Управлінський облік і аналіз затрат на забезпечення якості продукції (на прикладі плодоовочеконсервних підприємств України)

В диссертационной работе исследована экономическая сущность категории качества продукции, место и роль ее в формировании затрат на обеспечение качества в историческом аспекте, в связи с чем предложена их классификация по разным функциональным признакам, исходя из факторов, формирующих качество продукции на разных стадиях - предпроизводственной, производственной и послепроизводственной.

Исходя из попередельной (постадийной) технологии производства и пооперационного формирования затрат на обеспечение качества продукции, предложена модель построения учета по двум объектам учета: 1) затраты на соблюдение заданных параметров качества продукции и 2) затраты на повышение качества продукции, с целью как их оперативного (предварительного) контроля и анализа, так и последующего их функционально-стоимостного анализа. На основе указанных моделей разработана методика их аналитического и синтетического учета в предложенном отдельном регистре-ведомости. В плане счетов предложено ввести отдельный синтетический собирательно-распределительный счет “Затраты на обеспечение качества продукции” с двумя субсчетами: 1) “Затраты на соблюдение заданных параметров качества продукции” и 2) “Затраты на повышение качества продукции”.

На первом субсчете отражать затраты собственно на обеспечение заданых параметров качества и контроль качества в процессе изготовления плодоовощеконсервной продукции и непроизводительные расходы, связанные с устранением дефектов и потерь от остаточного брака продукции, а также расходы на удовлетворение претензий покупателей. На втором субсчете отражать только дополнительные расходы, связанные с повышением качества продукции.

Ежемесячно общую сумму затрат на обеспечение качества продукции, аккумулированную на обеих субсчетах, необходимо отражать в составе калькуляции себестоимости продукции отдельной статьей “Затраты на обеспечение качества продукции”, а в годовой статистической отчетности о продукции предусмотреть отдельную справку о затратах на качество, где, кроме общей их суммы, показать их состав и удельный вес по отношению к полной себестоимости выпущенной готовой продукции.

Проведенные исследования доказали возможность исчисления себестоимости плодоовощеконсервной продукции с учетом ее качества. Она базируется на переводе продукции разных сортов в первый сорт - как единый измеритель, при помощи коэффициентов, которые расчитываются по соотношению содержания питательных веществ или по соотношению нормативных (плановых) затрат и фактических затрат. Единый измеритель является эффективной единицей, себестоимость которой исчисляют как отношение затрат на выпущенную продукцию к ее количеству в эффективных единицах.

Действующий порядок учета потерь в плодоовощеконсервной отрасли обеспечивает формирование итоговой информации об этом только в конце месяца, а не оперативно - ежедневно, и не отвечает современным требованиям эффективного контроля за уровнем качества изготавливаемых консервов.

Для предварительного оперативного анализа, как потерь так и затрат на обеспечение качества продукции, усовершенствованы первичные документы и разработаны унифицированные накопительные ведомости, которые совмещают в одном регистре как оперативный так и бухгалтерский учет, устраняя их дублирование, и являются одновременно регистрами для проведения оперативного анализа.

Последующий анализ затрат на обеспечение качества продукции предлагается осуществлять, исходя из попередельной (постадийной) технологии их формирования по отдельным операциям-функциям, на основе применения методов функционально-стоимостного анализа (ФСА), методику которого, для плодоовочеконсервных предприятий Украины применительно к затратам на качество продукции, нами разработано впервые. Кроме того, на основе наших разработок, в части учета и анализа затрат на обеспечение качества продукции, нами, исходя из принципов ФСА (метода морфологических таблиц ФСА) предложена, для исследуемых предприятий, более совершенная, чем действующая, учетная система оперативного учета различных видов технологического брака (физического, химического, микробиологического, органолептического) и рекламаций покупателей, что способствует экономии затрат предприятий.

Ключевые слова: плодоовочеконсервные предприятия, система управления качеством продукции, технологические пооперационные расходы, затраты на обеспечение качества, управленческий учет затрат на качество, оперативный учет и анализ затрат на качество, функционально-стоимостный анализ.

ANNOTATION

MOROZOVA-GERASYMOVYTCH NATALIYA ANATOLIYVNA. Managerial accounting and costs analysis for production quality guarantee (illustrated by example of Ukrainian fruit and vegetables conservation enterprises.). - Manuscript.

Thesis for a Master's degree (candidate of science, ec.), speciality 08.06.04 - Accounting, analysis and audit.- Institute of agrarian economics of the Ukrainian academy of agrarian sciences, Kyiv, 2003.

Dissertation deals with scientific research of theoretical and methodological aspects of improvement of managerial accounting and analysis of quality costs. The economic essence of products quality and its place and role in management system of quality of production have been researched. The emerging and development of above-mentioned systems in Ukraine and in market economy countries as well as their basic conceptions impact on necessity for separate managerial accounting and quality costs analysis have been studied, analysed and generalized. It has been proved that managerial accounting and analysis can be based only on stage-by-stage classification of quality costs regarding the specific technology of fruit and vegetables conservation production. The technology has been worked out by the author herself. Methodical and practical principles of managerial accounting of quality costs as well as principles of the costs analysis , both current and differential- on month, quarter and year basis - have been grounded and worked out. Such a research is based on functional-cost analysis which is, in contrast to the traditional one, is more in line with stage-by-stage costs accounting and makes it possible to uncover the potential of cutting and optimization of costs.

Key words: fruit and vegetables conservation enterprises, system of management of production quality, technological stage-by-stage costs, managerial accounting of quality costs, routine accounting and quality costs analysis, functional-cost analysis.

Размещено на Allbest.ru