Согласно учетной политике ОАО «УПНР» учет всех затрат, включаемых в себестоимость продукции, ведется на счете 20 «Основное производство» и ежемесячно распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат. Остатки незавершенного производства в ОАО «УПНР» оцениваются по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Установим соответствие балансовой статьи «Незавершенное производство» (приложение А) с остатками (сальдо) анализа счета 20 «Основное производство» (приложение Ж).

Таблица 6.1 - Проверка достоверности остатков незавершенного производства в ОАО «УПНР» на 01.01.2012 г., млн р.

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таким образом, установлено, что по состоянию на 1 января 2012 г. сумма незавершенного производства в ОАО «УПНР» составляла 187 млн р., данные, представленные в годовом балансе организации за 2011 г. соответствуют данным, отраженным в учетных регистрах на начало 2012 года.

Инвентаризация незавершенного производства в ОАО «УПНР» производится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, порядок оценки незавершенного производства в ОАО «УПНР» соответствует требованиям нормативных актов, результаты инвентаризации оформлены документально и отражены в бухгалтерской отчетности.

7. Аудит правильности составления калькуляций по важнейшим видам продукции (работ, услуг)

Результаты использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при аудите себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом.

Эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам и даже по отдельным рабочим местам), а также для выявления непроизводительных расходов и результатов внутризаводского хозрасчета [27, с. 323].

Плановые калькуляции составляются для обоснования отпускных цен на каждый отдельный заказ и утверждаются директором организации (приложение З).

Согласно учетной политике учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции в ОАО «УПНР» ведется простым методом, сущность которого состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведенной продукции.

На статью «Материалы и комплектующие» в ОАО «УПНР» относится стоимость израсходованных сырья и материалов, покупных комплектующих изделий.

Производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и т.д.) оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы».

Списание сырья и материалов (прямых) на произведенную продукцию осуществляется согласно утвержденным нормам по актам на списание материалов по фактической себестоимости их приобретения.

Таким образом, оценка и включение в издержки производства ОАО «УПНР» материальных ресурсов, использованных на производственные цели, производится правильно.

По статье «Расходы на оплату труда» в ОАО «УПНР» учитывается все виды оплаты труда, предусмотренные законодательством.

В данную статью включают: основную и дополнительную оплату труда работников, занятых непосредственно производством продукции, начисленную в соответствии с разработанным организацией Положением об оплате труда по тарифным ставкам; доплаты и премии за продукцию, за повышение производительности труда, доплаты за совмещение профессий и др.

По данной статье учитывают также продукцию, выданную рабочим в счет оплаты труда (по средним ценам реализации с учетом ее качества); премии (в т.ч. и натурой) за производственные результаты; выплаты компенсирующего характера (за работу в ночное время, во вредных условиях и т.д.); оплату в соответствии с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей и др.

Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: денежном - суммы начисленной оплаты труда в рублях и трудовом - количество затраченных часов.

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения на основании данных бухгалтерской справки-расчета.

По статье «Накладные расходы» отражаются следующие затраты:

- амортизация основных средств;

- арендная плата;

- заработная плата аппарата управления с отчислениями;

- услуги связи, услуги банка;

- услуги промышленного характера;

- коммунальные услуги;

- вспомогательные материалы: бензин на общехозяйственные цели, ацетон и др.;

- прочие расходы (расходы на подписку, обучение и др.).

Проверим правильность отражения операций по учету затрат на производство по счетам бухгалтерского учета за 9 месяцев 2012 г. Источником информации являются первичные документы, а также регистры бухгалтерского учета.

Таким образом, из выше приведенной таблицы видно, что собранные по дебету счёта 20 «Основное производство» затраты на производство, включающие материальные затраты, затраты на оплату труда основных производственных рабочих, а также отчисления от заработной платы основных производственных рабочих в ФСЗН и РУП «Белгосстрах», ежемесячно полностью списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Таким образом, установлено, что требования нормативных актов о составе производственных затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), соблюдаются.

Таблица 7.1 - Аудит правильности отражения операций по учету затрат на производство по счетам бухгалтерского учета за 9 месяцев 2012 г. в ОАО «УПНР»

Примечание - Источник: собственная разработка.

8. Обобщение результатов проверки затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) и документальное оформление результатов аудита

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Беларусь.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Аудиторское заключение состоит из двух частей - аналитической и итоговой.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

В ходе аудиторской проверки учета операций по импорту товаров могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учёта. Они находят отражение в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение может быть безусловно положительным, условно-положительным, отрицательным или в виде отказа от предоставления заключения о финансовой отчетности организации.

Безусловно положительное заключение составляется, если выполнены такие условия:

- аудитор получил необходимую информацию и объяснения и они являются реальным отображением состояния дел в организации;

- данные достоверны по всем существенным вопросам;

- финансовая отчетность отвечает принятой в организации системе бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, отвечает требованиям действующего законодательства Республики Беларусь;

- финансовая отчетность составлена на основании правильных учетных данных и лишена существенных отклонений от нормативных положений;

- финансовая отчетность составлена согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Аудитор не может выдать безусловно-положительное заключение в случае существования фундаментальной неуверенности и несогласия.

Причины несогласия такие:

- неприемлемость системы учета или порядка проведение учетных операций;

- фундаментальное несогласие с полнотой отображения фактов в учете и отчетности;

- несоответствие порядка оформление или осуществления хозяйственных операций действующему законодательству.

Если аудитором установлены нарушения, которые искажают реальное состояние дел в целом, обнаружено, что принятая система учета не отвечает законодательным и нормативным требованиям, данные финансовой отчетности не отвечают учетным данным, вследствие чего бухгалтерский учет и финансовая отчетность не дают достоверного представления о соответствующем действительности финансовом состоянии, то выносится отрицательное аудиторское заключение [15, с. 27].

Аудиторское заключение по результатам проверки затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) ОАО «УПНР» представлено в приложении И.

Заключение