторонних поставщиков.

Начальным этапом построения СУЗ является комплексное изучение текущего состояния предприятия. Сначала рассматриваются издержки, непосредственно определяющие стоимость выведенных на рынок продуктов. Для анализа и разработки планов в обязательном порядке должен использоваться метод начисления, основанный на описании продукта. Это позволит в дальнейшем избежать распространенных ошибок, связанных с заблуждением, согласно которому контроль над расходуемыми денежными средствами равносилен контролю над самими затратами. Для оценки реальной суммы издержек в любом случае необходимо отслеживать затраты в незавершенном производстве, объемы складских запасов и сумму кредиторской задолженности. Описание продукта позволяет спрогнозировать размер затрат и установить аналитические параметры для контроля за фактическим уровнем производственных расходов.

Затем определяются сумма и состав общепроизводственных затрат. В краткосрочной перспективе они могут быть сокращены без ущерба для текущей деятельности предприятия, однако основаниями для этого должны служить только серьезные проблемы с платежеспособностью.

В последнюю очередь, как правило, рассматриваются сумма и состав затрат, связанных с потребностями управления процессами и непроизводительными (вынужденными) расходами. Данный вид издержек сложнее всего нормировать, но именно они представляют собой основной резерв для сокращения затрат.

На основе всестороннего анализа выстраивается СУЗ в составе вышеперечисленных блоков. Она выступает в качестве объекта, позволяя управлять расходами комплексно, а не методом выборочного воздействия с неясными результатами. Пренебрегая проведением комплексного анализа влияния расходов на различные аспекты деятельности предприятия, можно принять неправильное решение о необходимом размере затрат.

2.5 Бюджетирование как основа управления доходами и расходами

Бюджет - это набор взаимосвязанных планов, выраженных в финансовых и/или натуральных показателях, для предприятия в целом или его подразделения (бюджетной единицы) на определенный промежуток времени. Основной целью системы бюджетирования является эффективная организация процесса управления деятельностью предприятия и его структурных подразделений посредством планирования, контроля статьей доходов и расходов и анализа финансово-экономических показателей.

Задачами системы бюджетирования являются Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование (3-е издание). // М.: Альпина Бизнес Букс, 2008.:

1) Планирование (посредством определенных, заранее утвержденных процедур, система бюджетирования позволяет планировать деятельность предприятия в рамках горизонта бюджетирования);

2) Координация (система бюджетирования консолидирует бюджеты структурных единиц в бюджет предприятия, и координирует оперативную деятельность предприятия);

3) Авторизация (система бюджетирования наделяет руководителей структурных единиц, подразделений и руководителей аппарата управления предприятия, а так же определенных руководителей правами и обязанностями, которые позволяют им осуществлять руководство процессом составления и утверждения бюджетов предприятия);

4) Оценка деятельности (система бюджетирования, на основании результатов выполнения бюджета, определяет базу для оценки эффективности деятельности руководителей предприятия);

5) Мотивация (система бюджетирования, посредством вовлечения большего количества сотрудников предприятия в процесс планирования и контроля, позволяет повысить их заинтересованность в результатах своего труда и результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия);

6) Анализ исполнения и контроль (анализ исполнения в рамках системы бюджетирования осуществляется посредством сравнения планируемых и фактических показателей, а также путем нормирования показателей; контроль предполагает комплекс процедур, обеспечивающих четкое и эффективное оперативное выполнение бюджета).

Субъектами системы бюджетирования считаются все участники процесса бюджетирования, то есть все те структурные единицы, которые так или иначе задействованы хотя бы в одном из этапов или процедур системы бюджетирования. Система бюджетирования предполагает две группы параметров (по отношению к предприятию) Керимов В.Э. Бюджетирование и внутрихозяйственный контроль в торговле. Учебное пособие. // Эксмо, 2006.:

­ внешние параметры (горизонт бюджетирования, бюджетный план счетов, базовая валюта планирования, интервал отчетности, стандартные аналитические и отчетные формы и т.д.);

­ внутренние параметры (параметры, определяемые Бюджетно-инвестиционным комитетом предприятия).

Система бюджетирования предприятия основывается на следующих основных принципах:

­ принцип планирования трех форм отчетности («Отчет о прибылях и убытках», «Отчет о движении денежных средств», «Баланс»);

­ макро планирование по принципу «сверху вниз» (данный принцип подразумевает начало процесса ежегодного планирования с централизованного утверждения основных показателей деятельности предприятия);

­ принцип распределения ответственности (система бюджетирования предполагает матричную структуру распределения ответственности);

­ принцип консолидации;

­ принцип учета и перераспределения расходов и доходов;

­ принцип нормирования (нормирование является одним из важнейших инструментов планирования и контроля доходов и расходов структурных единиц);

­ принцип взаимозачетов с потребителями и поставщиками;

­ принцип финансирования;

­ принцип разделения расходов на ремонт на операционную и инвестиционную составляющие;

­ принцип безубыточности бюджетных единиц.

Начальное звено в бюджетном управлении - бюджет доходов и расходов. В оперативном учете бюджет денежных средств при тех же организационных и методологических проблемах его формирования, объемах обработки первичных документов является малоинформативным. В то же время внедрение технологии бюджетирования доходов и расходов позволит поставить под контроль не только прибыль предприятия, но и финансовые потоки. В зависимости от приоритетов аналитической детализации могут быть подвергнуты отдельные статьи доходов и расходов путем выделения их в самостоятельные или составляющие бюджеты.

Не менее важен и выбор периода планирования. В современных экономических условиях разработка бюджета на год и более проблематична. А планирование на месяц сужает стратегический простор управления, особенно в производстве продукции с длительным технологическим циклом. Оптимальным периодом планирования представляется квартал.

Практическая реализация технологии бюджетирования позволяет создать стратегии системного управления в планируемом периоде; определить рациональные пути для достижения поставленных целей; обеспечить необходимой информацией высшее звено управления для принятия оперативных решений; объективно оценивать работу персонала.

Бюджет предприятия позволяет управлять доходами и расходами, так как:

- можно контролировать плановые и фактические доходы и расходы (по статьям, элементам затрат) по подразделениям, периодам; При этом устанавливаются причина отклонений, виновник, способы устранения отклонений, меры воздействия и т.п.;

- бюджет позволяет спрогнозировать состояние предприятия на определенный период времени;

- есть возможность планировать и контролировать денежные потоки в ежедневном режиме через составление платежного календаря, определять кассовые разрывы;

- можно оценивать финансовое состояние (через баланс), рентабельность предприятия (через бюджет доходов и расходов), платежеспособность (через бюджет движения денежных средств);

- можно анализировать доходы и расходы за любые сопоставимые периоды времени;

- используя механизм «что если» можно определить влияние одних финансовых показателей на другие; составлять несколько вариантов бюджетов;

- можно получать бюджеты по подразделениям (центрам финансовой ответственности), консолидированные бюджеты;

- можно определять плановую и фактическую точку безубыточности; связывать функциональные бюджеты со стоимостными;

- можно детализировать общие финансовые цели предприятия до подразделений.

Глава 3.Управление доходами и расходами в консультационном бизнесе на примере ООО «Интеллект-Ресурс»

3.1 Особенности учета доходов и расходов ООО «Интеллект-Ресурс»

Активное развитие в России консультационного бизнеса, появление крупных отечественных аудиторских, консультационных и юридических компаний с большим штатом специалистов, сотнями клиентов в различных отраслях экономики позволяет говорить о том, что консалтинговый рынок уже достаточно сложился, имеет свои условия функционирования и задачи.

ООО «Интеллект-Ресурс» работает на рынке консультационных услуг с 2004 г. Основные виды услуг: консультации по бухгалтерскому учету, программному обеспечению, таможенному оформлению. В компании применяется Упрощенная система налогообложения «Доходы».

Бухгалтерский учет в ООО «Интеллект-Ресурс», как и во многих консультационных компаниях, отличается относительной простотой: нет запасов сырья и материалов; нет производственных линий, выпускающих большую номенклатуру продукции; не осуществляется капитальное строительство; отсутствует учет готовой продукции и товаров. Тем не менее, кажущаяся простота учета - лишь первоначальное впечатление; в действительности же для того, чтобы оперативно получать разностороннюю информацию, на основании которой будут приниматься различные управленческие решения, необходима система учета, прежде всего аналитического, управленческого.

Рабочее время сотрудников - главный ресурс консультационной компании и умение им эффективно управлять может являться конкурентным преимуществом, способом снижения себестоимости услуг. Соответственно, основной единицей измерения «продукции» консультационных компаний является человеко-час работы специалиста.

Стоимость консультации зависит, прежде всего, от сложности прорабатываемого вопроса, а также от квалификации консультирующего специалиста. Сложность влияет на количество затрачиваемого на проработку вопроса времени, а квалификация напрямую влияет на величину почасовой ставки специалиста. Например, стоимость консультации по определению кодов Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности для каждого наименования груза будет больше стоимости консультации по программе «1С:Предприятие»: во-первых, времени на подготовку ответа по первому вопросу уйдет значительно больше, а во-вторых, на его решение, вероятнее всего, потребуется специалист высокой квалификации, стоимость работы которого намного дороже.

На качество консультационных услуг влияет также количество времени, которое специалисты компании тратят на участие в тематических семинарах и конференциях, на ознакомление с новыми нормативными документами и с практикой их применения, на изучение опыта других консультационных компаний, на работу со специальными периодическими изданиями, то есть фактически - на постоянное повышение своей квалификации. Чем больше времени занимают эти мероприятия, тем выше профессиональный уровень консультантов, следовательно, выше качество услуг. В то же время можно целыми днями заниматься самоподготовкой, но при этом не заниматься практической работой с клиентами. Необходимо найти оптимальное соотношение всех видов работ, чтобы, например, самоподготовка не шла в ущерб работе с клиентами или наоборот.

Для этого надо иметь представление, сколько в отчетном периоде было отработано человеко-часов, знать структуру рабочего времени (работа на клиента, самоподготовка, внутрифирменная работа и т.п.), сколько было выставлено часов на клиентов и оплачено ими, какова себестоимость человеко-часа работы соответствующего специалиста и т.д. Имея подобную информацию, можно делать выводы об эффективности того или иного сотрудника (отдела, подразделения, бизнеса в целом), составлять прогнозы, планировать загрузку персонала, денежные потоки.

Учет времени сотрудников целесообразно организовать в специальной программе, в которую сотрудники ежедневно будут вносить данные о проделанной ими в течение дня работе. В настоящее время такие программы, как российские, так и зарубежные, уже достаточно широко представлены на нашем рынке. Существуют также специальные первичные учетные документы, отражающие специфику учета. Например, это могут быть листки учета рабочего времени (в случае, если информация в программу вводится не каждым специалистом, а одним сотрудником на основании заполненных консультантами листков учета), ведомости структуры рабочего времени, расчет дополнительных вознаграждений консультантам по итогам месяца (квартала, сезона, года) и т.д. Пример учета рабочего времени сотрудника приведен в Таблице 3.1.

Таблица 3.1 Учет рабочего времени консультанта (на примере ООО «Символ» и ООО «Консул»)

Клиент / (вид работ)	Время, час.	Ставка в час, руб.	Сумма, руб.	Информация о работе
ООО «Символ»	2	500	1 000	Консультирование по бухучету
ООО «Консул»	2	450	900	Консультирование по программе «1С»
Внутрифирменная работа	2	-	-	Подготовка типового проекта договора
Время самоподготовки	2	-	-	Изучение нормативных документов
ИТОГО:	8	-	1 900

На основании такой информации, собранной со всех консультантов в течение определенного периода времени, можно будет:

­ выставлять счета клиентам за выполненные для него работы;

­ рассчитывать заработную плату консультантов с учетом фактически отработанного времени.

­ проводить анализ структуры рабочего времени консультантов, их эффективности и т.д.

3.2 Анализ финансовых результатов ООО «Интеллект-Ресурс»

Для анализа финансовых результатов предприятия составим таблицу 3.2. Для этого используем данные Приложения 4.

Таблица 3.2 Анализ финансовых результатов деятельности

№	Наименование показателя	Способ расчета	2007г.	2008г.	Изменение за год
1	Исходные данные для расчета коэффициентов (тыс.руб.)
1.1	Выручка от реализации товаров	10	144 747,00	186 580,00	41 833,00
1.2	Себестоимость (полная)	020+030+040	118 124,00	153 762,00	35 638,00
1.3	Средняя стоимость собственного капитала	490н+490к/2	18 089,45	24 345,30	6 255,85
1.4	Средняя стоимость кредиторской задолженности	620н+620к/2	46 385,90	44 210,10	-2 175,80
1.5	Прибыль до налогообложения (балансовая)	140	33 063,00	27 960,00	-5 103,00
2	Расчет коэффициентов деловой активности
2.1	Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, разы	1.1/1.3	2,37	2,85	0,47
2.2	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	1.1/1.3.2	26,86	24,03	-2,83
2.3	Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, дни	365/2.5	13,59	15,19	1,60
2.4	Коэффициент оборачиваемости денежных средств, разы	1.1/1.3.3	21,72	26,30	4,58
2.5	Продолжительность одного оборота денежных средств, дни	365/2.7	16,80	13,88	-2,93
2.6	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, разы	1.1/1.5	3,12	4,22	1,10
2.6	Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности, дни	365/2.9	116,97	86,49	-30,48
2.8	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, разы	1.1/1.4	8,00	7,66	-0,34
2.9	Продолжительность одного оборота собственного капитала, дни	1.4/(1.1/365)	45,62	47,63	2,01

Анализ показывает, что в финансовых результатах предприятия произошли положительные изменения: выросла чистая прибыль, темп роста выручки от реализации выше темпа роста себестоимости продукции, но ниже темпа роста коммерческих расходов. Отрицательным моментом является то, что произошло сокращение прочих расходов при одновременном росте прочих расходов.

Проведем также анализ показателей рентабельности предприятия.

Таблица 3.9 Анализ показателей рентабельности предприятия

№ п/п	Наименование показателя	Способ расчета	2007г.	2008г.	Изменение
1	Исходные данные для расчета показателей рентабельности (тыс. руб.)
1.1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	10	144747	186580	41833
1.2	Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020+030+040	98250	126300	28050
1.3	Прибыль (убыток) от продаж	50	26623	32818	6195
1.4	Чистая прибыль	190	21250	24480	3230
1.5	Средняя стоимость активов	(300н+300к)/2	65829,4	71650,35	5820,95
1.6	Средняя величина собственного капитала	(490н+490к)/2	18 089,45	24 345,30	6 255,85
2	Показатели рентабельности (%)
2.1	Рентабельность продаж	1.3/1.1*100	18,39%	17,59%	-0,80%
2.2	Рентабельность издержек	1.3/1.2*100	27,10%	25,98%	-1,11%
2.3	Рентабельность активов (экономическая рентабельность)	1.4/1.5*100	32,28%	34,17%	1,89%
2.4	Рентабельность собственного капитала	1.4/1.6*100	117,47%	100,55%	-16,92%

Анализ показал отрицательную динамику показателей рентабельности предприятия, что говорит о снижении эффективности использования прибыли предприятия.

Предприятию необходимо активизировать работу по сокращению уровня коммерческих и прочих расходов, искать дополнительные пути получения прибыли.

3.3 Анализ структуры доходов и расходов ООО «Интеллект-Ресурс»

Проведем далее анализ структуры доходов и расходов ООО «Интеллект-Ресурс» за январь 2009 г.

Доходы ООО «Интеллект-Ресурс» складываются из нескольких видов:

­ консультации по бухгалтерскому учету;

­ консультации по программному обеспечению «1С», «Гарант» и др.;

­ консультации по таможенному оформлению.

Распределение доходов по видам деятельности по данным отчетности за январь 2008 г. представлено в Таблице 3.2.

Таблица 3.2 Анализ структуры доходов ООО «Интеллект-Ресурс»

Вид дохода	Сумма, тыс. руб.	Доля от общей суммы доходов, %
Консультации по бухгалтерскому учету	1 698,4	28 %
Консультации по программному обеспечению	673,6	11 %
Консультации по таможенному оформлению	3 711,0	61 %
ИТОГО	6 083,0	100 %

Расходы ООО «Интеллект-Ресурс» складывается из следующих основных составляющих:

1) Условно-постоянные расходы:

a) аренда офиса;

b) расходы по содержанию офиса (оплата коммунальных услуг, уборка и охрана помещений);

c) амортизация (компьютеры, офисная техника);

d) пополнение и обновление различных баз данных (базы нормативных документов, «1С», «Гарант», «ВЭД-Инфо» и др.).

2) Условно-переменные расходы:

a) заработная плата с начислениями; различного рода премии и дополнительные выплаты;

b) услуги связи и Интернет;

c) реклама;

d) расходы на обучение и повышение квалификации;

e) командировки;

f) расходы на внутрикорпоративные мероприятия;

g) прочие расходы, включая канцелярские.

Структура расходов ООО «Интеллект-Ресурс» по данным отчетности за 2007-2008 г. представлена в Табл. 3.3.

Таблица 3.3 Анализ структуры расходов ООО «Интеллект-Ресурс»

№ п/п	Статья расхода	Сумма, тыс. руб.	Изменение
		2007 г.	2008 г.	тыс. руб.	%
1.	Условно-постоянные расходы
1.1.	Аренда офиса	229	286	57	125%
1.2.	Расходы по содержанию офиса	166,5	225	59	135%
1.3.	Амортизация	91,9	148	56	161%
1.4.	Пополнение баз данных	127,8	158	30	123%
1.5	Прочее	331,6	461	129	139%
	Итого условно-постоянные расходы:	946,80	1277,81	331,01	135%
2.	Условно-переменные расходы
2.1.	Зарплата с начислениями,	3 360,00	5419	2059	161%
	в том числе АУП и обслуживающего персонала	660	1082	422	164%
2.2.	Связь	118,9	135	17	114%
2.3.	Обучение	126,2	175	49	139%
2.4.	Командировки	37,4	51	13	135%
2.5.	Внутрикорпоративные мероприятия	38,9	63	24	161%
2.6.	Прочее	687,8	860	172	125%
	Итого условно-переменные расходы	4 369,20	6 703,09	2334	153%
	Расходы всего	5 316,00	7 980,90	2665	150%

Таким образом, можно отметить, что при росте выручки от реализации на 29%, условно-постоянные расходы выросли на 35%, а условно-переменные - на 50%, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия и снижении эффективности его работы.

Проведем далее расчет себестоимости и цены продажи услуг ООО «Интеллект-Ресурс».

3.4 Расчет себестоимости и цены продажи услуг ООО «Интеллект-Ресурс»

Количество сотрудников ООО «Интеллект-Ресурс» - 20 человек, из них 15 - консультанты, 3 - обслуживающий персонал и 2 - аппарат управления (соотношение профессионалов к аппарату управления и к обслуживающему персоналу в пропорции 3:1 наиболее оптимально и, как правило, чаще всего встречается на практике).

Средняя заработная плата (доход) с начислениями во внебюджетные фонды одного работающего в компании (здесь и далее все стоимостные базовые показатели показаны в расчете на месяц) - 14 тыс. руб., в т.ч. консультанты - 15 тыс. руб., обслуживающий персонал - 5 тыс. руб., аппарат управления - 20 тыс. руб.

Всего фонд заработной платы с начислениями составляет 280 тыс. руб.

Среднее количество человеко-часов за месяц составляет (из расхода 160 рабочих часов в среднем ежемесячно):

15 человек х 160 часов = 2400 чел./часов.

Среднемесячная величина расходов - 5316000 руб. /12 мес. = 443000 руб.

Таким образом, себестоимость одного человеко-часа составит:

443000 : 2400 = 185 руб.

Но для определения цены продажи услуги этого показателя недостаточно. В консультационном бизнесе продается не весь произведенный «товар» (время), а лишь часть от всего рабочего времени. Остальное время займут определенные виды внутрифирменной работы, время, затрачиваемое на самоподготовку, отпуска, болезни и т.п., т.е. все то, что клиентами оплачено не будет. Тем не менее, это неоплачиваемое время также должно быть компенсировано, иначе его стоимость станет нашим прямым убытком. В связи с этим мы должны учесть себестоимость и этого времени при определении стоимости услуги.

Исходя из практики консультационных компаний в России, в среднем около 50% рабочего времени консультантов выставляется на клиентов, остальное же время не оплачивается. В связи с этим мы можем умножить полученный нами результат на 2, после чего получим реальную себестоимость одного человеко-часа работы специалиста на клиента - 370 руб.

Опять же основываясь на данных из практики, рентабельность консультационного бизнеса в России составляет в среднем 25-30%. Применив минимальную рентабельность в размере 25%, мы получим необходимое нам значение:

370 + 25% = 463 руб.

Таким образом, стоимость консультационных услуг составит приблизительно 463 руб. за один час работы специалиста.

Однако для консультаций используют дифференцированный подход к ценообразованию, что обусловлено квалификацией специалиста. Ставка в 463 руб. рассчитана для специалистов «средней» квалификации. Можно использовать понижающие (повышающие) коэффициенты к средней стоимости услуги. В ООО «Интеллект-Ресурс» средняя заработная плата с начислениями одного консультанта составляет 15000 руб. Но градация заработной платы составляет от 10000 руб. до 18000 руб. в зависимости от квалификации сотрудника. Соответственно, коэффициент понижения к цене продажи в случае консультирования младшим сотрудником составит:

10000 : 15000 = 0,67

Следовательно, стоимость услуги составит:

463 руб. х 0,67 = 310,21 руб.

Коэффициент повышения составит 18000 : 15000 = 1,2

В этом случае стоимость услуги будет равна:

463 х 1,2 = 555,6 руб.

Средняя фактическая ставка по услугам, оказанным в течение определенного периода времени, будет, вероятнее всего, ниже декларируемых, т.к. она определяется с учетом различных скидок, предоставляемых постоянным или перспективным клиентам.

3.5 Планирование доходов и расходов ООО «Интеллект-Ресурс»

Обладая подробной информацией о структуре рабочего времени и себестоимости человеко-часа, мы сможем рассчитывать показатели, позволяющие оперативно и своевременно принимать эффективные управленческие решения.

К таким показателям относятся:

­ рентабельность (сотрудника, проекта, компании);

­ материальное стимулирование;

­ показатели структуры рабочего времени.

Учет себестоимости должен строиться не только по принципу «условно-переменные - условно постоянные» расходы в целом, но и по каждому конкретному подразделению. В ООО «Интеллект-Ресурс» два подразделения: отдел программного и бухгалтерского сопровождения и отдел таможенного оформления. В связи с этим встает вопрос, каким образом необходимо распределять косвенные расходы и что они из себя вообще представляют. К прямым расходам на подразделение можно отнести заработную плату с начислениями на нее работающих в нем специалистов, амортизацию используемого только ими оборудования и расходы, непосредственно относящиеся к этим сотрудникам: мобильная и стационарная телефонная связь, командировочные расходы, затраты на обучение и повышение квалификации. Все остальное - косвенные расходы: аренда и эксплуатация офиса, амортизация общефирменного оборудования (компьютеры, копировальные, факсимильные аппараты и прочая оргтехника), пополнение баз данных (за исключением тех, которые используются исключительно сотрудниками этого подразделения), охрана, содержание аппарата управления и обслуживающего персонала.

Можно построить учет, когда косвенные расходы как таковые будут отсутствовать, а все затраты будут иметь прямой характер. Например, посчитать, какую площадь занимает подразделение. Стоимость аренды используемых общих площадей можно распределить на подразделение в пропорции с долей сотрудников, работающих в этом подразделении, в общей численности персонала, пользующихся этими площадями. Можно установить счетчик на копировальный аппарат для каждого подразделения и т.д. Однако затраты на такую детализацию могут значительно удорожить учет, тем более, что насущной необходимости в ней нет.

Достаточно все косвенные расходы распределять в зависимости от числа сотрудников подразделения: если в подразделении работает 5 человек, что составляет 25% всего персонала, то и косвенные расходы необходимо распределять в пропорции 1 к 4. Еще один приемлемый способ - распределение косвенных расходов в зависимости от занимаемой подразделением площади. Это будет целесообразно, если приходящаяся на одного сотрудника площадь в одном подразделении значительно отличается от других, и то только для расходов по содержанию и обслуживанию офиса.

Таким образом, можно определить себестоимость услуг, оказываемых конкретным подразделением. Из программы учета рабочего времени можно получить информацию о том, сколько часов (в том числе в стоимостном выражении) было предъявлено сотрудниками подразделения клиентам к оплате в течение определенного периода времени.

В отделе таможенного оформления работает 5 человек. Из 800 часов отработанного им в течение месяца времени (160 часов х 5 человек) клиентам к оплате было предъявлено 400 часов на общую сумму 300000 руб. (750 руб./час). Затраты на содержание подразделения составили за этот месяц 263158 руб. Соответственно, рентабельность подразделения составит:

300000 : 263158 = 1,14 или 14%, что ниже среднего показателя рентабельности по компании (25-30%).

Задача: выяснить причины, из-за которых рентабельность подразделения оказалась ниже среднефирменной. Возможно, это недостаточная загрузка персонала клиентской работой, невысокий профессиональный уровень консультантов, вследствие чего им приходится значительную часть времени тратить на предварительную проработку вопроса, изучение законодательства (это время на клиента обычно не выставляется), чрезмерная загрузка внутрифирменной, неоплачиваемой, работой и т.п. На основании анализа этой информации можно предпринимать необходимые меры по повышению рентабельности подразделения - от мер по повышению квалификации сотрудников до изменения системы оплаты их труда и мотивации в целом.

Выводы: в данном месяце после проведения анализа всех вышеуказанных причин, было установлено, что низкая рентабельность данного подразделения была вызвана новизной предмета консультирования, необходимостью привлечения услуг сторонней организации и высокие расходы на связь и Интернет. На основании этих фактов было принято решение о повышении квалификации сотрудников, установке и использовании дополнительных БД и переводе сотрудников данного подразделения на другой тариф сотовой связи. Таким же образом можно определить рентабельность и эффективность работы компании в целом, конкретных сотрудников и т.д.

В структуре рабочего времени консультантов интересуют доли в нем различных видов работ (клиентская, внутрифирменная, самоподготовка, отсутствие на рабочем месте по тем или причинам и т.п.) и их динамика в рамках года, а также по сравнению с аналогичными периодами прошлых лет. Эти данные помогут наиболее эффективно планировать загрузку персонала, отпуска, своевременно регулировать численность консультантов, выявлять слабые места в организации рабочего времени сотрудников и т.д.

Таким образом, можно получать разнообразную достоверную информацию для принятия эффективных управленческих решений - от стимулирования сотрудников до корректировки работы подразделений и бизнеса в целом. Управленческий учет будет служить основой для построения бизнес-планов компании на определенную перспективу, на создание и развитие новых направлений деятельности.

В целом можно отметить, что предприятию следует:

- начинать внедрять собственную систему бюджетирования. Это можно сделать либо в используемой программе 1С: Предприятие 8.1, либо с использованием офисного приложения Excel;

- с учетом того, что рост условно-постоянных и условно-переменных расходов на предприятии превышает рост выручки от реализации, на предприятии следует определить нормативы переменных расходов с привязкой к выручке от реализации;

- следует на постоянной основе проводить анализ плановых и фактических расходов предприятия, выявлять причины отклонений;

- на предприятии следует выделить ответственных сотрудников, отвечающих как за расходы, так и за доходы (как по объему, так и по структуре) с привязкой их мотивации к результатам.

Заключение

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов собственников.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Доходы и расходы предприятия могут быть классифицированы по разным признакам. Особенно важное значение имеет классификация доходов и расходов для составления отчетности и ведения бухгалтерского учета.

Важным является принцип соответствия доходов или расходов между текущим и будущими периодами деятельности организации. Он означает, что доходы признаются только одновременно с соответствующими им расходами (расходами, понесенными в целях извлечения этих доходов), и наоборот.

Финансовый анализ и контроль являются важнейшими инструментами управления доходами и расходами. Анализ - это практически единственный инструмент оценки надежности потенциального партнера, так как взятые в отрыве один от другого данные бухгалтерской отчетности не позволяют составить целостную картину финансового положения предприятия. Успех хозяйственной деятельности на всех ступенях управленческой иерархии непосредственно зависит от уровня руководства, от своевременно принимаемых решений. Принять правильное управленческое решение, выявить его рациональность и эффективность можно лишь на основе предварительного экономического анализа.

Контроль и анализ -- это начальные этапы управления, которые, в свою очередь, являются одними из элементов в единой системе управления предприятием. Наибольшего эффекта можно достичь в комплексе с другими распространенными программами и методиками. В частности, со следующими управленческими технологиями:

­ системой планирования и бюджетирования (на основе нормирования, научного прогнозирования и т. п.);

­ системой комплексного анализа и контроллинга (анализ носителей издержек, структуры, динамики; построение учетной системы и определение контрольных показателей и т. д.);

­ управлением персоналом (мотивация, системы вовлечения в бизнес-процессы и т. п.);

­ системой организационного обеспечения управления (разработанные и обновляемые регламенты работы, принятия решений, формирования планов мероприятий, закупочных процедур).

Таким образом, эффективное управление доходами и расходами на разных уровнях обеспечивается использованием методического единства, предполагающего единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу на предприятии.

Важнейшим принципом сопоставления доходов и расходов на предприятии является достижение необходимой рентабельности.

Методы управления доходами представляют собой оптимизационную модель, основанную на прогнозировании спроса для рыночных микросегментов. Управление доходами - экономическая техника, нацеленная на определение наилучшей ценовой политики для оптимизации дохода предприятия на основе определения поведения спроса. Метод управления доходами максимизирует два источника доходов: объем и цена на единицу производимых услуг. Управление затратами в сочетании с контролем цен и объемов продаж позволяет достичь большего эффекта, чем управление ценами и объемами продаж при простом контроле затрат. А в условиях ограниченного спроса или высококонкурентного рынка вопрос управления затратами становится жизненно важным. Основная цель построения системы управления затратами не сводится к ограничению и контролю расходов -- она заключается в оптимизации затрат для получения предприятием заданного результата.

В работе были рассмотрены особенности учета доходов и расходов ООО «Интеллект-Ресурс». Анализ финансовых результатов показал отрицательную динамику показателей рентабельности предприятия, что говорит о снижении эффективности использования прибыли предприятия. Предприятию необходимо активизировать работу по сокращению уровня коммерческих и прочих расходов, искать дополнительные пути получения прибыли.

В целом можно отметить, что предприятию следует:

- начинать внедрять собственную систему бюджетирования. Это можно сделать либо в используемой программе 1С: Предприятие 8.1, либо с использованием офисного приложения Excel;

- с учетом того, что рост условно-постоянных и условно-переменных расходов на предприятии превышает рост выручки от реализации, на предприятии следует определить нормативы переменных расходов с привязкой к выручке от реализации;

- следует на постоянной основе проводить анализ плановых и фактических расходов предприятия, выявлять причины отклонений;

- на предприятии следует выделить ответственных сотрудников, отвечающих как за расходы, так и за доходы (как по объему, так и по структуре) с привязкой их мотивации к результатам.

Список литературы

1. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 8 января 1998 г. № 6-ФЗ (с изменениями от 21 марта 2002 г.).

2. Ворожбит Е.Г. Директ - костинг: преимущества и недостатки. // М.: Экономика и бизнес, 2004.

3. Глазунов В.Н. Управление доходом фирмы: Практические рекомендации. // М.: Экономика, 2003.

4. Казуева Т.С. Управление доходами и расходами предприятия. - М.: ИД «Дашков и К», 2007.

5. Керимов В.Э. Бюджетирование и внутрихозяйственный контроль в торговле. Учебное пособие. // Эксмо, 2006.

6. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование (3-е издание). // М.: Альпина Бизнес Букс, 2008.

7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. // М.: ИНФРА, 2003.

8. Управление затратами на предприятии: Учебник / под общ. редак. Г.А. Краюхина. // СПб.: «Издательский дом «Бизнесс-пресса», 2000.

9. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета. // М.:ФБК-ПРЕСС, 2002.

10. Чернова Т.В. Экономическая статистика. Учебное пособие. // Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999.

Приложение 1

Классификация доходов организации согласно ПБУ 9/99

Доходы организации (ПБУ 9/99)
От обычных видов деятельности	Прочие доходы
Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг	Поступления связанные с: · предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации* · предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности* · участием в уставных капиталах других организаций* · прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); · продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; · проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками * В случае, если данный вид деятельности не является ос-новным (иначе относят к расходам по обычным видам дея-тельности)	· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; · активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; · поступления в возмещение причиненных организации убытков; · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; · суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; · курсовые разницы; · сумма дооценки активов; · прочие доходы.	Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Не признаются доходами организации:
· сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; · по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; · в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; · авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; · задатка; · в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; · в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Классификация расходов организации согласно ПБУ 10/99

Расходы организации (ПБУ 10/99)
По обычным видам деятельности	Прочие расходы
Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Группировка по элементам: · материальные затраты; · затраты на оплату труда; · отчисления на социальные нужды; · амортизация; · прочие затраты.	Выбытие активов, связанное с: · предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*; · предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности *; · участием в уставных капиталах других организаций*; · с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; · оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; · проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов; · отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; · прочие * В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)	· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; · возмещение причиненных организацией убытков; · убытки прошлых лет; · суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; · курсовые разницы; · сумма уценки активов; · перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; · на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; · прочие.	Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)
Не признаются расходами организации:
· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); · вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); · по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; · в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; · в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; · в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Доходы и расходы в системе МСФО

	Доходы	Расходы
Понятие (определение)	Доходы- увеличение экономических выгод, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами учредителей.	Расходы - уменьшение экономических выгод, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с распределением между учредителями.
Критерии признания в отчете о прибылях и убытках	1. Существует вероятность того, что организация получит или потеряет будущие экономические выгоды, обусловленные соответствующим объектом признания.
	2. Увеличение (уменьшение) активов и уменьшение (увеличение) обязательств может быть надежно оценено
	3. Признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (продажа товаров, отказ от выплаты долга).	3. Признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (задолженность по выплате зарплаты, амортизация оборудования).
Классификация доходов и расходов
По экономической сущности	Выручка - валовое поступление экономических выгод в ходе основной деятельности, приводящее к увеличению капитала. Прочие доходы - поступления экономических выгод не от основной деятельности, носящие, как правило, нерегулярный характер.	Расходы по обычной деятельности: 1. Себестоимость продукции 2. Операционные расходы - расходы, связанные с непосредственной деятельностью, но отличные от затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции. o коммерческие расходы (связаны со сбытом продукции); o общехозяйственные расходы (связаны с организацией деятельности). Убытки - расходы, которые могут возникать и не возникать в процессе основной деятельности.
По признаку принадлежности к отчетным периодам	Доходы текущего отчетного периода - доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, признаваемые в текущем отчетном периоде: 1. доходы, обусловленные понесенными в данном отчетном периоде расходами; 2. доходы, не связанные с фактом возникновения текущих расходов. Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) - доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих периодах.	Расходы текущего отчетного периода - расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода: 1. расходы, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами; 2. расходы, не связанные с получением текущих доходов. Расходы будущих отчетных периодов (отложенные расходы) - условные расходы, не признанные в качестве расходов в текущем отчетном периоде в отчете о прибылях и убытках: 1. инвестиции (капитальные вложения); 2. расходы будущих периодов.

Приложение 2

Характеристика показателей финансового состояния предприятия

Наименование показателя	Способ расчета	Рекомендуемое значение
Общий коэффициент покрытия	Оборотный капитал / Краткосрочные обязательствa	Более 1,0
Текущая ликвидность	Оборотный капитал - Дебиторская задолженность / Краткосрочные обязательствa	1,0-2,0
Абсолютная ликвидность	Денежные средства / Краткосрочные обязательствa	0,1-0,3
Срочная ликвидность	Денежные средства + Краткоср-е. фин. вложения / Краткоср-е обязательствa	0,2-0,4
Ликвидность средств в обращении	Денежные средства + Краткосрочные фин. вложения+ + Дебиторская задолженность / Краткосрочные обязательствa	0,3-0,7
Ликвидность при мобилизации средств	Материальные оборотные средства / Краткосрочные обязательствa	0,5-1,0

Приложение 3

Коэффициенты финансовой устойчивости

Показатели	Способ расчета	Рекомендуемое значение и характеристика
Уровень собственного капитала	Собственный капитал / Итог баланса	0,6 и более
Соотношение заемного и собственного капитала	Обязательства / Собственный капитал	менее 0,7
Обеспечение внеоборотных активов собственным капиталом	Внеоборотный капитал/ Собственный капитал	менее 1
Соотношение оборотного и внеоборотного капитала	Оборотный капитал / Внеоборотный капитал	В зависимости от вида деятельности
Уровень чистого оборотного капитала	Оборотный капитал - Краткоср-е обязательства / Итог баланса	Чем выше значение, тем устойчивее финансовое состояние
Уровень инвестированного капитала	Долгоср-е фин. вложения - Краткоср-е фин. вложения / Итог баланса	Показывает долю инвестиций в общей стоимости имущества
Уровень ункционирующего капитала	Итог баланса - Долгоср-е фин. вложения - Краткоср-е фин. вложения / Итог баланса	Показывает долю функционирующего капитала в общей стоимости имущества предприятия

Приложение 4

Отчет о прибылях и убытках за 2008 год

(форма №2)

Организация: ООО «Интеллект-Ресурс» ед. изм.: тыс.руб.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	010	186580	144747
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(126300)	(98250)
Валовая прибыль	029	60280	46497
Коммерческие расходы	030	(27462)	(19874)
Управленческие расходы	040	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	050	32818	26623
Прочие доходы и расходы Прочие доходы	090	1069	2031
Прочие расходы	100	(824)	(694)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	33063	27960
Текущий налог на прибыль	150	(8583)	(6710)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	24480	21250

Справочно: оборот по продаже товаров (розничный товарооборот):

· за отчетный период - 218 608 тыс. руб.;

· за аналогичный период предыдущего года - 169 436 тыс. руб.

  

Размещено на Allbest.ru