Управление затратами. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование в предприятии ОАО "БУДЕННОВСКМОЛПРОДУКТ"

Затраты	Сумма, руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	22005586	24037	100	915481,5	157563,5
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:	23742694	24937	100	915481,5	157563,5
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:	22829519	24937	100	915481,5	157563,5
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	22884321	24937	100	917679,1	157563,5
Фактические:	22884322	24937	100	917679,1	158877,9

По данным таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 3,7 % (Коэффициент выполнения плана - КВП = 1,037) сумма затрат возросла на 1737108 руб. (23742694 -22005586).

Так как увеличилась сумма переменных затрат по отношению к плану перерасход издержек на производство продукции составил 54802 руб. (22884321-22829519). Постоянные расходы также возросли и это повлекло за собой увеличение общей суммы затрат на 1 руб. (22884322- 22884321).

2.3 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.



Таблица 4 - Динамика затрат на рубль продукции

№ п/п	Анализируемое предприятие (ОАО «БУДЕННОВСКМОЛПРОДУКТ»)	Предприятие-конкурент	В среднем по отрасли
	уровень показателя, руб.	темп роста, %	уровень показателя, руб.	темп роста, %	уровень показателя, руб.	темп роста, %
2009	0,85	100	0,87	100	0,92	100
2010	0,9	100	0,89	102,3	0,91	98,91
2011	0,9	100	0,92	103,4	0,95	104,40
2012	0,9	100	0,91	98,91	0,93	97,89
2013	0,94	104,44	0,93	102,2	0,96	103,23

Из таблицы 3 видно, что за 5 лет уровень затрат на рубль продукции на предприятии изменялся. За этот период уровень данного показателя на ОАО «БМП» снизился на 10,59%, в среднем по отрасли - на 4,35%, а у предприятия-конкурента - на 6,9%. По темпам снижения затрат на рубль продукции исследуемое предприятие имеет значительное преимущество перед другими предприятиями.

Затраты на рубль продукции также зависят и от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции, и от изменения стоимости произведенной продукции. Взаимосвязь факторов показана на рисунке 2.



Рис. 4 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль продукции

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитаем в таблице 4 способом цепной подстановки по данным таблицы 2 и по нижеприведенным данным о выпуске продукции (о стоимости произведенной продукции в плановых и действующих ценах):

Стоимость произведенной продукции (выручка)	Формула	Сумма, руб.
по плану		93744300
фактически при плановой структуре и плановых ценах		97254390
фактически по ценам плана		97254300
фактически по фактическим ценам		99748000



Таблица 5 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль продукции, коп.	Фактор
	объем производства	структура производства	уровень удельных переменных затрат	сумма постоянных затрат	отпускные цены на продукцию
План = 22005586/93744300= 0,23	24037	100	915481,5	157563,5	39
усл.1 = 23742694/97254390= 0,24	24937	100	915481,5	157563,5	39
Усл.2 = 22829519/97254300= 0,23	24937	100	915481,5	157563,5	39
Усл.3 = 22884321/97254300= 0,24	24937	100	917679,1	157563,5	39
Усл.4 = 22884322/97254300= 0,24	24937	100	917679,1	158877,9	39
Факт = 22884322/99748000= 0,23	24937	100	917679,1	158877,9	40
общ = 0,23 - 0,23 = 0 коп.	+0,01	-0,01	+0,01	0	-0,01

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 2.5, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

- уменьшения объема производства продукции: 0,24-0,23 = +0,01 коп;

- изменения структуры производства: 0,23-0,24 = -0,01 коп;

- уровня переменных затрат: 0,24-0,23 = +0,01 коп;

- размера постоянных затрат: 0,24-0,24 = 0 коп;

- повышения цен на продукцию: 0,23-0,24 = -0,01 коп.

Далее установим влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли (табл. 2.6). Для этого абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора (?УУ_ki) умножим на выручку за плановый объем реализации продукции по плановым ценам (VPP_iпп • Ц_iпп ):

(2)

Таблица 6 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	+0,01 * 93744300/100	-9374,43
Структура продукции	-0,01 * 93744300/100	+9374,43
Уровень переменных затрат на единицу продукции	+0,01 * 93744300/100	-9374,43
Уровень суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	0 * 93744300/100	0
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-0,01 * 93744300/100	+9374,43
Итого		0

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали изменение структуры продукции и рост уровня отпускных цен на неё.

2.4 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

В данной главе рассмотрим влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции, как сумма постоянных и переменных издержек на единицу i- го вида продукции и объем выпуска i- го вида продукции с помощью факторной модели:

, (3)



где С_i - себестоимость единицы i-го вида продукции;

A_i - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

B_i - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VBП_i - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Используя эту модель и данные таблицы 6, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А (молоко) методом цепной подстановки:

Таблица 7- Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем производства, (1л)	10816,65	11221,65	+405
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	70903,58	71495,06	+591,48
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	411966,68	412955,60	+988,92
Себестоимость 1л , руб.	411973,24	412955,60	+982,36

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

С_общ = С_ф - С_пл = 412955,60-411973,24 = +982,36 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

С_VBП = С_усл1 - С_пл = 411973- 411973,24= - 0,24 руб.;

б) суммы постоянных затрат:

С_а = С_усл2 - С_усл1 = 411973,05 - 411973 = + 0,05 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат:

С_b = С_ф - С_усл2 = 412955,60 -411973,05= +982,55 руб.

Далее произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия В (кефир) методом цепной подстановки:

Таблица 8 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия В

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем производства, 1л	6009,25	6234,25	+225
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	39390,88	39719,48	+328,6
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	228870,38	229419,78	+549,4
Себестоимость 1л., руб.	228876,94	229426,15	+549,21

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

С_общ = С_ф - С_пл = 229426,16-228876,94 = +549,21 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

С_VBП = С_усл1 - С_пл = 228876,70-228876,94 = - 0,24 руб.,

б) суммы постоянных затрат:

С_а = С_усл2 - С_усл1 = 228876,75-228876,70= + 0,05 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

С_b = С_ф - С_усл2 = 229426,15-228876,75= +549,4 руб.

Теперь произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия С (ряженка) методом цепной подстановки:



Таблица 9 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия С

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем производства, 1л	7211,1	7481,1	+270
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	47269,05	47663,37	+394,32
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	274644,45	275303,73	+659,28
Себестоимость 1 л., руб.	274651,01	275310,10	+659,09

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

С_общ = С_ф - С_пл = 275310,10-274651,01= +659,09 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

С_VBП = С_усл1 - С_пл = 274650,77-274651,01= - 0,24 руб.,

б) суммы постоянных затрат:

С_а = С_усл2 - С_усл1 = 274650,82-274650,77= + 0,05 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

С_b = С_ф - С_усл2 = 275310,10-274650,82= +659,28 руб.

Данные произведенных расчетов сведем в таблицу 9.



Таблица 10 - Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем выпуска продукции, туб.	Постоянные затраты, тыс. руб.	Переменные затраты на вид продукции, тыс. руб.
	план	факт	план	факт	план	факт
А	10816,65	11221,65	70903,58	71495,06	411966,68	412955,60
В	6009,25	6234,25	39390,88	39719,48	228870,38	229419,78
С	7211,1	7481,1	47269,05	47663,37	274644,45	275303,73

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции, руб.	Изменение себестоимости, руб.
		общее	в том числе
	план	усл.1	усл.2	факт		VBП	А	Bi
А	411973,24	411973	411973,05	412961,97	+982,36	-0,24	+0,05	+982,55
В	228876,94	228876,70	228876,75	229426,15	+549,21	-0,24	+0,05	+549,4
С	274651,01	274650,77	274650,82	275310,10	+659,09	-0,24	+0,05	+659,28

Из таблицы 9 видно, что наибольшее изменение себестоимости произошло по продукции А (молоко), а по продукции В (кефир) - наименьшее. Наибольшее влияние на изменение себестоимости оказали переменные издержки.

Далее изучим себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат. С этой целью фактические данные о затратах на единицу продукции сравним с плановыми (таблицы 10-12).

Таблица 11 - Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, руб.	Структура затрат, %
	план	факт	отклонение	план	факт	отклонение
Сырье и материалы	280694,86	281669,55	+674,69	68,13	68,21	+0,08
Топливо и энергия	18056,99	18986,06	+929,07	4,38	4,60	+0,22
Зарплата производственных рабочих	27560,30	28025,02	+764,72	6,69	6,79	+0,1
Отчисления на социальное и медицинское страхование	15000,05	15452,63	+452,58	3,64	3,74	+0,1
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)	17650,65	16956,25	-694,4	4,28	4,11	-0,17
Общепроизводственные расходы	16000,58	16326,13	+325,55	3,88	3,95	+0,07
Общехозяйственные расходы	15658,20	14362,20	-1296	3,80	3,48	-0,32
Потери от брака	-	1700,25	+1700,25	0,00	0,41	+0,41
Прочие производственные расходы	7986,36	6958,23	-1028,13	1,94	1,68	-0,26
Коммерческие расходы	13365,25	12525,65	-839,6	3,24	3,03	-0,21
Итого	411973,24	412961,97	+988,73	100,00	100,00	0,00

Как видно из таблицы 10, наибольшие отклонения фактических затрат от плановых произошло по следующим статьям затрат: сырье и материалы превысили плановые на 0,08%, затраты на топливо и энергию превысили плановые значения на 0,22%, расходы по заработной плате производственных рабочих превысили плановые на 0,1%, в то время как РСЭО, наоборот, были меньше плановых на 0,17%.

Таблица 12 - Анализ себестоимости изделия В по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, руб.	Структура затрат, %
	план	факт	отклонение	план	факт	отклонение
Сырье и материалы	143658,23	144100,25	+442,02	62,77	62,81	+0,04
Топливо и энергия	10635,25	10768,24	+132,99	4,65	4,69	+0,04
Зарплата производственных рабочих	12698,89	12725,69	+26,8	5,55	5,55	0
Отчисления на социальное и медицинское страхование	11458,45	11745,19	+286,74	5,01	5,12	+0,11
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	12026,55	12369,98	+343,43	5,25	5,39	+0,14
Общепроизводственные расходы	11077,65	11289,96	+212,31	4,84	4,92	+0,08
Общехозяйственные расходы	10658,31	10752,20	+93,89	4,66	4,69	+0,03
Потери от брака	-	389,26	+389,26	-	0,17	+0,17
Прочие производственные расходы	7965,25	6585,36	-1379,89	3,48	2,87	-0,61
Коммерческие расходы	8698,36	8700,02	+1,66	3,80	3,79	-0,01
Итого	228876,94	229426,15	+549,21	100,00	100,00	0,00

По данным таблицы 11 можно сделать вывод, что наибольшие отклонения фактических затрат от плановых произошло по таким статьям затрат как сырье и материалы (на 0,04% больше плановых) и прочие производственные расходы (на 0,61% меньше плановых).

Таблица 13- Анализ себестоимости изделия С по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, руб.	Структура затрат, %
	план	факт	отклонение	план	факт	отклонение
Сырье и материалы	170445,36	170889,31	+443,95	62,06	62,07	+0,01
Топливо и энергия	14536,21	14694,96	+158,75	5,29	5,34	+0,05
Зарплата производственных рабочих	15236,58	15450,58	+214	5,55	5,61	+0,06
Отчисления на социальное и медицинское страхование	13541,25	13768,33	+227,08	4,93	5,00	+0,07
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	14025,74	14325,74	+300	5,11	5,20	+0,09
Общепроизводственные расходы	13565,80	13870,75	+304,95	4,94	5,04	+0,1
Общехозяйственные расходы	12658,65	12956,31	+297,66	4,61	4,71	+0,1
Потери от брака	-	270,61	+270,61	-	0,10	+0,10
Прочие производственные расходы	9956,21	8125,31	-1830,9	3,63	2,95	-0,68
Коммерческие расходы	10685,21	10958,20	+272,99	3,89	3,98	+0,09
Итого	274651,01	275310,10	+659,09	100,00	100,00	0,00

Из таблицы 13видно, что наибольшие отклонения фактических затрат от плановых произошло по следующим статьям затрат: затраты на сырье и материалы на 0,01%, топливо и энергия на 0,05%.



2.5 Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции VBП, ее структуры Уд_i и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия УМЗ_i. Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции УP_i и средней цены единицы материалов Ц_i.

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

(4)

Рис. 5 - Структурно - логическая модель факторной системы прямых материальных затрат



Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяем способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные.

Затраты материалов на производство продукции	Формула	Сумма, руб.
а) по плану		23197139,55
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре		24055433,71
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре		24065693,26
г) фактически по плановым ценам		23866364,4
д) фактически		23866364,4

Расход материалов на производство продукции увеличился на 669224,85руб, в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции:24055433,71- 197139,55= +858294,16руб.;

- структуры производства продукции: 24065693,26- 24055433,71= 10259,55руб.;

- удельного расхода материалов: 23866364,4- 24065693,26= -199328,86руб.;

- цен на сырье и материалы: 23866364,4- 23866364,4= 0 руб.

Итого: 23866364,4- 23197139,55= +669224,85руб.

Рассмотрим влияние этих же факторов на изменение общей суммы материальных затрат способом цепной подстановки по каждому виду продукции:



Затраты материалов на выпуск изделия А	Формула	Сумма, руб.
а) по плану		4926194,793
б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции		5110642,74
в) фактически по плановым ценам		4943300,603
г) фактически		5070051,9

Расход материалов на выпуск изделия А увеличился на 143857,107руб., в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции:5110642,74-4926194,793= 184447,947руб.;

- удельного расхода материалов: 4943300,603 - 5110642,74= -167342,137руб.;

- цен на сырье и материалы:5070051,9 - 4943300,603= +126751,297 руб.

Итого: 5070051,9 - 4926194,793= +143857,107руб.

Теперь рассмотрим как вышеперечисленные факторы влияют на изменение общей суммы материальных затрат на продукцию В.

Затраты материалов на выпуск изделия В	Формула	Сумма, руб.
а) по плану		1400667,743
б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции		1453109,601
в) фактически по плановым ценам		1404977,438
г) фактически		1441002,5

Расход материалов на выпуск изделия В повысился на 40334,757руб., в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции:1453109,601-1400667,743= +52441,858руб.;

- удельного расхода материалов: 1404977,438-1453109,601= -48132,163руб.;

- цен на сырье и материалы: 1441002,5- 1404977,438= +36025,062руб.

Итого: 1441002,5- 1400667,743= +40334,757руб.

Теперь рассмотрим как вышеперечисленные факторы влияют на изменение общей суммы материальных затрат на продукцию С.

Затраты материалов на выпуск изделия С	Формула	Сумма, руб.
а) по плану		1994210,712
б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции		2068792,434
в) фактически по плановым ценам		1999404,927
г) фактически		2050671,72

Расход материалов на выпуск изделия С увеличился на 127,24 руб., в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции: 2068792,434-1994210,712= +74581,722руб.;

- удельного расхода материалов: 1999404,927 - 2068792,434= -69387,507руб.;

- цен на сырье и материалы: 2050671,72- 1999404,927 = +51266,793руб.

Итого: 2050671,72- 1994210,712= +56461,008руб.

Результаты вышеприведенных расчетов представим в виде таблицы 13.

Таблица 14 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на вид продукции, руб.

Материал	Затраты сырья на единицу продукции	Общее отклонение от плана
	план	фактический расход по плановым ценам	факт
А	4926194,793	4943300,603	5070051,9	+143857,107
В	1400667,743	1404977,438	1441002,5	+40334,757
С	1994210,71	1999404,93	2050671,72	+56461,01



Таким образом, из таблицы 14 видно, что по каждому виду продукции произошел перерасход материальных затрат, а именно:

- по изделию А общее отклонение прямых материальных затрат от плана составило 483,76 руб.;

- по изделию В - 344,69 руб.;

- по изделию С - 127,24 руб.



3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЕЗЕРВОВ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

увеличение объема производства за счет выпуска нового вида продукции

3.1 Проект внедрения технологической линии

Внедряемое оборудование - автоматическая линия МА - 0,5 по производству майонеза. Принцип действия линии основан на предварительном смешивании компонентов, входящих в состав майонеза и дальнейшей гомогенизации этой смеси. Линия также предназначена для производства майонеза различных видов.

Процесс производства состоит из 4 этапов:

- подготовка рецептурных компонентов;

- приготовление майонезной пасты;

- приготовление майонезной эмульсии;

- фасовка, упаковка, маркировка.

Производительность оборудования от 2500 кг до 3000 кг./см.

Технические характеристики:

1) габариты, мм 6000 * 3000 * 2500;

2) установленная мощность эл. двигателей, насосов и мешалок, кВт -13,5;

3) расход воды - м³/ч 0,7;

4) масса - 2000кг.;

5) количество обслуживающего персонала - 3 человека.

Состав линии входят:

1) бак - смеситель майонезной пасты;

2) бак - смеситель грубой эмульсии;

3) бак готовой продукции;

4) мерники жидких компонентов;

5) рычажные весы;

6) гомогенизатор;

7) роторные насосы;

8) узел подготовки горячей воды;

9) жироловушка;

10) фасовочно - упаковочное оборудование

Основной целью реализации предлагаемого проекта является выход на новый рынок по изготовлению майонеза, а также увеличение прибыли предприятия.

Производственный план включает в себя:

§ Планирование производственной программы.

§ Планирование производственного процесса.

§ Планирование потребности в ресурсах.

§ Планирование расходов организации.

Планирование производственной программы

Производственная программа определяет необходимый объём производства продукции в плановом периоде, соответствующий по номенклатуре, ассортименту и качеству требованиям плана продаж.

Производственная программа состоит из двух разделов: план производства продукции в натуральном (условно-натуральном) выражении; план производства в стоимостном выражении.

В первый год выпуска планируется 80% загрузка оборудования. При этом производстве в смену будет производить 2500 кг, а в 2 смены 5000 кг. Также необходимо учесть, что рабочий график на 2015 год на данном предприятии включает 260 рабочих дней. Рассчитаем объем выпуска по следующей формуле:

Объем выпуска=Производство в смену*количество рабочих дней в году (1)

Объем выпуска продукции с 2015 года по 2018 год планируется 100% загрузка оборудования, а также рост производительности до 1300 кг в смену.

Объем выпуска 2015 год по 2018 год = 2500 * 2 * 260 = 1300 кг/см.

Далее рассчитаем план производства в стоимостном выражении. Для этого нам необходимо определить цену продукции и умножить ее на объем выпуска продукции.

Таблица 15 - Производственная программа

Показатель	Период осуществления проекта
	2015 год	2016 год	2017 год	2018 год
Объем выпуска, единиц:	1300	1300	1300	1300
Цена за 1 единицу, тыс.руб.	36	36	36	36
Выручка, тыс. руб.	46800	46800	46800	46800

Планирование производственного процесса

Планирование производственного процесса включает в себя:

1) планирование числа рабочих мест;

2) планирование потребности в помещениях и инфраструктуре;

3) планирование технологий, основного и вспомогательного оборудования и затрат на него.

Потребность в основных производственных фондах и расчёт затрат на них представлены в табл. 16.



Таблица 16 - Потребность в основных фондах и расчёт затрат на них, тыс. руб.

Основные фонды	Прейскурантная цена или покупная стоимость	Транспортные расходы	Расходы на монтаж	Итого
Машины и оборудование	5900000	-	входит в стоимость оборудования	5900000
Итого				5900000

Планирование потребности в ресурсах

Планирование потребности в используемых ресурсах включает: планирование численности работающих, планирование денежных средств на оплату труда, планирование потребности в материально-технических ресурсах.

Расчёт потребности в персонале необходимо производить в разрезе категорий работающих.

Расчёт потребности в персонале и фонда заработной платы предприятия приведён в табл. 17.

Таблица 17 - Расчёт потребности в персонале и фонда заработной платы предприятия

Должность	Кол-во человек	Месячная з/п 1-го работника руб.	Итого , годовая з/п руб.
Начальник производства	1	20	240
Мастер линии	1	17	204
Основной рабочий	1	15	180
Итого	3	52	624

Потребность в ресурсах на производственную программу представлена в табл. 18.



Таблица 18 - Потребность в ресурсах на производственную программу

Наименование ресурсов	Количество в гр. Для 500 гр.	Цена за кг, тыс.руб.	Общая сумма, тыс. руб.
Масло растительное дезодорированное	0,330	43	14,19
Яичный порошок	0,025	55	1,375
Молоко сухое	0,012	129	1,548
Горчичный порошок	0,003	12	0,036
Сода	0,0003	7	0,0021
Сахар	0,004	25	0,1
Соль	0,007	7	0,049
Уксус 80%	0,004	25	0,1
Вода	0,121	0,04	0,0048
Упаковка	1	0,6	0,6
Итого			18 руб.

Планирование расходов организации

Для того чтобы рассчитать расходы организации, связанные с производством и реализацией продукции необходимо определить:

а) общепроизводственные расходы;

б) коммерческие расходы;

в) управленческие (общехозяйственные) расходы.

Результаты расчётов рекомендуется оформить в виде таблиц.

Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов включает общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Общепроизводственные расходы состоят из двух групп:

1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) общецеховых расходов на управление.



Таблица 19 - Полные годовые издержки на продукцию

Статьи калькуляции	2015 год	2016 год	2017 год	2018 год
	На 1 ед.	На весь объем	На 1 ед.	На весь объем	На 1 ед.	На весь объем	На 1 ед.	На весь объем
Материалы и сырье	18	23400	18	23400	18	23400	18	23400
Вспомогательные ресурсы	5,94	7722	5,94	7722	5,94	7722	5,94	7722
Энергоресурсы	0,84	1092	0,84	1092	0,84	1092	0,84	1092
Амортизация	0,454	590	0,454	590	0,454	590	0,454	590
Основная и доп. заработная плата	0,48	624	0,48	624	0,48	624	0,48	624
Отчисления на соц. нужды	0,15	193,2	0,15	193,2	0,15	193,2	0,15	193,2
Общепроизводственные расходы	0,144	187,2	0,144	187,2	0,144	187,2	0,144	187,2
Общехозяйственные расходы	0,36	468	0,36	468	0,36	468	0,36	468
Прочие расходы	0,27	351	0,27	351	0,27	351	0,27	351
РСЭО	0,09	117	0,09	117	0,09	117	0,09	117
Итого	26,73	34744,4	26,73	34744,4	26,73	34744,4	26,73	34744,4

Для реализации проекта потребуются оборотный капитал, который рассчитывается по формуле:

, (5)

Оборотный кап-л. = = 1948 тыс.руб.

Полные инвестиционные издержки на реализацию предполагаемого проекта представлены в следующей таблице 20.



Таблица 20 - Полные инвестиционные издержки

Источник финансирования	Сумма, тыс. руб.
Полные инвестиции в основной капитал	5900
Полный чистый оборотный капитал (прирост)	1948
Полные инвестиционные издержки	7848

Финансовый план предприятия включает следующие основные документы:

- инвестиционный план (кредитный план);

- прогноз доходов и расходов;

- модель дисконтированных денежных потоков .

Так как у предприятия ОАО «Буденновскмолпродукт» хватает собственных средств для реализации данного проекта, то предприятию нет необходимости брать кредит в банке.

Таблица 21 - Прогноз финансовых результатов, тыс. руб.

Показатели	Период
	2015	2016	2017	2018
Выручка	46800	46800	46800	46800
Себестоимость	34744	34744	34744	34744
в том числе амортизация	590	590	590	590
Общая прибыль	12056	12056	12056	12056
Платежи в бюджет	2411	2411	2411	2411
Чистая прибыль	9645	9645	9645	9645

Таблица 22 - Модель дисконтированных денежных потоков

Показатели	Период
	2014	2015	2016	2017	2018
1. Инвестиционная деятельность
1.1 Инвестиции в основной капитал	5900	-	-	-	-
1.2 Инвестиции в оборотный капитал	1948	-	-	-	-
1.3 Итого	7848	-	-	-	-
2.Операционная деятельность
2.1 Выручка	-	46800	46800	46800	46800
2.2 Себестоимость	-	34744	34744	34744	34744
2.2.1 в том числе амортизация	-	590	590	590	590
2.4 Процент за кредит	-	0	0	0	0
2.5 Общая прибыль	-	12056	12056	12056	12056
2.6 Платежи в бюджет	-	2411	2411	2411	2411
2.7 Чистая прибыль	-	7461	7461	7461	7461
3.Финансовая деятельность
3.1 Собственные средства	7848	-	-	-	-
3.2 Кредит	-	-	-	-	-
3.3 Возврат кредита	-	-	-	-	-
3.4 Итого	7848	-	-	-	-
4 Сальдо реальных денег	0	9645	9645	9645	9645
5 Поток реальных денег	-7848	10235	10235	10235	10235
6 Коэффициент дисконтирования, 22 %	1	0,820	0,671	0,551	0,451
7 ЧДД	-7848	8393	6868	5639	4616
8 ЧДД нарастающим итогом	-7848	545	7413	13052	17668
4. Показатели эффективности проекта
NPV, тыс. руб.	17668	-	-	-	-
PI	3,25	-	-	-	-
IRR, %	125,36	-	-	-	-
Ток, лет	0,7	-	-	-	-

Основными показателями оценки эффективности проекта служат:

1. Интегральный экономический эффект (NPV) - разность совокупных доходов от реализации продукции, рассчитанной за период реализации проекта, и всех видов расходов, суммированных за тот же период с учетом фактора времени. Характеризует общий абсолютный результат инвестиционной деятельности, её конечный эффект. Этот показатель ещё носит название интегрального экономического эффекта. Определяется, как разность денежных притоков и оттоков, разновременные величины которых приводятся в сопоставимый вид путём приведения к первому году осуществления проекта, т.е. путём умножения на соответствующий коэффициент дисконтирования.

(6)



где P_i - годовые денежные поступления в течение n лет;

К_i - инвестиции в проект;

Е - ставка дисконта в соответствии с заданием.

NPV = 18223

Если NPV 0, т.е. положителен, проект считается эффективным.

2 Внутренняя норма доходности (IRR) - предельный уровень или ставка дисконта, при которой сумма поступлений и отчислений денежных средств дают нулевой интегральный экономический эффект. Существует два метода определения IRR:

- расчётный;

- графический.

Для расчёта IRR (r_пор) выбирают два значения коэффициента дисконтирования r₁ r₂ таким образом, чтобы на интервале r₁ - r₂ , NPV меняла знак с положительного на отрицательный и наоборот. Формула имеет следующий вид, %:

(7)

Вспомогательная таблица для расчета IRR представлена в приложении 1.

Графический метод вычисления IRR представлен на рис. 3.



Рис. 6 Внутренняя норма доходности

Из графика видно, что с увеличением r NPV проекта падает.

3 Индекс рентабельности определяется, как отношение приведённых притоков (ЧДП_t) к приведённым оттокам (К_к):

. (8)

Правило принятия решения:

- если PI 1, то проект эффективен;

- PI 1, то проект неэффективен;

- PI = 1, то это граница, и проект требует доработки.

PI = = = 3,25

4 Период возврата инвестиций рассчитывается по формуле:

(9)



где - количество лет с отрицательным эффектом в дисконтированном денежном потоке нарастающим итогом;

- NPV, имеющее отрицательный эффект в году t;

- дисконтированный денежный поток с положительным эффектом в году (t + 1) .

Т_воз. = 1 + = 1,07 (года)

5 Срок окупаемости (Ток) - минимальный временной интервал (от начала осуществления проекта), за пределами которого интегральный экономический эффект становится и в дальнейшем остается положительным.

(10)

где Т_ин - период вклада инвестиций, лет;

Т_воз - период возврата инвестиций, лет.

Т_ок. = 1,07 - 1 = 0,7 (год)

6 Финансовый профиль проекта представляет собой графическое изображение динамики дисконтированного чистого денежного потока, рассчитанного нарастающим итогом.

С помощью финансового профиля проекта получают наглядную графическую интерпретацию следующие обобщающие показатели:

- максимальный денежный отток (K_max);

- интегральный экономический эффект - NPV_пр;

- период возврата инвестиций - Т_воз;

- период окупаемости проекта - Т_ок.

Графическое изображение финансового профиля представлено на рис. 7.



Рис.7 Финансовый профиль проекта

Между рассмотренными показателями эффективности инвестиций существует определённая взаимосвязь, которой необходимо следовать:

- при NPV 0, одновременно IRR «CC» и PI 1;

- при NPV 0, одновременно IRR «CC» и PI 1;

- при NPV = 0, одновременно IRR = «CC» и PI = 1,

где «СС» - цена привлечённых финансовых ресурсов.

Произведем пересчёт основных технико-экономических показателей

Таблица 23 - Основные технико-экономические показатели до и после реализации проекта

Наименование показателя	До мероприятия	После мероприятия	Отклонение
			Абсолютное	в %%
Товарная продукция, тыс. руб.	1303575	1350375	46800	103,59
Выручка от продаж, тыс. руб.	1207014	1253814	46800	103,88
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	1173217,5	1207961,5	34744	102,96
Себестоимость продаж, тыс. руб.	1089012	1123756	34744	103,19
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	102603,5	108503,5	5900	105,75
Среднегодовая величина оборотного капитала, тыс.руб.	481825,5	483384,5	1559	100,32
Затраты на рубль товарной продукции, руб./руб.	0,9	0,9	0	98,89
Затраты на рубль проданной продукции, руб./руб.	0,90	0,9	0	98,89
Среднесписочная численность персонала, чел.	193	196	3	101,55
Производительность труда, тыс. руб./чел.	6754,27	6889,67	135,4	102,00
Фондоотдача, руб./руб.	12,70	12,45	-0,25	98,03
Фондовооруженность , тыс.руб./чел	600,02	553,59	-46,43	92,26
Прибыль от продаж, тыс. руб.	85378	97434	12056	114,12
Чистая прибыль, тыс. руб.	4358	14003	9645	321,32
Рентабельность продаж по чистой прибыли, %	0,36	1,12	0,76	311,11
Интегральный экономический эффект, тыс. руб.		17668
Индекс рентабельности		3,25
Внутренняя норма доходности, %		125,36
Срок окупаемости проекта, лет		0,7

Исходя из расчетов, приведенных в таблице можно сделать следующие выводы о том, что абсолютное отклонение почти всех показателей положительное, это свидетельствует росте всех результатов после мероприятия по сравнению с результатами до мероприятия. Выручка от продаж увеличилась до 1253814 тыс.руб., себестоимость продаж выросла до 1123756 тыс.руб., а такие показатели как затраты на рубль товарной и проданной продукции остались неизменными. Снижение показателя фондоотдачи свидетельствует о том, что при увеличении выпуска продукции, стоимость основных средств увеличилась по сравнению с выпуском продукции незначительно. Также произошло увеличение производительности труда до 6889,67 тыс. руб./чел., и таких показателей как прибыль от продаж составила 97434 тыс. руб. и чистая прибыль14003 тыс. руб.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В последнее время большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, под которым при этом понимают определенную взаимосвязь приемов и способов отражения и контроля производственных затрат для исчисления фактической себестоимости продукции. Одним из методов является попроцессный метод калькулирования себестоимости, который используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно.

Сущность метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции. Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат. Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.

В практической части был проведен анализ общей суммы затрат на производство продукции, анализ себестоимости отдельных видов продукции, анализ затрат на рубль произведенной продукции и анализ прямых материальных затрат. Проанализировали характеристику организации ОАО «БУДЕННОВСКМОЛПРОДУКТ», выявили основных потребителей, поставщиков и конкурентов.

В ходе выполнения курсовой работы был разработан и внедрен бизнес-план выпуска новой продукции, а именно майонеза.

Бизнес-план ОАО «БУДЕННОВСКМОЛПРОДУКТ» по внедрению на предприятие новой производственной линии МА-0,5 позволит предприятию расширить объем выпускаемой продукции, повысить технико-экономические показатели, повысит прибыль предприятия.

Оценив эффективность инвестиционного проекта с помощью статистических и динамических показателей, можно сделать вывод о том, что проект полностью оправдывает ожидания и является эффективным. Это доказывают следующие показатели:

1) Интегральный экономический эффект (NPV) проекта составил 17668 тыс. руб., т.е. NPV> 0, а это значит, что проект может быть принят к исполнению;

2) Индекс доходности проекта составил 3,25 т.е. PI >1, то проект эффективен;

3) Период возврата денежных средств, инвестированных в проект составляет 1,07 года, что соответствует периоду окупаемости 0,7 года.

4) Внутренняя норма доходности (IRR) - 125,36%.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что данный проект, по внедрению в производства майонеза принесет прибыль организации за счет привлечения новых сегментов рынка.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.«Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008N6-ФКЗ, от30.12.2008N7-ФКЗ)

2.«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013)

3.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197 ФЗ (ред. от 02.04.2014, с изм. 05.05.2014) (с изм. и доп., вступившими в силу с 13.04.2014)

4.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (редакция от 30.03.2012)

5.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и дополнениями, вступ. в силу с 01.04.2014)

6. Бухгалтерская отчётность за 2011 год Открытое акционерное общество «Буденновскмолпродукт»

7. Бухгалтерская отчётность за 2012 год Открытое акционерное общество «Буденновскмолпродукт»

8. Бухгалтерская отчётность за 2013 год Открытое акционерное общество «Буденновскмолпродукт»

9. Аксененко А.Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.2010. - 358с.

10. Безруких П.С. Бухгалтерский управленческий учет. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский управленческий учет, 2011. - 719с.

11. Белобородова В.А. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности. М.: Финансы и статистика, 2012. - 430с.

12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л, 2010. - 576с.

13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.- М.: 2012-533с.

14. Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах. Бухгалтерский учёт. Журнал. М.: - №5, 2010, с 350.

15. Долгушин В.В., Леошко В.П. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: Текст лекции.- Белгород: Изд-во БУПК,2011.-34с.

16. Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов / К. Друри. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 735 с.

17. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу / В.Б. Ивашкевич. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 160с.

18. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. -- М.: Финансы, 2010.- 200 с.

19. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов.-М.: Экономистъ,2007.-618с.

20. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. -- М.: Финансы и статистика, 2011.- 350с.

21. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.-М.:Аудит,ЮНИТИ,2012-350с.

22. Керимов В.Э. Управленческий учет.- М.: Издательский книготорговый центр «Маркетинг»,2010.-268с.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие (гриф МО) / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368с.

24. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета: Учебное пособие, М.: Финансы и статистика,2011.-160с.

25. Котляров Т.Д. Управление затратами.-СПб:Питер,2010.-160с.

26. Кузьмина М.С. Бухгалтерский управленческий учет: отраслевые особенности: учебное пособие / М.С. Кузьмина. - Воронеж: МОУ ВЭПИ, 2011. - 80с.

27. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2011. - 200с.

28. Николаева С.А. Управленческий учет. Учеб. пособие. - М.: УРСС, 2012 - 366с.

29. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 2010.- 270с.

30. Пашигорева Г.И. Системы управленческого учета и анализа: учебное пособие (гриф УМО) / Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко. - СПб.: Питер, 2011. - 176с.

31. Рахман З. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М, 2010. - 357с.

32. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2012. - 538с.

33. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование / О.В. Рыбакова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 464с.

34. Скоун Т. Управленческий учет.-М.: Аудит, ЮНИТИ,2011.-179с.

35. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя.-М.:Проспект, 2012,-288с.

36. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2012, - 235с.

37. Хонгерн Ч.Т.Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект.-М: Финансы и статистика, 2010.- 416с.

Размещено на Allbest.ru