Бухгалтерський облік основних засобів та їх відтворення (на матеріалах вугільних шахт Донбасу)

3. Розглянутий порядок віднесення витрат на ремонти в системі оподаткування та в бухгалтерському обліку показав, що він суперечить основним теоретичним положенням відтворювального процесу. На цій підставі виникла необхідність уточнення поняття “капітальні інвестиції” шляхом додаткового віднесення до їхнього числа, поряд із вкладеннями в придбання, створення й удосконалення, витрат на капітальні ремонти, що забезпечують продовження експлуатаційної здатності основних засобів.

4. Критерієм облікової політики до основних засобів, на погляд автора, повинне бути одержання найбільшої економічної вигоди, що виражається в мінімізації собівартості продукції чи максимізації рівня рентабельності виробництва на базі вибору найбільш оптимальних параметрів відтворювального процесу.

5. В роботі вироблено основні підходи до оцінки реальності і вірогідності балансової вартості основних засобів, показано вплив визнання й оцінки основних засобів на фінансовий стан і результати діяльності підприємства.

6. Виявлені істотні недоліки в обліку безоплатно одержуваних основних засобів. Доведено, що існуюча практика обліку безоплатно отриманих основних засобів містить протиріччя визначенню доходу, дане в П(С)БО1. У зв'язку з цим запропоновано підхід до синтетичного обліку безоплатно одержуваних основних засобів, який найбільше відображає економічну сутність операції.

7. Аналіз собівартості вугілля за місяцями виявив виникнення значних коливань внаслідок нерівномірного включення витрат на капітальні ремонти техніки. У зв'язку з цим проведені дослідження альтернативних напрямків в обліку витрат на капітальні ремонти основних засобів, що вказали на існування серйозних недоліків у підході, затвердженому П(С)БО 7.

8. Запропоновано включення витрат на капітальні ремонти в собівартість за допомогою амортизації, що буде сприяти дотриманню в обліку принципу відповідності витрат доходам, які одержує підприємство в період функціонування відремонтованих основних засобів. Амортизація витрат на капітальні ремонти необхідна для елімінування коливань собівартості.

9. Відремонтована техніка менш продуктивна і вимагає великих витрат на її поточне обслуговування, тому при встановленні терміну корисного використання запропоновано орієнтуватися на один міжремонтний період, тобто до першого відмовлення в роботі, а далі вже переглядати термін експлуатації в залежності від можливостей підприємства. Такий підхід повинний лягати в основу формування облікової політики стосовно основних засобів.

10. Дослідження показали, що значна мінімізація витрат досягається при відсутності капітального ремонту техніки. Так, по вуглевидобувній техніці оптимальний період, тобто до першого капітального ремонту, може складати і 2,5 роки. При такому терміні служби річна норма амортизації повинна бути не менш 40% від первісної вартості. На цій основі запропоновано перехід до повного способу відтворення техніки.

12. Доведено необхідність внесення доповнення в Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”: “Витрати, що здійснюються для відновлення втрачених об'єктом економічних вигод, збільшують його балансову вартість шляхом зменшення нарахованого зносу за умови, що вона не буде перевищувати суму очікуваного відшкодування”.

11. У роботі обґрунтоване застосування при виробленні облікової політики методів оцінки ризику, зв'язаного з акумулюванням і використанням коштів амортизаційного фонду. При здійсненні капітальних інвестицій рекомендується складання бюджету доходів і витрат. Як критерій для прийняття рішення про доцільність інвестицій рекомендується використовувати вартість експлуатації з застосуванням дисконтування.

12. Запропоновано усунути в П(С)БО 7 “Основні засоби” абзац наступного змісту “Підприємство може застосовувати в бухгалтерському обліку норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством”.

13. При експлуатації основних засобів, одержаних безоплатно повинне виробляться нарахування зносу, одночасно зі зменшенням величини капіталу, а не нарахуванням амортизаційних відрахувань, що відносяться на витрати. Це пояснюється тим, що підприємство не здійснювало власних капітальних інвестицій у безоплатно отриманий об'єкт і значить не повинне збільшувати витрати, зв'язані з нарахуванням амортизації.

14. Рекомендовано внести зміни в синтетичний облік дооцінки основних засобів. Запропонований підхід, також базується на думці, що підприємство не здійснювало власних капітальних інвестицій на суму дооцінки і значить не повинне збільшувати витрати, пов'язані з нарахуванням амортизації.

15. Зазначені помилки в методології бухгалтерського обліку основних засобів сприяють перекручуванню оцінки фінансового стану і фінансових результатів діяльності підприємств. Тому підприємствам запропоновано корегування відповідних статей балансу.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Статті в наукових спеціальних виданнях

1.Гавриленко В.А., Леонова Л.А. Амортизационная политика государства и ее влияние на эффективность производства. // Материалы региональной научно-практической конференции “Стратегия управления социально-экономическим развитием региона на период до 2010 года”. Том 2. - Донецк: Дон ГТУ Минобразования Украины, ИЭПИ НАН Украины, Юго-Восток, 1999. С. 93 - 102. (здобувачеві належить збирання, обробка науково-дослідних даних та отримані результати).

2.Леонова Л. А. Анализ начисления амортизации основных средств при переходе на международные стандарты бухгалтерского учета. // Труды Донецкого государственного технического университета. Серия: экономическая. Выпуск 19. - Донецк, ДонГТУ, 2000. - С. 144 - 150.

3.Леонова Л.А. О противоречиях в бухгалтерском учете при начислении амортизации основных средств. // Труды Донецкого национального технического университета. Серия: экономическая. Выпуск 19. - Донецк, ДонНТУ, 2002. - С.71- 78.

4.Леонова Л. А. Проблемы и противоречия в бухгалтерском учете начисления амортизации основных средств. // Материалы областной научно-практической конференции “Актуальные проблемы экономики, финансов, управления и права периода трансформации”. Том 3. - Донецк: ДИЭХП, 2002. - С. 327 - 330.

5.Леонова Л.А. Анализ формирования в бухгалтерском учете первоначальной стоимости основных средств. // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 186: В 4 т. Том 4. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2003. - С. 962 - 971.

6.Леонова Л.А. Совершенствование бухгалтерского учета расходов на ремонты основных средств. // Финансы, учет, банки: Сборник научных трудов. Выпуск 9 / Под общ. Ред. П.В. Егорова. - Донецк: ДонНУ, Каштан, 2003. - С. 95 - 105.

Статті в інших виданнях

1.Стоян Е., Леонова Л. Практическое применение П(С)БУ 17 “Налог на прибыль”. // Налоговый курьер. - 2003. - № 1 - 2. - С. 9 - 12.

2.Леонова Л.А. Учет отсроченных налоговых активов и обязательств по МСБУ. // Аналитическая бухгалтерия. - 2003. - № 8-9. - С. 2-3.

Тези доповідей

1.Леонова Л. А. Современные требования к преподаванию бухгалтерского учета основных средств. // Материалы первой международной научно-практической конференции “Инновационные технологии в современном образовании: состояние и перспективы”. - Донецк, Донецкий институт управления, 2002. - С. 74 - 77.

Анотація

Леонова Л.О. Бухгалтерський облік основних засобів та їх відтворення (на матеріалах вугільних шахт Донбасу). - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Харківський державний університет харчування та торгівлі, Харків, 2004. Дисертаційну роботу присвячено розробці теоретичних та практичних рекомендацій з удосконалення бухгалтерського обліку основних засобів та економічному обґрунтуванню нових напрямків облікової політики на базі виявлення і використання закономірностей впливу відтворювального процесу на ефективність роботи підприємств.

В роботі доказано, що формування облікової політики основних засобів повинне будуватися на виборі найбільш ефективних способів і параметрів відтворювального процесу, запропоновано використання вугільними шахтами оптимальних норм амортизації техніки та перехід до повного способу відтворення. Економічно обґрунтована доцільність застосування у вітчизняній практиці способу капіталізації витрат на ремонти, що продовжують термін служби основних засобів, шляхом зменшення нарахованого зносу, уточнено та доповнено поняття капітальних інвестицій і амортизації.

Розроблено принципи обліку та контролю накопичення і використання амортизаційних відрахувань для забезпечення відтворювального процесу, підхід до формування амортизаційної політики підприємств на підставі оптимізації строків використання основних засобів. Запропоновано систему наскрізного пооб'єктного кодування витрат на капітальні ремонти основних засобів, механізм первинного, аналітичного та синтетичного обліку цих витрат. Надані рекомендації щодо удосконалення синтетичного обліку безоплатно отриманих основних засобів, порядку списання сум, створених при переоцінці й індексації основних засобів, обліку їх знецінення.

Ключові слова: основні засоби, бухгалтерський облік, відтворення, амортизація, ремонти, облікова політика, вугільні шахти.

Аннотация

Леонова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и их воспроизводства (на материалах угольных шахт Донбасса). - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Харьковский государственный университет питания и торговли, Харьков, 2004.

Диссертационная работа содержит теоретические и практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств и экономическое обоснование новых подходов в формировании учетной политики, на базе выявления влияния закономерностей воспроизводственного процесса на эффективность работы предприятий.

В первом разделе “Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств” исследованы основные средства как экономическая категория и объект бухгалтерского учета, уточнены понятия капитальных инвестиций, амортизации, учетной политики.

Во втором разделе “Анализ действующей практики бухгалтерского учета основных средств” проанализированы базовые и альтернативные подходы в оценке балансовой стоимости основных средств, порядок отнесения в учете затрат на ремонты, методы начисления амортизации, а также влияние учетной политики на эффективность использования основных средств в условиях угольных шахт.

В третьем разделе “Совершенствование бухгалтерского учета основных средств” разработаны рекомендации по выработке учетной политики с использованием закономерностей воспроизведенного процесса, приведено экономическое обоснование новых методологических подходов в бухгалтерском учете основных средств

В работе доказано, что формирование учетной политики к основным средствам должно строиться на выборе наиболее эффективных способов и параметров воспроизведенного процесса, предложено использование угольными шахтами оптимальных норм амортизации техники и переход к полному способу воспроизводства. Экономически обоснованна целесообразность применения в отечественной практике способа капитализации затрат на ремонты, продлевающие срок службы основных средств, путем уменьшения начисленного износа, уточнены и дополнены понятия капитальных инвестиций и амортизации.

Разработаны принципы учета и контроля накопления и использования амортизационных отчислений для обеспечения воспроизведенного процесса, подход к формированию амортизационной политики предприятий на основании оптимизации сроков эксплуатации основных средств. Предложена система сквозного пообъєктного кодирования затрат на капитальные ремонты основных средств, механизм первичного, аналитического и синтетического учета этих затрат. Представлены рекомендации по совершенствованию синтетического учета безвозмездно полученных основных средств.

Ключевые слова: основные средства, бухгалтерский учет, воспроизводство, амортизация, ремонты, учетная политика, угольные шахты.

Annotation

Leonova L. Accounting of tangible assets and their reproduction (on the materials of coal mines of Donbass). - The manuscript.

The dissertation on competition of a scientific degree of the candidate of economic sciences on a speciality 08.06.04 - accounting, analysis and audit. - Kharcov state university of a feed and trade, Kharcov, 2004.

The dissertation is devoted to research of urgent problems in accounting of tangible assets in the conditions of coal mines. Lacks in accounting of depreciation, accounting of repair cost and gratuitous tangible assets are observed. Questions of legislative base formation concerning tangible assets are analyzed. Contradictions in financial accounting of property, plant and equipment accordingly to theory of reproduction have been found. The alternative ways in accounting of tangible assets are investigated in accordance to international accounting standards. As a result, actions of obviation of contradictions were proposed, which demanded changes in present legislative base.

Key words: tangible assets, accounting, reproduction, depreciation, repair, accounting policy, coal mines.

Размещено на Allbest.ru