Контроль денежных средств организации

2. Полнота сдачи денег в кассу учреждения банка.

Рассматривается соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи денежной выручки в учреждение банка, уточняется сумма наличных денег, поступивших в кассу за проверяемый период и сопоставляется с суммой денег, сданных в банк. Проверяется своевременность возврата в учреждение банка не выплаченных в срок средств на заработную плату, выплаты социального характера, других денежных средств.

Сверяются суммы и даты сдачи наличных денег в банк с записями в кассовой книге, при наличии расхождений между данными учреждения банка и записями в кассовой книге выясняются причины такого положения.

3. Соблюдение согласованных с учреждением банка условий расходования поступающих в кассу предприятия наличных денежных средств.

На основании первичных документов по учету кассовых операций и других бухгалтерских данных рассматривается соблюдение согласованных с банком условий расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу предприятия.

4. Соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

В целях выявления фактов превышения предприятием предельных сумм расчетов наличными деньгами с юридическими лицами за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги рассматриваются записи в документах первичной учетной документации по кассовым операциям (записи в кассовом журнале, приходно-расходных документах, кассовой книге), отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег (проверяются обороты по счету «Расчеты с подотчетными лицами», а также товарные чеки, счета, счета-фактуры). При наличии таких фактов в Справке по проверке проставляется сумма произведенного платежа и наименование участников расчетов.

5. Соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка наличных денег в кассе предприятия.

Рассматривается соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка кассы на каждый день проверяемого периода. В Справке по проверке проставляются данные о лимите остатка кассы, фактических остатках наличных денег в кассе предприятия в дни, когда был превышен лимит.

Определяется общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом периоде, а также сверхлимитная кассовая наличность (средняя величина), рассчитанная исходя из общей суммы и количества дней превышения лимита остатка кассы.

6. Ведение кассовой книги и других кассовых документов.

Рассматривается соблюдение установленного порядка оформления операций по приему и выдаче наличных денег из кассы предприятия, ведение форм первичной учетной документации по кассовым операциям (приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром наличных денег), составление ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями.

Отмечается качество и периодичность составления первичных кассовых документов по приему и выдаче наличных денег, соответствие записей в приходно-расходных документах записям в кассовой книге и другие.

7. По результатам проверки проверяющим делаются выводы и вносятся необходимые рекомендации руководству предприятия по устранению имеющихся недостатков по оформлению кассовых операций и работе с денежной наличностью.

Справка по результатам проверки (форма 0408026) составляется в 3 экземплярах и подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером предприятия и представителем учреждения банка (проверяющим). В случаях, когда в ходе проверки не установлены факты нарушений предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, проверяющий может ограничиться заполнением 2 экземпляров Справки. Результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем учреждения банка или его заместителем. После этого третий экземпляр Справки передается предприятию, второй - остается в документах учреждения банка. При установлении фактов нарушений порядка работы с денежной наличностью первый экземпляр Справки направляется органам Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности, предусмотренных законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации.

1.4 Теоретические основы анализа денежных средств

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток. Денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации. Поступление (приток) денежных средств называется положительным денежным потоком, выбытие (отток) денежных средств - отрицательным денежным потоком. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называется чистым денежным потоком.

Понятие денежный поток является обобщающим и содержит в себе большое количество разнообразных видов потоков денежных средств, возникающих в процессе функционирования организации. Для обеспечения всестороннего, глубокого анализа денежные потоки организации необходимо классифицировать по ряду основных признаков:

По видам деятельности (денежные потоки по операционной деятельности, по инвестиционной деятельности, по финансовой деятельности);

По участию в хозяйственном процессе (денежный поток по организации в целом, по видам хозяйственной деятельности, по структурным подразделениям организации, по отдельным хозяйственным операциям);

3. По направлению (положительный денежный поток, отрицательный денежный поток);

4. По уровню оптимальности (избыточный, дефицитный денежные потоки);

По времени (ретроспективный (отчетный) денежный поток; оперативный, планируемый);

По моменту оценки стоимости денежных средств (настоящая стоимость денежного потока, будущая стоимость денежного потока);

По характеру формирования (периодический (регулярный) денежный поток, эпизодический (дискретный) денежный поток.);

По временным интервалам (денежный поток с равномерными временными интервалами и с неравномерными временными интервалами).

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

Важная роль анализа денежных потоков, создающего основу для формирования эффективной политики и принятия управленческих решений руководством организации, обусловлена рядом причин:

- денежные потоки обслуживают функционирование организации практически во всех аспектах деятельности;

- оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и платежеспособность организации;

- рационализация денежных потоков способствует достижению ритмичности производственно-коммерческого процесса организации;

- эффективное управление денежными потоками сокращает потребность организации в привлечении заемного капитала;

- оптимизация денежных потоков является предпосылкой ускорения оборачиваемости капитала организации в целом;

- рациональное использование высвободившихся денежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг), получению дополнительных доходов.

Цель анализа денежных потоков - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа денежных потоков организации являются:

оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности

оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

оценка динамики потоков денежных средств;

- выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

- выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

- разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Одно из главных направлений анализа денежных средств - обоснование степени достаточности (недостаточности) формирования объема денежной массы в целом, а также по видам деятельности, сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему и во времени.

На первом этапе анализа рассматривается динамика объема формирования положительного денежного потока организации (притока денежных средств) в разрезе отдельных источников. Целесообразно сопоставлять темпы роста положительного денежного потока с темпами роста активов, объемов выручки от продаж, с различными показателями прибыли (прибыли от продаж, чистой прибыли). Особое внимание необходимо уделить соотношению источников образования положительного денежного потока - внутренних (выручки от продаж) и внешних (полученных займов, кредитов), выявлению степени зависимости от внешних источников.

Второй этап - изучение динамики объема отрицательного денежного потока организации (оттока денежных средств), а также его структуры по направлениям расходования денежных средств.

На третьем этапе анализируется сбалансированность положительного и отрицательного денежных потоков по общему объему. Анализ динамики чистого денежного потока дает возможность оценить результат деятельности организации, так как чистый денежный поток является одним из важнейших индикаторов сбалансированности производственно-финансовой деятельности.

В процессе четвертого этапа анализа определяются роль и место показателя чистой прибыли в формировании чистого денежного потока, влияние на него различных факторов: изменения за анализируемый период величин остатков производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, сумм начисленной амортизации, созданных резервов и т. п. Особое место уделяется характеристике качества чистого денежного потока, т.е. показателям структуры источников его формирования. Высокий уровень качества чистого денежного потока характеризуется ростом удельного веса чистой прибыли, полученной за счет роста выручки от продаж и снижения себестоимости. Низкое качество имеет чистый денежный поток, значительная часть которого получена за счет роста цен продаж, связанного с инфляционными процессами, доходов от внереализационных операций, чрезвычайных доходов и т. п.

На пятом этапе проводится коэффициентный анализ, в процессе которого рассчитываются необходимые относительные показатели, характеризующие эффективность использования денежных средств в организации. С помощью различных коэффициентов осуществляется моделирование факторных систем с целью выявления и количественного измерения резервов роста эффективности управления денежными потоками.

Хозяйственные операции организаций, связанные с движением денежных средств, находят отражение в бухгалтерских записях и по истечении отчетного периода служат информационной базой формирования бухгалтерского отчета «Отчет о движении денежных средств».

Форма бухгалтерской отчетности № 4 «Отчет о движении денежных средств», утверждена приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г. «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). «Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденными приказом Минфина РФ № 60н от 28 июня 2001 г., установлен порядок составления «Отчета о движении денежных средств». Отчет содержит сведения о потоках денежных средств: поступление, направление денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой пели в соответствии с предметом и целями деятельности (производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т.п.).

Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.

Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций; облигаций и т. п.

В «Отчете о движении денежных средств» справочно приводятся данные о поступлении в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с указанием расчетов с юридическими и физическими лицами, а также данных о поступлении денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности. Кроме того, в отчете «О движении денежных средств» должны быть указаны данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитные учреждения, и о суммах, поступивших в кассу организации из кредитного учреждения.

Таким образом, искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления точными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.



2. Практика учета и анализа денежных средств на примере местного отделения ДОСААФ России города Райчихинска

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

«Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» города Райчихинска Амурской области, местное отделение общероссийской общественно-государственной организации было зарегистрировано 18 ноября 1993 года.

Предприятие является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое в его самостоятельном балансе.

Общество в своей деятельности руководствуется Уставом, законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

Основной вид деятельности: образование - обучение водителей транспортных средств.

Отрасль: подготовка и повышение квалификации рабочих и других работников.

ДОСААФ осуществляет следующие виды деятельности, направленные на решение социальных проблем:

- Деятельность в области образования:

- обучение граждан по военно-учетным специальностям для Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов;

- обучение специалистов массовых технических профессий;

- участие в подготовке и переподготовке мобилизационного резерва в части, касающейся военнослужащих запаса, по военно-учетным специальностям, определенным для ДОСААФ;

- реализация образовательных программ физического воспитания, спортивной подготовки;

- предоставление услуг образовательным учреждениям в обучении молодежи основам подготовки к военной службе;

- реализация программ дополнительного образования, иная образовательная деятельность;

- содействие образовательным учреждениям (организациям) в обучении граждан начальным знаниям в области обороны и их подготовки по основам военной службы.

- Деятельность в области физической культуры и спорта:

- организация и проведение спортивных мероприятий;

- организация и проведение мероприятий, направленных на пропаганду авиационных, технических, прикладных и военно-прикладных видов спорта, и привлечение юношества и молодежи в кружки, секции, клубы;

- организация и проведение всероссийских и региональных спортивных фестивалей, праздников, шоу;

- участие в развитии детского, молодежного и массового спорта;

- участие в развитии спорта высших достижений в области авиационных, технических и прикладных видов спорта;

- организация планирования и выполнение мероприятий по развитию материально-технического оснащения авиационных, технических и прикладных видов спорта;

- содействие государственным органам в проведении в жизнь политики в области физической культуры, спорта и туризма, выполнении программ и планов по физическому воспитанию граждан;

- участие в олимпийском движении, организации и проведении всероссийских и международных спортивных соревнований.

- Деятельность в области патриотического (военно-патриотического) воспитания граждан:

- организация и проведение патриотических (военно-патриотических) мероприятий, направленных на пропаганду любви к Отечеству, историко-культурных, военно-героических традиций, готовности к труду и защите Родины, уважения к национальной самобытности народов Российской Федерации;

- участие в деятельности федеральных органов исполнительной и законодательной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, религиозных концессий, общественных организаций и объединений по вопросам патриотического (военно-патриотического) воспитания граждан Российской Федерации;

- участие в проведении мероприятий, посвященных памятным датам в истории Отечества;

- организация работы и координация деятельности военно-патриотических, спортивно-технических центров, клубов, музеев, общественных организаций и объединений в патриотическом (военно-патриотическом) воспитании граждан Российской Федерации;

- научно-методическое обеспечение работы по патриотическому (военно-патриотическому) воспитанию граждан, оказание консультативных услуг;

- анализ работы по патриотическому (военно-патриотическому) воспитанию в субъектах Российской Федерации, обобщение и распространение передового опыта ДОСААФ, выявление имеющихся проблем, выработка подходов и рекомендаций для их решения;

- оказание поддержки социально-ориентированным организациям и учреждениям в решении социальных проблем российской молодежи.

- Развитие научно-технического и художественного творчества.

- Реализация программ в области оказания информационной, консультационной и методической поддержки деятельности социально ориентированных некоммерческих организаций по основным направлениям их деятельности; содействие разработке и реализации региональных и местных целевых программ и проектов в части патриотического воспитания молодежи.

- Содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан.

- Благотворительная деятельность, а также деятельность в области содействия благотворительности и добровольчества.

- Поисковая деятельность по увековечиванию памяти погибших при защите Отечества.

- Содействие органам государственной власти Российской Федерации в решении возложенных на них задач в области образования, борьбы с преступностью, наркоманией и других задач.

Для реализации целей и задач, а также осуществления видов деятельности, предусмотренных настоящим Уставом, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации имеет право:

1. Осуществлять в полном объеме полномочия, предусмотренные законами об общественных объединениях;

2. Свободно распространять информацию о своей деятельности;

3. Участвовать в выработке и реализации решений органов государственной власти и местного самоуправления в порядке и объеме;

4. Принимать участие совместно с органами государственной власти в формировании молодежной политики в части, касающейся военно-патриотического воспитания граждан и их подготовки к защите Отечества;

5. Участвовать совместно с Министерством обороны Российской Федерации и Министерством образования и науки Российской Федерации в подготовке предложений по федеральным компонентам государственных образовательных стандартов для обучения граждан начальным знаниям в области обороны и их подготовки по основам военной службы;

6. Организовывать и проводить съезды, конгрессы, конференции, встречи, семинары по вопросам деятельности ДОСААФ;

7. Учреждать средства массовой информации и осуществлять издательскую деятельность;

8. Выступать с инициативами по различным вопросам общественной жизни, вносить предложения в органы государственной власти;

9. Участвовать в выборах и референдумах в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

10. Создавать объединения и союзы с другими общественными организациями без образования юридического лица;

11. Создавать детские, молодежные, ветеранские организации, военно-патриотические центры, в том числе принимать участие в их создании совместно с государственными органами и другими организациями;

12. Принимать участие в работе общественных объединений (союзов, ассоциаций и федераций), имеющих патриотическую, военно-патриотическую, военно-спортивную и спортивно-техническую направленность;

13. Инициировать создание и создавать спортивные объединения, в том числе международные;

14. Развивать массовый спорт;

15. Создавать в целях подготовки спортсменов высших достижений специализированные организации федерального и регионального уровней в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти в области физической культуры и спорта и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области физической культуры и спорта;

16. Входить на добровольных началах в союзы, ассоциации, федерации, общественные объединения, имеющие своими целями развитие технического творчества, проведение военно-патриотического и спортивного воспитания граждан;

17. Устанавливать и развивать деловые контакты, сотрудничать со всеми юридическими и физическими лицами, в том числе иностранными;

18. Устанавливать и развивать деловые контакты с зарубежными, национальными и международными организациями, в том числе объединениями, союзами и ассоциациями;

19. Содействовать развитию современных форм военно-патриотического воспитания граждан;

20. Самостоятельно вступать в правоотношения с различными хозяйствующими субъектами;

21. Осуществлять виды деятельности, подлежащие лицензированию, после получения соответствующей лицензии;

22. Привлекать для оказания услуг, выполнения работ, научных исследований и разработок необходимых специалистов по трудовым и гражданско-правовым договорам;

23. Самостоятельно разрабатывать, утверждать и реализовывать программы своей деятельности;

24. Привлекать субсидии из федерального, региональных и местных бюджетов;

25. Учреждать награды и почетные звания ДОСААФ, премии, определять другие виды поощрения сотрудников и иных лиц за особый вклад в дело укрепления обороноспособности страны, военно-патриотическое воспитание молодежи, подготовку граждан к труду и защите Отечества, развитие авиационных, технических и прикладных видов спорта.

ДОСААФ самостоятельно в решении хозяйственных вопросов обеспечения своей деятельности, получения и использования денежных средств и иного имущества.

В целях создания финансовых и материальных условий для реализации предусмотренных Уставом ДОСААФ целей и задач ДОСААФ и его отделения вправе осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, не противоречащую действующему законодательству Российской Федерации и Уставом ДОСААФ.

Результаты финансово-экономической и хозяйственной деятельности ДОСААФ, его структурных подразделений отражаются в сводном финансовом (бухгалтерском) отчете, финансовых (бухгалтерских) отчетах структурных подразделений и других отчетных документах, предусмотренных нормативными актами ДОСААФ.

Ведение бухгалтерского учета в полном объеме является обязательным.

ДОСААФ имеет право на получение части доходов и прибыли от учреждений и организаций ДОСААФ в виде отчислений.

Размеры и порядок отчислений в Централизованный бюджет ДОСААФ России (бюджеты региональных отделений ДОСААФ России) устанавливаются решениями Бюро Президиума Центрального совета ДОСААФ России (Президиума совета регионального отделения ДОСААФ России).

Полученные средства направляются на решение уставных целей и задач ДОСААФ, на поддержание и развитие его имущественного комплекса и материальной базы.

Источниками формирования денежных средств ДОСААФ и финансового обеспечения деятельности ДОСААФ являются:

- вступительные и членские взносы - физических лиц;

- вступительные и членские взносы - юридических лиц - общественных объединений;

- доходы от платной образовательной, предпринимательской и хозяйственной деятельности, гражданско-правовых сделок;

- кредиты банков и иных кредитных учреждений;

- поступления за оказание услуг по договорам с юридическими и физическими лицами;

- доходы от внешнеэкономической деятельности;

Денежные средства ДОСААФ расходуются на выполнение уставных целей и задач ДОСААФ, а также на улучшение социальных условий и премирование работников, поощрение активистов ДОСААФ и другие мероприятия в соответствии с настоящим Уставом и действующим законодательством Российской Федерации.

Для финансирования уставной деятельности ДОСААФ, целевых программ развития, осуществления благотворительных мероприятий, удовлетворения социальных и культурных потребностей.

Доходы от предпринимательской деятельности ДОСААФ не могут перераспределяться между членами ДОСААФ и должны использоваться только для достижения уставных целей. Допускается использование средств ДОСААФ на благотворительные цели, а также на санаторно-курортное и иное лечение работников ДОСААФ и членов их семей, а также на повышение профессионального уровня работников ДОСААФ.

Ответственность за осуществление финансовой деятельности ДОСААФ, несёт их руководитель, а также главный бухгалтер ДОСААФ.

ДОСААФ осуществляет налоговый учет и бухгалтерскую отчетность в порядке и сроки, установленные законодательством Российской Федерации для юридических лиц. ДОСААФ имеющий статус юридического лица, обязан представлять финансовую отчетность о поступлении и расходовании средств в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Основные экономические показатели деятельности Местного отделения ДОСААФ России города Райчихинска представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности ДОСААФ за 2012 - 2013 гг.

Показатели	2012	2013	Отклонения
			абсолютное	%
1.Выручка от реализации услуг, тыс. руб.	6554	7365	811	12,4
2.Себестоимость реализации работ и услуг, тыс. руб.	5899	6629	730	12,4
3.Численность работающих, чел.	14	14	0	0
4.Среднегодовая стоимость основных производственных Фондов, тыс. руб.	900	1150	250	27,8
Показатели	2012	2013	Отклонения
			абсолютное	%
4.Среднегодовая стоимость основных производственных Фондов, тыс. руб.	900	1150	+250	27,8
5.Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс. руб.	655	736	+81	12,4
6.Прочие расходы	655	874,2	+219,2	33,5
7.Прибыль (+), убыток (-) от обычной деятельности, тыс. руб.	0	-138,2	-138,2	-
8.Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1919	2764,8	+845,8	44,1
9.Среднегодовая заработная плата одного работающего, руб.	13704	19749	+6045	44,1
10.Затраты на 1 рубль реализации, руб.	0,90	0,90	0	0
11.Уровень рентабельности (+), убыточности (-), %	0	-1,88	-1,88	-
12.Производительность труда (тыс. руб/чел)	468,1	526,1	+58	12,4

Из таблицы 1 видно, что выручка от реализации работ и услуг возросла в 12,4 раза. Себестоимость увеличилась также.

При этом уровень затрат в выручке от реализации остался таким же. Прибыль от продаж возросла на 12,4%. Уровень рентабельности в 2013 голу составил -1,88%.

Численность работающих на предприятии составляет 14 человек, как за 2012г., так и за 2013г. Что говорит о стабильности трудового коллектива.

Производительность труда увеличилась с 468,1 до 526,1 тыс. руб./чел. т.е. в 1,1 раза, что позволило увеличить заработную плату. Так, средний уровень заработной платы составил в 2013г. 19749 руб.,

Результаты анализа ликвидности предприятия представляют интерес прежде всего для коммерческих кредиторов.

Так как коммерческие кредиты краткосрочны, то именно анализ ликвидности лучше всего позволяет оценить способность фирмы оплатить эти обязательства.

Держатели акций, желая знать об уровне ликвидности предприятия, интересуются преимущественно способностью выплачивать проценты и погашать основную сумму кредита.

Ликвидность означает способность ценностей легко превращаться в деньги, т.е. в абсолютно ликвидные средства. Ликвидность можно рассматривать как время, необходимое для продажи актива, и как сумму, вырученную от продажи актива. Эти показатели тесно связаны: зачастую можно продать актив за короткое время, но со значительной скидкой в цене.

Все активы фирмы в зависимости от степени ликвидности, т.е. от скорости превращения в денежные средства, можно условно подразделить на следующие группы.

1. Наиболее ликвидные активы (А₁) - суммы по всем статьям денежных средств, которые могут использоваться для выполнения текущих расчетов немедленно. К этой группе относятся также те краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги), которые можно приравнять к деньгам.

2. Быстрореализуемые активы (А₂) - активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы.

Ликвидность этих активов различна и зависит от субъективных и объективных факторов: квалификации финансовых работников предприятия, взаимоотношений с плательщиками и их платежеспособности, условий предоставления кредитов покупателям, организации вексельного обращения.

3. Медленно реализуемые активы (А₃) - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы и прочие оборотные активы.

Товарные запасы не могут быть проданы до тех пор, пока не найден покупатель. Запасы сырья, материалов и незавершенной продукции иногда требуют предварительной обработки, прежде чем их можно будет продать и преобразовать в наличные средства.

Следует обратить внимание, что статья «Расходы будущих периодов» не включаются в эту группу.

4. Труднореализуемые активы (А₄) - активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода. В эту группу можно включить статьи I раздела актива баланса «Внеоборотные активы», а также дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Согласно Международному стандарту финансовой отчетности №5 долгосрочная дебиторская задолженность включается в состав прочих долгосрочных активов.

Первые три группы активов (наиболее ликвидные активы, быстрореализуемые и медленно реализуемые активы) в течение текущего хозяйственного периода могут постоянно меняться и относится к текущим активам предприятия.

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом.

1. Наиболее срочные обязательства (П₁) - кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу).

2. Краткосрочные пассивы (П₂) - краткосрочные заемные кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

3. Долгосрочные пассивы (П₃) - долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы (статьи V раздела баланса «Долгосрочные пассивы»)

4. Постоянные пассивы (П₄) (статьи IVраздела баланса «Капитал и резервы» и отдельные статьи VI раздела баланса, не вошедшие в предыдущие группы: «Доходы будущих периодов», «Фонды потребления» и «Резервы предстоящих расходов и платежей»).

Чтобы обеспечить баланс актива и пассива, постоянные пассивы следует уменьшить на сумму по статьям «Расходы будущих периодов», «Убытки».

Предприятие считается ликвидным, если текущие активы превышают краткосрочные обязательства. Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени. Предприятие, оборотный капитал которого состоит преимущественно из денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности, обычно считается более ликвидным, чем предприятие, оборотный капитал которого состоит преимущественно из запасов. Для оценки реальной степени ликвидности фирмы необходимо провести анализ ликвидности баланса.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов.

Если выполняются первые три неравенства, т.е. текущие активы превышают внешние обязательства фирмы, то обязательно выполняется и последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у предприятия собственных оборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компенсация может быть лишь по стоимостной величине, так как в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Таблица 2 - Анализ ликвидности баланса ДОСААФ за 2012-2013 гг.

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток
						На начало периода	На конец периода
1.Наиболее ликвидные активы (А1)	105,0	25,4	1.Наиболее срочные обязательства (П1)	1415,5	1296,0	-1310,5	-1270,6
2.Быстрореализуемые активы (А2)	198,0	300,0	2.Краткосрочные пассивы (П2)	475,0	-0	-277,0	+300,0
3.Медленно реализуемые активы (А3)	1612,0	595,9	3.Долгосрочные пассивы (П3)	-	-	+1612,0	+595,9
4.Труднореализуемые активы (А4)	1273,0	1715,5	4.Постоянные пассивы (П4)	1298,0	1159,8	-25,0	+555,7
Баланс	3188,0	2636,8	Баланс	3188,0	2636,8

На анализируемом предприятии не хватает денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств (на начало периода 1310,5 тыс. руб., на конец периода - 1270,6 тыс. руб.

Показатели ликвидности применяются для оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. Они дают представление не только о платежеспособности фирмы на данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий.

Общую оценку платёжеспособности дает коэффициент текущей ликвидности, который в экономической литературе называют также коэффициентом покрытия, коэффициентом общего покрытия.

Коэффициент текущей ликвидности равен отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам и определяется следующим образом:

К_Тл =(А₁ +А₂ +А₃) / ( П₁ + П₂ ) (1)

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую ликвидность и показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечивают текущими активами, т.е. сколько денежных единиц текущих активов приходится на 1 денежную единицу текущих обязательств. Если соотношение меньше чем 1:1, то текущие обязательства превышают текущие активы.

Рекомендуемые приказом Министерства экономики № 118 от 1октября 1997 г. значения этого показателя от 1 до 2, значение более 2 нежелательно.

Если коэффициент текущей ликвидности высокий, то это может быть связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, с неоправданным ростом дебиторской задолженности.

Постоянное снижение коэффициента означает возрастающий риск неплатежеспособности. Целесообразно этот показатель сравнивать со средними значениями по группе аналогичных предприятий.

Коэффициент быстрой ликвидности (строгой ликвидности) является промежуточным коэффициентом покрытия и показывает, какую часть можно погасить текущими активами за минусом запасов. Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается по формуле:

К_б = (А₁ +А₂) / ( П₁ + П₂ ) (2)

Он помогает оценить возможность погашения фирмой краткосрочных обязательств в случае её критического положения, когда не будет возможности продать запасы.

Значение этого показателя рекомендуется в пределах от 0,8 до 1,0 (в розничной торговле этот коэффициент может снижаться до 0,4 - 0,5), но может быть чрезвычайно высоким из-за неоправданного роста дебиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением наиболее ликвидных активов к текущим обязательствам и рассчитывается по формуле:

К_аб = А₁ / ( П₁ + П₂ ) (3)

Этот коэффициент является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Величина его должна быть не ниже 0,2.

Рассчитаем коэффициент ликвидности анализируемого предприятия, используя данные таблицы 2, и оформим этот расчет в виде таблицы (таблица 2)

Таблица 3 - Анализ коэффициентов ликвидности ДОСААФ за 2012-2013 гг.

Показатель	На 01.01.2013	На 01.01.2014	Рекомендуемые показатели
1.Коэффициент текущей ликвидности	1,01	1,94	1,0 - 2,0
2.Коэффициент быстрой ликвидности	0,160	0,685	0,8 - 1,0
3.Коэффициент абсолютной ликвидности	0,06	0,05	0,2 - 0,7

Как видно из таблицы 3, на анализируемом предприятии коэффициенты текущей ликвидности и быстрой ликвидности в пределах рекомендуемых, а коэффициент абсолютной ликвидности на конец периода снизился.

2.2 Учет денежных средств в ДОСААФ

Бухгалтерский учет предприятия ведется на основании нормативных документов приведенных в первой главе работы.

ДОСААФ производит порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установленной Инструкцией Центрального Банка РФ.

В соответствии с этими документами ДОСААФ не зависимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязано хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

ДОСААФ производит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки, а также применяют другие формы безналичного расчета, установленные Банком России в соответствии с законодательством РФ.

Для осуществления расчета наличными деньгами ДОСААФ имеет кассу инкассовую книгу по установленной форме.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе хранятся небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других платежей. При поступлении денег в кассу ДОСААФ и выдачи из кассы оформляются приходные и расходные кассовые ордера. Суммы в операциях записываются не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывают главный бухгалтер, а расходные ордера подписываются руководителем и главным бухгалтером.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполняются четко и ясно чернилами или шариковой ручкой или на пишущей машинке. Подчистки, помарки или исправления, хоть и оговоренные не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Выдача денег происходит по документам, удостоверяющим личность получателя. Данные этих документов заносятся кассиром в расходный кассовый ордер.

В ДОСААФ заработную плату выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным директором и главным бухгалтером. При получении денег работники ДОСААФ расписываются в платежной ведомости.

По истечению установленных сроков оплаты труды кассир ДОСААФ делает следующие записи:

Остаток не выплаченной заработной платы за работниками ДОСААФ переходит нарастающим итогом на следующий месяц.

Далее записывают в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и ставят № расходного ордера, в котором указана фактически выплаченная сумма по платежной ведомости.

По доверенности выдача наличных денег из кассы ДОСААФ выплачиваются кредиторам.

Приходные и расходные кассовые ордера ДОСААФ до их передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера - оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир ДОСААФ записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью для платежно-расчетных документов. Директор и главный ДОСААФ заверили своими подписями количество листов кассовой книги. В конце каждого рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в книге ведутся шариковой ручкой через копирку на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книги. Исправления в книги запрещается, но сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера ДОСААФ. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

В ДОСААФ оборудована касса и обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке из учреждения банка и сдаче в банк. Помещение кассы ДОСААФ изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - закрыты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира ДОСААФ хранение в кассе наличных денег и других ценностей не принадлежащие ДОСААФ не производится. Проверка кассы ДОСААФ производится не реже одного раза в квартал комиссией, назначаемой директором и результаты ее фиксируются в акте.

Денежные средства ДОСААФ хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете № 50 «Касса».

Сальдо по счету № 50 «Касса» - показывает остаток наличных денег в кассе на начало месяца. Оборот по дебету - поступление с расчетного счета, оплату наличными за реализованную продукции, сдачу неиспользованной части подотчетной суммы. Оборот по кредиту - расходования наличных денег.

Кассир ДОСААФ согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации на конец дня составляет кассовый отчет, который сдает в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами.

Поступление выручки в кассу предприятия оформляется приходными кассовыми ордерами. Лицу, сдавшему деньги, выдается квитанция за подписью бухгалтера, кассира. Предприятие может расходовать наличные деньги из выручки на выдачу заработной платы, в подотчет на командировочные и другие хозяйственные расходы.

Кассовые аппараты ДОСААФ приобретает у так называемого генерального поставщика, в центре технического обслуживания (ЦТО) который и продает, и обслуживает, и ремонтирует кассовые машины. С центром предприятие заключает договор, прежде чем регистрировать аппарат в налоговых органах.

Специалисты проверяют, исправен ли аппарат. Также они ставят в техпаспорт отметку, подтверждающую, что фискальная память данного ККМ соответствует эталонным образцам, то есть нужного типа.

Кассовый аппарат, который предприятие собирается использовать, должен быть снабжен еще одной специальной голограммой: «Сервисное обслуживание». На ней указан год, когда ККМ ввели в эксплуатацию и поставили на техническое обслуживание. Договор с центром заключают на год. То есть каждый год предприятие проходит всю эту процедуру и покупает голограмму.

Работник ЦТО должен заполнить журнал учета вызовов специалистов центра технического обслуживания и регистрации выполненных работ по форме № КМ-8 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). Сюда он должен записать номера пломб и вклеить контрольные талоны. Этот журнал должен храниться в ДОСААФ.

Теперь необходимо зарегистрировать кассовый аппарат в налоговой инспекции. Таково требование статьи 4 Закона РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Для этого в налоговую инспекцию нужно подать заявление о регистрации ККМ установленной формы;

карточку регистрации ККМ в двух экземплярах;

технический паспорт ККМ (оригинал и копию);

паспорт версии ККМ (оригинал и копию);

договор на техническое обслуживание ККМ в ЦТО (оригинал и копию);

-журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4 - он должен быть с пронумерованными страницами, прошнурован, заверен печатью организации, а также подписями директора и главного бухгалтера;

- оригиналы и копии свидетельства о государственной регистрации юридического лица и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Получив документы, налоговики в течение пяти дней обязаны зарегистрировать кассовую машину. Причем за эти же дни инспектор, который занимается регистрацией ККМ, должен встретиться с представителем ДОСААФ и проверить аппарат.

Состав участников процедуры регистрации таков: сотрудник отдела регистрации ККМ налоговой инспекции, специально вызванный специалист ЦТО и представитель организации. Сначала проводится так называемая фискализация новой ККМ. Ведь кассовый аппарат приобретается в нерабочем (нефискальном) режиме - то есть счетчик, который суммирует дневную выручку, еще не включен (если предприятие купило подержанную ККМ, процедуру флокализации пройти все же придется).

Фискализация заключается в следующем. Специалист ЦТО вводит в память кассового аппарата его заводской номер, программирует наименование предприятия-владельца и его ИНН. Затем налоговый инспектор устанавливает цифровой пароль, который защищает фискальную память от взлома. Этот пароль известен только налоговику. Потом специалист ЦТО опечатывает машину, ставя свою пломбу. Дату опломбирования и сведения оттиска клейма записывают в журнал формы Л° КМ-8, который предприятие приобретает в ЦТО. После этого в техпаспорте ККМ в разделе «Ввод в эксплуатацию» специалист ЦТО расписывается и указывает номер своего удостоверения.

Далее начинаются «испытания» кассовой машины. Пробивают условную сумму и проверяют, правильно ли на чеке отпечатались реквизиты. Кроме того, пробуют снять итоговый отчет. А налоговый инспектор вводит тот самый секретный пароль и снимает пробный отчет фискальной памяти.

Когда фискализация закончена, налоговый инспектор присваивает ККМ номер и делает запись в книге учета контрольно-кассовых машин организаций, которую ведут налоговые органы. В журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), ставит печать налоговой инспекции и записывает дату фискализации. Журналу присваивают регистрационный номер кассового аппарата.

Налоговый инспектор заполняет карточку регистрации ККМ и подписывает ее у своего начальника. Эту карточку выдают предприятию - она должна находиться там, где установлена кассовая машина. Обычно в налоговых инспекциях установлены определенные дни, в которые можно прийти и получить карточку.

В сроки установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров проводится внезапная инвентаризация кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой ценностей. В соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. при подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Так, наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации, при этом производится запись по дебету счета 50 «Касса» и кредит;/ счета 91 «Прочие доходы и расходы». При обнаружении недостачи производится запись по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если выявлен факт недостачи, делается проводка Дт 94 Кт 50, а в случае удержания из заработной платы виновного, лица проводка: Дт 70 Кт 94. На предприятии ревизию кассы проводят ежемесячно. Расхождений между фактическим наличием денежных средств и по данным бухгалтерского учета за последние три года нет.

Любое предприятие не имеет право накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

В соответствии с п.5 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятие может иметь в кассе наличные деньги только в пределах лимитов, установленных (тиками по согласованию с руководителями предприятий).

Порядок установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятия регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ № 14-П от 5 января 1998 г. (утв. советом директоров Банка России 19 декабря 1997г. №47).

Лимит остатка денежных средств в кассе устанавливается предприятием по согласованию с учреждениями банков ежегодно, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» (п. 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ).